XX年注冊稅務(wù)師：工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

1、艾2011年注冊襖稅務(wù)師：工業(yè)企頒業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算霸一、工業(yè)企業(yè)增鞍值稅的核算（埃掌握）（一）供應(yīng)階段拔1.按價(jià)稅合一笆記賬的情況看教材P80擺（1）未按照規(guī)藹定取得并保存增耙值稅扣稅憑證；般（2）外購貨物鞍用于非應(yīng)稅項(xiàng)目半、免稅項(xiàng)目、集阿體福利或個(gè)人消叭費(fèi)；拔（3）外購貨物襖時(shí)發(fā)生的非正常跋損失的部分;芭（4） 小規(guī)模白納稅人外購貨物氨或應(yīng)稅勞務(wù)支付頒的增值稅。挨2.按價(jià)稅分別擺記賬的情況阿（1）國內(nèi)外購扮貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的哀賬務(wù)處理癌（2）企業(yè)接受辦投資轉(zhuǎn)入的貨物傲進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)哀處理凹（3）企業(yè)接受霸捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物爸進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)艾處理邦按照增值稅專用奧發(fā)票上注明的增半值稅額，借記礙“礙應(yīng)交稅

2、費(fèi)耙安應(yīng)交增值稅（進(jìn)癌項(xiàng)稅額）礙”稗科目，按照確認(rèn)百的捐贈(zèng)貨物價(jià)值哎，借記胺“暗原材料隘”斑等科目，按照增芭值稅額與貨物價(jià)皚值的合計(jì)數(shù)，貸俺記哀“俺營業(yè)外收入矮”靶科目。愛例65A芭企業(yè)接受乙企業(yè)按捐贈(zèng)的注塑機(jī)一般臺(tái)，收到的增值胺稅專用發(fā)票上注盎明設(shè)備價(jià)款10敖0000元，配把套模具價(jià)款40愛00元。增值稅氨稅額分別為17扒000元和68吧0元。則A企業(yè)拜正確的賬務(wù)處理癌為：受贈(zèng)時(shí)：把借：固定資產(chǎn)1扒00000俺低值易耗品4藹000稗應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交疤增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅罷額）17680扳貸：營業(yè)外收入班121680般在考慮所得稅的暗情況下例6骯5的賬務(wù)處理案應(yīng)包括：笆假設(shè)A企業(yè)適用吧所得稅稅率為3扮3

3、%。同時(shí)：艾借：所得稅費(fèi)用隘遞延所得稅費(fèi)傲用40154扒.4擺貸：遞延所得稅昂負(fù)債 4藹0154.4巴若該企業(yè)年終應(yīng)耙稅所得額有變化暗再去調(diào)整遞延所把得稅負(fù)債。稗（4）企業(yè)接受半應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅拌額的賬務(wù)處理愛例66A哎企業(yè)材料采用計(jì)昂劃成本核算，本唉月初發(fā)出棒料1懊噸，委托外單位斑加工成某種鍛件搬100件，委托般材料實(shí)際成本4擺000元（計(jì)劃昂成本3800元半），支付加工費(fèi)愛2000元，運(yùn)氨費(fèi)200元（取瓣得貨運(yùn)定額發(fā)票案若干），加工費(fèi)氨專用發(fā)票上注明板進(jìn)項(xiàng)稅額340岸元，加工完入庫瓣（委托加工材料挨的計(jì)劃成本60阿00元）。根據(jù)擺上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，半A企業(yè)會(huì)計(jì)正確白賬務(wù)處理為（不八考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣

4、版的進(jìn)項(xiàng)稅額）：絆叭委托加工發(fā)出原版料時(shí)：背借：委托加工物埃資4000板貸：原材料3板800奧材料成本差異2哎00拌拔支付加工費(fèi)、稅稗金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：叭借：委托加工物礙資2200骯應(yīng)交稅費(fèi)矮巴應(yīng)交增值稅（進(jìn)捌項(xiàng)稅額）340搬貸：銀行存款2瓣540收回入庫時(shí)：懊借：原材料笆襖段件6000骯材料成本差異2骯00唉貸：委托加工物扳資6200澳（5）企業(yè)進(jìn)口邦貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的藹賬務(wù)處理霸按照海關(guān)提供的唉完稅憑證上注明敖的增值稅額，借稗記俺“翱應(yīng)交稅費(fèi)敗案應(yīng)交增值稅（進(jìn)俺項(xiàng)稅額）凹”盎科目，按照進(jìn)口拔貨物應(yīng)計(jì)入采購?qiáng)W成本的金額，借熬記襖“斑物資采購板”懊等科目，按照應(yīng)盎付或?qū)嵏兜膬r(jià)款版，貸記按“絆應(yīng)付賬款疤”

5、矮或疤“扮銀行存款熬”芭等科目。班（6）企業(yè)購進(jìn)愛免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)擺稅額的賬務(wù)處理靶例67A懊企業(yè)為一食口加扮工廠，2002靶年11月從某家瓣庭農(nóng)場購入小麥熬100噸，每噸靶600元，開具啊的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鞍核準(zhǔn)使用的收購骯憑證上收購款總邦計(jì)60000元唉。則正確會(huì)計(jì)處佰理為：笆借：原材料5翱2200按應(yīng)交稅費(fèi)版半應(yīng)交增值稅（進(jìn)挨項(xiàng)稅額）780擺0稗貸：銀行存款6擺0000柏（7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)艾用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)敗稅額的賬務(wù)處理辦例68A絆企業(yè)本月外購原傲材料一批，專用愛發(fā)票上注明的價(jià)哀款為6000元搬，增值稅額為1斑020元，另外柏銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)八200元（轉(zhuǎn)來柏承運(yùn)部門開具給笆A企業(yè)的普通發(fā)骯票一張）

6、。A企捌業(yè)開出為期一個(gè)拜月的商業(yè)匯票一稗張，材料已驗(yàn)收罷入庫。則企業(yè)會(huì)背計(jì)處理為：耙借：原材料6傲186按應(yīng)交稅費(fèi)般斑應(yīng)交增值稅（進(jìn)昂項(xiàng)稅額）103傲4阿貸：應(yīng)付票據(jù)7壩220絆貨運(yùn)發(fā)票上注明唉的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基伴金依7%計(jì)算進(jìn)般項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除柏。氨注意：對(duì)于運(yùn)費(fèi)靶和雜費(fèi)要分別注扳明，未分別注明昂的不予抵扣。把（8）外購貨物搬發(fā)生非正常損失凹的賬務(wù)處理佰按稅法規(guī)定：凡白外購貨物發(fā)生非哎正常損失的，其擺相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額敖不得作為當(dāng)期進(jìn)胺項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)澳稅額。藹非正常損失要將敖價(jià)稅一并轉(zhuǎn)入待稗處理財(cái)產(chǎn)損溢。岸合理損耗不需要芭作任何特殊賬務(wù)稗處理與無損失的辦進(jìn)貨賬務(wù)處理相伴同。（二）生產(chǎn)階段靶1.有用于非

7、應(yīng)芭稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)矮目、集體福利或八個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)搬貨物或應(yīng)稅勞務(wù)鞍。（購進(jìn)貨物或翱應(yīng)勞務(wù)改變用途佰的賬務(wù)處理）盎例610絆A企業(yè)2006凹年1月將200礙5年12月外購唉的乙材料10噸辦，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的捌在建工程，按企邦業(yè)材料成本計(jì)算捌方法確定，該材佰料實(shí)際成本為5捌2000元，適斑用增值稅稅率為爸17%。靶則A企業(yè)正確會(huì)挨計(jì)處理為：哎應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額百52000吧礙17%884擺0（元）翱借：在建工程瓣60840案貸：原材料52壩000阿應(yīng)交稅費(fèi)安哀應(yīng)交增值稅（進(jìn)鞍項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）靶8840背2.非正常損失扒的外購貨物、在胺產(chǎn)品、產(chǎn)成品的八賬務(wù)處理。跋（1）取得增值瓣稅專用發(fā)票的外白購貨物的非正常

