XX年注冊稅務師：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

1、艾2011年注冊襖稅務師：工業(yè)企頒業(yè)涉稅會計核算霸一、工業(yè)企業(yè)增鞍值稅的核算（埃掌握）（一）供應階段拔1.按價稅合一笆記賬的情況看教材P80擺（1）未按照規(guī)藹定取得并保存增耙值稅扣稅憑證；般（2）外購貨物鞍用于非應稅項目半、免稅項目、集阿體福利或個人消叭費；拔（3）外購貨物襖時發(fā)生的非正常跋損失的部分;芭（4） 小規(guī)模白納稅人外購貨物氨或應稅勞務支付頒的增值稅。挨2.按價稅分別擺記賬的情況阿（1）國內外購扮貨物進項稅額的哀賬務處理癌（2）企業(yè)接受辦投資轉入的貨物傲進項稅額的賬務哀處理凹（3）企業(yè)接受霸捐贈轉入的貨物爸進項稅額的賬務艾處理邦按照增值稅專用奧發(fā)票上注明的增半值稅額，借記礙“礙應交稅

2、費耙安應交增值稅（進癌項稅額）礙”稗科目，按照確認百的捐贈貨物價值哎，借記胺“暗原材料隘”斑等科目，按照增芭值稅額與貨物價皚值的合計數(shù)，貸俺記哀“俺營業(yè)外收入矮”靶科目。愛例65A芭企業(yè)接受乙企業(yè)按捐贈的注塑機一般臺，收到的增值胺稅專用發(fā)票上注盎明設備價款10敖0000元，配把套模具價款40愛00元。增值稅氨稅額分別為17扒000元和68吧0元。則A企業(yè)拜正確的賬務處理癌為：受贈時：把借：固定資產1扒00000俺低值易耗品4藹000稗應交稅費應交疤增值稅（進項稅罷額）17680扳貸：營業(yè)外收入班121680般在考慮所得稅的暗情況下例6骯5的賬務處理案應包括：笆假設A企業(yè)適用吧所得稅稅率為3扮3

3、%。同時：艾借：所得稅費用隘遞延所得稅費傲用40154扒.4擺貸：遞延所得稅昂負債 4藹0154.4巴若該企業(yè)年終應耙稅所得額有變化暗再去調整遞延所把得稅負債。稗（4）企業(yè)接受半應稅勞務進項稅拌額的賬務處理愛例66A哎企業(yè)材料采用計昂劃成本核算，本唉月初發(fā)出棒料1懊噸，委托外單位斑加工成某種鍛件搬100件，委托般材料實際成本4擺000元（計劃昂成本3800元半），支付加工費愛2000元，運氨費200元（取瓣得貨運定額發(fā)票案若干），加工費氨專用發(fā)票上注明板進項稅額340岸元，加工完入庫瓣（委托加工材料挨的計劃成本60阿00元）。根據擺上述經濟業(yè)務，半A企業(yè)會計正確白賬務處理為（不八考慮運費應抵扣

4、版的進項稅額）：絆叭委托加工發(fā)出原版料時：背借：委托加工物埃資4000板貸：原材料3板800奧材料成本差異2哎00拌拔支付加工費、稅稗金及運費時：叭借：委托加工物礙資2200骯應交稅費矮巴應交增值稅（進捌項稅額）340搬貸：銀行存款2瓣540收回入庫時：懊借：原材料笆襖段件6000骯材料成本差異2骯00唉貸：委托加工物扳資6200澳（5）企業(yè)進口邦貨物進項稅額的藹賬務處理霸按照海關提供的唉完稅憑證上注明敖的增值稅額，借稗記俺“翱應交稅費敗案應交增值稅（進俺項稅額）凹”盎科目，按照進口拔貨物應計入采購奧成本的金額，借熬記襖“斑物資采購板”懊等科目，按照應盎付或實付的價款版，貸記按“絆應付賬款疤”

5、矮或疤“扮銀行存款熬”芭等科目。班（6）企業(yè)購進愛免稅農產品進項擺稅額的賬務處理靶例67A懊企業(yè)為一食口加扮工廠，2002靶年11月從某家瓣庭農場購入小麥熬100噸，每噸靶600元，開具啊的主管稅務機關鞍核準使用的收購骯憑證上收購款總邦計60000元唉。則正確會計處佰理為：笆借：原材料5翱2200按應交稅費版半應交增值稅（進挨項稅額）780擺0稗貸：銀行存款6擺0000柏（7）對運輸費艾用允許抵扣進項敗稅額的賬務處理辦例68A絆企業(yè)本月外購原傲材料一批，專用愛發(fā)票上注明的價哀款為6000元搬，增值稅額為1斑020元，另外柏銷貨方代墊運費八200元（轉來柏承運部門開具給笆A企業(yè)的普通發(fā)骯票一張）

6、。A企捌業(yè)開出為期一個拜月的商業(yè)匯票一稗張，材料已驗收罷入庫。則企業(yè)會背計處理為：耙借：原材料6傲186按應交稅費般斑應交增值稅（進昂項稅額）103傲4阿貸：應付票據7壩220絆貨運發(fā)票上注明唉的運費、建設基伴金依7%計算進般項稅額準予扣除柏。氨注意：對于運費靶和雜費要分別注扳明，未分別注明昂的不予抵扣。把（8）外購貨物搬發(fā)生非正常損失凹的賬務處理佰按稅法規(guī)定：凡白外購貨物發(fā)生非哎正常損失的，其擺相應的進項稅額敖不得作為當期進胺項稅額抵減銷項澳稅額。藹非正常損失要將敖價稅一并轉入待稗處理財產損溢。岸合理損耗不需要芭作任何特殊賬務稗處理與無損失的辦進貨賬務處理相伴同。（二）生產階段靶1.有用于非

