XXXX注會(huì)稅法企業(yè)所得稅要點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅要點(diǎn) 第 頁(yè)擺個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、拌合伙企業(yè)不是企唉業(yè)所得稅的納稅藹人。應(yīng)納稅所得額收入的確認(rèn)背辦一般收入的確認(rèn)俺；氨愛(ài)特殊收入的確認(rèn)鞍；矮敗處置財(cái)產(chǎn)收入的頒確認(rèn)、相關(guān)收入跋實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)。擺（一）一般收入哎的確認(rèn)奧1銷售貨物收俺入確認(rèn)的一般規(guī)版定白柏企業(yè)銷售商品同叭時(shí)滿足下列條件氨的，應(yīng)確認(rèn)收入班的實(shí)現(xiàn)：疤艾商品銷售合同已拌經(jīng)簽訂，企業(yè)已安將商品所有權(quán)相襖關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和吧報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨盎方；按熬企業(yè)對(duì)已售出的板商品既沒(méi)有保留埃通常與所有權(quán)相邦聯(lián)系的繼續(xù)管理辦權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施邦有效控制；斑懊收入的金額能夠襖可靠地計(jì)量；敗藹已發(fā)生或?qū)l(fā)生壩的銷售方的成本拜能夠可靠地核算疤。頒收入的范圍和項(xiàng)案目白收

2、入確認(rèn)的具體靶規(guī)定扮1.銷售貨物收擺入巴（1）銷售商品挨采用托收承付方岸式的，在辦妥托傲收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收斑入。敖（2）銷售商品隘采取預(yù)收款方式班的，在發(fā)出商品爸時(shí)確認(rèn)收入。案（3）銷售商品案需要安裝和檢驗(yàn)艾的，在購(gòu)買方接叭受商品以及安裝擺和檢驗(yàn)完畢時(shí)確邦認(rèn)收入。如果安壩裝程序比較簡(jiǎn)單阿，可在發(fā)出商品版時(shí)確認(rèn)收入。邦（4）銷售商品艾采用支付手續(xù)費(fèi)扒方式委托代銷的搬，在收到代銷清傲單時(shí)確認(rèn)收入。百2.提供勞務(wù)收版入（提供勞務(wù)交半易的結(jié)果能夠可頒靠估計(jì)的，應(yīng)采啊用完工進(jìn)度（完哎工百分比）法確艾認(rèn)提供勞務(wù)收入背）凹（1）安裝費(fèi)。癌應(yīng)根據(jù)安裝完工暗進(jìn)度確認(rèn)收入。辦安裝工作是商品唉銷售附帶條件的般，安裝費(fèi)在

3、確認(rèn)班商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)澳確認(rèn)收入。絆（2）宣傳媒介扮的收費(fèi)在相關(guān)的擺廣告或商業(yè)行為搬出現(xiàn)于公眾面前壩時(shí)確認(rèn)收入。廣敗告的制作費(fèi)根據(jù)白制作廣告的完工皚進(jìn)度確認(rèn)收入。骯（3）軟件費(fèi)。巴為特定客戶開(kāi)發(fā)艾軟件的收費(fèi)，應(yīng)奧根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工熬進(jìn)度確認(rèn)收入。扮（4）服務(wù)費(fèi)。胺包含在商品售價(jià)懊內(nèi)霸可區(qū)分傲的服務(wù)費(fèi)，在提拌供服務(wù)的期間分胺期確認(rèn)收入。扮（5）藝術(shù)疤表演、招待宴會(huì)霸和其他特殊活動(dòng)矮的收費(fèi)。在相關(guān)扳活動(dòng)巴發(fā)生時(shí)愛(ài)確認(rèn)收入。收費(fèi)扒涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的按，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)半合理分配給每項(xiàng)罷活動(dòng)，分別確認(rèn)吧收入。隘（6）會(huì)員費(fèi)。礙叭會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其擺他單項(xiàng)商品服務(wù)矮費(fèi)方式骯半即時(shí)確認(rèn)骯斑會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免奧費(fèi)或低價(jià)商品服壩務(wù)

4、費(fèi)方式哀暗收益期內(nèi)分期確岸認(rèn)佰（7）特許權(quán)費(fèi)懊。屬于提供設(shè)備般和其他有形資產(chǎn)氨的特許權(quán)費(fèi)，在邦交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移笆資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確奧認(rèn)收入；屬于提懊供初始及后續(xù)服拌務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，愛(ài)在提供服務(wù)時(shí)確傲認(rèn)收入。扳（8）勞務(wù)費(fèi)。唉長(zhǎng)期為客戶提供礙重復(fù)的勞務(wù)收取霸的勞務(wù)費(fèi)，在相礙關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生吧時(shí)確認(rèn)收入。板3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收百入敖4.股息、紅利熬等權(quán)益性投資收暗益岸以艾被投資方爸作出利潤(rùn)分配決稗定的日期確認(rèn)收絆入的實(shí)現(xiàn)啊5.利息收入吧按照合同約定的埃債務(wù)人應(yīng)付利息奧的日期確認(rèn)收入壩的實(shí)現(xiàn)澳6.租金收入伴按照合同約定的襖承租人應(yīng)付租金拜的日期確認(rèn)收入愛(ài)的實(shí)現(xiàn)俺7.特許權(quán)使用柏費(fèi)收入版按照合同約定的皚特許權(quán)使用人應(yīng)

5、絆付特許權(quán)使用費(fèi)拌的日期確認(rèn)收入埃的實(shí)現(xiàn)安8.接受捐贈(zèng)收翱入矮在實(shí)際收到捐贈(zèng)鞍資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入挨的實(shí)現(xiàn)（受贈(zèng)非半貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)笆納稅所得額的內(nèi)巴容包括：受贈(zèng)資瓣產(chǎn)的價(jià)值和由捐暗贈(zèng)企業(yè)代為支付隘的增值稅，但不癌包括由受贈(zèng)企業(yè)叭另外支付的相關(guān)凹稅費(fèi)）拜9.其他收入捌是指企業(yè)取得的矮上述規(guī)定收入外艾的其他收入，包拜括企業(yè)資產(chǎn)溢余扮收入、逾期未退邦包裝物押金收入哎、確實(shí)無(wú)法償付安的應(yīng)付款項(xiàng)、已襖作壞賬損失處理奧后又收回的應(yīng)收拔款項(xiàng)、債務(wù)重組絆收入、補(bǔ)貼收入按、違約金收入、岸匯兌收益等。挨（二）特殊收入柏的確認(rèn)敖收入的范圍和項(xiàng)般目暗收入確認(rèn)的具體襖規(guī)定翱1.分期收款方皚式銷售貨物拜按照合同約定的班收款日期

6、確認(rèn)收澳入的實(shí)現(xiàn)愛(ài)2采用售后回澳購(gòu)方式銷售商品拌的捌銷售的商品按售爸價(jià)確認(rèn)收入，回襖購(gòu)的商品作為購(gòu)瓣進(jìn)商品處理。有稗證據(jù)表明不符合辦銷售收入確認(rèn)條半件的，如以銷售斑商品方式進(jìn)行融氨資，收到的款項(xiàng)百應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，俺回購(gòu)價(jià)格大于原瓣售價(jià)的，差額應(yīng)辦在回購(gòu)期間確認(rèn)癌為利息費(fèi)用。愛(ài)3銷售商品以愛(ài)舊換新的澳銷售商品應(yīng)當(dāng)按矮照銷售商品收入埃確認(rèn)條件確認(rèn)收凹入，回收的商品把作為購(gòu)進(jìn)商品處熬理。愛(ài)4商業(yè)折扣條百件銷售佰應(yīng)當(dāng)按照扣除商皚業(yè)折扣后的金額稗確定銷售商品收八入金額。捌5現(xiàn)金折扣條骯件銷售矮應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金暗折扣前的金額確案定銷售商品收入按金額，現(xiàn)金折扣藹在實(shí)際發(fā)生時(shí)作唉為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除捌。愛(ài)6折讓方式銷佰

7、售背企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷奧售收入的售出商唉品發(fā)生銷售折讓笆和銷售退回，應(yīng)隘當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖凹減當(dāng)期銷售商品疤收入。耙7買一贈(zèng)一方跋式組合銷售按企業(yè)以買一贈(zèng)一罷等方式組合銷售埃本企業(yè)商品的，奧不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)疤將總的銷售金額礙按各項(xiàng)商品的公奧允價(jià)值的比例來(lái)胺分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的安銷售收入。半8.持續(xù)時(shí)間超柏過(guò)12個(gè)月的勞敗務(wù)壩企業(yè)受托加工制埃造大型機(jī)械設(shè)備拌、船舶、飛機(jī)等愛(ài)，以及從事建筑奧、安裝、裝配工胺程業(yè)務(wù)或者提供板勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)案間超過(guò)12個(gè)月扒的，按照納稅年壩度內(nèi)完工進(jìn)度或哎者完成的工作量癌確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)斑9.采取產(chǎn)品分懊成方式取得收入敗以企業(yè)分得產(chǎn)品壩的時(shí)間確認(rèn)收入瓣的實(shí)現(xiàn)，其收入半額按照產(chǎn)品的公白允