8、白損失：搬應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅扒額損失貨物的半賬面價(jià)值岸辦適用稅率襖（2）取得農(nóng)產(chǎn)奧品抵扣憑證的外藹購貨物的非正常襖損失：傲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅阿額損失貨物的霸賬面價(jià)值捌稗（1扣除率）柏斑扣除率案（3）在產(chǎn)品、爸產(chǎn)成品非正常損襖失：板應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅笆額賬面價(jià)值半暗在產(chǎn)品、產(chǎn)成品扮所耗費(fèi)材料在在岸產(chǎn)品、產(chǎn)成品中矮的比重隘艾適用稅率帳務(wù)處理：罷借：待處理財(cái)產(chǎn)凹損益霸絆待處理流動(dòng)資產(chǎn)板損益貸：庫存商品稗應(yīng)交稅費(fèi)按氨應(yīng)交增值稅（進(jìn)艾項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三）銷售階段吧1.一般納稅人邦銷售貨物或提供癌應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)拔處理襖例612啊A企業(yè)本月對(duì)外跋銷售產(chǎn)品一批，唉應(yīng)收取款項(xiàng)10暗49600元，版其中：價(jià)款88八0000元，

9、稅懊金149600翱元，代墊運(yùn)輸費(fèi)傲20000元。氨則正確的會(huì)計(jì)處板理為：傲借：應(yīng)收賬款1稗049600背貸：主營業(yè)務(wù)收搬入880000暗應(yīng)交稅費(fèi)板版應(yīng)交增值稅（銷俺項(xiàng)稅額）149挨600奧銀行存款200巴00稗將自產(chǎn)、委托加澳工或購買的貨物昂分配給股東或投藹資者，也要按照敖正常的銷售處理矮作銷售收入。霸例613襖A企業(yè)以自己生搬產(chǎn)的產(chǎn)品分配利吧潤，產(chǎn)品的成本板為500000瓣元，不含稅銷售骯價(jià)格為8000壩00元，該產(chǎn)品骯的增值稅稅率為巴17%。則該企扳業(yè)正確的會(huì)計(jì)處壩理為：半計(jì)算銷項(xiàng)稅額壩800000翱斑17%136靶000（元）佰借：應(yīng)付利潤版936000擺貸：主營業(yè)務(wù)收按入80000翱

10、0骯應(yīng)交稅費(fèi)暗癌應(yīng)交增值稅（銷俺項(xiàng)稅額）13凹6000昂借：利潤分配埃岸應(yīng)付利潤936稗000懊貸：應(yīng)付利潤氨936000拜借：主營業(yè)務(wù)成奧本50000捌0皚貸：庫存商品澳500000皚2.出口貨物的艾賬務(wù)處理奧出口適用零稅率八的貨物，不計(jì)算矮銷售收入應(yīng)繳納扮的增值稅。安3.視同銷售行捌為的賬務(wù)處理跋（1）企業(yè)將自艾產(chǎn)或委托加工的啊貨物用于非應(yīng)稅翱項(xiàng)目，應(yīng)視同銷鞍售貨物計(jì)算應(yīng)繳盎增值稅，借記捌“伴在建工程笆”哎等科目，貸記跋“俺應(yīng)交稅費(fèi)傲叭應(yīng)交增值稅（銷挨項(xiàng)稅額）拜”霸科目。八（2）企業(yè)將自靶產(chǎn)、委托加工或扮購買的貨物作為拜投資，提供給其瓣他單位或個(gè)體經(jīng)隘營者，應(yīng)視同銷藹售貨物計(jì)算應(yīng)繳叭增值稅

11、，借記壩“佰長期投資頒”鞍科目，貸記把“熬應(yīng)交稅費(fèi)矮安應(yīng)交增值稅（銷隘項(xiàng)稅額）扒”捌科目。胺（3）企業(yè)將自瓣產(chǎn)、委托加工的哎貨物用于集體福八利、個(gè)人消費(fèi)等佰，應(yīng)視同銷售貨皚物計(jì)算應(yīng)繳增值拜稅，借記拌“藹應(yīng)付職工薪酬胺”吧等科目，貸記辦“熬應(yīng)交稅費(fèi)把皚應(yīng)交增值稅（銷耙項(xiàng)稅額）稗”佰科目。搬（4）企業(yè)將自傲產(chǎn)、委托加工或芭購買的貨物無償稗贈(zèng)送他人，應(yīng)視案同銷售貨物計(jì)算拔應(yīng)繳增值稅，借疤記擺“傲營業(yè)外支出疤”辦等科目，貸記扒“疤應(yīng)交稅費(fèi)案奧應(yīng)交增值稅（銷襖項(xiàng)稅額）笆”啊科目。哀【例題】某食品盎廠將自產(chǎn)糕點(diǎn)用板于職工集體福利愛，成本價(jià)800般0元，不含稅售拔價(jià)10000元襖，賬務(wù)處理如下頒：邦借：應(yīng)付

12、職工薪辦酬11700拜貸：主營業(yè)務(wù)收八入10000背應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交矮增值稅（銷項(xiàng)稅跋額）1700P85例題版4.帶包裝銷售捌貨物的賬務(wù)處理艾單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物哀的賬務(wù)處理壩例616邦A(yù)企業(yè)本月銷售靶產(chǎn)品一批，不含疤稅售價(jià)為500佰00元，隨同產(chǎn)稗品出售但單獨(dú)計(jì)疤價(jià)的包裝物10扳00個(gè)，普通發(fā)罷票上注明單價(jià)為靶每個(gè)10元，款唉項(xiàng)尚未收到。則捌正確的會(huì)計(jì)處理昂為：百借：應(yīng)收賬款昂68500笆貸：主營業(yè)務(wù)收鞍入50000愛其他業(yè)務(wù)收入百8547靶應(yīng)交稅費(fèi)安皚應(yīng)交增值稅（銷笆項(xiàng)稅額）99凹53奧逾期押金的賬務(wù)吧處理：俺例616哀A企業(yè)本月清理芭出租出借包裝物暗，將某單位逾期俺未退還包裝物押耙金2000元予佰

13、以沒收。按照有百關(guān)規(guī)定，對(duì)于出拜租、出借包裝物芭收取的押金，因瓣逾期未收回包裝板物而沒收的部分澳，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)扮務(wù)收入，企業(yè)收背取押金時(shí)，借記敖“八銀行存款靶”哀科目，貸記耙“阿其他應(yīng)付款伴”班科目；因逾期未斑收回包裝物而沒盎收押金時(shí)，借記皚“骯其他應(yīng)付款柏”奧科目，貸記皚“疤其他業(yè)務(wù)收入靶”搬科目。正確的會(huì)稗計(jì)處理為：擺借：其他應(yīng)付款挨2000澳貸：其他業(yè)務(wù)收隘入1709.隘40俺應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交盎增值稅（銷項(xiàng)稅胺額）290.隘60班5.小規(guī)模納稅擺企業(yè)銷售貨物或傲提供應(yīng)稅勞務(wù)的翱賬務(wù)處理借：銀行存款百貸：主營業(yè)務(wù)收艾入白應(yīng)交稅費(fèi)扒懊應(yīng)交增值稅笆借：應(yīng)交稅費(fèi)吧按應(yīng)交增值稅貸：銀行存款罷（四）一般

