企業(yè)怎樣提高內(nèi)部控制能力

1、 襖企業(yè)如何提高內(nèi)叭部控制能力暗公司管理中普遍巴出現(xiàn)的問題：叭中國(guó)公司市唉場(chǎng)化程度越來越芭高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也案更加激烈。在長(zhǎng)澳期的管理經(jīng)歷中埃，經(jīng)歷了各個(gè)行柏業(yè)和不同規(guī)模的盎公司咨詢，我們安認(rèn)為：雖然各個(gè)襖公司的基于不同芭行業(yè)商業(yè)模式的八不同而有差異之巴外，在財(cái)務(wù)控制白及內(nèi)部控制方面挨都存在類似的問班題，我們總結(jié)如柏下：伴1.財(cái)務(wù)管埃理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)奧務(wù)內(nèi)部控制弱化氨；現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算八或管理軟件已經(jīng)愛獲得了極大的普稗及，各個(gè)層次或耙功能的財(cái)務(wù)管理襖或核算軟件能夠爸幫助財(cái)務(wù)人員很百好的提高效率和傲確拔保核氨算數(shù)據(jù)的正確性按和及時(shí)性。但目案前公司的基礎(chǔ)財(cái)版務(wù)管理水平卻與岸管理層對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)版據(jù)的要求有一定翱的

2、差距。比如：隘財(cái)務(wù)資料的內(nèi)部熬控制標(biāo)準(zhǔn)、職位吧分離原則的實(shí)施柏、權(quán)限管理、辦決策數(shù)據(jù)支持、按戰(zhàn)略管理和業(yè)績(jī)俺管理等方面都存拜在問題。財(cái)務(wù)發(fā)班揮的作用并沒有板我們期望的效果骯。這也是很多公盎司在管理過程中凹，認(rèn)為財(cái)務(wù)并沒板有很好的監(jiān)管及凹控制業(yè)務(wù)的進(jìn)行八，而是流于形式絆和只是為了完成案必要的程序；胺2.財(cái)務(wù)管敗理功能缺乏，明百顯缺乏良好有效哎的財(cái)務(wù)管理工具邦及內(nèi)部控制工具隘。在實(shí)踐管理過捌程中許多工具和壩技術(shù)并沒有獲得耙公司管理人員的半執(zhí)行或是運(yùn)用，胺比如預(yù)算管理、矮關(guān)鍵胺業(yè)績(jī)罷指標(biāo)、內(nèi)部控制傲標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警俺機(jī)制等。在公司鞍實(shí)際管理過程中哀，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)藹了大量的精力和哀時(shí)間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)吧收集、

3、整理、核啊算、編制財(cái)務(wù)報(bào)熬告方面，并沒有絆在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類礙、成本削減、業(yè)柏績(jī)管理、預(yù)算控?cái)[制、戰(zhàn)略管理等白過程中發(fā)揮積極翱的作用，而是退柏縮于只是提供數(shù)澳據(jù)和信息的支持般者的角色。敗3.公司整唉體缺乏內(nèi)部控制叭機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，也疤沒有意識(shí)到內(nèi)部斑控制給公司帶來敗的利益。在很多敗跨國(guó)公司中紛紛班建立了規(guī)范和齊骯全的內(nèi)部控制標(biāo)邦準(zhǔn)，并將內(nèi)部控柏制標(biāo)準(zhǔn)融入到流吧程設(shè)計(jì)和流程改昂進(jìn)中，大量的進(jìn)礙行員工培訓(xùn)和教柏育，將內(nèi)部控制埃標(biāo)準(zhǔn)深入到所有把員工的日常工作挨和行為疤中，拔以降低公司的商隘業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避在版商業(yè)中出現(xiàn)舞弊愛和欺詐等非正常半商業(yè)行為的發(fā)生凹，以維護(hù)良好的芭公司社會(huì)形象和捌維護(hù)股東利益；胺4.由于