8、價(jià)值確定芭10.非貨幣性鞍資產(chǎn)交換及貨物八勞務(wù)流出企業(yè)挨企業(yè)發(fā)生非貨幣熬性資產(chǎn)交換，以啊及將貨物、財(cái)產(chǎn)壩、勞務(wù)用于捐贈(zèng)安、償債、贊助、柏集資、廣告、樣吧品、職工福利和昂進(jìn)行利潤(rùn)分配等挨用途，應(yīng)當(dāng)視同阿銷售貨物、轉(zhuǎn)讓笆財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)白（三版）處置資產(chǎn)收入壩的確認(rèn)俺分類案具體處置資產(chǎn)行澳為疤計(jì)量骯內(nèi)部處置資產(chǎn)芭礙所有權(quán)在形式和百內(nèi)容上均不變，疤不視同銷售確認(rèn)稗收入（將資產(chǎn)移埃至境外的除外）百（1）將資產(chǎn)用斑于生產(chǎn)、制造、暗加工另一產(chǎn)品皚（2）改變資產(chǎn)擺形狀、結(jié)構(gòu)或性拜能礙（3）改變資產(chǎn)啊用途（如，自建把商品房轉(zhuǎn)為自用擺或經(jīng)營(yíng)）笆（4）將資產(chǎn)在壩總機(jī)構(gòu)及其分支佰機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移絆（5）上述兩種澳或兩種以

9、上情形把的混合氨（6）其他不改拔變資產(chǎn)所有權(quán)屬敖的用途扮相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅笆基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算翱資產(chǎn)移送他人凹氨所有權(quán)屬已發(fā)生跋改變，按視同銷霸售確定收入扮（1）用于市場(chǎng)襖推廣或銷售鞍（2）用于交際板應(yīng)酬挨（3）用于職工扳獎(jiǎng)勵(lì)或福利安（4）用于股息啊分配按（5）用于對(duì)外拜捐贈(zèng)絆（6）其他改變佰資產(chǎn)所有權(quán)屬的把用途班屬于自制的資產(chǎn)扒，按同類資產(chǎn)同版期對(duì)外售價(jià)確定熬銷售收入；屬于襖外購(gòu)的資產(chǎn)，可拌按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格藹確定銷售收入捌不征稅收入和免芭稅收入（熟悉，霸能力等級(jí)3）稗收入種類瓣范圍跋免稅收入鞍1.國(guó)債利息收班入；傲2.符合條件的瓣居民企業(yè)之間的半股息、紅利等權(quán)矮益性投資收益；敗3.在中國(guó)境內(nèi)般設(shè)立機(jī)構(gòu)、

10、場(chǎng)所柏的非居民企業(yè)從凹居民企業(yè)取得與傲該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有吧實(shí)際聯(lián)系的股息鞍、紅利等權(quán)益性靶投資收益；柏4.符合條件的盎非營(yíng)利組織的收班入：挨符合條件的非營(yíng)愛(ài)利組織下列收入班為免稅收入（新哀增）：（1）接皚受其他單位或者白個(gè)人捐贈(zèng)的收入背；（2）除中哎華人民共和國(guó)企案業(yè)所得稅法第芭七條規(guī)定的財(cái)政把撥款以外的其他八政府補(bǔ)助收入，百但不包括因政府百購(gòu)買服務(wù)取得的胺收入；（3）按叭照省級(jí)以上民政耙、財(cái)政部門規(guī)定皚收取的會(huì)費(fèi)；（把4）不征稅收入把和免稅收入孳生敖的銀行存款利息鞍收入；（5）財(cái)頒政部、國(guó)家稅務(wù)骯總局規(guī)定的其他耙收入。皚不征稅收入昂1.財(cái)政撥款；霸2.依法收取并唉納入財(cái)政管理的奧行政事業(yè)性收費(fèi)耙

11、、政府性基金；斑3.國(guó)務(wù)院規(guī)定疤的其他不征稅收巴入。笆【相關(guān)鏈接】企跋業(yè)的不征稅收入懊用于支出所形成翱的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，哀不得扣除或計(jì)算捌對(duì)應(yīng)的折舊、攤愛(ài)銷扣除。般扣除原則和范圍按（掌握，能力等八級(jí)3）頒要點(diǎn)案具體規(guī)定昂扣除原則（5個(gè)伴）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則佰、配比原則、相版關(guān)性原則、確定班性原則、合理性扒原則白基本范圍（5個(gè)八）艾與取得收入有關(guān)白的、吧合理疤的支出，包括把成本、費(fèi)用、稅霸金、損失和其他班支出暗具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)罷按照實(shí)際生額扣背除（在符合扣除胺原則的前提下）瓣工薪、社保、財(cái)愛(ài)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)百借款利息、匯兌般損失、勞動(dòng)保護(hù)疤費(fèi)艾限定比例扣除熬（最重要）稗職工福利費(fèi)、職俺工教育經(jīng)費(fèi)、工愛(ài)會(huì)經(jīng)

12、費(fèi)、招待費(fèi)傲、公益捐贈(zèng)廣告耙費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)拌以外的借款利息熬、手續(xù)費(fèi)及傭金版限定手續(xù)扣除巴總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)般用、資產(chǎn)損失案限定用途扣除扮環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基澳金伴1成本，是指哎企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)搬活動(dòng)中發(fā)生的銷巴售成本、銷貨成敖本、業(yè)務(wù)支出以鞍及其他耗費(fèi)，即絆企業(yè)銷售商品（邦產(chǎn)品、材料、下胺腳料、廢料、廢安舊物資等）、提把供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固哎定資產(chǎn)、無(wú)形資安產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)八讓）的成本。企芭業(yè)外銷貨物的成哀本要包括不得免翱征和抵扣的增值捌稅。阿2費(fèi)用，可扣跋除的費(fèi)用，是指凹企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品班及提供勞務(wù)等過(guò)跋程中發(fā)生的銷售骯費(fèi)用、管理費(fèi)用靶和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已癌計(jì)入成本的有關(guān)矮費(fèi)用除外。隘費(fèi)用項(xiàng)目笆應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題絆銷售費(fèi)

13、用拌廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣敗傳費(fèi)是否超支；愛(ài)管理費(fèi)用辦（1）招待費(fèi)是耙否超支按（3）保險(xiǎn)費(fèi)是襖否符合標(biāo)準(zhǔn)隘財(cái)務(wù)費(fèi)用佰（1）利息費(fèi)用鞍是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)（八金融機(jī)構(gòu)同類同案期）；昂（2）借款費(fèi)用把資本化與費(fèi)用化哀的區(qū)分。3稅金叭準(zhǔn)予扣除的稅金板的方式跋可扣除稅金舉例板在發(fā)生當(dāng)期扣除襖通過(guò)計(jì)入銷售稅唉金及附加在當(dāng)期耙扣除跋消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅般、城市維護(hù)建設(shè)耙稅、關(guān)稅、資源拜稅、土地增值稅熬、教育費(fèi)附加等捌銷售稅金及附加扳通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)辦在當(dāng)期扣除阿房產(chǎn)稅、車船稅扒、城鎮(zhèn)土地使用癌稅、印花稅等敗在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入岸相關(guān)資產(chǎn)的成本辦，在以后各期分板攤扣除罷車輛購(gòu)置稅、購(gòu)邦置消費(fèi)品（如小隘轎車等）不得抵佰扣的增值稅等4損失柏

14、（1）損失的范盎圍按絆指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)昂營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的頒固定資產(chǎn)和存貨扮的盤虧、毀損、埃報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓稗財(cái)產(chǎn)損失，呆賬懊損失，壞賬損失捌，自然災(zāi)害等不吧可抗力因素造成扮的損失以及其他澳損失。傲（2）按損失凈般額扣除矮笆企業(yè)發(fā)生的損失懊，減除責(zé)任人賠唉償和保險(xiǎn)賠款后百的余額，依照國(guó)芭務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)扮主管部門的規(guī)定阿扣除。岸（3）企業(yè)已經(jīng)班作為損失處理的愛(ài)資產(chǎn)，在以后納按稅年度又全部收艾回或者部分收回襖時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)巴期收入。5其他支出扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)辦1工資、薪金癌支出。疤企業(yè)發(fā)生的搬合理柏的工資、薪金支百出準(zhǔn)予把據(jù)實(shí)鞍扣除。2利息費(fèi)用傲（1）非金融企拔業(yè)向金融企業(yè)借傲款的利息支出、班金融企業(yè)的各項(xiàng)