7、應芭稅項目、免稅項矮目、集體福利或八個人消費的購進搬貨物或應稅勞務鞍。（購進貨物或翱應勞務改變用途佰的賬務處理）盎例610絆A企業(yè)2006凹年1月將200礙5年12月外購唉的乙材料10噸辦，轉用于企業(yè)的捌在建工程，按企邦業(yè)材料成本計算捌方法確定，該材佰料實際成本為5捌2000元，適斑用增值稅稅率為爸17%。靶則A企業(yè)正確會挨計處理為：哎應轉出進項稅額百52000吧礙17%884擺0（元）翱借：在建工程瓣60840案貸：原材料52壩000阿應交稅費安哀應交增值稅（進鞍項稅額轉出）靶8840背2.非正常損失扒的外購貨物、在胺產品、產成品的八賬務處理。跋（1）取得增值瓣稅專用發(fā)票的外白購貨物的非正常

8、白損失：搬應轉出的進項稅扒額損失貨物的半賬面價值岸辦適用稅率襖（2）取得農產奧品抵扣憑證的外藹購貨物的非正常襖損失：傲應轉出的進項稅阿額損失貨物的霸賬面價值捌稗（1扣除率）柏斑扣除率案（3）在產品、爸產成品非正常損襖失：板應轉出的進項稅笆額賬面價值半暗在產品、產成品扮所耗費材料在在岸產品、產成品中矮的比重隘艾適用稅率帳務處理：罷借：待處理財產凹損益霸絆待處理流動資產板損益貸：庫存商品稗應交稅費按氨應交增值稅（進艾項稅額轉出）（三）銷售階段吧1.一般納稅人邦銷售貨物或提供癌應稅勞務的賬務拔處理襖例612啊A企業(yè)本月對外跋銷售產品一批，唉應收取款項10暗49600元，版其中：價款88八0000元，

9、稅懊金149600翱元，代墊運輸費傲20000元。氨則正確的會計處板理為：傲借：應收賬款1稗049600背貸：主營業(yè)務收搬入880000暗應交稅費板版應交增值稅（銷俺項稅額）149挨600奧銀行存款200巴00稗將自產、委托加澳工或購買的貨物昂分配給股東或投藹資者，也要按照敖正常的銷售處理矮作銷售收入。霸例613襖A企業(yè)以自己生搬產的產品分配利吧潤，產品的成本板為500000瓣元，不含稅銷售骯價格為8000壩00元，該產品骯的增值稅稅率為巴17%。則該企扳業(yè)正確的會計處壩理為：半計算銷項稅額壩800000翱斑17%136靶000（元）佰借：應付利潤版936000擺貸：主營業(yè)務收按入80000翱

10、0骯應交稅費暗癌應交增值稅（銷俺項稅額）13凹6000昂借：利潤分配埃岸應付利潤936稗000懊貸：應付利潤氨936000拜借：主營業(yè)務成奧本50000捌0皚貸：庫存商品澳500000皚2.出口貨物的艾賬務處理奧出口適用零稅率八的貨物，不計算矮銷售收入應繳納扮的增值稅。安3.視同銷售行捌為的賬務處理跋（1）企業(yè)將自艾產或委托加工的啊貨物用于非應稅翱項目，應視同銷鞍售貨物計算應繳盎增值稅，借記捌“伴在建工程笆”哎等科目，貸記跋“俺應交稅費傲叭應交增值稅（銷挨項稅額）拜”霸科目。八（2）企業(yè)將自靶產、委托加工或扮購買的貨物作為拜投資，提供給其瓣他單位或個體經隘營者，應視同銷藹售貨物計算應繳叭增值稅

11、，借記壩“佰長期投資頒”鞍科目，貸記把“熬應交稅費矮安應交增值稅（銷隘項稅額）扒”捌科目。胺（3）企業(yè)將自瓣產、委托加工的哎貨物用于集體福八利、個人消費等佰，應視同銷售貨皚物計算應繳增值拜稅，借記拌“藹應付職工薪酬胺”吧等科目，貸記辦“熬應交稅費把皚應交增值稅（銷耙項稅額）稗”佰科目。搬（4）企業(yè)將自傲產、委托加工或芭購買的貨物無償稗贈送他人，應視案同銷售貨物計算拔應繳增值稅，借疤記擺“傲營業(yè)外支出疤”辦等科目，貸記扒“疤應交稅費案奧應交增值稅（銷襖項稅額）笆”啊科目。哀【例題】某食品盎廠將自產糕點用板于職工集體福利愛，成本價800般0元，不含稅售拔價10000元襖，賬務處理如下頒：邦借：應付

12、職工薪辦酬11700拜貸：主營業(yè)務收八入10000背應交稅費應交矮增值稅（銷項稅跋額）1700P85例題版4.帶包裝銷售捌貨物的賬務處理艾單獨計價包裝物哀的賬務處理壩例616邦A企業(yè)本月銷售靶產品一批，不含疤稅售價為500佰00元，隨同產稗品出售但單獨計疤價的包裝物10扳00個，普通發(fā)罷票上注明單價為靶每個10元，款唉項尚未收到。則捌正確的會計處理昂為：百借：應收賬款昂68500笆貸：主營業(yè)務收鞍入50000愛其他業(yè)務收入百8547靶應交稅費安皚應交增值稅（銷笆項稅額）99凹53奧逾期押金的賬務吧處理：俺例616哀A企業(yè)本月清理芭出租出借包裝物暗，將某單位逾期俺未退還包裝物押耙金2000元予佰

13、以沒收。按照有百關規(guī)定，對于出拜租、出借包裝物芭收取的押金，因瓣逾期未收回包裝板物而沒收的部分澳，應計入其他業(yè)扮務收入，企業(yè)收背取押金時，借記敖“八銀行存款靶”哀科目，貸記耙“阿其他應付款伴”班科目；因逾期未斑收回包裝物而沒盎收押金時，借記皚“骯其他應付款柏”奧科目，貸記皚“疤其他業(yè)務收入靶”搬科目。正確的會稗計處理為：擺借：其他應付款挨2000澳貸：其他業(yè)務收隘入1709.隘40俺應交稅費應交盎增值稅（銷項稅胺額）290.隘60班5.小規(guī)模納稅擺企業(yè)銷售貨物或傲提供應稅勞務的翱賬務處理借：銀行存款百貸：主營業(yè)務收艾入白應交稅費扒懊應交增值稅笆借：應交稅費吧按應交增值稅貸：銀行存款罷（四）一般

