營改增講義修改

1、中小企業(yè)如何應對“營改增”暨稅務籌劃實戰(zhàn)大型公開課主講人：孔麗梅中國注冊會計師注冊資產評估師仁和管理課高級講師 中小企業(yè)如何應對“營改增”暨稅務籌劃實戰(zhàn)大型公開課一、為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內容是什么？三、“營改增”政策解讀四、“營改增”試點企業(yè)如何進行會計處理五、“營改增”帶來的機遇和挑戰(zhàn) 一、為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？1、“營改增”是什么？“營改增”，通俗來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收

2、的比例超過四成。營業(yè)稅改征增值稅，即“營改增”，被外界視作自1994年稅制改革以來中國流轉稅制度最重要、最猛烈的一次變革，它有助于消除現(xiàn)行稅制中的重復征稅弊端，平衡中央和地方的財權。既然營改增這么好，為什么沒有早點進行改革？這要從我國 1994 年稅制改革講起。那時確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。增值稅征收范圍包括：（1）銷售貨物、進口貨物；（2）提供加工勞務、修理修配勞務。對增值額進行征稅，基本稅率為 17%，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。營業(yè)稅征收范圍包括：（1）交通運輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險業(yè)；（7

3、）服務業(yè)；（8）轉讓無形資產；（9）銷售不動產。一律采用比例稅率。雖然1994年形成的增值稅和營業(yè)稅并存的稅制格局，是與當時我國市場經濟發(fā)展階段和稅收征管水平相適應的，特別是當時的經濟特點是產業(yè)鏈短，服務業(yè)不發(fā)達，重復征稅矛盾不突出。但是隨著改革開放的深入，我國經濟的市場化和國際化程度日益提高，社會分工進一步細化，新的經濟形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物銷售和勞務提供的界線日趨模糊，才使增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出，對服務經濟發(fā)展形成稅制上的制約。因此，采取營業(yè)稅改征增值稅的措施，可以有效解決上述問題，必將有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸

4、二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產業(yè)融合發(fā)展；有利于服務業(yè)出口。營改增 國稅？ 地稅？ 營業(yè)稅是地稅，增值稅是國稅(中央和地方按75比25的比例分享)，如何協(xié)調中央和地方的利益，以及征收機構的關系是試點關鍵所在。在中國，除了上海等少數直轄市，大部分省市財政、國稅和地稅都屬相互獨立的機構，在很多省市，地稅和國稅是兩套班子。財政部、央行、國家稅務總局昨日聯(lián)合下發(fā)通知，明確了營業(yè)稅改征增值稅后的收入劃分。三部門稱，試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點地區(qū)。從目前的財政體制來看，增值稅主要由國稅機關征收，實行中央和地方按75比25的比例分享；營業(yè)稅則主要為地

5、稅機關征收，歸屬也基本全部是地方，而營業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重超過三分之一。（33.8%）為確保改革順利進行，三部門稱，試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點地區(qū)；改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬試點地區(qū)。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。營業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的

6、一種稅。一、為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2、為什么要進行“營改增”？（“營改增”的目的）舉例說明一：假設征收營業(yè)稅（稅率10%）鏈接.doc增值稅特點：環(huán)環(huán)征收、層層抵扣。不重復征稅。營業(yè)稅特點：道道征收、全額征稅。多數采用購進扣稅法、買賣雙方形成有機的扣稅鏈條。因此“營改增”的目的之一：將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅。舉例說明二：小規(guī)模納稅人（年營業(yè)額未超過500萬元）（一家設計公司）營業(yè)額 稅改前稅率 稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降1000000 5% 2.91% 50000 29126 20874增值稅一般納稅人（年營業(yè)額超過500萬元）稅改后的納稅

