審計(jì)方法與過程課件

1、第三章 審計(jì)方法和審計(jì)過程本章要點(diǎn)第一節(jié) 審計(jì)方法第二節(jié) 審計(jì)抽樣第三節(jié) 審計(jì)過程本章要點(diǎn)1.審計(jì)的一般方法和取證方法2.選取測試項(xiàng)目的方法3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣5.樣本的設(shè)計(jì)6.選取樣本的基本方法7.審計(jì)過程的主要工作第一節(jié) 審計(jì)方法一、審計(jì)方法的含義和分類二、審計(jì)的一般方法 三、審計(jì)的取證方法一、審計(jì)方法的含義和分類（一）審計(jì)方法的含義審計(jì)方法是指審計(jì)人員為完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采取的各種方式、手段和技術(shù)的總稱。一、審計(jì)方法的含義和分類(二)審計(jì)方法的分類審計(jì)方法可以分為一般方法和取證方法兩大類。審計(jì)的一般方法，按審計(jì)工作的先后順序不同，可以分為順查法和逆查

2、法；按審計(jì)工作的范圍或詳簡程度不同，可以分為詳查法和抽查法；按審計(jì)工作的基礎(chǔ)不同，可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法、制度基礎(chǔ)審計(jì)法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。審計(jì)的取證方法，是指收集審計(jì)證據(jù)所采取的各種技術(shù)方法，主要包括審閱法、核對法、監(jiān)盤法、函證法、計(jì)算法、觀察法、分析法、詢問法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。 二、審計(jì)的一般方法 （一）順查法順查法，又稱正查法，是指按照會(huì)計(jì)核算過程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和報(bào)表資料的一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)：脈絡(luò)清晰，操作簡便，審查全面完整，審查結(jié)果較為可靠（效果好）。缺點(diǎn)：工作量大，審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。適用：（1）規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位和內(nèi)部控制制度不健全的單位；（2）重要的審計(jì)事

3、項(xiàng)或貪污、舞弊專案審計(jì)。 二、審計(jì)的一般方法 （二）逆查法又稱倒查法，是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。逆查法是現(xiàn)代審計(jì)中普遍采用的方法。優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)的范圍小，審計(jì)的重點(diǎn)突出，省時(shí)省力，審計(jì)成本低，審計(jì)效率高。缺點(diǎn)：審計(jì)范圍不全面，不利于查出各種錯(cuò)誤和舞弊，而且審計(jì)范圍取決于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力，審計(jì)失誤的可能性比順查法更大。適用：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較大的大型單位和內(nèi)部控制較好的單位。 二、審計(jì)的一般方法 (三) 詳查法詳查法，是指被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面、詳細(xì)審查的一種方法。詳查法的優(yōu)點(diǎn)是容易查出各種錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)效果高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。其缺點(diǎn)是工作量大，

4、審計(jì)成本高，審計(jì)效率低。在實(shí)務(wù)中，除對有嚴(yán)重問題的非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)很少的小單位采用此法之外，一般不采用此法。 二、審計(jì)的一般方法 (四)抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全部會(huì)計(jì)資料中，抽取部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷總體正確性的一種方法。優(yōu)點(diǎn):省時(shí)省力，審計(jì)成本低，審計(jì)效率高。缺點(diǎn):當(dāng)樣本抽取不當(dāng)，不能代表總體特征時(shí)，就可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論，并且不利于查出各種錯(cuò)誤和舞弊。適用:規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多以及內(nèi)部控制健全的單位?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽查法。 二、審計(jì)的一般方法 (五)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法（20世紀(jì)40年代前）在審計(jì)發(fā)展的早期，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡

5、單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，此時(shí)的審計(jì)的主要目的是查錯(cuò)防弊，審計(jì)人員圍繞會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，通過對帳表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為或技術(shù)性的錯(cuò)誤。帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法的主要缺點(diǎn)是成本高、效率低。返回 二、審計(jì)的一般方法 (六)制度基礎(chǔ)審計(jì)法（從20世紀(jì)40年代始）制度基礎(chǔ)審計(jì)，又稱系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，它是以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)，確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和程序的一種審計(jì)方法。 制度基礎(chǔ)審計(jì)大量采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法,提高了審計(jì)工作的效率，降低了審計(jì)成本。 二、審計(jì)的一般方法(七)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評價(jià)和控制為基礎(chǔ)，據(jù)以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并綜合運(yùn)用各種審