14、納稅辦企業(yè)應繳增值稅盎的賬務處理絆借：應交稅費柏盎應交增值稅（轉哀出未交增值稅）哀貸：應交稅費板白未交增值稅爸借：應交稅費百昂未交增值稅貸：銀行存款拌二、工業(yè)企業(yè)消拌費稅的核算（掌絆握）隘（一）生產銷售哀應稅消費品的賬傲務處理百消費稅暫行條巴例中所稱安“拔納稅人生產的，佰于銷售時納稅隘”阿的應稅消費品，拔是指有償轉讓消辦費品的所有權，佰即以從受讓方取笆得貨幣、貨物、捌勞務或其他經濟安利益為條件轉讓巴應稅消費品所有百權的行為。笆稅法對銷售的解稗釋包括兩類情況百：敖第一類：以生產壩的應稅消費品換昂取貨幣。現(xiàn)實生捌活中大量存在的藹，會計與稅收的皚處理基本一致。哀第二類：以生產八的應稅消費品換搬取生產

15、資料、消隘費資料、抵債、矮支付代購手續(xù)費阿等也視為銷售，哀在會計上作為銷骯售處理。矮例619熬某汽車制造廠本凹月銷售小轎車3艾0輛，消費稅率捌8%，出廠每輛藹不含稅售價12辦0000元，款班項已到，存入銀哎行。則相關會計靶賬務處理為：辦企業(yè)應納消費稅艾稅額30皚叭120000矮叭8%2880半00（元）矮收入實現(xiàn)的會計暗分錄：昂借：銀行存款4翱212000翱貸：主營業(yè)務收柏入360000絆0百應交稅費懊愛應交增值稅（銷頒項稅額）612伴000翱計提消費稅稅金扳的分錄：罷借：營業(yè)稅金及壩附加2880氨00敗貸：應交稅費敗愛應交消費稅28絆8000背第二類情況在會班計核算上按非貨俺幣性交易或債務艾

16、重組等會計準則熬進行賬務處理。凹根據新會計準則敗的規(guī)定，以生產佰的應稅消費品用熬于投資，在會計骯上也應確認收入靶，按銷售處理。伴（二）自產自用愛應稅消費品的賬版務處理敖按照同類消費品壩的銷售價格計稅敗。沒有的，按照礙組成計稅價格計爸稅。佰不符合會計上確八認收入定義的情壩況，不作收入處百理。稅法上視同案銷售，按同類產暗品的不含增值稅埃銷售額計征消費奧稅啊【例題】200扳5年某企業(yè)以自罷產輪胎對外捐贈鞍，成本7000翱元，消費稅適用瓣稅率10%，同八類產品不含稅售芭價為10000板元。賬務處理如擺下：氨借：營業(yè)外支出拔9700啊貸：庫存商品7凹000熬應交稅費應交把增值稅（銷項稅稗額）1700般應

17、交消費稅1懊000捌注意：同時考慮罷增值稅和消費稅拌（三）包裝物繳扒納消費稅的賬務笆處理啊稅法規(guī)定：包裝盎物無論是否單獨擺計價均應并入應盎稅消費品的銷售班額中計征消費稅昂。拜不單獨計價的包胺裝物的消費稅隨壩產品計入營業(yè)稅把金及附加，單獨氨計價的包裝物的癌消費稅計入其他罷業(yè)務成本。哎包裝物押金的計暗稅規(guī)定：頒1.一般消費品暗其押金逾期轉收絆入時，計征消費扒稅。傲2.啤酒、黃酒啊以外的酒類產品奧其押金在收取時愛計征消費稅和增艾值稅氨【例題】200暗5年某企業(yè)銷售板應稅消費品收取斑押金1170元岸，逾期一年未收瓣回包裝物，消費壩稅適用稅率10按%。收取時：巴借：銀行存款1熬170捌貸：其他應付款挨藹

18、存入保證金1氨170逾期時：芭借：其他應付款凹搬存入保證金1盎170擺貸：其他業(yè)務收啊入1000癌應交稅費頒叭應交增值稅（銷敖項稅額）170敖借：營業(yè)稅金及翱附加100凹貸：應交稅費罷安應交消費稅10柏0瓣（四）委托加工斑應稅消費品繳納拌消費稅的賬務處擺理哀1.委托加工產白品收回后直接用捌于銷售的骯例620扳新興摩托車廠委埃托江南橡膠廠加八工摩托車輪胎5挨00套，新興摩愛托車廠提供橡膠懊5000公斤扮，單位成本為1搬2元，江南橡膠斑廠加工一套輪胎敗耗料挨10公斤岸，收取加工費1奧0元，代墊輔料柏10元。新興摩班托車廠委托加工挨摩托車輪胎應納瓣消費稅500扒懊（10瓣哎12101氨0）拌懊（11

19、0%）凹凹昂10%778襖0（元）艾應納增值稅（辦1010）佰壩500啊藹17%170盎0（元）靶新興摩托車廠收瓣回輪胎后直接對熬外銷售，則相關罷賬務處理為：哎霸發(fā)出原材料時：伴借：委托加工物澳資60000八貸：原材料耙案橡膠6000氨0吧捌支付加工費、增阿值稅：擺借：委托加工物版資10000隘應交稅費版叭應交增值稅（進暗項稅額）17拌00拌貸：銀行存款骯11700敗熬支付代收代繳的版消費稅：骯借：委托加工物靶資7780胺貸：銀行存款扒7780收回入庫后：拜借：原材料巴頒輪胎7778骯0藹貸：委托加工物扮資77780對外銷售時：拜除了作收入實現(xiàn)艾的賬務處理外，礙同時結轉成本：吧借：其他業(yè)務成懊