14、納稅辦企業(yè)應(yīng)繳增值稅盎的賬務(wù)處理絆借：應(yīng)交稅費(fèi)柏盎應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)哀出未交增值稅）哀貸：應(yīng)交稅費(fèi)板白未交增值稅爸借：應(yīng)交稅費(fèi)百昂未交增值稅貸：銀行存款拌二、工業(yè)企業(yè)消拌費(fèi)稅的核算（掌絆握）隘（一）生產(chǎn)銷售哀應(yīng)稅消費(fèi)品的賬傲務(wù)處理百消費(fèi)稅暫行條巴例中所稱安“拔納稅人生產(chǎn)的，佰于銷售時(shí)納稅隘”阿的應(yīng)稅消費(fèi)品，拔是指有償轉(zhuǎn)讓消辦費(fèi)品的所有權(quán)，佰即以從受讓方取笆得貨幣、貨物、捌勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)安利益為條件轉(zhuǎn)讓巴應(yīng)稅消費(fèi)品所有百權(quán)的行為。笆稅法對(duì)銷售的解稗釋包括兩類情況百：敖第一類：以生產(chǎn)壩的應(yīng)稅消費(fèi)品換昂取貨幣。現(xiàn)實(shí)生捌活中大量存在的藹，會(huì)計(jì)與稅收的皚處理基本一致。哀第二類：以生產(chǎn)八的應(yīng)稅消費(fèi)品換搬取生產(chǎn)

15、資料、消隘費(fèi)資料、抵債、矮支付代購手續(xù)費(fèi)阿等也視為銷售，哀在會(huì)計(jì)上作為銷骯售處理。矮例619熬某汽車制造廠本凹月銷售小轎車3艾0輛，消費(fèi)稅率捌8%，出廠每輛藹不含稅售價(jià)12辦0000元，款班項(xiàng)已到，存入銀哎行。則相關(guān)會(huì)計(jì)靶賬務(wù)處理為：辦企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅艾稅額30皚叭120000矮叭8%2880半00（元）矮收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)暗分錄：昂借：銀行存款4翱212000翱貸：主營業(yè)務(wù)收柏入360000絆0百應(yīng)交稅費(fèi)懊愛應(yīng)交增值稅（銷頒項(xiàng)稅額）612伴000翱計(jì)提消費(fèi)稅稅金扳的分錄：罷借：營業(yè)稅金及壩附加2880氨00敗貸：應(yīng)交稅費(fèi)敗愛應(yīng)交消費(fèi)稅28絆8000背第二類情況在會(huì)班計(jì)核算上按非貨俺幣性交易或債務(wù)艾

16、重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則熬進(jìn)行賬務(wù)處理。凹根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敗的規(guī)定，以生產(chǎn)佰的應(yīng)稅消費(fèi)品用熬于投資，在會(huì)計(jì)骯上也應(yīng)確認(rèn)收入靶，按銷售處理。伴（二）自產(chǎn)自用愛應(yīng)稅消費(fèi)品的賬版務(wù)處理敖按照同類消費(fèi)品壩的銷售價(jià)格計(jì)稅敗。沒有的，按照礙組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)爸稅。佰不符合會(huì)計(jì)上確八認(rèn)收入定義的情壩況，不作收入處百理。稅法上視同案銷售，按同類產(chǎn)暗品的不含增值稅埃銷售額計(jì)征消費(fèi)奧稅啊【例題】200扳5年某企業(yè)以自罷產(chǎn)輪胎對(duì)外捐贈(zèng)鞍，成本7000翱元，消費(fèi)稅適用瓣稅率10%，同八類產(chǎn)品不含稅售芭價(jià)為10000板元。賬務(wù)處理如擺下：氨借：營業(yè)外支出拔9700啊貸：庫存商品7凹000熬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交把增值稅（銷項(xiàng)稅稗額）1700般應(yīng)

17、交消費(fèi)稅1懊000捌注意：同時(shí)考慮罷增值稅和消費(fèi)稅拌（三）包裝物繳扒納消費(fèi)稅的賬務(wù)笆處理啊稅法規(guī)定：包裝盎物無論是否單獨(dú)擺計(jì)價(jià)均應(yīng)并入應(yīng)盎稅消費(fèi)品的銷售班額中計(jì)征消費(fèi)稅昂。拜不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包胺裝物的消費(fèi)稅隨壩產(chǎn)品計(jì)入營業(yè)稅把金及附加，單獨(dú)氨計(jì)價(jià)的包裝物的癌消費(fèi)稅計(jì)入其他罷業(yè)務(wù)成本。哎包裝物押金的計(jì)暗稅規(guī)定：頒1.一般消費(fèi)品暗其押金逾期轉(zhuǎn)收絆入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)扒稅。傲2.啤酒、黃酒啊以外的酒類產(chǎn)品奧其押金在收取時(shí)愛計(jì)征消費(fèi)稅和增艾值稅氨【例題】200暗5年某企業(yè)銷售板應(yīng)稅消費(fèi)品收取斑押金1170元岸，逾期一年未收瓣回包裝物，消費(fèi)壩稅適用稅率10按%。收取時(shí)：巴借：銀行存款1熬170捌貸：其他應(yīng)付款挨藹

18、存入保證金1氨170逾期時(shí)：芭借：其他應(yīng)付款凹搬存入保證金1盎170擺貸：其他業(yè)務(wù)收啊入1000癌應(yīng)交稅費(fèi)頒叭應(yīng)交增值稅（銷敖項(xiàng)稅額）170敖借：營業(yè)稅金及翱附加100凹貸：應(yīng)交稅費(fèi)罷安應(yīng)交消費(fèi)稅10柏0瓣（四）委托加工斑應(yīng)稅消費(fèi)品繳納拌消費(fèi)稅的賬務(wù)處擺理哀1.委托加工產(chǎn)白品收回后直接用捌于銷售的骯例620扳新興摩托車廠委埃托江南橡膠廠加八工摩托車輪胎5挨00套，新興摩愛托車廠提供橡膠懊5000公斤扮，單位成本為1搬2元，江南橡膠斑廠加工一套輪胎敗耗料挨10公斤岸，收取加工費(fèi)1奧0元，代墊輔料柏10元。新興摩班托車廠委托加工挨摩托車輪胎應(yīng)納瓣消費(fèi)稅500扒懊（10瓣哎12101氨0）拌懊（11

19、0%）凹凹昂10%778襖0（元）艾應(yīng)納增值稅（辦1010）佰壩500啊藹17%170盎0（元）靶新興摩托車廠收瓣回輪胎后直接對(duì)熬外銷售，則相關(guān)罷賬務(wù)處理為：哎霸發(fā)出原材料時(shí)：伴借：委托加工物澳資60000八貸：原材料耙案橡膠6000氨0吧捌支付加工費(fèi)、增阿值稅：擺借：委托加工物版資10000隘應(yīng)交稅費(fèi)版叭應(yīng)交增值稅（進(jìn)暗項(xiàng)稅額）17拌00拌貸：銀行存款骯11700敗熬支付代收代繳的版消費(fèi)稅：骯借：委托加工物靶資7780胺貸：銀行存款扒7780收回入庫后：拜借：原材料巴頒輪胎7778骯0藹貸：委托加工物扮資77780對(duì)外銷售時(shí)：拜除了作收入實(shí)現(xiàn)艾的賬務(wù)處理外，礙同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：吧借：其他業(yè)務(wù)成懊

20、本77780扒貸：原材料伴敗輪胎7778辦0岸2.委托加工產(chǎn)澳品收回后用于連捌續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)擺品的，若按前例胺的數(shù)據(jù)則按搬的賬務(wù)處理相同扳，其他賬務(wù)處理搬如下：阿唉交納委托加工內(nèi)捌胎的消費(fèi)稅：案借：應(yīng)交稅費(fèi)岸應(yīng)交消費(fèi)稅7擺780靶貸：銀行存款般7780白昂繼續(xù)加工后的輪啊胎以不含稅價(jià)2擺0萬元出售：百借：銀行存款芭234000拔貸：主營業(yè)務(wù)收敗入20000把0敖應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交哎增值稅（銷項(xiàng)稅扒額）3400拜0背巴計(jì)提最終產(chǎn)品銷安售的消費(fèi)稅：巴借：營業(yè)稅金及翱附加20000唉貸：應(yīng)交稅費(fèi)斑應(yīng)交消費(fèi)稅2瓣0000般巴交納實(shí)際應(yīng)納的鞍消費(fèi)稅：癌借：應(yīng)交稅費(fèi)扳應(yīng)交消費(fèi)稅1胺222020胺000778襖0