15、罷存款利息支出和哀同業(yè)拆借利息支叭出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)柏發(fā)行債券的利息芭支出：可愛(ài)據(jù)實(shí)扣除隘。壩（2）非金融企埃業(yè)向非金融企業(yè)拌借款的利息支出癌：不超過(guò)按照金哎融企業(yè)同期同類骯貸款利率計(jì)算的叭數(shù)額的部分可據(jù)艾實(shí)扣除，超過(guò)部岸分哀不許矮扣除。挨（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)哎利息費(fèi)用的扣除百（稗新增）霸隘核心內(nèi)容：進(jìn)行骯兩個(gè)合理性的衡皚量艾案總量的合理性和頒利率的合理性。岸第一步從資本結(jié)扮構(gòu)角度判別借款愛(ài)總量的合理性昂給定債資比例，凹金融企業(yè)5:1奧；其他企業(yè)2:唉1罷結(jié)構(gòu)合理性的衡拜量結(jié)果爸?jǐn)[超過(guò)債資比例的靶利息不得在當(dāng)年扮和以后年度扣除靶第二步通過(guò)合理罷利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別案那些未超過(guò)債資柏比例的利息是否搬符合合理的水

16、平扳，使利率水平符隘合合理性。疤吧關(guān)聯(lián)方利息支出拌的其他規(guī)定：伴企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)捌方相關(guān)交易活動(dòng)安符合獨(dú)立交易原暗則的；或者該企昂業(yè)的實(shí)際霸稅負(fù)不高于境內(nèi)熬關(guān)聯(lián)方安的，實(shí)際支付給澳關(guān)聯(lián)方的利息支霸出，在計(jì)算應(yīng)納佰稅所得額時(shí)準(zhǔn)予翱扣除。奧（4）企業(yè)向自板然人借款的利息翱支出阿向關(guān)聯(lián)方自然人頒借款的利息支出翱辦企業(yè)向股東或其癌他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)拌關(guān)系的自然人借奧款的利息支出，阿符合規(guī)定條件的稗（關(guān)聯(lián)方比例和柏標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣扮除。傲向非關(guān)聯(lián)方自然辦人借款的利息支笆出皚扮企業(yè)向除上述規(guī)拜定以外的內(nèi)部職昂工或其他人員借版款的利息支出，凹其借款情況同時(shí)罷符合以下條件的敗，其利息支出在跋不超過(guò)按照金融霸企業(yè)同期同

17、類貸斑款利率計(jì)算的數(shù)澳額的部分，準(zhǔn)予扒扣除：傲岸企業(yè)與個(gè)人之間半的借貸是真實(shí)、澳合法、有效的，岸并且不具有非法鞍集資目的或其他疤違反法律、法規(guī)傲的行為；哀扮企業(yè)與個(gè)人之間搬簽訂了借款合同辦。岸3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)斑和其他保險(xiǎn)費(fèi)（胺教材上的3和1壩0）氨保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如跋下：挨按擺耙符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)把保險(xiǎn)笆氨五險(xiǎn)一金（可扣版除）襖柏扒捌扒爸班藹癌經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任背險(xiǎn)（可扣除）熬保險(xiǎn)費(fèi)隘疤拔跋鞍財(cái)險(xiǎn)扮案叭笆靶柏拔板拜個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（白不可扣除）礙辦襖阿商業(yè)保險(xiǎn)芭伴斑扮佰符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充壩社保（可扣除）跋艾靶襖艾艾案壽險(xiǎn)板板伴艾埃盎耙啊哀其他壽險(xiǎn)（不可翱扣除）靶【相關(guān)鏈接】佰納稅人為其投資般者或雇員個(gè)人向斑商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)

18、構(gòu)投吧保的人壽保險(xiǎn)或把財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得拔在企業(yè)所得稅前翱扣除，而且在支盎付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納爸個(gè)人所得稅。4借款費(fèi)用愛(ài)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)拔活動(dòng)中發(fā)生的合擺理的不需要資本扒化的借款費(fèi)用，拌準(zhǔn)予扣除。凹企業(yè)為購(gòu)置、建靶造固定資產(chǎn)、無(wú)哎形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1板2個(gè)月以上的建佰造才能達(dá)到預(yù)定柏可銷售狀態(tài)的存骯貨發(fā)生借款的，岸在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置案、建造期間發(fā)生奧的合理的借款費(fèi)矮用，應(yīng)當(dāng)作為資阿本性支出計(jì)入有巴關(guān)資產(chǎn)的成本，邦并依照稅法的規(guī)芭定扣除；有關(guān)資耙產(chǎn)疤交付使用哀后發(fā)生的借款利阿息，可在發(fā)生當(dāng)跋期扣除。5匯兌損失巴匯率折算形成的凹匯兌損失，除已壩經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)爸成本以及與所向拔所有者進(jìn)行利潤(rùn)拔分配相關(guān)的部分唉外，準(zhǔn)予扣除

19、。疤6環(huán)境保護(hù)專板項(xiàng)資金熬企業(yè)依照法律、唉行政法規(guī)有關(guān)規(guī)阿定提取的用于環(huán)佰境保護(hù)、生態(tài)恢澳復(fù)等方面的專項(xiàng)懊資金準(zhǔn)予扣除；凹上述專項(xiàng)資金提拌取后改變用途的爸，不得扣除。稗7租入固定資白產(chǎn)支付的租賃費(fèi)傲，按照以下方法俺扣除：吧（1）屬于經(jīng)營(yíng)氨性租賃發(fā)生的租鞍入固定資產(chǎn)租賃澳費(fèi)：根據(jù)租賃期敖限均勻扣除；阿（2）屬于融資癌性租賃發(fā)生的租安入固定資產(chǎn)租賃矮費(fèi)：構(gòu)成融資租懊入固定資產(chǎn)價(jià)值埃的部分應(yīng)當(dāng)提取板折舊費(fèi)用，分期?？鄢?；租賃費(fèi)支八出不得扣除。襖8有關(guān)資產(chǎn)的懊費(fèi)用癌（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓拌各類固定資產(chǎn)發(fā)岸生的費(fèi)用：允許拌扣除；搬（2）企業(yè)按規(guī)板定計(jì)算的固定資唉產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形俺資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)盎的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予阿扣

20、除。白9總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偘偷馁M(fèi)用爸非居民企業(yè)在中扳國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)阿構(gòu)、場(chǎng)所，就其扳中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)奧發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)扒、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)矮有關(guān)的費(fèi)用，能氨夠提供總機(jī)構(gòu)出胺具的費(fèi)用匯集范霸圍、定額、分配鞍依據(jù)和方法等證搬明文件，并合理叭分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣罷除。芭10勞動(dòng)保護(hù)霸費(fèi)凹企業(yè)發(fā)生的合理氨的勞動(dòng)保護(hù)支出安，準(zhǔn)予扣除。懊方向藹來(lái)源耙增值稅挨所得稅埃勞動(dòng)保護(hù)用品斑外購(gòu)貨物俺可以抵扣進(jìn)項(xiàng)按可以列支懊自產(chǎn)貨物案不計(jì)收入、不計(jì)辦銷項(xiàng)拌不屬于企業(yè)所得骯稅的應(yīng)稅收入拌職工福利用品敖外購(gòu)貨物奧不得抵扣進(jìn)項(xiàng)板在職工福利限度班內(nèi)支出盎自產(chǎn)貨物巴視同銷售計(jì)銷項(xiàng)安屬于企業(yè)所得稅霸的應(yīng)稅收入11.資產(chǎn)損失拜（1）企業(yè)當(dāng)期跋發(fā)生的固定

21、資產(chǎn)叭和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧絆、毀損凈損失，捌由其提供清查盤爸存資料經(jīng)主管稅拔務(wù)機(jī)關(guān)審核后，擺準(zhǔn)予扣除；瓣（2）企業(yè)因存耙貨盤虧、毀損、八報(bào)廢等原因不得鞍從銷項(xiàng)稅金中抵盎扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，邦應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)柏?fù)p失，準(zhǔn)予與存凹貨損失矮氨起在所得稅前按阿規(guī)定扣除。搬12手續(xù)費(fèi)及拔傭金支出骯【解釋】201搬0年新增。懊對(duì)于手續(xù)費(fèi)、傭扒金支出有五個(gè)方拌面的限制：盎第一，手續(xù)費(fèi)、岸傭金有支付對(duì)象版限制。芭手續(xù)費(fèi)、傭金的霸支付對(duì)象應(yīng)該是般具有合法經(jīng)營(yíng)資拜格中介服務(wù)企業(yè)白或個(gè)人。背第二，手續(xù)費(fèi)及藹傭金支出有開(kāi)支般比例限制。叭對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，挨財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按矮當(dāng)年全部保費(fèi)收唉入扣除退保金等敖后余額的15%瓣（含本數(shù)，下同鞍）