20、本77780扒貸：原材料伴敗輪胎7778辦0岸2.委托加工產澳品收回后用于連捌續(xù)生產應稅消費擺品的，若按前例胺的數(shù)據則按搬的賬務處理相同扳，其他賬務處理搬如下：阿唉交納委托加工內捌胎的消費稅：案借：應交稅費岸應交消費稅7擺780靶貸：銀行存款般7780白昂繼續(xù)加工后的輪啊胎以不含稅價2擺0萬元出售：百借：銀行存款芭234000拔貸：主營業(yè)務收敗入20000把0敖應交稅費應交哎增值稅（銷項稅扒額）3400拜0背巴計提最終產品銷安售的消費稅：巴借：營業(yè)稅金及翱附加20000唉貸：應交稅費斑應交消費稅2瓣0000般巴交納實際應納的鞍消費稅：癌借：應交稅費扳應交消費稅1胺222020胺000778襖0

21、板貸：銀行存款懊12220伴（五）進口應稅靶消費品繳納消費芭稅的賬務處理叭根據稅法規(guī)定，鞍企業(yè)進口應稅消癌費品，應當自海凹關填發(fā)稅款繳款班書的次日起15跋日內繳納稅款。佰企業(yè)不繳稅不得安提貨。埃【例題】200吧5年某單位進口暗小轎車輪胎其不拌含增值稅的價值翱為20萬元，消邦費稅適用稅率為辦10%，賬務處百理如下：百借：原材料2盎20000捌應交稅費應交懊增值稅（進項稅笆額）34000八200000挨熬17%阿貸：銀行存款2拌540002艾00000霸斑（117%）懊200000隘胺10%澳三、工業(yè)企業(yè)營芭業(yè)稅的核算搬（一）銷售不動啊產的賬務處理：收取轉讓款：借：銀行存款拔貸：固定資產清襖理拔靶

22、結轉固定資產、搬累計折舊科目金氨額：把借：固定資產清扒理累計折舊貸：固定資產阿頒計提相關稅費：埃借：固定資產清熬理唉貸：應交稅費昂應交營業(yè)稅艾應交城市維護皚建設稅疤應交教育費附皚加骯白結轉固定資產清熬理賬戶的余額：吧借：固定資產清藹理襖貸：營業(yè)外收入爸處理固定資產愛凈收益哎或借：營業(yè)外支拔出處理固定資般產凈損失瓣貸：固定資產清辦理按（二）轉讓無形芭資產的賬務處理扳注意：通過挨“絆營業(yè)外收入澳”疤或叭“敗營業(yè)外支出壩”白科目核算。昂【例題】某企業(yè)哀轉讓一項技術，伴該項無形資產的瓣賬面原值為15敗000元，累計挨攤銷2000元拔，已提減值準備芭3000元，轉襖讓取得的實際收班入為9000元岸，。賬

23、務處理如耙下：胺借：銀行存款吧9000埃累計攤銷20唉00鞍無形資產減值準艾備3000拌營業(yè)外支出巴伴出售無形資產損擺失1495拌貸：無形資產皚15000耙應交稅費應交稗營業(yè)稅450壩應交城市維護盎建設稅31.懊50皚應交教育費附八加13.50按企業(yè)出租無形資傲產所取得的租金捌收入，借記白“凹銀行存款隘”瓣等科目，貸記翱“啊其他業(yè)務收入阿”案等科目；結轉出笆租無形資產的成暗本時，借記瓣“岸其他業(yè)務成本熬”按，貸記扒“捌無形資產霸”襖科目。岸（三）兼營非應藹稅勞務繳納營業(yè)按稅的賬務處理愛現(xiàn)行會計制度規(guī)霸定，上述非應稅哀勞務收入應在澳“頒其他業(yè)務收入笆”哀科目中核算。企版業(yè)取得收入時，暗借記襖“芭

24、銀行存款岸”板等科目，貸記罷“搬其他業(yè)務收入斑”埃科目。按稅法規(guī)罷定計算的營業(yè)稅爸，借記搬“翱營業(yè)稅金及附加癌”柏科目，貸記艾“扳應交稅費耙扮應交營業(yè)稅隘”擺科目。拜【例題】某企業(yè)氨兼營運輸業(yè)務單笆獨核算，本月取礙得運輸收入10頒0000元。相矮關賬務處理為：霸借：銀行存款1捌00唉000藹貸：其他業(yè)務收皚入100000隘借：營業(yè)稅金及搬附加5500百貸：應交稅費鞍應交營業(yè)稅50耙00艾應交城市維護暗建設稅350板應交教育費附巴加150八四、工業(yè)企業(yè)所班得稅的核算擺（一）按稅法計稗提當期應繳所得邦稅時：皚借：所得稅費用般當期所得稅費啊用拜貸：應交稅費熬應交所得稅哎（二）確認相關哎遞延資產或負債

25、翱時：暗確認遞延所得稅半資產時：吧借：遞延所得稅絆資產阿貸：所得稅費用扳遞延所得稅費矮用鞍確認遞延所得稅佰負債時：盎借：所得稅費用愛遞延所得稅費安用哀貸：遞延所得稅拔負債笆（三）資產負債骯表日根據所得稅跋準則調整遞延所搬得稅資產或遞延版所得稅負債的賬按面余額。翱五、出口貨物板“跋免、抵、退熬”稗稅的會計核算鞍（一）購進貨物班的會計核算絆1.采購國內原瓣材料俺價款和運雜費計熬入采購成本，增按值稅專用發(fā)票上敗注明的增值稅額唉計入進項稅額，百根據供貨方的有版關票據，作如下癌會計分錄：借：物資采購八應交稅費骯藹應交增值稅（進鞍項稅額）靶貸：銀行存款（矮應付賬款等）艾對可抵扣的運費懊金額按7%計算搬進項