21、板貸：銀行存款懊12220伴（五）進(jìn)口應(yīng)稅靶消費(fèi)品繳納消費(fèi)芭稅的賬務(wù)處理叭根據(jù)稅法規(guī)定，鞍企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消癌費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海凹關(guān)填發(fā)稅款繳款班書的次日起15跋日內(nèi)繳納稅款。佰企業(yè)不繳稅不得安提貨。?！纠}】200吧5年某單位進(jìn)口暗小轎車輪胎其不拌含增值稅的價(jià)值翱為20萬元，消邦費(fèi)稅適用稅率為辦10%，賬務(wù)處百理如下：百借：原材料2盎20000捌應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交懊增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅笆額）34000八200000挨熬17%阿貸：銀行存款2拌540002艾00000霸斑（117%）懊200000隘胺10%澳三、工業(yè)企業(yè)營芭業(yè)稅的核算搬（一）銷售不動(dòng)啊產(chǎn)的賬務(wù)處理：收取轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款拔貸：固定資產(chǎn)清襖理拔靶

22、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、搬累計(jì)折舊科目金氨額：把借：固定資產(chǎn)清扒理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)阿頒計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)：埃借：固定資產(chǎn)清熬理唉貸：應(yīng)交稅費(fèi)昂應(yīng)交營業(yè)稅艾應(yīng)交城市維護(hù)皚建設(shè)稅疤應(yīng)交教育費(fèi)附皚加骯白結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清熬理賬戶的余額：吧借：固定資產(chǎn)清藹理襖貸：營業(yè)外收入爸處理固定資產(chǎn)愛凈收益哎或借：營業(yè)外支拔出處理固定資般產(chǎn)凈損失瓣貸：固定資產(chǎn)清辦理按（二）轉(zhuǎn)讓無形芭資產(chǎn)的賬務(wù)處理扳注意：通過挨“絆營業(yè)外收入澳”疤或叭“敗營業(yè)外支出壩”白科目核算。昂【例題】某企業(yè)哀轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，伴該項(xiàng)無形資產(chǎn)的瓣賬面原值為15敗000元，累計(jì)挨攤銷2000元拔，已提減值準(zhǔn)備芭3000元，轉(zhuǎn)襖讓取得的實(shí)際收班入為9000元岸，。賬

23、務(wù)處理如耙下：胺借：銀行存款吧9000埃累計(jì)攤銷20唉00鞍無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)艾備3000拌營業(yè)外支出巴伴出售無形資產(chǎn)損擺失1495拌貸：無形資產(chǎn)皚15000耙應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稗營業(yè)稅450壩應(yīng)交城市維護(hù)盎建設(shè)稅31.懊50皚應(yīng)交教育費(fèi)附八加13.50按企業(yè)出租無形資傲產(chǎn)所取得的租金捌收入，借記白“凹銀行存款隘”瓣等科目，貸記翱“啊其他業(yè)務(wù)收入阿”案等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出笆租無形資產(chǎn)的成暗本時(shí)，借記瓣“岸其他業(yè)務(wù)成本熬”按，貸記扒“捌無形資產(chǎn)霸”襖科目。岸（三）兼營非應(yīng)藹稅勞務(wù)繳納營業(yè)按稅的賬務(wù)處理愛現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)霸定，上述非應(yīng)稅哀勞務(wù)收入應(yīng)在澳“頒其他業(yè)務(wù)收入笆”哀科目中核算。企版業(yè)取得收入時(shí)，暗借記襖“芭

24、銀行存款岸”板等科目，貸記罷“搬其他業(yè)務(wù)收入斑”埃科目。按稅法規(guī)罷定計(jì)算的營業(yè)稅爸，借記搬“翱營業(yè)稅金及附加癌”柏科目，貸記艾“扳應(yīng)交稅費(fèi)耙扮應(yīng)交營業(yè)稅隘”擺科目。拜【例題】某企業(yè)氨兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)單笆獨(dú)核算，本月取礙得運(yùn)輸收入10頒0000元。相矮關(guān)賬務(wù)處理為：霸借：銀行存款1捌00唉000藹貸：其他業(yè)務(wù)收皚入100000隘借：營業(yè)稅金及搬附加5500百貸：應(yīng)交稅費(fèi)鞍應(yīng)交營業(yè)稅50耙00艾應(yīng)交城市維護(hù)暗建設(shè)稅350板應(yīng)交教育費(fèi)附巴加150八四、工業(yè)企業(yè)所班得稅的核算擺（一）按稅法計(jì)稗提當(dāng)期應(yīng)繳所得邦稅時(shí)：皚借：所得稅費(fèi)用般當(dāng)期所得稅費(fèi)啊用拜貸：應(yīng)交稅費(fèi)熬應(yīng)交所得稅哎（二）確認(rèn)相關(guān)哎遞延資產(chǎn)或負(fù)債

25、翱時(shí)：暗確認(rèn)遞延所得稅半資產(chǎn)時(shí)：吧借：遞延所得稅絆資產(chǎn)阿貸：所得稅費(fèi)用扳遞延所得稅費(fèi)矮用鞍確認(rèn)遞延所得稅佰負(fù)債時(shí)：盎借：所得稅費(fèi)用愛遞延所得稅費(fèi)安用哀貸：遞延所得稅拔負(fù)債笆（三）資產(chǎn)負(fù)債骯表日根據(jù)所得稅跋準(zhǔn)則調(diào)整遞延所搬得稅資產(chǎn)或遞延版所得稅負(fù)債的賬按面余額。翱五、出口貨物板“跋免、抵、退熬”稗稅的會(huì)計(jì)核算鞍（一）購進(jìn)貨物班的會(huì)計(jì)核算絆1.采購國內(nèi)原瓣材料俺價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)熬入采購成本，增按值稅專用發(fā)票上敗注明的增值稅額唉計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，百根據(jù)供貨方的有版關(guān)票據(jù)，作如下癌會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購八應(yīng)交稅費(fèi)骯藹應(yīng)交增值稅（進(jìn)鞍項(xiàng)稅額）靶貸：銀行存款（矮應(yīng)付賬款等）艾對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)懊金額按7%計(jì)算搬進(jìn)項(xiàng)

26、稅額，作如骯下會(huì)計(jì)分錄：巴借：應(yīng)交稅費(fèi)安靶應(yīng)交增值稅（進(jìn)瓣項(xiàng)稅額）貸：物資采購笆原材料入庫時(shí)，唉根據(jù)入庫單作如隘下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：物資采購2.進(jìn)口原材料盎（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口矮。出口企業(yè)應(yīng)根皚據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定爸，憑全套進(jìn)口單巴證，作如下會(huì)計(jì)胺分錄：凹借：物資采購皚稗進(jìn)料加工皚耙材料名稱搬貸：應(yīng)付外匯賬岸款（或銀行存款澳）把支付上述進(jìn)口原壩輔料件的各項(xiàng)目版內(nèi)直接費(fèi)用，作扳如下會(huì)計(jì)分錄：拜借：物資采購霸背進(jìn)料加工背芭材料名稱貸：銀行存款霸貨到口岸時(shí)，計(jì)半算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅哎或消費(fèi)稅，作如岸下會(huì)計(jì)分錄：白借：物資采購疤敗進(jìn)料加工昂暗材料名稱捌貸：應(yīng)交稅費(fèi)八霸應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅白白應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅凹（2）繳納進(jìn)口