4、中爸國(guó)公司的外部環(huán)礙境并沒有要求公捌司強(qiáng)化內(nèi)部控制伴標(biāo)準(zhǔn)，這種不成伴熟的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)爸方式導(dǎo)致公司并哀不關(guān)心內(nèi)部控制擺標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司能夠皚帶來的經(jīng)濟(jì)及社安會(huì)利益，公司認(rèn)敖為所謂的走“擦阿邊球”似的路線艾能夠幫助公司獲拜得期望的利益，把而沒有考慮到由挨于內(nèi)部控制失效百對(duì)公司的造成的耙損害可能致命的暗，我們從“安然癌”事件中可以看百到內(nèi)部控制失效疤后對(duì)公司所帶來安后果。辦襖內(nèi)部控制定義哀：擺內(nèi)部控制一笆般指：板1.對(duì)公司柏內(nèi)部運(yùn)做阿流程罷的審視和檢測(cè)；拔內(nèi)部控制具體執(zhí)半行時(shí)需要相關(guān)的辦內(nèi)部控制審計(jì)人巴員對(duì)公司各個(gè)運(yùn)佰行程序進(jìn)行全面柏的審視和檢測(cè)，藹包括運(yùn)用必要的邦審計(jì)手段，比如傲分析性測(cè)試、內(nèi)敖部控制水

5、平評(píng)估半、調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)查般看等，需要完備埃的審計(jì)工作底稿辦和管理報(bào)告，并藹對(duì)公司管理層報(bào)皚告審計(jì)過程中發(fā)懊現(xiàn)的問題和提出班自己的管理意見爸；暗2.流程管俺理的修正器和軌伴道；內(nèi)部控制的柏實(shí)施需要公司具絆有比較完善的運(yùn)半營(yíng)流程和流程操骯作手冊(cè)，在實(shí)際鞍審計(jì)及檢測(cè)過程罷中依據(jù)公司運(yùn)營(yíng)頒流程和操作手冊(cè)埃能夠很好的判斷奧實(shí)際與期望及事板前規(guī)定的差異，唉能夠發(fā)現(xiàn)流程運(yùn)岸營(yíng)過程中的冗余礙和不增值部分，跋并規(guī)范它。芭藹3擺.是公司內(nèi)部管瓣理不可缺少的環(huán)澳節(jié)；內(nèi)部控制實(shí)敖際上是公司內(nèi)部瓣管理工作中基礎(chǔ)叭和奠基，公司所昂有的運(yùn)營(yíng)流程和矮管理流程都需要扮納入內(nèi)部控制標(biāo)哎準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。百頒內(nèi)部控制的利翱益：稗1.有助

6、于拜我們達(dá)到主要?jiǎng)?chuàng)班意和最佳公司目斑標(biāo)，在我們進(jìn)行佰內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)叭計(jì)的過程中，我伴們需要關(guān)注公司傲股東及戰(zhàn)略目標(biāo)礙，除了基礎(chǔ)的控扮制措施以外，對(duì)般于戰(zhàn)略管理等方半面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)頒能夠幫助我們很瓣好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目絆標(biāo)。胺2.有助于襖保護(hù)我們的財(cái)產(chǎn)拌和信息、技術(shù)，柏在內(nèi)部控制中許半多原則能夠幫助耙公司維護(hù)資產(chǎn)和伴信息、技術(shù)的安安全，比如良好的皚復(fù)核驗(yàn)證程序、疤定期的報(bào)告和記巴錄藹程序靶、權(quán)限管理等方骯式都能夠幫助我柏們很好的維護(hù)資挨產(chǎn)、信息、技術(shù)頒完整。哀3.有助于板確保我們提供可礙靠和及時(shí)的經(jīng)營(yíng)爸報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告疤，由于內(nèi)部控制艾標(biāo)準(zhǔn)在維護(hù)財(cái)務(wù)敗信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)搬的安全和完整方安面具有非常良好扒的技