26、稅額，作如骯下會計分錄：巴借：應交稅費安靶應交增值稅（進瓣項稅額）貸：物資采購笆原材料入庫時，唉根據入庫單作如隘下會計分錄：借：原材料貸：物資采購2.進口原材料盎（1）報關進口矮。出口企業(yè)應根皚據進口合約規(guī)定爸，憑全套進口單巴證，作如下會計胺分錄：凹借：物資采購皚稗進料加工皚耙材料名稱搬貸：應付外匯賬岸款（或銀行存款澳）把支付上述進口原壩輔料件的各項目版內直接費用，作扳如下會計分錄：拜借：物資采購霸背進料加工背芭材料名稱貸：銀行存款霸貨到口岸時，計半算應納進口關稅哎或消費稅，作如岸下會計分錄：白借：物資采購疤敗進料加工昂暗材料名稱捌貸：應交稅費八霸應交進口關稅白白應交進口消費稅凹（2）繳納進口

27、懊料件的稅金。出爸口企業(yè)應根據海斑關出具的完稅憑唉證，作如下會計艾分錄：敖借：應交稅費絆吧應交進口關稅昂愛應交進口消費稅貸：銀行存款斑對按稅法規(guī)定，壩不需繳納進口關八稅、增值稅的企唉業(yè)，不作百“半應交稅費拔”百的上述會計分錄癌：阿（3）進口料件稗入庫。進口料件敖入庫后，財會部爸門應憑儲運或業(yè)隘務部門開具的入埃庫單，作如下會傲計分錄：凹借：原材料擺班進料加工霸八商品名稱爸貸：物資采購八叭進料加工鞍艾商品名稱暗3.外購出口配案套的擴散、協(xié)作巴產品，委托加工昂產品骯現(xiàn)行政策規(guī)定，癌生產企業(yè)出口的扮自產貨物包括外癌購的與本企業(yè)所胺生產的產品名稱扮、性能相同，且扳使用本企業(yè)注冊啊商標的產品；外拔購的與本

28、企業(yè)所邦生產的產品配套靶出口的產品；收隘購把經主管出口退稅礙的稅務機關認可盎的集團公司成員稗企業(yè)產品；委托柏加工收回的產品案。（1）購入巴購入擴散、協(xié)作昂產品后，憑有關絆合同及有關憑證盎，作如下會計分罷錄：借：物資采購笆應交稅費辦絆應交增值稅（進澳項稅額）貸：銀行存款挨驗收入庫后，憑傲入庫單作如下會唉計分錄：借：庫存商品貸：物資采購邦（2）委托加工敗產品會計處理傲盎委托加工材料發(fā)癌出，憑加工合同八和發(fā)料單作如下凹會計分錄：氨借：委托加工物凹資貸：原材料笆百根據委托加工合安同支付加工費，爸憑加工企業(yè)的加半工費發(fā)票和有關般結算憑證，作如愛下會計分錄：拌借：委托加工物按資啊應交稅費巴壩應交增值稅（進

29、翱項稅額）貸：銀行存款胺絆委托加工產品收扮回。昂可直接對外銷售艾的，憑入庫單作邦如下會計分錄：借：庫存商品鞍貸：委托加工物敖資半還需要繼續(xù)生產隘或加工的，憑入癌庫單作如下會計哀分錄：借：原材料埃貸：委托加工物扳資敖（二）銷售業(yè)務扒的會計核算扒1.內銷貨物處稗理（注意要作銷愛項稅）叭2.自營出口銷癌售（注意免征銷拜項稅）埃（1）一般貿易扒的核算百生產企業(yè)的一般澳貿易，即自行從擺國內采購原材料盎，加工成產品后壩出口。拜白銷售收入的會計把處理：佰借：應收外匯賬捌款鞍貸：主營業(yè)務收藹入暗翱一般貿易出口銷哀售啊背不得抵扣稅額的哀計算：擺參看P107頁敗公式1、公式2擺、公式3進行學哀習。運保傭沖減擺國家

30、稅法所規(guī)定扮的退稅率必須以埃出口貨物的離岸白價折合成人民幣翱為依據襖a.暫不計算不扮得抵扣稅額的，班根據運保傭金額礙作如下會計分錄把：班借：主營業(yè)務收盎入按捌一般貿易出口貸：銀行存款半【例題】出口產哀品的到岸價折合芭成人民幣為10奧0萬元，其中含奧運保傭10萬元芭。離岸價格為9扒0萬元。征稅率拌17%，退稅率靶13%。哎與外商結算時賬癌務處理的會計分癌錄：襖借：應收外匯賬拔款100萬癌貸：主營業(yè)務收稗入100萬岸支付運保傭時賬敗務處理的會計分傲錄：半借：主營業(yè)務收拌入10萬傲貸：銀行存款挨10萬靶b.在沖減的同唉時，按沖減金額扮同步計算不得抵扳扣稅額的。根據上例：啊借：主營業(yè)務收拌入爸頒一般貿

31、易出口爸10萬襖貸：銀行存款1稗0萬同時：瓣借：主營業(yè)務成佰本骯岸一般貿易出口0盎.40萬10骯萬耙笆（17%13哀%） （紅字扒）斑貸：應交稅費阿拜應交增值稅（進挨項稅額轉出）0爸.40萬（紅字稗）百（2）進料加工背貿易的核算霸進料加工貿易是扒指從國外進口原疤料、零部件，加頒工成產品再出口奧的一種貿易方式邦。伴要確定進料加工隘免抵退稅額的抵岸減額。因為進口癌料件是免稅的，鞍出口貨物時按整岸體稅負計算免抵俺退稅時，已將其稗按征稅對待了，搬所以要沖銷進口凹料件免過的增值拔稅。瓣免抵退稅額抵減澳額免稅購進原斑材料價格跋白出口貨物退稅率般免稅購進原材料埃包括國內購進免氨稅原材料和進料挨加工免稅進口料

32、扒件，其中進料加骯工免稅進口料件壩的價格為組成計壩稅價格。阿進料加工免稅進鞍口料件的價格白貨物到岸價海哎關實征關稅海霸關實征消費稅擺捌出口企業(yè)收到主唉管國稅機關生扒產企業(yè)進料加工笆貿易免稅證明辦后，依據注明的挨“板不得抵扣稅額抵跋減額半”八作如下會計分錄凹：昂借：主營業(yè)務成頒本頒傲進料加工貿易出爸口（紅字）斑貸：應交稅費挨岸應交增值稅（進鞍項稅額轉出）（氨紅字）伴哀出口企業(yè)收到主啊管國稅機關生拔產企業(yè)進料加工隘貿易免稅核銷證藹明后，對補開絆部分依據注明的昂“敖不得抵扣稅額抵把減額啊”俺作如下會計分錄安：佰借：主營業(yè)務成百本癌邦進料加工貿易出霸口（紅字）般貸：應交稅費拔艾應交增值稅（進傲項稅額轉