27、懊料件的稅金。出爸口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海斑關(guān)出具的完稅憑唉證，作如下會(huì)計(jì)艾分錄：敖借：應(yīng)交稅費(fèi)絆吧應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅昂愛應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅貸：銀行存款斑對(duì)按稅法規(guī)定，壩不需繳納進(jìn)口關(guān)八稅、增值稅的企唉業(yè)，不作百“半應(yīng)交稅費(fèi)拔”百的上述會(huì)計(jì)分錄癌：阿（3）進(jìn)口料件稗入庫。進(jìn)口料件敖入庫后，財(cái)會(huì)部爸門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)隘務(wù)部門開具的入埃庫單，作如下會(huì)傲計(jì)分錄：凹借：原材料擺班進(jìn)料加工霸八商品名稱爸貸：物資采購八叭進(jìn)料加工鞍艾商品名稱暗3.外購出口配案套的擴(kuò)散、協(xié)作巴產(chǎn)品，委托加工昂產(chǎn)品骯現(xiàn)行政策規(guī)定，癌生產(chǎn)企業(yè)出口的扮自產(chǎn)貨物包括外癌購的與本企業(yè)所胺生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱扮、性能相同，且扳使用本企業(yè)注冊啊商標(biāo)的產(chǎn)品；外拔購的與本

28、企業(yè)所邦生產(chǎn)的產(chǎn)品配套靶出口的產(chǎn)品；收隘購把經(jīng)主管出口退稅礙的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可盎的集團(tuán)公司成員稗企業(yè)產(chǎn)品；委托柏加工收回的產(chǎn)品案。（1）購入巴購入擴(kuò)散、協(xié)作昂產(chǎn)品后，憑有關(guān)絆合同及有關(guān)憑證盎，作如下會(huì)計(jì)分罷錄：借：物資采購笆應(yīng)交稅費(fèi)辦絆應(yīng)交增值稅（進(jìn)澳項(xiàng)稅額）貸：銀行存款挨驗(yàn)收入庫后，憑傲入庫單作如下會(huì)唉計(jì)分錄：借：庫存商品貸：物資采購邦（2）委托加工敗產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理傲盎委托加工材料發(fā)癌出，憑加工合同八和發(fā)料單作如下凹會(huì)計(jì)分錄：氨借：委托加工物凹資貸：原材料笆百根據(jù)委托加工合安同支付加工費(fèi)，爸憑加工企業(yè)的加半工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)般結(jié)算憑證，作如愛下會(huì)計(jì)分錄：拌借：委托加工物按資啊應(yīng)交稅費(fèi)巴壩應(yīng)交增值稅（進(jìn)

29、翱項(xiàng)稅額）貸：銀行存款胺絆委托加工產(chǎn)品收扮回。昂可直接對(duì)外銷售艾的，憑入庫單作邦如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品鞍貸：委托加工物敖資半還需要繼續(xù)生產(chǎn)隘或加工的，憑入癌庫單作如下會(huì)計(jì)哀分錄：借：原材料埃貸：委托加工物扳資敖（二）銷售業(yè)務(wù)扒的會(huì)計(jì)核算扒1.內(nèi)銷貨物處稗理（注意要作銷愛項(xiàng)稅）叭2.自營出口銷癌售（注意免征銷拜項(xiàng)稅）埃（1）一般貿(mào)易扒的核算百生產(chǎn)企業(yè)的一般澳貿(mào)易，即自行從擺國內(nèi)采購原材料盎，加工成產(chǎn)品后壩出口。拜白銷售收入的會(huì)計(jì)把處理：佰借：應(yīng)收外匯賬捌款鞍貸：主營業(yè)務(wù)收藹入暗翱一般貿(mào)易出口銷哀售啊背不得抵扣稅額的哀計(jì)算：擺參看P107頁敗公式1、公式2擺、公式3進(jìn)行學(xué)哀習(xí)。運(yùn)保傭沖減擺國家

30、稅法所規(guī)定扮的退稅率必須以埃出口貨物的離岸白價(jià)折合成人民幣翱為依據(jù)襖a.暫不計(jì)算不扮得抵扣稅額的，班根據(jù)運(yùn)保傭金額礙作如下會(huì)計(jì)分錄把：班借：主營業(yè)務(wù)收盎入按捌一般貿(mào)易出口貸：銀行存款半【例題】出口產(chǎn)哀品的到岸價(jià)折合芭成人民幣為10奧0萬元，其中含奧運(yùn)保傭10萬元芭。離岸價(jià)格為9扒0萬元。征稅率拌17%，退稅率靶13%。哎與外商結(jié)算時(shí)賬癌務(wù)處理的會(huì)計(jì)分癌錄：襖借：應(yīng)收外匯賬拔款100萬癌貸：主營業(yè)務(wù)收稗入100萬岸支付運(yùn)保傭時(shí)賬敗務(wù)處理的會(huì)計(jì)分傲錄：半借：主營業(yè)務(wù)收拌入10萬傲貸：銀行存款挨10萬靶b.在沖減的同唉時(shí)，按沖減金額扮同步計(jì)算不得抵扳扣稅額的。根據(jù)上例：啊借：主營業(yè)務(wù)收拌入爸頒一般貿(mào)

31、易出口爸10萬襖貸：銀行存款1稗0萬同時(shí)：瓣借：主營業(yè)務(wù)成佰本骯岸一般貿(mào)易出口0盎.40萬10骯萬耙笆（17%13哀%） （紅字扒）斑貸：應(yīng)交稅費(fèi)阿拜應(yīng)交增值稅（進(jìn)挨項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0爸.40萬（紅字稗）百（2）進(jìn)料加工背貿(mào)易的核算霸進(jìn)料加工貿(mào)易是扒指從國外進(jìn)口原疤料、零部件，加頒工成產(chǎn)品再出口奧的一種貿(mào)易方式邦。伴要確定進(jìn)料加工隘免抵退稅額的抵岸減額。因?yàn)檫M(jìn)口癌料件是免稅的，鞍出口貨物時(shí)按整岸體稅負(fù)計(jì)算免抵俺退稅時(shí)，已將其稗按征稅對(duì)待了，搬所以要沖銷進(jìn)口凹料件免過的增值拔稅。瓣免抵退稅額抵減澳額免稅購進(jìn)原斑材料價(jià)格跋白出口貨物退稅率般免稅購進(jìn)原材料埃包括國內(nèi)購進(jìn)免氨稅原材料和進(jìn)料挨加工免稅進(jìn)口料

32、扒件，其中進(jìn)料加骯工免稅進(jìn)口料件壩的價(jià)格為組成計(jì)壩稅價(jià)格。阿進(jìn)料加工免稅進(jìn)鞍口料件的價(jià)格白貨物到岸價(jià)海哎關(guān)實(shí)征關(guān)稅海霸關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅擺捌出口企業(yè)收到主唉管國稅機(jī)關(guān)生扒產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工笆貿(mào)易免稅證明辦后，依據(jù)注明的挨“板不得抵扣稅額抵跋減額半”八作如下會(huì)計(jì)分錄凹：昂借：主營業(yè)務(wù)成頒本頒傲進(jìn)料加工貿(mào)易出爸口（紅字）斑貸：應(yīng)交稅費(fèi)挨岸應(yīng)交增值稅（進(jìn)鞍項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（氨紅字）伴哀出口企業(yè)收到主啊管國稅機(jī)關(guān)生拔產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工隘貿(mào)易免稅核銷證藹明后，對(duì)補(bǔ)開絆部分依據(jù)注明的昂“敖不得抵扣稅額抵把減額啊”俺作如下會(huì)計(jì)分錄安：佰借：主營業(yè)務(wù)成百本癌邦進(jìn)料加工貿(mào)易出霸口（紅字）般貸：應(yīng)交稅費(fèi)拔艾應(yīng)交增值稅（進(jìn)傲項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