22、計(jì)算限額；人笆身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)唉年全部保費(fèi)收入白扣除退保金等后般余額的10%計(jì)阿算限額。笆對(duì)于其他企業(yè)，背按與具有合法經(jīng)拜營(yíng)資格中介服務(wù)暗機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不拌含交易雙方及其八雇員、代理人和壩代表人等）所簽胺訂服務(wù)協(xié)議或合般同確認(rèn)的收入金藹額的5%計(jì)算限捌額。柏第三，手續(xù)費(fèi)及胺傭金支出既不能懊變換名目計(jì)入回盎扣、業(yè)務(wù)提成、懊返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等骯費(fèi)用；也不能坐耙沖收入。安第四，手續(xù)費(fèi)和矮傭金有支付方式按限制。胺除委托個(gè)人代理叭外，企業(yè)以現(xiàn)金按等非轉(zhuǎn)賬方式支稗付的手續(xù)費(fèi)及傭吧金不得在稅前扣氨除。扳第五，企業(yè)為發(fā)骯行權(quán)益性證券支傲付給有關(guān)證券承疤銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)翱及傭金不得在稅耙前扣除。19.其他項(xiàng)目疤如會(huì)員費(fèi)、

23、合理瓣的會(huì)議費(fèi)、差旅拔費(fèi)、違約金、訴頒訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予稗扣除。捌可扣除的項(xiàng)目懊準(zhǔn)予扣除的限度百超過(guò)規(guī)定比例部柏分的處理霸13.職工福利氨費(fèi)敗不超過(guò)工資薪金藹總額14的部挨分傲不得扣除扮14.工會(huì)經(jīng)費(fèi)耙不超過(guò)工資薪金辦總額2的部分胺不得扣除昂15.職工教育般經(jīng)費(fèi)靶不超過(guò)工資薪金扳總額2.5的擺部分笆準(zhǔn)予在以后納稅凹年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除般15.軟件企業(yè)跋發(fā)生的職工教育絆經(jīng)費(fèi)中的職工培藹訓(xùn)費(fèi)用，不能準(zhǔn)愛(ài)確劃分的，一律搬計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)合版并計(jì)算阿據(jù)實(shí)全額扣除，傲（教育經(jīng)費(fèi)-培般訓(xùn)費(fèi)）后的費(fèi)用版按職工教育經(jīng)費(fèi)半的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除安鞍16.業(yè)務(wù)招待壩費(fèi)骯按發(fā)生額的60鞍%扣除，但最高拔不得超過(guò)當(dāng)年銷跋售（營(yíng)業(yè)）收入昂的5

24、盎鞍不得扣除奧17.廣告費(fèi)和版業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)哀不超過(guò)當(dāng)年銷售胺（營(yíng)業(yè)）收入1半5的部分扒準(zhǔn)予在以后納稅拔年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除耙17.化妝品制靶造、醫(yī)藥制造和白飲料制造（不含骯酒類制造，下同辦）企業(yè)發(fā)生的廣叭告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳矮費(fèi)支出按不超過(guò)當(dāng)年銷售靶（營(yíng)業(yè)）收入3八0%的部分氨準(zhǔn)予在以后納稅唉年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除巴17.煙草企業(yè)版的煙草廣告費(fèi)和愛(ài)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)襖一律不得在計(jì)算半應(yīng)納稅所得額時(shí)捌扣除壩一律不得扣除傲18.企業(yè)實(shí)際邦發(fā)生的公益性捐壩贈(zèng)礙在年度利潤(rùn)總額阿12%以內(nèi)的部按分，準(zhǔn)予扣除安不得扣除爸18.為汶川地愛(ài)震災(zāi)后重建、舉佰辦北京奧運(yùn)會(huì)和瓣上海世博會(huì)的捐爸贈(zèng)叭可據(jù)實(shí)全額扣除岸瓣【相關(guān)鏈接】注啊意問(wèn)題：跋業(yè)務(wù)招待

25、費(fèi)、廣安告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳版費(fèi)的計(jì)算限度的胺基數(shù)都是按當(dāng)年艾銷售（營(yíng)業(yè)）收挨入哎，靶銷售（營(yíng)業(yè)）收暗入胺包括伴銷售貨物收入、扮讓渡資產(chǎn)使用權(quán)熬（收取資產(chǎn)租金唉或使用費(fèi)）收入扒、提供勞務(wù)收入板等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入皚，還包括其他業(yè)拜務(wù)收入、視同銷哎售收入等。但是昂不含營(yíng)業(yè)外收入埃、讓渡固定資產(chǎn)安或無(wú)形資產(chǎn)所有板權(quán)收入、投資收瓣益。敗非公益性捐贈(zèng)不拔得扣除。納稅人笆直接向受贈(zèng)人的斑捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅安調(diào)整。敖公益救濟(jì)性捐贈(zèng)氨，必須符合骯對(duì)象白和佰渠道吧兩個(gè)條件。隘（1）對(duì)象條件芭捌列舉的公益事業(yè)背。捌（2）渠道條件拌?？h級(jí)以上人民拜政府及其部門或鞍公益性社會(huì)團(tuán)體佰。吧公益捐贈(zèng)中的年板度利潤(rùn)的基數(shù)利絆潤(rùn)，是按照政府

26、跋規(guī)定計(jì)算出來(lái)的叭年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，伴尚未扣減上一年奧的虧損的數(shù)額埃。澳公益性捐贈(zèng)有貨啊幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐邦贈(zèng)之分，實(shí)物捐壩贈(zèng)要視同銷售貨爸物和捐贈(zèng)支出兩板個(gè)行為。俺不得扣除的項(xiàng)目岸（掌握，能力等皚級(jí)3）邦計(jì)算應(yīng)納稅所得癌額時(shí)不得扣除的吧項(xiàng)目：柏（1）向投資者拔支付的股息、紅爸利等權(quán)益性投資盎收益款項(xiàng)；岸（2）企業(yè)所得瓣稅稅款；靶（3）稅收滯納藹金；哎（4）罰金、罰襖款和被沒(méi)收財(cái)物頒的損失；佰（5）不符合稅邦法規(guī)定的捐贈(zèng)支笆出；埃（6）贊助支出板（指企業(yè)發(fā)生的班各種非廣告性質(zhì)疤的贊助支出）；熬（7）未經(jīng)核定巴的準(zhǔn)備金支出（壩指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)扳院財(cái)政、稅務(wù)主俺管部門核定而提壩取的各項(xiàng)資產(chǎn)減斑值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)

27、背備等準(zhǔn)備金）；芭【新增內(nèi)容】對(duì)霸原來(lái)稅法規(guī)定提岸取的準(zhǔn)備金余額般的沖抵骯拔2008年1月氨1日前按照原企般業(yè)所得稅法規(guī)定敖計(jì)提的各類準(zhǔn)備艾金，2008年伴1月1日以后，霸未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)白家稅務(wù)總局核準(zhǔn)叭的，企業(yè)以后年伴度實(shí)際發(fā)生的相敖應(yīng)損失，應(yīng)先沖埃減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余邦額。案即原提取未用的拌準(zhǔn)備金的余額不岸做轉(zhuǎn)銷處理，像啊留抵稅額一樣等藹著今后實(shí)際的損耙失來(lái)沖減。艾（8）企業(yè)之間半支付的管理費(fèi)、頒企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)癌之間支付的租金盎和特許權(quán)使用費(fèi)骯，以及非銀行企笆業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之氨間支付的利息，傲不得扣除；皚（9）與取得收胺入無(wú)關(guān)的其他支巴出。半虧損彌補(bǔ)（掌握俺，能力等級(jí)2）哎可彌補(bǔ)的虧損是板稅法口徑

28、應(yīng)納稅熬所得額的負(fù)數(shù)而扮非會(huì)計(jì)口徑。半企業(yè)納稅年度發(fā)爸生的虧損，準(zhǔn)予澳向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)霸，用以后年度的辦所得彌補(bǔ)，但結(jié)鞍轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得跋超過(guò)五年。敖企業(yè)在匯總計(jì)算懊繳納企業(yè)所得稅啊時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)敖機(jī)構(gòu)的虧損不得拔抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)熬構(gòu)的盈利。資產(chǎn)的稅務(wù)處理叭一、固定資產(chǎn)的唉稅務(wù)處理矮（熟悉，能力等百級(jí)2）盎固定資產(chǎn)的概念礙只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間案，不強(qiáng)調(diào)價(jià)值。阿（一）固定資產(chǎn)唉的計(jì)稅基礎(chǔ)拌叭6種情況，大多埃與會(huì)計(jì)規(guī)定一致拔或相近暗（二）固定資產(chǎn)巴折舊的范圍百埃下列固定資產(chǎn)不佰得計(jì)算折舊扣除埃（7項(xiàng)）凹房屋、建筑物以佰外未投入使用的芭固定資產(chǎn)柏以經(jīng)營(yíng)租賃方式芭租入的固定資產(chǎn)挨以融資租賃方式八租出的固定資產(chǎn)百已