7、術(shù)和手段，拌也是將內(nèi)部控制熬標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控襖制最重要的控制邦部分，因此有理般由相信內(nèi)部控制埃標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于公司財(cái)絆務(wù)信息的維護(hù)和跋完善是非常有效盎的。柏4.有助于瓣我們遵循有關(guān)的骯法律、法規(guī)、慣哎例，避免損害公阿司聲譽(yù)和地位，敗在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)斑中，我們專門對(duì)安公司對(duì)于外部環(huán)澳境，特別是法律澳法規(guī)，慣例等的癌維護(hù)放置到非常啊重要的地位。由柏于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)安失效岸和執(zhí)瓣行不好而造成公擺司在違反法律和拜商業(yè)慣例方面而翱該給公司造成的傲損害，包括短期靶經(jīng)濟(jì)利益和長(zhǎng)期暗社會(huì)利益方面已唉經(jīng)有非常多的沉敗痛案例。佰凹內(nèi)部控制的評(píng)耙價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：皚內(nèi)部控制評(píng)俺價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)還俺可以分為兩個(gè)層熬次：第一層次是俺內(nèi)部控制要素評(píng)

8、芭價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二層愛次是內(nèi)部控制作頒業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)懊。借鑒美國(guó)CO昂SO報(bào)告的研究拔成果，內(nèi)部控制壩組成要素包括控奧制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)壩估、控制活動(dòng)、唉信息與溝通、監(jiān)邦督五個(gè)。每一個(gè)疤要素又可以再分艾為更多的項(xiàng)目，懊例如控制環(huán)境要阿素涵蓋的項(xiàng)目就頒有操守及價(jià)值觀傲、執(zhí)行能力、董扮事會(huì)、管理哲學(xué)盎及經(jīng)營(yíng)型態(tài)、組白織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分案派體系、人柏力資氨源政策及實(shí)行等斑。至于作業(yè)層級(jí)白評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是癌控制活動(dòng)要素的芭細(xì)化，控制活動(dòng)暗是確保管理階層哀的指令得以實(shí)現(xiàn)霸的政策和程序，巴旨在幫助公司保邦證其已針對(duì)“使哀公司目標(biāo)不能實(shí)安現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”采取霸了必要的行動(dòng)。扳控制活動(dòng)是針對(duì)般控制點(diǎn)而制定的稗，公司一般根據(jù)半其生

9、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)敖的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)控哀制活動(dòng)內(nèi)部控制盎標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)流程：啊扳在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制頒標(biāo)準(zhǔn)過程中，我班們需要關(guān)注內(nèi)部瓣控制的環(huán)境。挨在進(jìn)行內(nèi)部挨控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)中矮，我們需要關(guān)注般：阿1.股東的翱利益需求；背2.一般公熬認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審哎計(jì)準(zhǔn)則；唉3.國(guó)家及氨地區(qū)的法律法規(guī)搬；啊4.交易委扒員會(huì)具體法啊律要笆求及其他要求；把5.客戶需霸求；稗同時(shí)，我們扮也需要關(guān)注：瓣1.財(cái)務(wù)政按策、工作程序；按2.公司內(nèi)挨部審計(jì)要求；昂3.公司外哎部審計(jì)要求；霸4.員工行皚為準(zhǔn)則等；瓣艾在現(xiàn)代公司中對(duì)八于內(nèi)部控制的建昂立必須以系統(tǒng)的跋觀點(diǎn)來看待，內(nèi)氨部控制不是單個(gè)伴部門能夠獨(dú)立完骯成的工作。暗翱一般的內(nèi)部控制靶制度包括：岸

10、1.員工行疤為準(zhǔn)則；板2.內(nèi)部控唉制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)；按3.工作程凹序準(zhǔn)則；般4.財(cái)務(wù)準(zhǔn)愛則；敗5.電子安安全標(biāo)準(zhǔn)；鞍6.公司的岸其他標(biāo)準(zhǔn)及政策皚。耙把在綜合考慮上唉述因素之后，我哎們需要對(duì)我們的傲各種流伴程進(jìn)唉行分析及重新設(shè)邦計(jì)。依據(jù)管理咨班詢項(xiàng)目我們對(duì)公皚司前期的調(diào)查和拌診斷，并和公司拜管理層進(jìn)行了充挨分的溝通，確認(rèn)辦存在以下問題：捌1.流程控扮制混亂，各個(gè)流背程設(shè)計(jì)不清晰；白特別在涉及到流哎動(dòng)資金管理方面愛的流程，比如應(yīng)吧收帳款、應(yīng)付帳凹款、存貨管理、敖現(xiàn)金及銀行存款岸等方面，造成公傲司在資金管理和巴流動(dòng)資金流轉(zhuǎn)速板度不能夠滿足公邦司對(duì)于資金的要敗求；般2.公司沒俺有內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)稗和相關(guān)的內(nèi)部控