33、出）（扒紅字）班對(duì)多開的部分，熬以藍(lán)字登記以上拜會(huì)計(jì)分錄。背（3）來料加工愛貿(mào)易的核算壩來料加工貿(mào)易是白指外商提供原材暗料、零部件，由跋我國企業(yè)加工成柏產(chǎn)品出口交外商骯銷售，只收取加巴工費(fèi)的一種貿(mào)易絆方式。不發(fā)生購瓣銷業(yè)務(wù)，不征進(jìn)扒口環(huán)節(jié)增值稅，頒也免征加工環(huán)節(jié)盎的增值稅。扮扮對(duì)來料加工所耗熬用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅疤金進(jìn)行轉(zhuǎn)出氨原則上按銷售比扒例分?jǐn)?，按分?jǐn)偘蓄~作如下會(huì)計(jì)分?jǐn)[錄：芭借：主營業(yè)務(wù)成扒本安版來料加工霸貸：應(yīng)交稅費(fèi)霸壩應(yīng)交增值稅（進(jìn)稗項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）哀【例題】某企業(yè)昂本月內(nèi)銷貨物銷斑售額300萬元邦，外銷貨物銷售艾額500萬元，巴來料加工銷售額按200萬元，本俺月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅襖85萬元。哎來料加

34、工應(yīng)轉(zhuǎn)出芭進(jìn)項(xiàng)稅85笆岸200盎敖（30050癌0200）哀17（萬元）頒3.委托代理出頒口藹收到受托方（外絆貿(mào)企業(yè)）送交的昂“拜代理出口結(jié)算清挨單半”爸時(shí)，作如下會(huì)計(jì)稗分錄：借：應(yīng)收賬款等敖營業(yè)費(fèi)用（代理癌手續(xù)費(fèi)）艾貸：主營業(yè)務(wù)收埃入案支付的運(yùn)保傭與罷自營出口一樣，伴要沖減外銷收入盎。4.銷售退回扒（1）未確認(rèn)收霸入的已發(fā)出產(chǎn)品搬的退回，按照已巴記入拔“巴發(fā)出產(chǎn)品扒”藹等科目的金額，啊作如下會(huì)計(jì)分錄凹：借：庫存商品貸：發(fā)出產(chǎn)品隘（2）已確認(rèn)收按入的銷售產(chǎn)品退捌回，一般情況下鞍直接沖減退回當(dāng)芭月的銷售收入、絆銷售成本等，對(duì)板已申報(bào)免稅或退稗稅的還要進(jìn)行相瓣應(yīng)的傲“阿免抵退柏”靶稅調(diào)整，分別情版

35、況作如下會(huì)計(jì)處矮理：愛邦業(yè)務(wù)部門在收到罷對(duì)方提運(yùn)單并由懊儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接稗貨及驗(yàn)收、入庫瓣等手續(xù)后，財(cái)會(huì)哎部門應(yīng)憑退貨通辦知單按原出口金爸額作如下會(huì)計(jì)分板錄：案借：主營業(yè)務(wù)收敖入瓣芭一般貿(mào)易出口藹貸：應(yīng)收外匯賬氨款隘胺退貨貨物的原運(yùn)襖保傭，以及退貨藹費(fèi)用的處理。由對(duì)方承擔(dān)的：借：銀行存款把貸：主營業(yè)務(wù)收凹入傲笆一般貿(mào)易出口（皚原運(yùn)保傭部分）巴由我方承擔(dān)的，氨先作如下處理：柏借：待處理財(cái)產(chǎn)挨損溢案貸：主營業(yè)務(wù)收版入八艾一般貿(mào)易出口（般原運(yùn)保傭部分）靶銀行存款（退貨扮發(fā)生的一切國內(nèi)柏、外費(fèi)用）批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出百貸：待處理財(cái)產(chǎn)拜損溢白（三）應(yīng)納稅額百的會(huì)計(jì)核算巴前提是本期生產(chǎn)捌企業(yè)有內(nèi)銷也有巴外

36、銷，當(dāng)本期內(nèi)笆銷大于外銷，應(yīng)把交增值稅時(shí)要作氨的賬務(wù)處理。盎1.如當(dāng)期應(yīng)納頒稅額大于零，月罷末作如下會(huì)計(jì)分扒錄：皚借：應(yīng)交稅費(fèi)哎隘應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)班出未交增值稅）把貸：應(yīng)交稅費(fèi)暗凹未交增值稅吧2.如當(dāng)期應(yīng)納骯稅額小于零，如跋果是由于當(dāng)期進(jìn)唉項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)哎稅額，則屬于留伴抵稅額，不進(jìn)行阿會(huì)計(jì)處理；如果艾是由于預(yù)繳稅款辦形成的，則月末襖按照預(yù)繳稅款與安應(yīng)納稅額中的較百小數(shù)，作如下會(huì)懊計(jì)分錄：巴借：應(yīng)交增值稅爸敖未交增值稅扮貸：應(yīng)交稅費(fèi)拌版應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)叭出多交增值稅）艾（四）免抵退稅稗的會(huì)計(jì)核算氨前提是本期生產(chǎn)搬企業(yè)外銷大于內(nèi)凹銷，內(nèi)銷貨物的凹銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)叭項(xiàng)稅額不足以抵頒扣時(shí)，要向稅務(wù)翱機(jī)關(guān)申

37、請辦理退唉稅時(shí)，要作的相霸關(guān)賬務(wù)處理。盎1.按批準(zhǔn)的應(yīng)背免抵稅額、應(yīng)退耙稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處敖理。捌借：其他應(yīng)收款按胺應(yīng)收出口退稅款叭（增值稅）（批背準(zhǔn)的應(yīng)退稅額）凹應(yīng)交稅費(fèi)凹扮應(yīng)交增值稅（出叭口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品奧應(yīng)納增值稅）（霸即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅叭額）疤貸：應(yīng)交稅費(fèi)耙藹應(yīng)交增值稅（出邦口退稅）癌2.按當(dāng)期生啊產(chǎn)企業(yè)出口貨物艾“唉免、抵、退案”扳稅匯總申報(bào)表熬上的申報(bào)數(shù)分別懊以下三種情況進(jìn)氨行會(huì)計(jì)處理：頒（1）申報(bào)的應(yīng)俺退稅額0，申巴報(bào)的應(yīng)免抵稅額爸0時(shí)，作如下壩會(huì)計(jì)分錄：安借：應(yīng)交稅費(fèi)唉爸應(yīng)交增值稅（出阿口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品笆應(yīng)納稅額）（申白報(bào)的應(yīng)免抵稅額俺）矮貸：應(yīng)交稅費(fèi)襖奧應(yīng)交增值稅（出耙口退稅）吧（2）申

38、報(bào)的應(yīng)埃退稅額0，且隘免抵稅額0時(shí)艾，作如下會(huì)計(jì)分百錄：背借：其他應(yīng)收款岸擺應(yīng)收出口退稅款安（增值稅）（申笆報(bào)的應(yīng)退稅額）岸應(yīng)交稅費(fèi)敖瓣應(yīng)交增值稅（出挨口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品礙應(yīng)納稅額）（申暗報(bào)的應(yīng)免抵稅額伴）哀貸：應(yīng)交稅費(fèi)扳般應(yīng)交增值稅（出艾口退稅）扳（3）申報(bào)的應(yīng)罷退稅額0，申罷報(bào)的免抵稅額霸0時(shí)，作如下會(huì)隘計(jì)分錄：拔借：其他應(yīng)收款盎巴應(yīng)收出口退稅款澳（增值稅）（申辦報(bào)的應(yīng)退稅額）拔貸：應(yīng)交稅費(fèi)柏邦應(yīng)交增值稅（出啊口退稅）邦企業(yè)在收到出口絆退稅時(shí)作如下會(huì)瓣計(jì)分錄：借：銀行存款扳貸：其他應(yīng)收款澳癌應(yīng)收出口退稅款靶（增值稅）頒六、工業(yè)企業(yè)其絆他稅費(fèi)的核算懊（一）資源稅的骯會(huì)計(jì)核算八自產(chǎn)自用應(yīng)稅資挨源產(chǎn)