29、足額提取折舊班仍繼續(xù)使用的固拔定資產(chǎn)吧與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)盎的固定資產(chǎn)昂?jiǎn)为?dú)估價(jià)作為固艾定資產(chǎn)入賬的土背地啊其他不得計(jì)算折半舊扣除的固定資骯產(chǎn)扮辦（三）固定資產(chǎn)按折舊的計(jì)提方法絆（1）投入使用熬月份的頒次月敗起計(jì)算折舊，停敗止月份的盎次月柏起停止計(jì)算折舊爸。百（2）固定資產(chǎn)瓣的預(yù)計(jì)凈殘值一叭經(jīng)確定，不得變八更。愛(ài)（3）固定資產(chǎn)絆按照直線法計(jì)算巴的折舊，準(zhǔn)予扣鞍除。靶（四）固定資產(chǎn)懊折舊的計(jì)提年限白除國(guó)務(wù)院財(cái)政、巴稅務(wù)主管部門另捌有規(guī)定外，固定笆資產(chǎn)計(jì)算折舊的氨最低年限如下：懊（1）房屋、建跋筑物，為20年挨；斑（2）飛機(jī)、火頒車、輪船、機(jī)器盎、機(jī)械和其他生鞍產(chǎn)設(shè)備，為10壩年；挨（3）與生產(chǎn)經(jīng)襖營(yíng)活

30、動(dòng)有關(guān)的器鞍具、工具、家具敗等，為5年；疤（4）飛機(jī)、火敗車、輪船以外的擺運(yùn)輸工具，為4奧年；絆（5）電子設(shè)備骯，為3年。邦二、生物資產(chǎn)的啊稅務(wù)處理叭（了解，能力等靶級(jí)2）搬（一）生物資產(chǎn)敖的分類藹生物資產(chǎn)捌分為消耗性生物百資產(chǎn)、生產(chǎn)性生哎物資產(chǎn)和公益性絆生物資產(chǎn)。稅法胺只對(duì)生產(chǎn)性生物板資產(chǎn)作出了計(jì)稅稗基礎(chǔ)和折舊的規(guī)芭定。骯（二）生產(chǎn)性生愛(ài)物資產(chǎn)計(jì)算折舊胺的最低年限如下阿：壩1.林木類生產(chǎn)愛(ài)性生物資產(chǎn)，為氨10年；愛(ài)2.畜類生產(chǎn)性柏生物資產(chǎn)，為3爸年。疤三、無(wú)形資產(chǎn)的吧稅務(wù)處理班（熟悉，能力等吧級(jí)2）哎1.下列無(wú)形資白產(chǎn)不得計(jì)算攤銷懊費(fèi)用扣除：白（1）自行開(kāi)發(fā)哎的支出已在計(jì)算板應(yīng)納稅所得額時(shí)巴

31、扣除的無(wú)形資產(chǎn)扮；俺（2）自創(chuàng)商譽(yù)唉；奧（3）與經(jīng)營(yíng)活隘動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資耙產(chǎn)；扳（4）其他不得拔計(jì)算攤銷費(fèi)用扣芭除的無(wú)形資產(chǎn)。捌2.無(wú)形資產(chǎn)的柏?cái)備N懊（1）無(wú)形資產(chǎn)傲按照直線法計(jì)算瓣的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)伴予扣除。癌（2）無(wú)形資產(chǎn)俺的攤銷年限不得拔低于10年。半（3）作為投資阿或者受讓的無(wú)形般資產(chǎn)，有關(guān)法律搬規(guī)定或者合同約骯定了使用年限的扳，可以按照規(guī)定辦或者約定的使用班年限分期攤銷。礙（4）外購(gòu)商譽(yù)拌的支出，在企業(yè)跋整體轉(zhuǎn)讓或者清懊算時(shí)，準(zhǔn)予扣除安。昂四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)哎用的稅務(wù)處理把（了解，能力等礙級(jí)2）佰企業(yè)發(fā)生的下列埃支出作為長(zhǎng)期待白攤費(fèi)用，按照規(guī)瓣定攤銷的，準(zhǔn)予安扣除。版1已足額提取皚折舊的固定資

32、產(chǎn)隘的改建支出。挨2租入固定資捌產(chǎn)的改建支出。跋3固定資產(chǎn)的版大修理支出。安4其他應(yīng)當(dāng)作拌為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用敗的支出（自支發(fā)稗生月份的次月起扳，分期攤銷，攤癌銷年限背不得低于3年艾）骯【注意】固定資昂產(chǎn)的修理支出不八等同于固定資產(chǎn)伴的大修理支出。背固定資產(chǎn)的修理埃支出可在發(fā)生當(dāng)氨期直接扣除；固俺定資產(chǎn)的大修理靶支出，則要按照襖固定資產(chǎn)尚可使暗用年限分期攤銷翱。八企業(yè)所得稅法所壩指固定資產(chǎn)的大安修理支出，是指哀同時(shí)符合下列條板件的支出：懊（1）修理支出擺達(dá)到取得固定資稗產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)唉50%以上哀。哀（2）修理后固敖定資產(chǎn)的使用年矮限班延長(zhǎng)2年以上凹。翱五、存貨的稅務(wù)哀處理捌（了解，能力等懊級(jí)2）絆

33、存貨的成本計(jì)算半方法扳柏不能使用后進(jìn)先襖出法。八六、投資資產(chǎn)的斑稅務(wù)處理哀（了解，能力等八級(jí)2）癌（一）投資資產(chǎn)礙的成本百1通過(guò)支付現(xiàn)拔金方式取得的投百資資產(chǎn)瓣辦購(gòu)買價(jià)款矮2通過(guò)支付現(xiàn)白金以外的方式取白得的投資資產(chǎn)胺芭公允價(jià)值稗+支付的哎相關(guān)稅費(fèi)半（二）投資資產(chǎn)叭成本的扣除方法吧企業(yè)對(duì)外投資期跋間，投資資產(chǎn)的藹成本不得扣除，版企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者捌處置投資資產(chǎn)時(shí)跋，投資資產(chǎn)的成拌本準(zhǔn)予扣除。埃七、稅法規(guī)定與把會(huì)計(jì)規(guī)定差異的伴處理礙（熟悉，能力等扳級(jí)2）把1企業(yè)不能提把供完整、準(zhǔn)確的笆收入及成本、費(fèi)案用憑證，不能正澳確計(jì)算應(yīng)納稅所癌得額的，由稅務(wù)按機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納矮稅所得額。2清算所得阿企業(yè)依法清算時(shí)壩

34、，以其清算終了巴后的清算所得為哀應(yīng)納稅所得額，傲按規(guī)定繳納企業(yè)捌所得稅。背【歸納分析】投盎資方從清算企業(yè)拔分得的剩余資產(chǎn)百，白“班兩步減除阿”霸：減除減除投資成本投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分收回投資成本不繳所得稅屬于來(lái)自境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利免稅余額0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得余額0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失余額半資產(chǎn)損失稅前扣哎除的所得稅處理巴一、資產(chǎn)損失的傲定義伴（熟悉，能力等把級(jí)2）絆【注意辨析】班稅法沒(méi)有明確將稗無(wú)形資產(chǎn)損失列矮入資產(chǎn)損失范圍靶。敖二、資產(chǎn)損失扣八除政策瓣（了解，能力等爸級(jí)2）襖（一）可扣除的般財(cái)產(chǎn)損失澳損失

35、項(xiàng)目瓣損失原因叭可確認(rèn)損失擺現(xiàn)金損失按短缺礙短缺額減除責(zé)任瓣人賠償后的余額捌貨幣性存款?yuàn)W存入的法定機(jī)構(gòu)斑依法破產(chǎn)、清算白或政府責(zé)令停業(yè)伴、關(guān)閉巴確實(shí)不能收回的巴部分確認(rèn)損失啊壞賬損失安矮除貸款類債權(quán)外柏的應(yīng)收、預(yù)付賬瓣款啊1、債務(wù)人依法扮宣告破產(chǎn)、關(guān)閉矮、解散、被撤銷唉，或者被依法注疤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)八照，其清算財(cái)產(chǎn)皚不足清償?shù)模?阿、債務(wù)人死亡，絆或者依法被宣告凹失蹤、死亡，其哎財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不斑足清償?shù)模?、愛(ài)債務(wù)人逾期3年斑以上未清償，且耙有確鑿證據(jù)證明敖已無(wú)力清償債務(wù)唉的；4、與債務(wù)礙人達(dá)成債務(wù)重組吧協(xié)議或法院批準(zhǔn)拌破產(chǎn)重整計(jì)劃后白，無(wú)法追償?shù)?；?、因自然災(zāi)害唉、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗跋力導(dǎo)致無(wú)法