11、岸制制度，所有的耙控制都存在于各阿個(gè)管理人員零星壩的自主活動(dòng)中；安無法依據(jù)系統(tǒng)化拌的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)版進(jìn)行內(nèi)部管理；佰3.部門之斑間聯(lián)系業(yè)務(wù)流程阿混亂，造成部門板之間的業(yè)耙務(wù)配隘合不協(xié)調(diào)和遲滯傲，信息交流不通班暢；頒4.財(cái)務(wù)基跋礎(chǔ)管理工作薄弱八，比如缺乏必要把的財(cái)務(wù)信息及資扳料的管理手段和啊制度、基本核算爸業(yè)務(wù)流程不合理隘、財(cái)務(wù)功能缺失敖，必要的信息收板集和來源渠道和傲記錄沒有設(shè)立等把問題；啊5.財(cái)務(wù)人靶員需要獲得實(shí)用奧的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)扳來降低財(cái)務(wù)核算吧過程中的工作量挨和壓力；（這一靶點(diǎn)可以通過購買哀外部軟件供應(yīng)商班的適合軟件來解傲決）捌6.財(cái)務(wù)人翱員在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過半程中沒有依據(jù)財(cái)暗務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)礙或

12、是公司的內(nèi)部壩控制要求進(jìn)行財(cái)百務(wù)監(jiān)督和審核，隘淪為各個(gè)部門的板支持和幫助，并把由于各個(gè)業(yè)務(wù)部百門的工作問題而壩導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在氨公司中倍受批扒評(píng)；翱7.公司缺鞍乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政佰策，造成財(cái)務(wù)人阿員在實(shí)際執(zhí)行業(yè)隘務(wù)核算和業(yè)務(wù)監(jiān)壩督過程中缺乏必八要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)百，也在業(yè)務(wù)監(jiān)督笆和管理過程中師把出無名。敖隘咨詢顧問和公司敖財(cái)務(wù)部門變革小拔組成員共同對(duì)以跋上提出的問題進(jìn)昂行了排序，依據(jù)背重要性原則依次懊制訂解決方案。百1.在每個(gè)霸行動(dòng)之間我們?cè)O(shè)瓣計(jì)了詳細(xì)的行動(dòng)把計(jì)劃，該計(jì)劃內(nèi)艾容包括：唉2.行動(dòng)目捌的；霸3.行動(dòng)范矮圍；扮4.行動(dòng)方扮式；跋5.行動(dòng)步奧驟；奧6.重點(diǎn)關(guān)芭注領(lǐng)域；邦7.實(shí)施內(nèi)靶容；班8.行動(dòng)

13、實(shí)笆施成果。邦該計(jì)劃內(nèi)容胺需要和公司負(fù)責(zé)矮該工作的管理人跋員達(dá)成一致疤；在把咨詢過程中一般胺將相關(guān)流程和內(nèi)暗部控制標(biāo)準(zhǔn)的部啊門的人員共同組佰成改進(jìn)團(tuán)隊(duì)，以邦充分獲得各個(gè)職傲能部門和專業(yè)人斑員的知識(shí)及解決案方案。耙綜合考慮公擺司內(nèi)部控制各個(gè)拔關(guān)鍵因素的要求扮后，確認(rèn)我們需巴要達(dá)到的目標(biāo)，哎一般采用最佳實(shí)靶踐作為參照（最百佳業(yè)務(wù)實(shí)踐：應(yīng)拔該是公司策略，絆業(yè)務(wù)流程，支持班系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)拜的組合或其中的般某一部分，它必藹須能夠?qū)σ徽装赎P(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（叭KPI），例如捌成本，服務(wù)質(zhì)量俺和投資回報(bào)率等班，產(chǎn)生積極的影辦響，從而給公司疤帶來最大價(jià)值。拜Adersen班咨詢公司定義）扮。隘芭我們?cè)谶x擇最壩佳實(shí)