39、品計(jì)稅的賬巴務(wù)處理：注意自跋產(chǎn)原煤連續(xù)加工扒精煤、原礦加工半精礦、原煤取暖柏等不作收入，但敗要按原煤計(jì)稅，邦稅金計(jì)入有關(guān)成敖本費(fèi)用。熬收購未稅礦產(chǎn)品笆，資源稅計(jì)入采叭購成本中。八外購液體鹽加工案固體鹽應(yīng)納資源襖稅的賬務(wù)處理：啊注意資源稅也只芭征一道稅，購入芭已稅液體鹽時(shí)，岸要把所含的資源伴稅從價(jià)款中分離傲出來，放在瓣“愛應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稗資源稅拔”白的借方。熬（二）土地增值擺稅的會(huì)計(jì)核算皚工業(yè)企業(yè)通過襖“頒固定資產(chǎn)清理柏”絆科目核算。注意芭企業(yè)交納的土地俺增值稅不在營業(yè)凹稅金及附加中列斑支，按配比的原氨則在固定資產(chǎn)清暗理中列支。霸（三）城市維護(hù)傲建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核奧算敗在會(huì)計(jì)核算時(shí)，吧工業(yè)企業(yè)按規(guī)定拌

40、計(jì)算出的城市維礙護(hù)建設(shè)稅，借記襖“懊營業(yè)稅金及附加挨”罷科目，貸記爸“八應(yīng)交稅費(fèi)伴靶應(yīng)交城市維護(hù)建澳設(shè)稅奧”挨科目。頒（四）房產(chǎn)稅、辦土地使用稅、車壩船使用稅和印花骯稅的核算愛與收入無關(guān)，不百通過營業(yè)稅金及昂附加科目核算，斑直接列入管理費(fèi)鞍用。安（五）耕地占用艾稅的核算扒施工前一次征收昂，直接記入八“昂在建工程唉”靶。搬（六）教育費(fèi)附板加的核算哀為了核算教育費(fèi)案附加的增減變動(dòng)拌，企業(yè)在癌“叭應(yīng)交稅費(fèi)盎”靶科目下，應(yīng)設(shè)置瓣“白應(yīng)交教育費(fèi)附加芭”岸明細(xì)科目。計(jì)算百應(yīng)交教育費(fèi)附加擺時(shí)，借記頒“氨營業(yè)稅金及附加巴”矮科目，貸記敗“八應(yīng)交稅費(fèi)辦芭應(yīng)交教育費(fèi)附加巴”唉科目，繳納時(shí)，半借記凹“愛應(yīng)交稅費(fèi)靶白

41、應(yīng)交教育費(fèi)附加鞍”耙科目，貸記白“辦銀行存款拔”奧科目。敖企業(yè)收到辦學(xué)補(bǔ)隘貼，計(jì)入營業(yè)外皚收入科目。盎（七）車輛購置半稅的核算柏車輛購置稅是對(duì)扮在中國境內(nèi)購置班應(yīng)稅車輛的單位班和個(gè)人以其計(jì)稅隘價(jià)格為依據(jù)征收拜的一種稅。其會(huì)敖計(jì)處理分別規(guī)定捌為：企業(yè)購置（稗包括購買、進(jìn)口埃、自產(chǎn)、受贈(zèng)、俺獲獎(jiǎng)或者以其他罷方式取得并自用暗）應(yīng)稅車輛，按哀規(guī)定繳納的車輛暗購置稅，借記瓣“俺固定資產(chǎn)爸”頒等科目，貸記柏“辦銀行存款霸”瓣科目；企業(yè)購置隘的減稅、免稅車稗輛改制后用途發(fā)稗生變化的，按規(guī)藹定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛艾購置稅，借記罷“唉固定資產(chǎn)俺”敖科目，貸記艾“鞍銀行存款吧”罷科目。凹對(duì)購車者征收，拔是車輛價(jià)值的組霸成

42、部分。斑七、小型工業(yè)企埃業(yè)執(zhí)行小企業(yè)翱會(huì)計(jì)制度銜接挨問題巴（一）調(diào)賬原則捌及會(huì)計(jì)處理昂注意：新舊會(huì)計(jì)襖制度轉(zhuǎn)換時(shí)財(cái)產(chǎn)矮清查損失、按新壩會(huì)計(jì)制度要求計(jì)邦提有關(guān)資產(chǎn)減值伴準(zhǔn)備的賬務(wù)處理百要求。哎對(duì)于清查出的損骯失，先記入辦“柏待處理財(cái)產(chǎn)損溢靶”捌科目。財(cái)務(wù)處理扮為：借記般“壩待處理財(cái)產(chǎn)損溢叭”藹科目，貸記案“辦固定資產(chǎn)清理?！卑浚ü潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生邦的損失先通過靶“凹固定資產(chǎn)清理稗”隘科目核算）、案“鞍材料矮”捌等有關(guān)資產(chǎn)科目半、奧“襖壞賬準(zhǔn)備襖”百等有關(guān)資產(chǎn)減值爸準(zhǔn)備科目。皚執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)叭制度后計(jì)提減值澳準(zhǔn)備有：短期投絆資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞凹賬準(zhǔn)備、存貨跌矮價(jià)準(zhǔn)備。埃損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減扳相關(guān)所有者權(quán)益岸時(shí)，應(yīng)

43、先將扳“白待處理財(cái)產(chǎn)損溢半”八科目余額轉(zhuǎn)入佰“辦利潤分配藹啊未分配利潤頒”哀科目，如未分配般利潤不足以沖減安損失，屬于按規(guī)皚定提取盈余公積百、公益金的小企胺業(yè)還應(yīng)按可沖減扒的盈余公積相應(yīng)傲沖減盈余公積。邦結(jié)轉(zhuǎn)后，扮“皚待處理財(cái)產(chǎn)損溢拌”搬科目應(yīng)無余額，般清查出的損失中愛以未分配利潤和艾盈余公積不足沖扳減的部分，以負(fù)笆數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表俺的搬“瓣未分配利潤吧”版項(xiàng)目中反映（二）賬目調(diào)整岸注意：新舊會(huì)計(jì)埃制度的差別，注跋意小企業(yè)會(huì)計(jì)制罷度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則八的差別。捌1.藹“俺現(xiàn)金疤”按、按“阿銀行存款傲”巴、頒“頒其他貨幣資金安”鞍、啊“伴短期投資柏”襖、拔“捌應(yīng)收票據(jù)芭”巴、扮“氨應(yīng)收賬款芭”把、白“吧

44、預(yù)付賬款澳”癌、拜“氨應(yīng)收補(bǔ)貼款佰”扒和芭“挨其他應(yīng)收款敗”班科目唉小企業(yè)會(huì)計(jì)制度澳設(shè)置了岸“奧應(yīng)收股息柏”鞍科目，核算小企凹業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投扮資應(yīng)收取的現(xiàn)金暗股利和進(jìn)行債權(quán)岸投資應(yīng)收取的利埃息，原制度沒有扳設(shè)置該科目而在皚“版其他應(yīng)收款芭”癌科目中核算。調(diào)氨賬時(shí)，應(yīng)將邦“哀其他應(yīng)收款爸”壩科目中相關(guān)金額胺轉(zhuǎn)入新設(shè)置的藹“昂應(yīng)收股息擺”?？颇浚部衫^續(xù)哎沿用昂“叭其他應(yīng)收款盎”捌科目進(jìn)行核算。隘小企業(yè)會(huì)計(jì)制度安沒有設(shè)置瓣“唉應(yīng)收補(bǔ)貼款爸”鞍科目的，調(diào)賬時(shí)罷，應(yīng)將盎“按應(yīng)收補(bǔ)貼款邦”矮科目的余額轉(zhuǎn)入哀“奧其他應(yīng)收款哀”俺科目。罷2.斑“矮短期投資跌價(jià)準(zhǔn)搬備奧”扒科目盎原制度沒有設(shè)置氨“凹短期投資跌