7、額=營業(yè)額/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-費用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、機器設備；費用包括應稅勞務和應稅服務營業(yè)額 成本 設計費 稅改前稅率 稅改后稅率 稅改前營業(yè)稅 稅改后增值稅 稅收下降 1000000 200000 250000 5% 5.66% 50000 13393 36607因此營改增的目的之二：降低稅負。舉例說明三： 第一產業(yè)是指農、林、牧、漁業(yè)，占國民生產總值比重大約28%。 第二產業(yè)是指采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)，占國民生產總值比重大約24%。第三產業(yè)是指除第一、二產業(yè)以外的其他行業(yè)。第三產業(yè)包括：交通運輸、

8、倉儲和郵政業(yè)，信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，金融業(yè)，房地產業(yè)，租賃和商務服務業(yè)，科學研究、技術服務和地質勘查業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務和其他服務業(yè)，教育、衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)，文化、體育和娛樂業(yè)，公共管理和社會組織、國際組織，占國民生產總值比重大約48%。 首先,根據上述稅改政策,大部分服務型企業(yè)的增值稅可以抵扣,實現(xiàn)了與制造業(yè)等實體經濟的對接,促進了服務型企業(yè)產業(yè)鏈的融合。 根據上述稅改政策,大部分服務型企業(yè)的增值稅可以抵扣,實現(xiàn)了與制造業(yè)等實體經濟的對接,促進了服務型企業(yè)產業(yè)鏈的融合。因此營改增的目的之三：因第三產業(yè)大部分征收營業(yè)稅，而生產比

9、重居于首要地位，因此從稅收上大力扶持第三產業(yè)，從而促進產業(yè)間融合和產業(yè)結構升級。舉例說明四：2012年的京交會在北京召開，主旨就是第三產業(yè)如何走向國際化，2013年第十屆全球貨代物流企業(yè)的洽談會在北京舉行；金融業(yè)、電信行業(yè)、保險業(yè)、房地產業(yè)、倉儲業(yè)在國外大量建立子公司或分公司；與科技進步相關的新興行業(yè)，主要是包括科技、法律、會計、審計等咨詢業(yè)、信息業(yè)和各種技術服務業(yè)與國外企業(yè)的合作?，F(xiàn)在應稅勞務也有了零稅率。因此營改增的目的之四：有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，增強中國企業(yè)在國際上的競爭力。綜上所述，營改增的目的有四個：一、將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅； 二、降低稅負； 三

10、、因第三產業(yè)大部分征收營業(yè)稅，而生產比重居于首要地位，因此從稅收上大力扶持第三產業(yè)，從而促進產業(yè)間融合和產業(yè)結構升級；四、有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，增強中國企業(yè)在國際上的競爭力。 一、為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3、“營改增”試點地區(qū)及試點日期試點地區(qū)自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?個省(直轄市、計劃單列市)，明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。試點日期北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉

11、換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。一、為什么要進行營業(yè)稅改征增值稅的改革？4、原營業(yè)稅稅目、稅率與“營改增”稅率對比表按原營業(yè)稅稅目、稅率與“營改增”稅率進行對比分析如下：鏈接.doc按照現(xiàn)行“營改增”試點辦法稅率來進行統(tǒng)計分析：鏈接.doc詳細稅率對比表請見EXCEL表格“營改增-交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)”稅率對照表。營改增-交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)對照表.xls二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內容是什么？ 在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎

12、上，新增設11%和6%兩檔低稅率。提供有形動產租賃服務，稅率為17%。提供交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務，適用11%的稅率。部分現(xiàn)代服務業(yè)，包括研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率；試點納稅人應稅服務年銷售額在500萬元以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)）適用簡易征收方式，征收率為3%。繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。 三、“營改增”政策解讀三、“營改增”政策解讀1、征稅范圍詳細稅率對比表請見EXCEL表格“營改增-交

13、通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)”稅率對照表。提供應稅服務一定是有償提供應稅服務。什么是有償？有償是確立提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務行為是否繳納增值稅的條件之一。有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。提問（以下屬特殊情況）以下幾類屬于應稅服務嗎？需要征稅嗎？ （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（非應稅服務，有償，不征稅） （二）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；（屬應稅服務，無償，前面征稅，后面不征稅） （三）單位或者個體工商戶聘用的員工為本