33、出）（扒紅字）班對多開的部分，熬以藍字登記以上拜會計分錄。背（3）來料加工愛貿易的核算壩來料加工貿易是白指外商提供原材暗料、零部件，由跋我國企業(yè)加工成柏產品出口交外商骯銷售，只收取加巴工費的一種貿易絆方式。不發(fā)生購瓣銷業(yè)務，不征進扒口環(huán)節(jié)增值稅，頒也免征加工環(huán)節(jié)盎的增值稅。扮扮對來料加工所耗熬用的國內進項稅疤金進行轉出氨原則上按銷售比扒例分攤，按分攤靶額作如下會計分擺錄：芭借：主營業(yè)務成扒本安版來料加工霸貸：應交稅費霸壩應交增值稅（進稗項稅額轉出）哀【例題】某企業(yè)昂本月內銷貨物銷斑售額300萬元邦，外銷貨物銷售艾額500萬元，巴來料加工銷售額按200萬元，本俺月共發(fā)生進項稅襖85萬元。哎來料加

34、工應轉出芭進項稅85笆岸200盎敖（30050癌0200）哀17（萬元）頒3.委托代理出頒口藹收到受托方（外絆貿企業(yè)）送交的昂“拜代理出口結算清挨單半”爸時，作如下會計稗分錄：借：應收賬款等敖營業(yè)費用（代理癌手續(xù)費）艾貸：主營業(yè)務收埃入案支付的運保傭與罷自營出口一樣，伴要沖減外銷收入盎。4.銷售退回扒（1）未確認收霸入的已發(fā)出產品搬的退回，按照已巴記入拔“巴發(fā)出產品扒”藹等科目的金額，啊作如下會計分錄凹：借：庫存商品貸：發(fā)出產品隘（2）已確認收按入的銷售產品退捌回，一般情況下鞍直接沖減退回當芭月的銷售收入、絆銷售成本等，對板已申報免稅或退稗稅的還要進行相瓣應的傲“阿免抵退柏”靶稅調整，分別情版

35、況作如下會計處矮理：愛邦業(yè)務部門在收到罷對方提運單并由懊儲運部門辦理接稗貨及驗收、入庫瓣等手續(xù)后，財會哎部門應憑退貨通辦知單按原出口金爸額作如下會計分板錄：案借：主營業(yè)務收敖入瓣芭一般貿易出口藹貸：應收外匯賬氨款隘胺退貨貨物的原運襖保傭，以及退貨藹費用的處理。由對方承擔的：借：銀行存款把貸：主營業(yè)務收凹入傲笆一般貿易出口（皚原運保傭部分）巴由我方承擔的，氨先作如下處理：柏借：待處理財產挨損溢案貸：主營業(yè)務收版入八艾一般貿易出口（般原運保傭部分）靶銀行存款（退貨扮發(fā)生的一切國內柏、外費用）批準后：借：營業(yè)外支出百貸：待處理財產拜損溢白（三）應納稅額百的會計核算巴前提是本期生產捌企業(yè)有內銷也有巴外

36、銷，當本期內笆銷大于外銷，應把交增值稅時要作氨的賬務處理。盎1.如當期應納頒稅額大于零，月罷末作如下會計分扒錄：皚借：應交稅費哎隘應交增值稅（轉班出未交增值稅）把貸：應交稅費暗凹未交增值稅吧2.如當期應納骯稅額小于零，如跋果是由于當期進唉項稅額大于銷項哎稅額，則屬于留伴抵稅額，不進行阿會計處理；如果艾是由于預繳稅款辦形成的，則月末襖按照預繳稅款與安應納稅額中的較百小數(shù)，作如下會懊計分錄：巴借：應交增值稅爸敖未交增值稅扮貸：應交稅費拌版應交增值稅（轉叭出多交增值稅）艾（四）免抵退稅稗的會計核算氨前提是本期生產搬企業(yè)外銷大于內凹銷，內銷貨物的凹銷項稅額小于進叭項稅額不足以抵頒扣時，要向稅務翱機關申

37、請辦理退唉稅時，要作的相霸關賬務處理。盎1.按批準的應背免抵稅額、應退耙稅額進行會計處敖理。捌借：其他應收款按胺應收出口退稅款叭（增值稅）（批背準的應退稅額）凹應交稅費凹扮應交增值稅（出叭口抵減內銷產品奧應納增值稅）（霸即批準應免抵稅叭額）疤貸：應交稅費耙藹應交增值稅（出邦口退稅）癌2.按當期生啊產企業(yè)出口貨物艾“唉免、抵、退案”扳稅匯總申報表熬上的申報數(shù)分別懊以下三種情況進氨行會計處理：頒（1）申報的應俺退稅額0，申巴報的應免抵稅額爸0時，作如下壩會計分錄：安借：應交稅費唉爸應交增值稅（出阿口抵減內銷產品笆應納稅額）（申白報的應免抵稅額俺）矮貸：應交稅費襖奧應交增值稅（出耙口退稅）吧（2）申

38、報的應埃退稅額0，且隘免抵稅額0時艾，作如下會計分百錄：背借：其他應收款岸擺應收出口退稅款安（增值稅）（申笆報的應退稅額）岸應交稅費敖瓣應交增值稅（出挨口抵減內銷產品礙應納稅額）（申暗報的應免抵稅額伴）哀貸：應交稅費扳般應交增值稅（出艾口退稅）扳（3）申報的應罷退稅額0，申罷報的免抵稅額霸0時，作如下會隘計分錄：拔借：其他應收款盎巴應收出口退稅款澳（增值稅）（申辦報的應退稅額）拔貸：應交稅費柏邦應交增值稅（出啊口退稅）邦企業(yè)在收到出口絆退稅時作如下會瓣計分錄：借：銀行存款扳貸：其他應收款澳癌應收出口退稅款靶（增值稅）頒六、工業(yè)企業(yè)其絆他稅費的核算懊（一）資源稅的骯會計核算八自產自用應稅資挨源產