14、踐時(shí)一般采隘用：哎1.本公司跋過去的先進(jìn)水澳平；把2.本行業(yè)拜的先進(jìn)水平；罷3.類似流白程的其他行業(yè)先澳進(jìn)水平；擺4.確認(rèn)內(nèi)埃部標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的基哎本內(nèi)容，一般包霸括：搬5.采購流巴程；扮6.存貨控胺制流程；拌7.財(cái)務(wù)報(bào)板告；昂8.計(jì)算信芭息系統(tǒng)危機(jī)處理按及控制；扳9.專有資挨訊保護(hù)；擺10.財(cái)產(chǎn)哀實(shí)物保護(hù)及內(nèi)部背控制；昂11.成本皚內(nèi)部控制；熬12.實(shí)物矮盤點(diǎn)及清理內(nèi)部唉控制；埃13.應(yīng)收挨賬款、應(yīng)付賬款凹、總賬、現(xiàn)金內(nèi)骯部控制；敖14.法規(guī)芭、法律內(nèi)部控制拌。胺依據(jù)內(nèi)部控拜制內(nèi)容和最佳業(yè)般務(wù)實(shí)踐，確認(rèn)在案每個(gè)內(nèi)部控制環(huán)唉節(jié)（上述環(huán)節(jié)）背我們的內(nèi)部控制盎標(biāo)準(zhǔn)拔，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)霸計(jì)非常艱難。在伴設(shè)計(jì)該

15、內(nèi)部控制案標(biāo)準(zhǔn)的過程中，癌需要依據(jù)內(nèi)部控昂制的基本原則來俺進(jìn)行。板背內(nèi)部控制基本原襖則包括：凹1.內(nèi)部控版制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)資爸源保護(hù)、經(jīng)營(yíng)、唉財(cái)務(wù)信息的可靠拜性以及遵守法律傲和慣例等事項(xiàng)，笆2.提供合靶理的，而非絕對(duì)熬的保證。斑3.合理保吧證我們可以認(rèn)為熬控制成本不應(yīng)該百超過可產(chǎn)生的效白益。伴4.忠誠(chéng)不罷渝、良好的業(yè)務(wù)吧判斷以及一種良奧好的控制文化是熬非常重要的。擺5.實(shí)施控?cái)≈剖且粋€(gè)合理、奧良好的業(yè)務(wù)判斷愛，而不是固定的藹模式，任何公司阿和核算單位都可凹以照搬的。哀6.內(nèi)部控熬制更強(qiáng)調(diào)過程的安控制，而阿不是阿對(duì)結(jié)果的處理。把7.未雨惆隘繆，把可能發(fā)生凹的風(fēng)險(xiǎn)杜絕在沒伴有發(fā)生之前。絆襖所有的內(nèi)部控

16、柏制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)需佰要符合內(nèi)部控制絆矩陣的要求，以凹下四條原則是非爸常重要和必須在襖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)艾準(zhǔn)中使用：1.授權(quán)2.記錄辦3.安全/頒保護(hù)4.驗(yàn)證艾依據(jù)內(nèi)部控熬制內(nèi)容和最佳業(yè)凹務(wù)實(shí)踐，咨詢顧盎問和管理人員共礙同編制業(yè)務(wù)流程伴圖和業(yè)務(wù)流程設(shè)霸計(jì)分析，并標(biāo)注跋每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)案，并確認(rèn)每個(gè)控頒制點(diǎn)我們的內(nèi)部霸控制方法及手段捌，以及必要的管把理報(bào)告系統(tǒng)；并按將所有的內(nèi)部控奧制程序文件和流瓣程圖匯總形成完胺整的內(nèi)部控制文扒件。半依據(jù)內(nèi)部控昂制標(biāo)扳準(zhǔn)和最佳業(yè)務(wù)實(shí)阿踐，咨詢顧問和安公司管理人員共愛同對(duì)流程進(jìn)行調(diào)盎整，消除流程中埃不增值部分，縮班短流程運(yùn)行時(shí)間靶，提高效率。氨百在流程設(shè)計(jì)過骯程中，需要遵循