14、單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。（分兩種情況） （四）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 注：員工為本單位或者雇主提供的應稅服務不需要繳納增值稅，應限定為其提供的職務性勞務。但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，對這些情況如果不征稅，相對于其他單位和個人不公平，因此我們認為，員工為本單位或者雇主提供的服務不征稅應僅限于員工為本單位或雇主提供職務性勞務。三、“營改增”政策解讀2、納稅人的分類管理試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)

15、分，以年應稅銷售額和會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年應稅銷售額500萬元（含本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。應稅服務年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括減、免稅銷售額。舉例：某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519500萬元，應該認定為一般納稅人。某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，2

16、011年銷售收入520萬元，銷售額=520/（1+6%）=491500萬元，應該認定為小規(guī)模納稅人。三、“營改增”政策解讀3、一般納稅人資格認定 一般認定條件：A有固定的生產經營場所；B能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。納稅輔導期管理： A營業(yè)稅改增值稅的試點一般納稅人，不實行納稅輔導期管理。 B試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。3、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定的特別規(guī)定： A 提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的

17、其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 B 小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 C 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 D 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； 應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。 E 試點地區(qū)提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、

18、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 F 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。三、“營改增”政策解讀4、適用稅率提供有形動產租賃服務，稅率為17%;提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%;提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%;財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零;增值稅征收率為3%。小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為3%，以及提供特定應稅服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車，按3%的征收率執(zhí)行。納稅人發(fā)生適

19、用零稅率的應稅服務，在滿足試點實施辦法規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅，對實際承擔的增值稅稅收負擔（進項稅額），待財政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。（貨物出口，海關，勞務出口，稅務局）三、“營改增”政策解讀5、計稅方法兩種：一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法；小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法。境外單位或個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人計算應納稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款/（1+稅率）*稅率三、“營改增”政策解讀6、起征點增值稅起征點幅度如下：（一）

20、按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。舉例： 假設納稅人提供應稅服務的起征點為20000元，某個體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得交通運輸服務收入20000元（含稅），該個體工商戶本月應繳納多少增值稅？分析：因為提供應稅服務的起征點為20000元，該個體工商戶本月交通運輸服務不含稅收入為20000（1+3%）=19417.48元。交通運輸服務取得的收入未達到起征點，因此

21、對該部分收入無需繳納增值稅。三、“營改增”政策解讀7、銷售額的確定銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用（向買方收取的手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。價外費用具體包括項目范圍的問題，在原增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例實施細則中對價外費用包括的項目都做了詳盡的列舉；但考慮到實際業(yè)務性質的復雜性，可能存在列舉不盡的情況，所以對銷售的應稅范圍做了兜底性規(guī)定，同時保留了原條例中對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費

22、用范疇的規(guī)定。三、“營改增”政策解讀7、銷售額的確定舉例：甲公司（增值稅一般納稅人）2011年4月提供技術研發(fā)服務，收費100萬元（不含稅），向買方收取了運輸裝卸費10萬元，銷項稅額10010（16）611.66（萬元），其中10萬元的運輸裝卸費視為含稅收入。 三、“營改增”政策解讀7、銷售額的確定其他規(guī)定：試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。例1：本市某運輸公司從事公路貨運聯(lián)運業(yè)務，為增值稅一般納稅人。2012年1

23、月，公司發(fā)生貨運業(yè)務如下：取得含稅聯(lián)運收入總計1110萬元；從省外聯(lián)運企業(yè)取得貨運發(fā)票222萬元；從本市一般納稅人聯(lián)運企業(yè)取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票300萬元（不含稅），專用發(fā)票上注明的增值稅額33萬元。從本市小規(guī)模聯(lián)運企業(yè)取得運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票100萬元；取得代開運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票200萬元（不含稅），專用發(fā)票上注明的增值稅額6萬元。公司2012年1月應納稅額計算如下：應稅銷售額（1110-222）/(1+11%）=800萬元銷項稅額800*11%88萬元進項稅額33+206*7%=33+14.42=47.42萬元 從本市小規(guī)模聯(lián)運企業(yè)取得運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不能抵扣本期應納稅額8847.