39、品計稅的賬巴務處理：注意自跋產原煤連續(xù)加工扒精煤、原礦加工半精礦、原煤取暖柏等不作收入，但敗要按原煤計稅，邦稅金計入有關成敖本費用。熬收購未稅礦產品笆，資源稅計入采叭購成本中。八外購液體鹽加工案固體鹽應納資源襖稅的賬務處理：啊注意資源稅也只芭征一道稅，購入芭已稅液體鹽時，岸要把所含的資源伴稅從價款中分離傲出來，放在瓣“愛應交稅費應交稗資源稅拔”白的借方。熬（二）土地增值擺稅的會計核算皚工業(yè)企業(yè)通過襖“頒固定資產清理柏”絆科目核算。注意芭企業(yè)交納的土地俺增值稅不在營業(yè)凹稅金及附加中列斑支，按配比的原氨則在固定資產清暗理中列支。霸（三）城市維護傲建設稅的會計核奧算敗在會計核算時，吧工業(yè)企業(yè)按規(guī)定拌

40、計算出的城市維礙護建設稅，借記襖“懊營業(yè)稅金及附加挨”罷科目，貸記爸“八應交稅費伴靶應交城市維護建澳設稅奧”挨科目。頒（四）房產稅、辦土地使用稅、車壩船使用稅和印花骯稅的核算愛與收入無關，不百通過營業(yè)稅金及昂附加科目核算，斑直接列入管理費鞍用。安（五）耕地占用艾稅的核算扒施工前一次征收昂，直接記入八“昂在建工程唉”靶。搬（六）教育費附板加的核算哀為了核算教育費案附加的增減變動拌，企業(yè)在癌“叭應交稅費盎”靶科目下，應設置瓣“白應交教育費附加芭”岸明細科目。計算百應交教育費附加擺時，借記頒“氨營業(yè)稅金及附加巴”矮科目，貸記敗“八應交稅費辦芭應交教育費附加巴”唉科目，繳納時，半借記凹“愛應交稅費靶白

41、應交教育費附加鞍”耙科目，貸記白“辦銀行存款拔”奧科目。敖企業(yè)收到辦學補隘貼，計入營業(yè)外皚收入科目。盎（七）車輛購置半稅的核算柏車輛購置稅是對扮在中國境內購置班應稅車輛的單位班和個人以其計稅隘價格為依據征收拜的一種稅。其會敖計處理分別規(guī)定捌為：企業(yè)購置（稗包括購買、進口埃、自產、受贈、俺獲獎或者以其他罷方式取得并自用暗）應稅車輛，按哀規(guī)定繳納的車輛暗購置稅，借記瓣“俺固定資產爸”頒等科目，貸記柏“辦銀行存款霸”瓣科目；企業(yè)購置隘的減稅、免稅車稗輛改制后用途發(fā)稗生變化的，按規(guī)藹定應補繳的車輛艾購置稅，借記罷“唉固定資產俺”敖科目，貸記艾“鞍銀行存款吧”罷科目。凹對購車者征收，拔是車輛價值的組霸成

42、部分。斑七、小型工業(yè)企埃業(yè)執(zhí)行小企業(yè)翱會計制度銜接挨問題巴（一）調賬原則捌及會計處理昂注意：新舊會計襖制度轉換時財產矮清查損失、按新壩會計制度要求計邦提有關資產減值伴準備的賬務處理百要求。哎對于清查出的損骯失，先記入辦“柏待處理財產損溢靶”捌科目。財務處理扮為：借記般“壩待處理財產損溢叭”藹科目，貸記案“辦固定資產清理?！卑浚ü潭ㄙY產發(fā)生邦的損失先通過靶“凹固定資產清理稗”隘科目核算）、案“鞍材料矮”捌等有關資產科目半、奧“襖壞賬準備襖”百等有關資產減值爸準備科目。皚執(zhí)行小企業(yè)會計叭制度后計提減值澳準備有：短期投絆資跌價準備、壞凹賬準備、存貨跌矮價準備。埃損失經批準沖減扳相關所有者權益岸時，應

43、先將扳“白待處理財產損溢半”八科目余額轉入佰“辦利潤分配藹啊未分配利潤頒”哀科目，如未分配般利潤不足以沖減安損失，屬于按規(guī)皚定提取盈余公積百、公益金的小企胺業(yè)還應按可沖減扒的盈余公積相應傲沖減盈余公積。邦結轉后，扮“皚待處理財產損溢拌”搬科目應無余額，般清查出的損失中愛以未分配利潤和艾盈余公積不足沖扳減的部分，以負笆數(shù)在資產負債表俺的搬“瓣未分配利潤吧”版項目中反映（二）賬目調整岸注意：新舊會計埃制度的差別，注跋意小企業(yè)會計制罷度與新會計準則八的差別。捌1.藹“俺現(xiàn)金疤”按、按“阿銀行存款傲”巴、頒“頒其他貨幣資金安”鞍、啊“伴短期投資柏”襖、拔“捌應收票據芭”巴、扮“氨應收賬款芭”把、白“吧

44、預付賬款澳”癌、拜“氨應收補貼款佰”扒和芭“挨其他應收款敗”班科目唉小企業(yè)會計制度澳設置了岸“奧應收股息柏”鞍科目，核算小企凹業(yè)因進行股權投扮資應收取的現(xiàn)金暗股利和進行債權岸投資應收取的利埃息，原制度沒有扳設置該科目而在皚“版其他應收款芭”癌科目中核算。調氨賬時，應將邦“哀其他應收款爸”壩科目中相關金額胺轉入新設置的藹“昂應收股息擺”?？颇?，也可繼續(xù)哎沿用昂“叭其他應收款盎”捌科目進行核算。隘小企業(yè)會計制度安沒有設置瓣“唉應收補貼款爸”鞍科目的，調賬時罷，應將盎“按應收補貼款邦”矮科目的余額轉入哀“奧其他應收款哀”俺科目。罷2.斑“矮短期投資跌價準搬備奧”扒科目盎原制度沒有設置氨“凹短期投資跌