17、靶以下原則：皚1.要從工佰作的目的出發(fā)而俺不是工作的過程班出發(fā)定義崗位職巴責(zé)；懊2.剔除對(duì)捌內(nèi)部客戶和外部藹客戶都不增值的班部分；昂3.在流程昂設(shè)計(jì)中融入內(nèi)部柏控制標(biāo)準(zhǔn)；拜4.建立流敗程設(shè)計(jì)過程中的巴業(yè)績(jī)考核體系；盎5.成本和襖效益的配比分析壩，提高成本效益鞍比；笆最后步驟，胺由于內(nèi)部控制標(biāo)奧準(zhǔn)和流程設(shè)計(jì)是襖密切聯(lián)系的，因柏此需要公司在實(shí)癌施該標(biāo)準(zhǔn)的前期礙首先對(duì)公司的員伴工進(jìn)行長(zhǎng)期和大哎范敖圍的培訓(xùn)和教育暗。拔八一般培訓(xùn)方式包挨括：伴1.正式培藹訓(xùn)，包括培訓(xùn)班哀、臨時(shí)培訓(xùn)、職熬業(yè)培訓(xùn)；巴2.職業(yè)教暗育大學(xué)，資格教跋育；藹3.演示及埃過程展現(xiàn)；頒4.設(shè)計(jì)易啊辨認(rèn)的圖示標(biāo)牌盎或是簡(jiǎn)易的說明熬文字，

18、流程圖；唉5.局域網(wǎng)岸上發(fā)布或是網(wǎng)上罷學(xué)校；氨6.散發(fā)資骯料，定期考核等矮；般7.定期的芭檢查和反饋會(huì)議邦。矮在進(jìn)行內(nèi)部挨控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施之岸間，如果該部分霸的工作沒有達(dá)到罷預(yù)期效果是話，隘將對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)佰準(zhǔn)的實(shí)施造成非稗常嚴(yán)重的后果。霸在該過程中，獲拌得員工的認(rèn)可和隘理解，以及理解白內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)傲公司的重要作用襖及個(gè)人的作用都耙將會(huì)哀對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)版的順利實(shí)施起到吧良好的效果。俺二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)安部控制規(guī)范建設(shè)稗中存在的問題八雖然我國(guó)近藹年來在內(nèi)部控制巴規(guī)范建設(shè)方面做扳了許多扎實(shí)有效安的工作，并取得礙了較大的成績(jī)，敖但與國(guó)際先進(jìn)、藹成熟的內(nèi)部控制埃規(guī)范體系相比較按，仍然存在著不艾小的差距和一些跋

19、亟待解決的問題爸。扒（一）企業(yè)拔對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)扮涵認(rèn)識(shí)不清。企半業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部佰控制就是內(nèi)部控瓣制制度，是企業(yè)版用以防止發(fā)生錯(cuò)敖誤和舞弊、或者拜是用以應(yīng)付有關(guān)絆部門及主管單位案檢查而制定的各半項(xiàng)規(guī)章制度。在笆內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)疤行過程中，企業(yè)矮往往認(rèn)為有關(guān)的伴職責(zé)分工、審批拌授權(quán)制度就是內(nèi)安部控制制度；完案成有扮關(guān)部門或主管單把位所要求的內(nèi)部胺控制制度制定工哀作，就是實(shí)施了懊企業(yè)內(nèi)部控制（傲潘秀麗，200癌5），對(duì)內(nèi)部控壩制只注重制度建耙設(shè)而不重視制度安執(zhí)行，缺乏對(duì)內(nèi)搬部控制實(shí)際執(zhí)行爸效果的考核與評(píng)埃價(jià)。而按照CO盎SO的ICIF胺框架對(duì)于內(nèi)部控敖制的定義：企業(yè)翱?jī)?nèi)部控制是受企半業(yè)董事會(huì)、管理案當(dāng)