24、4240.58萬元例2：本市某運輸公司從事公路貨運聯(lián)運業(yè)務，為小規(guī)模納稅人。2012年1月，公司發(fā)生貨運業(yè)務如下：取得含稅聯(lián)運收入總計100萬元，從省外聯(lián)運企業(yè)取得貨運發(fā)票20萬元；從本市一般納稅人聯(lián)運企業(yè)取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票30萬元（不含稅），專用發(fā)票上注明的增值稅額3.3萬元。從本市小規(guī)模聯(lián)運企業(yè)取得運輸增值稅普通發(fā)票15.8萬元。公司2012年1月應納稅額計算如下：應稅銷售額100-20-（30+3.3）-15.8/(1+3%）=30萬元應納稅額30*3%0.9萬元三、“營改增”政策解讀8、混合銷售和兼營銷售的區(qū)別混合銷售是指在同一銷售行為中，同時涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)

25、稅”（非增值稅應稅勞務），但納稅人并非同時繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據納稅人的主營業(yè)務，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額（而非一并征收增值稅）?；旌箱N售強調的是銷售貨物的“同時”發(fā)生營業(yè)稅的應稅勞務，銷售貨物與營業(yè)稅的應稅勞務之間存在從屬關系，而兼營中的銷售貨物和營業(yè)稅的應稅勞務不一定同時發(fā)生，二者之間并無直接的從屬關系（酒店“上午”向張某銷售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務）；混合銷售強調的是針對“同一個”消費者，而兼營不一定針對同一個消費者

26、（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務）；混合銷售一般情況下只合并征收一種稅（銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的除外），而兼營，無論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營業(yè)稅?！締芜x題】根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于應繳納增值稅的混合銷售行為的是（ ）。A.某建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾勞務B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時又為該客戶提供修理勞務C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時又為該客戶提供安裝服務D.某電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機【答案】混業(yè)經營的特別規(guī)定兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高

27、適用稅率；兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。三、“營改增”政策解讀9、進項稅額原來增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票運輸費用結算單據三、“營改增”政策解讀9、進項稅額現(xiàn)在增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票中華人民共和國通用稅收繳款書注：新增加了中華人民共和國通用稅收繳款書，主要用于接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而發(fā)生的抵扣情況。 接受交通運輸勞務進項

28、抵扣的特別規(guī)定從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進項稅額。（分試點地區(qū)和非試點地區(qū)）從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣。（適用11%的稅率）2012年1月1日以后試點地區(qū)開具的運輸費用結算單據，不得抵扣。非試點地區(qū)開具的。鐵路運輸除外需要特別注意的是：取得的增值稅扣稅憑證必須在發(fā)票開具之日起180天內認證、抵扣。中華人民共和國稅收通用繳款書：應提供書面合同、付款證明

29、和境外單位的對賬單或發(fā)票。 舉例：如某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并與認證當月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即認證的最晚期限為2012年6月28日）。進項稅額不得抵扣事項：A.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。B.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。C.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

30、D.自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。E.接受的旅客運輸勞務。F.特別規(guī)定：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。(解釋）舉例說明。貨銷200萬，應稅勞務200萬，進項100萬10、納稅人需特別關注事項核算的變化營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收入和成本核算應采取價稅分離方法。試點一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計提銷項稅額；外購貨物和勞務的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅

31、憑證的，也應該以不含稅價格確定存貨、固定資產和成本費用等入賬價值，同時確定相應的進項稅額。一般納稅人試點前和試點后賬務來處理的變化：乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對外提供設計服務取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅6萬元，接受A公司提供的設計勞務，取得增值稅專用發(fā)票價款50萬元，注明增值稅款3萬元。根據上述業(yè)務，企業(yè)進行會計處理。試點前提供應稅勞務 借：應收賬款 106萬 貸：主營業(yè)務收入 106萬 借：主營業(yè)務稅金及附加 5.3萬 貸： 應交稅金-應交營業(yè)稅 5.3萬購進應稅服務 借:主營業(yè)務成本53萬 貸:應付賬款 53萬上繳本月應納營業(yè)稅 借：應

32、交稅金應交營業(yè)稅 5.3萬 貸：銀行存款 5.3萬試點后提供應稅勞務 借：應收賬款 106萬 貸：主營業(yè)務收入 100萬 應交稅金-銷項稅額 6萬購進應稅服務 借:主營業(yè)務成本 50萬 應交稅金應交增值稅(進項稅額) 3萬 貸:應付賬款 53萬上交本月應納增值稅 借：應交稅金應交增值稅 3萬 貸：銀行存款 3萬增值稅專用發(fā)票的使用 因增值稅專用發(fā)票具有進項抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發(fā)票的購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規(guī)定，納稅人應予以高度重視。 我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，憑發(fā)票抵扣。試點納稅人必須注重對相關抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務時，要及時向銷售方索取符合

33、規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認證、抵扣工作。 如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負擔。四、“營改增”試點企業(yè)如何進行會計處理1、試點納稅人差額征稅的會計處理2、增值稅期末留抵稅額的會計處理 3、取得過渡性財政扶持資金的會計處理4、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理 營改增會計處理.doc五、“營改增”帶來的機遇和挑戰(zhàn)政府承諾：稅負不增加或略有下降 三個機遇：1、“營改增”與差額征收的并用規(guī)則 2、稅負增加可申請過渡性財政扶持 提出申請審核撥付后續(xù)跟進 3、利用好營業(yè)稅優(yōu)惠政策一個挑戰(zhàn)1、面臨的財務

34、管理及稅務法律風險 四、“營改增”帶來的機遇和挑戰(zhàn)面臨的財務管理及稅務法律風險 對服務型企業(yè)來說,稅改政策總體上是利好。但真正要讓稅改轉化成為企業(yè)經濟上的實惠,還是要由企業(yè)通過加強財務管理,來實現(xiàn)政策效益的最大化。建議從以下幾個方面考慮：一是會計核算變化,需要企業(yè)適時調整財務人員崗位,設置人員配備,相應調整企業(yè)會計核算管理制度。1、稅種變化引起會計核算要求更高。2、混業(yè)經營下會計核算要求提高。 目前服務型企業(yè)中規(guī)模比較小的占大多數,為了企業(yè)的生存,較為普遍地存在混業(yè)經營狀況。本次稅改規(guī)定混業(yè)經營在不能分別明細核算各類業(yè)務的前提下,稅率從高。所以,為降低稅負,需要加強中小企業(yè)的會計核算能力,盡量

35、對不同稅種業(yè)務分別進行核算。二是發(fā)票種類變化,需要企業(yè)加強發(fā)票管理能力,及時制訂發(fā)票管理新規(guī)范。三是稅負的變化，需要企業(yè)加強業(yè)務的重新規(guī)劃，及時調整企業(yè)經營策略。預測？ 營改增政策成功實施的時間？前提？ 政府讓利？五、中小企業(yè)如何抓住機遇，利用“營改增”實現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤最大化？“營改增”對于中小企業(yè)來說是一個減輕稅負的機遇，但企業(yè)要首先懂稅，不然很可能稅負不降反升。企業(yè)經營目的是實現(xiàn)利潤最大化，而利潤既是企業(yè)經營發(fā)展的基本保證，也是經營績效的重要指標，這就決定企業(yè)必然會想方設法減少成本，以獲得較高利潤。我們總結了三點稅收籌劃措施：五、中小企業(yè)如何抓住機遇，利用“營改增”實現(xiàn)企業(yè)稅收最小