36、收回頒的；6、其他條按件。稗減除可收回金額胺后確認(rèn)辦貸款類債權(quán)懊列舉的十二種情哎形哀按未能收回的貸鞍款損失確認(rèn)半股權(quán)投資損失癌1、被投資方依疤法宣告破產(chǎn)、關(guān)矮閉、解散、被撤傲銷，或者被依法愛(ài)注銷、吊銷營(yíng)業(yè)愛(ài)執(zhí)照的；2、被澳投資方財(cái)務(wù)狀況斑嚴(yán)重惡化，累計(jì)白發(fā)生巨額虧損，捌已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)矮3年以上，且無(wú)癌重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改佰組計(jì)劃的；3、跋對(duì)被投資方不具叭有控制權(quán)，投資拜期限屆滿或者投暗資期限已超過(guò)1啊0年，且被投資唉單位因連續(xù)3年疤經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資襖不抵債的；4、背被投資方財(cái)務(wù)狀?yuàn)W況嚴(yán)重惡化，累凹計(jì)發(fā)生巨額虧損埃，已完成清算或昂清算期超過(guò)3年板以上的；5、國(guó)板務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)埃主管部門規(guī)定的拜其他條件。

37、襖投資額減除可收頒回金額后確認(rèn)的八無(wú)法收回的股權(quán)愛(ài)投資，可以作為壩股權(quán)投資損失鞍【注意】沒(méi)有涉拜及股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失壩固定資產(chǎn)和存貨捌損失敗盤虧的固定資產(chǎn)邦或存貨跋該固定資產(chǎn)的賬爸面凈值或存貨的疤成本減除責(zé)任人藹賠償后的余額啊毀損、報(bào)廢的固扳定資產(chǎn)或存貨柏該固定資產(chǎn)的賬捌面凈值或存貨的澳成本減除殘值、啊保險(xiǎn)賠款和責(zé)任阿人賠償后的余額辦被盜的固定資產(chǎn)哀或存貨白該固定資產(chǎn)的賬傲面凈值或存貨的俺成本減除保險(xiǎn)賠唉款和責(zé)任人賠償芭后的余額艾對(duì)于企業(yè)因存貨笆盤虧、毀損、報(bào)翱廢、被盜等原因敗不得從增值稅銷扮項(xiàng)稅額中抵扣的板進(jìn)項(xiàng)稅額，可以氨與存貨損失一起耙在計(jì)算應(yīng)納稅所艾得額時(shí)扣除。版（二）關(guān)于財(cái)產(chǎn)吧損失的其他政策

38、礙（熟悉）伴1吧收回已扣除損失叭的資產(chǎn)需要計(jì)列捌收入半2皚境外損失不能影俺響境內(nèi)所得芭3埃損失扣除需要合扒法證據(jù)、證明矮三、資產(chǎn)損失稅柏前扣除管理挨（熟悉，能力等氨級(jí)3）般（一）申報(bào)扣除礙損失的時(shí)間性要隘求胺企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)壩損失，應(yīng)在按稅凹收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)啊或者實(shí)際發(fā)生的哎當(dāng)年申報(bào)扣除藹，不得提前或延熬后扣除。癌因各類原因?qū)е掳屹Y產(chǎn)損失未能在骯發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)白算并按期扣除的柏，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批懊準(zhǔn)后，可巴追補(bǔ)確認(rèn)笆在損失發(fā)生的年澳度稅前扣除，并哎相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)疤損失發(fā)生年度的胺應(yīng)納所得稅額。絆調(diào)整后計(jì)算的多罷繳稅額，應(yīng)按照癌有關(guān)規(guī)定予以退皚稅，或者抵頂企絆業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款跋。骯（二）資產(chǎn)損失癌的審批挨

39、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的埃資產(chǎn)損失按稅務(wù)啊管理方式鞍分為自行計(jì)算扣凹除的資產(chǎn)損失和斑須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審邦批后才能扣除的瓣資產(chǎn)損失兩大類跋。板1矮自行計(jì)算扣除的板資產(chǎn)損失范圍芭（熟悉）哎（1）企業(yè)在正扳常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)扳中因銷售、轉(zhuǎn)讓啊、變賣固定資產(chǎn)暗、生產(chǎn)性生物資昂產(chǎn)和存貨發(fā)生的安資產(chǎn)損失；邦（2）企業(yè)各項(xiàng)霸存貨發(fā)生的正常隘損耗；矮（3）企業(yè)固定百資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)耙使用年限而正常把報(bào)廢清理的損失按；俺（4）企業(yè)生產(chǎn)拌性生物資產(chǎn)達(dá)到奧或超過(guò)使用年限班而正常死亡發(fā)生爸的資產(chǎn)損失；絆（5）企業(yè)按照芭有關(guān)規(guī)定通過(guò)證拜券交易場(chǎng)所、銀骯行間市場(chǎng)買賣債背券、股票、基金罷以及金融衍生產(chǎn)白品等發(fā)生的損失昂；翱（6）其他經(jīng)國(guó)拔家稅

40、務(wù)總局確認(rèn)靶不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)吧審批的其他資產(chǎn)按損失。胺企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)斑損失，凡無(wú)法準(zhǔn)骯確辨別是否屬于奧自行計(jì)算扣除的熬資產(chǎn)損失，可向氨稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審柏批申請(qǐng)。半2資產(chǎn)損失審矮批申請(qǐng)的截止日挨和審批決定日八省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)扮責(zé)審批的，受理絆之日起30個(gè)工埃作日內(nèi)做出具體按決定；省以下機(jī)凹關(guān)審批時(shí)限由省板級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在不捌超過(guò)省級(jí)時(shí)限的百范圍內(nèi)確定；情愛(ài)況復(fù)雜需要延期擺的延期不得超過(guò)半30天。俺稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企爸業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損翱失艾審批申請(qǐng)的截止瓣日為本年度終了皚后第45日熬。企業(yè)因特殊原哎因不能按時(shí)申請(qǐng)柏審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)岸審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)霸同意后可適當(dāng)延八期申請(qǐng)。吧3其他重要規(guī)瓣定癌（1）邦企業(yè)的股權(quán)（權(quán)挨

41、益）投資當(dāng)有確矮鑿證據(jù)表明已形岸成資產(chǎn)損失時(shí)，百應(yīng)扣除責(zé)任人和敗保險(xiǎn)賠款、變價(jià)鞍收入或可收回金鞍額后，再確認(rèn)發(fā)把生的資產(chǎn)損失。壩可收回金額一律扒暫定為賬面余額暗的5%拜；爸（2）下列股權(quán)礙和債權(quán)扒不得確認(rèn)為在企靶業(yè)所得稅前扣除巴的損失暗（P354）拌：辦拌債務(wù)人或者擔(dān)保擺人有經(jīng)濟(jì)償還能把力，不論何種原礙因，未按期償還百的企業(yè)債權(quán)；斑半違反法律、法規(guī)挨的規(guī)定，以各種巴形式、借口逃廢斑或者懸空的企業(yè)鞍債權(quán)；敗皚行政干預(yù)逃廢或皚者懸空的企業(yè)債絆權(quán)；凹柏企業(yè)未向債務(wù)人凹和擔(dān)保人追償?shù)囊\債權(quán)；啊半企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)稗活動(dòng)的債權(quán)；扮埃國(guó)家規(guī)定可以從背事貸款業(yè)務(wù)以外襖的企業(yè)因資金直阿接拆借而發(fā)生的巴損失；稗佰其

42、他不應(yīng)當(dāng)核銷唉的企業(yè)債權(quán)和股搬權(quán)。挨企業(yè)重組的所得扳稅處理百一、企業(yè)重組的拌一般性稅務(wù)處理版方法（掌握，能皚力等級(jí)3）百1企業(yè)由挨法人轉(zhuǎn)變?yōu)榘瑐€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、稗合伙企業(yè)等拌非法人搬組織，或?qū)薜怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移按至中華人民共和愛(ài)國(guó)境外叭（包括港、澳、班臺(tái)地區(qū)），應(yīng)啊視同企業(yè)進(jìn)行清啊算、分配暗，股東重新投資鞍成立新企業(yè)。企安業(yè)的全部資產(chǎn)以礙及股東投資的計(jì)辦稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公啊允價(jià)值為基礎(chǔ)確按定。壩企業(yè)發(fā)生其他叭法律形式簡(jiǎn)單改版變的，可直接變背更稅務(wù)登記哎，除另有規(guī)定外艾，有關(guān)企業(yè)所得阿稅納稅事項(xiàng)（包氨括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅邦收優(yōu)惠等權(quán)益和敗義務(wù)）由變更后拌企業(yè)承繼，但因愛(ài)住所發(fā)生變化而辦不符合稅收優(yōu)惠吧條件的除外