6、計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。現(xiàn)代審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，但現(xiàn)代審計(jì)不排斥帳表基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)。返回三、審計(jì)的取證方法 (一)審閱法審閱法是指審查和閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料來獲取審計(jì)證據(jù)的方法。1.原始憑證的審閱 2.記賬憑證的審閱3.賬簿的審閱4.報(bào)表的審閱5.其他文件資料的審閱三、審計(jì)的取證方法(二)核對法、核對法是指將書面資料的相關(guān)記錄之間或者將書面資料的記錄與實(shí)物之間進(jìn)行相互對照檢查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。通過核對能驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的正確性和真實(shí)性。核對的內(nèi)容包括證證、賬證、賬賬、賬表、表表、賬實(shí)的核對。三、審計(jì)的取證方法(三)驗(yàn)算法

7、驗(yàn)算，又稱之為重新計(jì)算，是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。三、審計(jì)的取證方法(四) 監(jiān)盤法監(jiān)盤法，即監(jiān)督盤點(diǎn)法，它是指注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位有關(guān)實(shí)物的盤點(diǎn)工作，以證實(shí)書面記錄與實(shí)物是否相符合的方法。常用檢查固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等，也可用于檢查現(xiàn)金、有價(jià)證券等。 三、審計(jì)的取證方法(五)函證法函證是指注冊會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。適用：主要用于查證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來款項(xiàng)，也可用于查證被審計(jì)單位委托外單位保管的財(cái)物

8、、含混不清的外來憑證、某些購銷業(yè)務(wù)等，還可以用于查證被審計(jì)單位銀行存款、借款的種類和數(shù)額情況、保險(xiǎn)情況以及未決法律訴訟案件情況等 三、審計(jì)的取證方法(六)觀察法觀察是指注冊會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。三、審計(jì)的取證方法(七)分析法分析法，在中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則中又叫分析程序，是指注冊會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 三、審計(jì)的取證方法(八)詢問法詢問是指注冊會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對

9、答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。三、審計(jì)的取證方法(九)重新執(zhí)行法重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行法一般只在控制測試運(yùn)用。三、審計(jì)的取證方法(十)調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指在被審計(jì)單位報(bào)告日的數(shù)據(jù)和審計(jì)日的數(shù)據(jù)存在差異或者被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，審計(jì)人員通過對某些項(xiàng)目進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來驗(yàn)證報(bào)告日的數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的方法。調(diào)節(jié)法通常與監(jiān)盤法結(jié)合使用，也可用于調(diào)節(jié)銀行存款及有關(guān)結(jié)算類賬戶的未達(dá)賬項(xiàng) 三、審計(jì)的取證方法(十一)鑒定法鑒定法是指在對書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行鑒別時(shí)，因超出注冊會(huì)計(jì)師的能力而邀請有關(guān)專家，運(yùn)用專

10、門技術(shù)進(jìn)行確定和識別的方法。 三、審計(jì)的取證方法注意：審計(jì)方法有許多，每一種方法有其特定的目的和使用范圍，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的、審計(jì)方式和被審計(jì)單位的實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)姆椒āＡ硗庑枳⒁獾氖?，審?jì)方法的分類沒有嚴(yán)格的界限，有些方法之間可能存在著交叉。第二節(jié) 審計(jì)抽樣一、選取測試項(xiàng)目的方法二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣四、選取樣本的基本方法一、選取測試項(xiàng)目的方法（一）選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目是指對總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。例如，在截止性測試中，注冊會(huì)計(jì)師通常對截止日前后一段時(shí)期的所有交易進(jìn)行檢查。一、選取測試項(xiàng)目的方法（二）選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目是指對總體中的特定項(xiàng)

11、目進(jìn)行針對性測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過某一金額的全部項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。 一、選取測試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣應(yīng)具備三個(gè)基本特征：對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和類型抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。(1)控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控

12、制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，它容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，應(yīng)予以關(guān)注。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和類型(2)細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)；誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，在審計(jì)學(xué)中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)一般就是指這兩種風(fēng)險(xiǎn) 二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽

13、樣風(fēng)險(xiǎn)(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義及形成原因非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括： (1)注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)； (2)注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)；(3)注冊會(huì)計(jì)師選擇了不適合實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；(4)注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。(5)其他原因。二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制注

14、冊會(huì)計(jì)師通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣的種類很多，按抽樣決策的依據(jù)不同，將審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：隨機(jī)選取樣本；運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。四、選取樣本的基本方法(一)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣又稱隨機(jī)數(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號為前提

15、。注冊會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)。 四、選取樣本的基本方法 (二)系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。選樣間距總體規(guī)模樣本規(guī)模四、選取樣本的基本方法 (三)隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。第三節(jié) 審計(jì)過程一、接受業(yè)務(wù)委托二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告一、接受業(yè)務(wù)委托1了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；2決策是否考慮接受委托；3商定業(yè)務(wù)約定條款；4簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。二、計(jì)劃審計(jì)工作一般來說，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：1在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；2制定總體審計(jì)策略；3制定具體審計(jì)計(jì)劃。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序，是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。 一般來說，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的主要工作包括：1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2識