36、化，利潤最大化？ 1、充分利用稅收優(yōu)惠政策2、合理安排采購活動和進貨渠道3、合理安排銷售活動 五、中小企業(yè)如何抓住機遇，利用“營改增”實現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤最大化？ 1、利用稅收優(yōu)惠政策 我國的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免征、減征、即征即退（稅務部門）、先征后返（財政部門）等方式。（財稅【2011】111號）附件三交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。1、利用稅收優(yōu)惠政策直接減免（免征）A.個人轉讓著作權。B.殘疾人個人提供應稅服務。C.航空公司提供飛機播撒農藥服務。D.納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。E.符合條

37、件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。F.隨軍家屬就業(yè)。G.軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。 H.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。K.失業(yè)人員就業(yè)。L.臺灣航運公司從事海峽兩岸海上(或兩岸空中)直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。1、利用稅收優(yōu)惠政策即征即退即征即退是由稅務機關先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務部門定期退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。按照試點過渡政策，下列項目實行增值稅即征即退：A.注冊在洋山保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。B.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限

38、額即征即退增值稅的辦法。C.試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。D.經中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。減、免稅特別規(guī)定試點納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。A.納稅人一經放棄免稅權、減稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷

39、售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。 B.納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅服務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。五、中小企業(yè)如何抓住機遇，利用“營改增”實現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤最大化？ 2、合理安排采購活動和進貨渠道 根據試點方案，稅負增加的企業(yè)將得到稅收返還。營業(yè)稅改征增值稅試點選擇了11%和6%的較低稅率，但還是高于營業(yè)稅原先主要適用的比例稅率3%和5%。這樣，“營改增”企業(yè)只有在獲得足夠的可用于抵扣的進項稅額之后，稅負才可能下降。進項稅額的多少與企業(yè)的生產經營周期有關。在某個階段投入較多，有較多的進項稅額可以抵扣，那么企業(yè)的稅負就可能大幅度下降。

40、在某個階段投入較少，只有很少或幾乎沒有進項稅額用于抵扣，這樣的企業(yè)稅負就可以上升。因此如何更加合理地安排生產，使企業(yè)稅收降至最低點是企業(yè)經營者應考慮的問題。 五、中小企業(yè)如何抓住機遇，利用“營改增”實現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤最大化？ 2、合理安排采購活動和進貨渠道采購商品時有兩種結算方式：一種是賒購，另一種是現(xiàn)金采購。不論采取哪種結算方式，作為采購方要盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言，應從以下幾個方面去著手： A.未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票。 B.使銷售方接受托收承付與委托收款的結算方式，盡量讓對方先墊付稅款。C.采取賒銷和分期付款方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金

41、調度時間。 D.盡可能少用現(xiàn)金支付。以上結算方式的籌劃不能涵蓋采購結算方式籌劃的全部，但是延期付款是采購結算方式稅收籌劃的核心，當然企業(yè)不能損害自身的商譽，喪失銷售方對自己的信任。五、中小企業(yè)如何抓住機遇，利用“營改增”實現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤最大化？3、合理安排銷售活動 企業(yè)產品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。銷售結算方式由銷售方自主決定，這為企業(yè)利用不同結算方式進行稅收籌劃提供了可能。不同的銷售結算方式決定了產品銷售收入的實現(xiàn)時間，而產品銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌

42、劃機會。增值稅暫行條例納稅義務發(fā)生時間規(guī)定 現(xiàn)行稅制和財務制度對于納稅義務發(fā)生時間、銷售實現(xiàn)時間的規(guī)定是一致的。具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；（收款易采用，收款難轉化成委托代銷）采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（差）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（較好）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（先不開票）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位送交的代銷清單的當天；（結合直接收款使用）營改增納稅人納稅義務發(fā)生時間規(guī)定 納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（先不要開發(fā)票） 納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 ；（