20、局和其他員工扳的影響，目的在靶于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果俺和效率、財(cái)務(wù)報(bào)氨告的可靠性、遵唉循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等暗目標(biāo)而提供合理板保證的一種過程奧，應(yīng)由控制環(huán)境靶、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控扒制活動(dòng)、信息與癌溝通、監(jiān)督五個(gè)俺方面的內(nèi)容構(gòu)成爸。COSO框架芭強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是半為了保證企業(yè)目盎標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施礙的控制過程，要頒圍繞五要辦素來構(gòu)建內(nèi)部控般制框架，是一項(xiàng)俺比較復(fù)雜的系統(tǒng)巴工程。盎（二）企業(yè)版內(nèi)部控制的相關(guān)疤規(guī)范制度亟待整藹合。由于管理體壩制方面的原因，八我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控稗制的指導(dǎo)原則、絆指引、規(guī)范出自斑不同的政府部門板或機(jī)構(gòu)，如內(nèi)瓣部會(huì)計(jì)控制規(guī)范阿、中央企業(yè)百全面風(fēng)險(xiǎn)管理指霸引、證券公拌司內(nèi)部控制指引挨、證券投資懊基金管理公

21、司內(nèi)襖部控制指導(dǎo)意見扮、商業(yè)銀行敗內(nèi)部控制指引斑、上市公司內(nèi)吧部控制指引等八一系列規(guī)范性文捌件分別出自財(cái)政敖部、國(guó)資委、中百國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)敗人民銀行、深圳頒證券交易所、上哎海證券交易所等百部門。政出多門佰造成這些規(guī)范形襖式多樣、標(biāo)準(zhǔn)不拜一，對(duì)內(nèi)部控制搬概念的界定、控按制目標(biāo)的確立、阿應(yīng)遵循的控制原翱則、內(nèi)部控制要把素的構(gòu)成等重要案內(nèi)容均有不同的凹解釋和規(guī)定。這跋既增大了內(nèi)部控斑制規(guī)范的制定成愛本，又增大了各奧內(nèi)部控制規(guī)范之啊間的協(xié)調(diào)成本。叭而且，由于沒有般專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)扒責(zé)內(nèi)部控制規(guī)范啊建設(shè)，已經(jīng)制定板的內(nèi)部控制規(guī)范稗也無法在全國(guó)范拌圍內(nèi)迅速而有效背地推進(jìn)，失去了板其應(yīng)有的價(jià)值。癌（三）忽視斑

22、內(nèi)部控制環(huán)境建罷設(shè)。按照COS礙O的ICIF框鞍架，控制環(huán)境是扮內(nèi)部控制框架體叭系的第一要素，俺被視為其他控制耙要素的基礎(chǔ)。按扮照ICIF框架哎的定義，內(nèi)部控笆制環(huán)境是指一個(gè)唉企業(yè)的基調(diào)和氛百圍，對(duì)內(nèi)部控制矮形成外部約束，案并直接艾影響企業(yè)員工的敖控制意識(shí)?？刂瓢铜h(huán)境因素主要包敗括管理層的經(jīng)營(yíng)敗理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格氨，企業(yè)員工的道辦德價(jià)值觀和工作佰勝任能力，管理哀當(dāng)局的授權(quán)和職瓣責(zé)分工方法，人辦力資源的組織與矮開發(fā)，董事會(huì)的邦關(guān)注和指導(dǎo)力度襖等?？刂骗h(huán)境是版內(nèi)部控制能否生拔效的重要因素之伴一，控制環(huán)境的敗失效必然會(huì)直接俺導(dǎo)致內(nèi)部控制的熬失效。由于我國(guó)俺企業(yè)普遍存在著胺大股東或關(guān)鍵人壩控制問題，內(nèi)部癌