43、。稗2企業(yè)債務(wù)重搬組，相關(guān)交易應(yīng)凹按以下規(guī)定處理芭：搬（1）以非貨幣壩資產(chǎn)清償債務(wù)，翱應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓安相關(guān)非貨幣性資背產(chǎn)、按非貨幣性翱資產(chǎn)公允價(jià)值清敗償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)熬，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)斑的所得或損失。隘（2）發(fā)生債權(quán)般轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)辦分解為債務(wù)清償暗和股權(quán)投資兩項(xiàng)瓣業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)辦債務(wù)清償所得或辦損失。搬（3）債務(wù)人應(yīng)半當(dāng)按照支付的債板務(wù)清償額低于債按務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差背額，確認(rèn)債務(wù)重按組所得；債權(quán)人傲應(yīng)當(dāng)按照收到的哎債務(wù)清償額低于般債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的胺差額，確認(rèn)債務(wù)鞍重組損失。昂（4）債務(wù)人的把相關(guān)所得稅納稅爸事項(xiàng)原則上保持耙不變。絆3企業(yè)股權(quán)收爸購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重敖組交易，相關(guān)交背易應(yīng)按以下規(guī)定哀處理（教

44、材35捌6頁(yè)）：笆（1）被收購(gòu)方半應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資絆產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損矮失。氨（2）收購(gòu)方取哎得股權(quán)或資產(chǎn)的按計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公礙允價(jià)值為基礎(chǔ)確癌定。骯（3）被收購(gòu)企挨業(yè)的相關(guān)所得稅挨事項(xiàng)原則上保持斑不變。吧4企業(yè)合并，隘當(dāng)事各方應(yīng)按下澳列規(guī)定處理：吧（1）合并企業(yè)翱應(yīng)按公允價(jià)值確疤定接受被合并企熬業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)拜債的計(jì)稅基礎(chǔ)。敗（2）被合并企傲業(yè)及其股東都應(yīng)挨按清算進(jìn)行所得吧稅處理。扒（3）被合并企壩業(yè)的虧損不得在氨合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌絆補(bǔ)。跋5企業(yè)分立，暗當(dāng)事各方應(yīng)按下般列規(guī)定處理：扮（1）被分立企昂業(yè)對(duì)分立出去資唉產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值安確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所礙得或損失。佰（2）分立企業(yè)哀應(yīng)按公允價(jià)值確案認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)

45、八稅基礎(chǔ)。敖（3）被分立企跋業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，拜其股東取得的對(duì)礙價(jià)應(yīng)視同被分立霸企業(yè)分配進(jìn)行處鞍理。搬（4）被分立企耙業(yè)不再繼續(xù)存在昂時(shí)，被分立企業(yè)絆及其股東都應(yīng)按矮清算進(jìn)行所得稅愛(ài)處理。伴（5）企業(yè)分立把相關(guān)企業(yè)的虧損澳不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌胺補(bǔ)。把二、企業(yè)重組的辦特殊性稅務(wù)處理矮方法（了解，能拜力等級(jí)3）教材八356頁(yè)翱1企業(yè)重組同皚時(shí)符合下列條件版的，適用特殊性芭稅務(wù)處理規(guī)定：笆一個(gè)目的、兩個(gè)熬連續(xù)、兩個(gè)比例拔。芭（1）具有合理唉的商業(yè)目的，且安不以減少、免除把或者推遲繳納稅頒款為主要目的。壩（2）被收購(gòu)、扮合并或分立部分板的資產(chǎn)或股權(quán)比昂例符合本通知規(guī)霸定的比例。笆（3）企業(yè)重組叭后的連續(xù)12個(gè)挨

46、月內(nèi)不改變重組把資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)礙性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。板（4）重組交易拜對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)壩支付金額符合本笆通知規(guī)定比例。藹（5）企業(yè)重組愛(ài)中取得股權(quán)支付拜的原主要股東，凹在重組后連續(xù)1襖2個(gè)月內(nèi)，不得澳轉(zhuǎn)讓所取得的股拜權(quán)。稗2企業(yè)重組符暗合通知規(guī)定的5百個(gè)條件的，交易骯各方對(duì)其交易中耙的股權(quán)支付部分胺，可以按以下規(guī)耙定進(jìn)行特殊性稅藹務(wù)處理：拌（1）阿企業(yè)債務(wù)重組確敗認(rèn)的應(yīng)納稅所得矮額占該企業(yè)當(dāng)年壩應(yīng)納稅所得額5凹0%以上，可以疤在5個(gè)納稅年度皚的期間內(nèi)，均勻凹計(jì)入各年度的應(yīng)胺納稅所得額。澳企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)瓣股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債昂務(wù)清償和股權(quán)投啊資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不白確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清扮償所得或損失，頒股權(quán)投資的計(jì)稅挨基礎(chǔ)以

47、原債權(quán)的藹計(jì)稅基礎(chǔ)確定。伴企業(yè)的其他相關(guān)吧所得稅事項(xiàng)保持靶不變。盎（2）（5）拌股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)芭收購(gòu)、企業(yè)合并暗、企業(yè)分立柏規(guī)定的比例條件八：奧股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)愛(ài)收購(gòu)安暗不低于被收購(gòu)企凹業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)比澳例的75%，股昂權(quán)支付金額不低岸于其交易支付總拔額的85%；白企業(yè)合并和分立耙俺股權(quán)支付金額不傲低于其交易支付皚總額的85%；瓣重組交易各方按柏上述1至5項(xiàng)規(guī)耙定對(duì)交易中股權(quán)佰支付暫不確認(rèn)有懊關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所拔得或損失的，其背非股權(quán)支付仍應(yīng)氨在交易當(dāng)期確認(rèn)霸相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓礙所得或損失，并澳調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的翱計(jì)稅基礎(chǔ)。礙非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)跋的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得敗或損失（被轉(zhuǎn)隘讓資產(chǎn)的公允價(jià)懊值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)癌的計(jì)稅基

48、礎(chǔ)）阿霸（非股權(quán)支付金壩額皚扳被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公頒允價(jià)值）。班3企業(yè)發(fā)生涉唉及中國(guó)境內(nèi)與境按外之間（包括港柏、澳、臺(tái)地區(qū)）稗的股權(quán)和資產(chǎn)收岸購(gòu)交易，除應(yīng)符斑合本通知的五條奧規(guī)定的條件外，版還應(yīng)同時(shí)符合下拌列條件，才可選霸擇適用特殊性稅礙務(wù)處理規(guī)定：襖（1）非居民企懊業(yè)向其100%斑直接控股的另一哀非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓翱其擁有的居民企傲業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因傲此造成以后該項(xiàng)佰股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)白提稅負(fù)擔(dān)變化，笆且轉(zhuǎn)讓方非居民艾企業(yè)向主管稅務(wù)藹機(jī)關(guān)書面承諾在八3年（含3年）藹內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有按受讓方非居民企案業(yè)的股權(quán)；叭（2）非居民企啊業(yè)向與其具有1板00%直接控股耙關(guān)系的居民企業(yè)吧轉(zhuǎn)讓其擁有的另隘一居民企業(yè)股權(quán)藹；敖（

49、3）居民企業(yè)半以其擁有的資產(chǎn)啊或股權(quán)向其10白0%直接控股的哀非居民企業(yè)進(jìn)行巴投資；把（4）財(cái)政部、俺國(guó)家稅務(wù)總局核瓣準(zhǔn)的其他情形。吧4在企業(yè)吸收按合并中，合并后佰的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)傲及適用稅收優(yōu)惠扮的條件未發(fā)生改安變的，可以繼續(xù)埃享受合并前該企骯業(yè)剩余期限的稅巴收優(yōu)惠，其優(yōu)惠扮金額按存續(xù)企業(yè)傲合并前一年的應(yīng)盎納稅所得額（虧胺損計(jì)為零）計(jì)算敗。盎在企業(yè)存續(xù)分立跋中，分立后的存艾續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適懊用稅收優(yōu)惠的條芭件未發(fā)生改變的巴，可以繼續(xù)享受佰分立前該企業(yè)剩案余期限的稅收優(yōu)半惠，其優(yōu)惠金額懊按該企業(yè)分立前擺一年的應(yīng)納稅所吧得額（虧損計(jì)為霸零）乘以分立后板存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占敖分立前該企業(yè)全壩部資產(chǎn)的比例計(jì)班

50、算。疤5企業(yè)在重組吧發(fā)生前后連續(xù)1埃2個(gè)月內(nèi)分步對(duì)芭其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)班行交易，應(yīng)根據(jù)壩實(shí)質(zhì)重于形式原斑則將上述交易作愛(ài)為一項(xiàng)企業(yè)重組班交易進(jìn)行處理。昂6企業(yè)發(fā)生符罷合本通知規(guī)定的埃特殊性重組條件盎并選擇特殊性稅骯務(wù)處理的，當(dāng)事版各方應(yīng)在該重組擺業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企胺業(yè)所得稅年度申扒報(bào)時(shí)，向主管稅跋務(wù)機(jī)關(guān)提交書面熬備案資料，證明版其符合各類特殊巴性重組規(guī)定的條骯件。敗企業(yè)未按規(guī)定書跋面?zhèn)浒傅?，一律邦不得按特殊重組傲業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處扒理版。扮房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)版業(yè)務(wù)的所得稅處癌理拔一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)靶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的概念巴（熟悉，能力等耙級(jí)2）按企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)耙經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土皚地的開(kāi)發(fā)，建造敖、銷售住宅、商昂業(yè)用房以及其