45、價準壩備懊”疤科目。小企業(yè)對氨于執(zhí)行新制度時矮預計的短期投資唉的價值損失，應扮借記罷“跋待處理財產損溢傲”安科目，貸記罷“哎短期投資跌價準案備盎”板科目。對于記入絆“靶待處理財產損溢唉”鞍科目中的短期投懊資跌價準備金額案，按照相關要求矮進行處理。唉4.扮“邦原材料斑”皚、襖“罷包裝物矮”靶、岸“百自制半成品愛”爸科目背小企業(yè)會計制度哀設置了霸“柏材料藹”跋科目，將原制度啊中敗“八原材料扳”靶、搬“柏包裝物襖”把和扮“盎自制半成品捌”胺科目的核算內容熬進行了合并。搬5.啊“瓣材料采購白”哎、艾“班材料成本差異瓣”擺科目敗采用計劃成本核笆算的小企業(yè)，可艾另行設置班“叭物資采購版”翱及白“氨材料成本

46、差異岸”昂等科目進行核算捌。調賬時，采用懊實際成本核算的盎小企業(yè)，應將扮“扮材料采購艾”翱科目中已運抵驗胺收入庫的部分轉哀入藹“頒材料佰”扮科目，將已支付拔貨款但尚未運抵板驗收入庫的部分耙轉入班“佰在途物資佰”癌科目。實際成本哀核算設伴“敗在途物資啊”啊這項規(guī)定與我們爸現(xiàn)行的新的企業(yè)斑會計準則也是一骯致的。瓣6.八“瓣低值易耗品搬”扳、昂“暗委托加工材料俺”唉、皚“鞍產成品凹”伴、靶“埃發(fā)出商品罷”暗科目熬調賬時，應將辦“唉委托加工材料按”熬、俺“柏產成品疤”安科目的余額分別斑轉入按“傲委托加工物資頒”癌、氨“佰庫存商品拜”敖科目；其他科目敗的余額直接轉至傲新賬或沿用舊賬挨。小企業(yè)也可繼八續(xù)沿

47、用扳“敗委托加工材料懊”骯、罷“癌產成品稗”霸科目進行核算。礙7.巴“凹存貨跌價準備芭”板科目吧小企業(yè)對于執(zhí)行辦小企業(yè)會計制度擺時預計的存貨價癌值損失，應借記吧“芭待處理財產損溢柏”凹科目，貸記稗“案存貨跌價準備翱”拜科目。對于記入岸“安待處理財產損溢半”哀科目的存貨跌價奧準備金額，按照敖相關要求處理。傲9.俺“奧長期投資矮”胺科目佰小企業(yè)會計制度奧沒有設置唉“辦長期投資伴”霸科目，而設置了般“疤長期股權投資斑”罷和版“伴長期債權投資按”般科目。調賬時，阿小企業(yè)應對邦“鞍長期投資伴”埃科目的余額進行斑分析，將屬于長翱期股權投資的部把分轉入班“襖長期股權投資半”隘科目；將屬于長礙期債權投資的部版

48、分轉入白“鞍長期債權投資半”懊科目。挨10.白“骯固定資產矮”頒、拌“辦累計折舊扳”藹、安“扮固定資產清理拔”埃和啊“霸無形資產啊”矮科目耙小企業(yè)會計制度板設置了辦“笆固定資產清理奧”瓣科目，對于原制敗度下瓣“皚固定資產清理藹”耙科目的余額應分矮別情況處理：如襖果原記入愛“拌固定資產清理翱”稗的金額是因固定按資產報廢或毀損版等原因產生，應熬將其余額轉入盎“背待處理財產損溢暗”吧科目，并按照相埃關要求進行處理矮；如記入傲“胺固定資產清理疤”扒科目的金額是因背出售固定資產轉拔入，應將該部分藹的余額直接轉至骯新賬，也可沿用昂舊賬。頒執(zhí)行新會計準則澳和小企業(yè)會計制耙度的企業(yè)，擺“皚固定資產清理笆”艾科

49、目包含的內容礙包括固定資產報骯廢、毀損和出售敗三部分的內容。八11.把“扳在建工程頒”柏科目隘小企業(yè)會計制度胺設置了暗“癌在建工程百”哎科目，但核算內拔容有所變化，調敖賬時，小企業(yè)應翱對疤“吧在建工程柏”捌科目的余額進行笆分析，將屬于在耙建工程的部分轉翱入板“半在建工程邦”拌科目；將屬于工艾程物資的部分轉矮入新設置的骯“八工程物資版”邦科目。暗12.瓣“胺遞延資產辦”疤科目鞍調賬時，除在財捌產清查中已作為矮損失處理的自胺“氨遞延資產昂”頒科目轉入扒“佰待處理財產損溢霸”背科目的部分外，疤其余部分應轉入辦“安長期待攤費用骯”暗科目。骯小企業(yè)執(zhí)行小企矮業(yè)會計制度以后靶，對固定資產大阿修理費用的核算柏方法由原采用預辦提或待攤方式改靶為一次性計入發(fā)辦生當期費用的，阿其原為固定資產胺大修理發(fā)生的待稗攤費用余額，應暗繼續(xù)采用原有的捌會計政策，直至挨攤銷完畢為止；芭自執(zhí)行新制度以芭后新發(fā)生的固定艾資產后續(xù)支出，凹再按照小企業(yè)會佰計制度的規(guī)定辦艾理。拌13.吧“礙待處理財產損溢笆”骯科目壩小企業(yè)會計制度百沒有設置稗“白待處理財產損溢佰”岸科目。調賬時，斑小企業(yè)應先將在斑財產清查過程中稗清查出的損失記半入氨“襖待處理財產損溢邦”搬科目，再