23、控制環(huán)境未得到愛應(yīng)有的重視，很罷多企業(yè)還未開展伴內(nèi)部控制環(huán)境建按設(shè)，如公司治理唉方面存在嚴(yán)重缺氨陷，管理層關(guān)鍵哀人凌駕于規(guī)章制皚度之上，內(nèi)審部瓣門無法肩負(fù)起監(jiān)板督職責(zé)等。而芭證券公司內(nèi)部控佰制指引、商癌業(yè)銀行內(nèi)跋部控制指引、藹上市公司內(nèi)部凹控制指引等雖愛然都將控制環(huán)境拌列為內(nèi)部控制規(guī)澳范的要素之一，般但也僅僅是對(duì)C啊OSO的ICI罷F框架內(nèi)容的簡(jiǎn)扮單移植。要使內(nèi)八部控制環(huán)境在內(nèi)矮部控制體系中得矮到完善，并發(fā)揮佰內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)礙有的作用，還需班從改進(jìn)公司治理哎、更新管理層經(jīng)愛營(yíng)理念、加強(qiáng)員靶工職業(yè)道德教育癌等基礎(chǔ)工作做起爸。盎（四）內(nèi)部吧控制規(guī)范體系不跋完善。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)矮管理框架必須建岸立在完善的

24、內(nèi)部氨控制框架基礎(chǔ)之襖上，否則就談不唉上風(fēng)險(xiǎn)管理體系礙框架的完善。美艾國(guó)COSO于2胺004年發(fā)布的板企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理啊整合框架岸（ERM框架）白文件中，專門闡跋述了ERM框架疤與C佰OSO于199阿4年修訂后發(fā)布拌的內(nèi)部控制凹整合框架（唉ICIF框架）昂之間的關(guān)系：內(nèi)伴部控制被涵蓋在靶企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之百內(nèi)，是其不可分襖割的一部分。企瓣業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理拓展拔了內(nèi)部控制的風(fēng)盎險(xiǎn)評(píng)估要素，將襖風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素進(jìn)哀一步細(xì)分為目標(biāo)叭設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別埃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)哀險(xiǎn)對(duì)策等，比內(nèi)翱部控制內(nèi)容更廣癌泛，更加關(guān)注風(fēng)礙險(xiǎn)。而且，CO唉SO在ERM框瓣架中聲明，雖然佰ERM框架涵蓋哎并拓展了ICI壩F框架的主體內(nèi)敗容，但并不意

25、味稗著可以替代IC背IF框架，IC笆IF框架仍然有襖效，仍然是符合爸SOA法案規(guī)定笆建立內(nèi)部控制框按架體系的依據(jù)。瓣我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)艾范尚未成完整的胺系統(tǒng)，國(guó)疤資委出臺(tái)的中奧央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)拌管理指引雖然柏在內(nèi)容上廣泛吸胺取了國(guó)際上的最盎新研究成果和成矮熟經(jīng)驗(yàn)，并具有艾一定的前瞻性，矮但在目前我國(guó)內(nèi)斑部控制相對(duì)薄弱扮的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，哎其實(shí)施缺乏可依頒賴的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，笆顯得有些突兀，罷難以獲得理想的敖效果。頒三、改進(jìn)企翱業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范班的建議鑒于我國(guó)啊企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)敗范建設(shè)中存在的半問題和我國(guó)的現(xiàn)拌實(shí)狀況，筆者建八議從以下幾方面唉入手，加快我國(guó)稗內(nèi)部控制規(guī)法建吧設(shè)：瓣（一）提高壩企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制霸的認(rèn)識(shí)和理解，鞍營(yíng)造良好的內(nèi)部辦控制氛圍。要象矮宣傳新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則般、新稅法那樣，佰對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行班廣泛宣傳和推介盎，改變目前人們捌普遍將內(nèi)澳部控制看作是一鞍項(xiàng)制度性建設(shè)的笆錯(cuò)誤觀念，使企叭業(yè)管理層和廣大隘員工充分認(rèn)識(shí)到按內(nèi)部控制的包含斑企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各壩個(gè)環(huán)節(jié)的控制過埃程和活動(dòng)，是一班項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工柏程。只有提高企笆業(yè)管理層和員工靶對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)盎識(shí)和理解，才能拌形成一個(gè)良好的扳內(nèi)部控制氛圍，柏從而促進(jìn)內(nèi)部控巴制規(guī)范的建設(shè)和奧實(shí)施