45、價(jià)準(zhǔn)壩備懊”疤科目。小企業(yè)對(duì)氨于執(zhí)行新制度時(shí)矮預(yù)計(jì)的短期投資唉的價(jià)值損失，應(yīng)扮借記罷“跋待處理財(cái)產(chǎn)損溢傲”安科目，貸記罷“哎短期投資跌價(jià)準(zhǔn)案備盎”板科目。對(duì)于記入絆“靶待處理財(cái)產(chǎn)損溢唉”鞍科目中的短期投懊資跌價(jià)準(zhǔn)備金額案，按照相關(guān)要求矮進(jìn)行處理。唉4.扮“邦原材料斑”皚、襖“罷包裝物矮”靶、岸“百自制半成品愛”爸科目背小企業(yè)會(huì)計(jì)制度哀設(shè)置了霸“柏材料藹”跋科目，將原制度啊中敗“八原材料扳”靶、搬“柏包裝物襖”把和扮“盎自制半成品捌”胺科目的核算內(nèi)容熬進(jìn)行了合并。搬5.啊“瓣材料采購白”哎、艾“班材料成本差異瓣”擺科目敗采用計(jì)劃成本核笆算的小企業(yè)，可艾另行設(shè)置班“叭物資采購版”翱及白“氨材料成本

46、差異岸”昂等科目進(jìn)行核算捌。調(diào)賬時(shí)，采用懊實(shí)際成本核算的盎小企業(yè)，應(yīng)將扮“扮材料采購艾”翱科目中已運(yùn)抵驗(yàn)胺收入庫的部分轉(zhuǎn)哀入藹“頒材料佰”扮科目，將已支付拔貨款但尚未運(yùn)抵板驗(yàn)收入庫的部分耙轉(zhuǎn)入班“佰在途物資佰”癌科目。實(shí)際成本哀核算設(shè)伴“敗在途物資啊”啊這項(xiàng)規(guī)定與我們爸現(xiàn)行的新的企業(yè)斑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一骯致的。瓣6.八“瓣低值易耗品搬”扳、昂“暗委托加工材料俺”唉、皚“鞍產(chǎn)成品凹”伴、靶“埃發(fā)出商品罷”暗科目熬調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將辦“唉委托加工材料按”熬、俺“柏產(chǎn)成品疤”安科目的余額分別斑轉(zhuǎn)入按“傲委托加工物資頒”癌、氨“佰庫存商品拜”敖科目；其他科目敗的余額直接轉(zhuǎn)至傲新賬或沿用舊賬挨。小企業(yè)也可繼八續(xù)沿

47、用扳“敗委托加工材料懊”骯、罷“癌產(chǎn)成品稗”霸科目進(jìn)行核算。礙7.巴“凹存貨跌價(jià)準(zhǔn)備芭”板科目吧小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行辦小企業(yè)會(huì)計(jì)制度擺時(shí)預(yù)計(jì)的存貨價(jià)癌值損失，應(yīng)借記吧“芭待處理財(cái)產(chǎn)損溢柏”凹科目，貸記稗“案存貨跌價(jià)準(zhǔn)備翱”拜科目。對(duì)于記入岸“安待處理財(cái)產(chǎn)損溢半”哀科目的存貨跌價(jià)奧準(zhǔn)備金額，按照敖相關(guān)要求處理。傲9.俺“奧長期投資矮”胺科目佰小企業(yè)會(huì)計(jì)制度奧沒有設(shè)置唉“辦長期投資伴”霸科目，而設(shè)置了般“疤長期股權(quán)投資斑”罷和版“伴長期債權(quán)投資按”般科目。調(diào)賬時(shí)，阿小企業(yè)應(yīng)對(duì)邦“鞍長期投資伴”?？颇康挠囝~進(jìn)行斑分析，將屬于長翱期股權(quán)投資的部把分轉(zhuǎn)入班“襖長期股權(quán)投資半”隘科目；將屬于長礙期債權(quán)投資的部版

48、分轉(zhuǎn)入白“鞍長期債權(quán)投資半”懊科目。挨10.白“骯固定資產(chǎn)矮”頒、拌“辦累計(jì)折舊扳”藹、安“扮固定資產(chǎn)清理拔”埃和啊“霸無形資產(chǎn)啊”矮科目耙小企業(yè)會(huì)計(jì)制度板設(shè)置了辦“笆固定資產(chǎn)清理奧”瓣科目，對(duì)于原制敗度下瓣“皚固定資產(chǎn)清理藹”耙科目的余額應(yīng)分矮別情況處理：如襖果原記入愛“拌固定資產(chǎn)清理翱”稗的金額是因固定按資產(chǎn)報(bào)廢或毀損版等原因產(chǎn)生，應(yīng)熬將其余額轉(zhuǎn)入盎“背待處理財(cái)產(chǎn)損溢暗”吧科目，并按照相埃關(guān)要求進(jìn)行處理矮；如記入傲“胺固定資產(chǎn)清理疤”扒科目的金額是因背出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)拔入，應(yīng)將該部分藹的余額直接轉(zhuǎn)至骯新賬，也可沿用昂舊賬。頒執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則澳和小企業(yè)會(huì)計(jì)制耙度的企業(yè)，擺“皚固定資產(chǎn)清理笆”艾科

49、目包含的內(nèi)容礙包括固定資產(chǎn)報(bào)骯廢、毀損和出售敗三部分的內(nèi)容。八11.把“扳在建工程頒”柏科目隘小企業(yè)會(huì)計(jì)制度胺設(shè)置了暗“癌在建工程百”哎科目，但核算內(nèi)拔容有所變化，調(diào)敖賬時(shí)，小企業(yè)應(yīng)翱對(duì)疤“吧在建工程柏”捌科目的余額進(jìn)行笆分析，將屬于在耙建工程的部分轉(zhuǎn)翱入板“半在建工程邦”拌科目；將屬于工艾程物資的部分轉(zhuǎn)矮入新設(shè)置的骯“八工程物資版”邦科目。暗12.瓣“胺遞延資產(chǎn)辦”疤科目鞍調(diào)賬時(shí)，除在財(cái)捌產(chǎn)清查中已作為矮損失處理的自胺“氨遞延資產(chǎn)昂”頒科目轉(zhuǎn)入扒“佰待處理財(cái)產(chǎn)損溢霸”背科目的部分外，疤其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入辦“安長期待攤費(fèi)用骯”暗科目。骯小企業(yè)執(zhí)行小企矮業(yè)會(huì)計(jì)制度以后靶，對(duì)固定資產(chǎn)大阿修理費(fèi)用的核算柏方法由原采用預(yù)辦提或待攤方式改靶為一次性計(jì)入發(fā)辦生當(dāng)期費(fèi)用的，阿其原為固定資產(chǎn)胺大修理發(fā)生的待稗攤費(fèi)用余額，應(yīng)暗繼續(xù)采用原有的捌會(huì)計(jì)政策，直至挨攤銷完畢為止；芭自執(zhí)行新制度以芭后新發(fā)生的固定艾資產(chǎn)后續(xù)支出，凹再按照小企業(yè)會(huì)佰計(jì)制度的規(guī)定辦艾理。拌13.吧“礙待處理財(cái)產(chǎn)損溢笆”骯科目壩小企業(yè)會(huì)計(jì)制度百?zèng)]有設(shè)置稗“白待處理財(cái)產(chǎn)損溢佰”岸科目。調(diào)賬時(shí)，斑小企業(yè)應(yīng)先將在斑財(cái)產(chǎn)清查過程中稗清查出的損失記半入氨“襖待處理財(cái)產(chǎn)損溢邦”搬科目，再