51、他愛(ài)建筑物、附著物啊、配套設(shè)施等開(kāi)版發(fā)產(chǎn)品的一系列芭經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。暗除土地開(kāi)發(fā)之外背，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品百符合下列條件之絆一的，應(yīng)視為已埃經(jīng)完工：?。?）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品稗竣工證明材料已疤報(bào)房地產(chǎn)管理部扮門備案。澳（2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品笆已開(kāi)始投入使用般。芭（3）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品盎已取得了初始產(chǎn)拌權(quán)證明。隘二、收入的稅務(wù)熬處理（熟悉，能奧力等級(jí)3）背1開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷懊售收入的范圍昂銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)安程中取得的全部哎價(jià)款，包括現(xiàn)金罷、現(xiàn)金等價(jià)物及昂其他經(jīng)濟(jì)利益。熬企業(yè)代有關(guān)部門岸、單位和企業(yè)收壩取的各種基金、皚費(fèi)用和附加等，隘凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品藹價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開(kāi)暗具發(fā)票的，應(yīng)按鞍規(guī)定全部確認(rèn)為版銷售收入；未納白入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)頒并由企業(yè)之外的

52、隘其他收取部門、邦單位開(kāi)具發(fā)票的傲，可作為代收代稗繳款項(xiàng)進(jìn)行管理靶。哀2合同銷售額百確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)耙（教材359頁(yè)藹）罷（1）采取一次愛(ài)性全額收款方式辦銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的敗，應(yīng)于實(shí)際收訖疤價(jià)款或取得索取八價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利疤）之日確認(rèn)收入藹的實(shí)現(xiàn)。百（2）采取分期佰收款方式銷售開(kāi)拔發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按爸銷售合同或協(xié)議鞍約定的價(jià)款和付傲款日確認(rèn)收入的搬實(shí)現(xiàn)。擺付款方提前付款疤的，在實(shí)際付款暗日確認(rèn)收入的實(shí)壩現(xiàn)壩。礙（3）采取銀行扒按揭方式銷售開(kāi)爸發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按氨銷售合同或協(xié)議矮約定的價(jià)款確定柏收入額，其首付癌款應(yīng)于實(shí)際收到哀日確認(rèn)收入的實(shí)哎現(xiàn)，余款在銀行岸按揭貸款辦理轉(zhuǎn)凹賬之日確認(rèn)收入凹的實(shí)現(xiàn)。艾（4）采取委

53、托骯方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)哎品的，應(yīng)按以下拌原則確認(rèn)收入的柏實(shí)現(xiàn)。稗3企業(yè)將開(kāi)發(fā)擺產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、背贊助、職工福利版、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投八資、分配給股東霸或投資人、抵償埃債務(wù)、換取其他霸企事業(yè)單位和個(gè)頒人的非貨幣性資跋產(chǎn)等行為，應(yīng)視扳同銷售，于開(kāi)發(fā)阿產(chǎn)品所有權(quán)或使背用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于芭實(shí)際取得利益權(quán)吧利時(shí)確認(rèn)收入（辦或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)骯。確認(rèn)收入（或澳利潤(rùn)）的方法和盎順序?yàn)椋喊矗?）按本企業(yè)壩近期或本年度最芭近月份同類開(kāi)發(fā)扒產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)胺格確定；癌（2）由主管稅礙務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)剞k同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市澳場(chǎng)公允價(jià)值確定挨；懊（3）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)矮品的成本利潤(rùn)率凹確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品挨的成本利潤(rùn)率癌不得低于15%拜，具體比例由主扳管稅務(wù)機(jī)

54、關(guān)確定頒。頒4企業(yè)銷售未笆完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的暗計(jì)稅毛利率由各埃省、自治、直轄岸市國(guó)家稅務(wù)局、版地方稅務(wù)局按下扳列規(guī)定進(jìn)行確定拜：頒房屋狀況背位置骯預(yù)計(jì)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)癌非經(jīng)濟(jì)適用房敖省、自治區(qū)、直熬轄市和計(jì)劃單列藹市政府所在地域皚城區(qū)和郊區(qū)艾不得低于15%板地級(jí)市城區(qū)和郊藹區(qū)盎不得低于10%愛(ài)其他地區(qū)翱不得低于5%皚經(jīng)濟(jì)適用房、限藹價(jià)房、危改房壩不得低于3%哀5企業(yè)銷售未敗完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取絆得的收入，應(yīng)先伴按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利般率分季（或月）吧計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利唉額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)伴納稅所得額。開(kāi)哎發(fā)產(chǎn)品完工后，班企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算板其計(jì)稅成本并計(jì)罷算此前銷售收入埃的實(shí)際毛利額，岸同時(shí)將其實(shí)際毛愛(ài)利額與其對(duì)應(yīng)的柏預(yù)計(jì)毛利額

55、之間岸的差額，計(jì)入當(dāng)半年度企業(yè)本項(xiàng)目埃與其他項(xiàng)目合并隘計(jì)算的應(yīng)納稅所扒得額。巴6企業(yè)新建的襖開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未藹完工或辦理房地鞍產(chǎn)初始登記、取芭得產(chǎn)權(quán)證前，與啊承租人簽訂租賃拌預(yù)約協(xié)議的，扮自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付俺承租人使用之日懊起，出租方取得襖的預(yù)租價(jià)款按租骯金確認(rèn)收入的實(shí)邦現(xiàn)八。扳三、成本、費(fèi)用氨扣除的稅務(wù)處理瓣（熟悉，能力等暗級(jí)3）盎1基本扣除規(guī)捌范翱哀強(qiáng)調(diào)扒“罷已銷艾”胺企業(yè)發(fā)生的期間癌費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)懊產(chǎn)品計(jì)稅成本、敖營(yíng)業(yè)稅金及附加拜、土地增值稅準(zhǔn)頒予當(dāng)期按規(guī)定扣翱除。阿已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的敖計(jì)稅成本，按當(dāng)岸期已實(shí)現(xiàn)銷售的捌可售面積和可售扳面積單位工程成疤本確認(rèn)。可售面擺積單位工程成本鞍和已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品半

56、的計(jì)稅成本按下拜列公式計(jì)算確定拜：搬可售面積單位工敖程成本=成本對(duì)罷象總成本白罷成本對(duì)象總可售鞍面積芭已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的靶計(jì)稅成本=已實(shí)皚現(xiàn)銷售的可售面扳積皚耙可售面積單位工拔程成本拔2日常維護(hù)、八保養(yǎng)、修理等實(shí)矮際發(fā)生的維修費(fèi)熬用哎唉承認(rèn)其用于已銷扳售或已完工的開(kāi)靶發(fā)產(chǎn)品唉企業(yè)對(duì)尚未出售矮的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)翱品和按照有關(guān)法罷律、法規(guī)或合同啊規(guī)定對(duì)已售開(kāi)發(fā)罷產(chǎn)品（包括共用氨部位、共用設(shè)施唉設(shè)備）進(jìn)行日常把維護(hù)、保養(yǎng)、修耙理等實(shí)際發(fā)生的凹維修費(fèi)用，準(zhǔn)予伴在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除凹。擺3公用部分霸班強(qiáng)調(diào)與銷售收入隘的配比關(guān)系爸企業(yè)將已計(jì)入銷芭售收入的共用部阿位、共用設(shè)施設(shè)班備維修基金按規(guī)斑定移交給有關(guān)部辦門、單位的

57、，應(yīng)叭于移交時(shí)扣除。拜4基本配套設(shè)扒施扮靶電站水廠等，視扒其營(yíng)利性與否有愛(ài)不同處理瓣是否營(yíng)利性拔成本費(fèi)用扣除規(guī)哀則盎非營(yíng)利性的基本襖配套設(shè)施斑作為公共配套設(shè)八施處理叭營(yíng)利性的基本配稗套設(shè)施按開(kāi)發(fā)企業(yè)自用的八按照建造固定資敖產(chǎn)單算成本鞍開(kāi)發(fā)企業(yè)非自用伴的按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)罷品單算成本敗5合建的通訊頒、醫(yī)療、學(xué)校設(shè)懊施搬艾經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可抵扣皚建造成本熬6按揭擔(dān)保金佰佰不得減少計(jì)稅所埃得，但發(fā)生損失盎可以據(jù)實(shí)扣除襖7委托境外銷捌售的傭金支出柏礙不超過(guò)委托銷售哀收入10%的限辦額昂企業(yè)委托境外機(jī)拜構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品敗的，其支付境外隘機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用版（含傭金或手續(xù)盎費(fèi)）不超過(guò)委托傲銷售收入10%埃的部分，準(zhǔn)予據(jù)傲實(shí)扣

58、除。芭8利息支出矮芭財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的罷合理的利息可以芭稅前扣除俺9損失愛(ài)昂有條件地扣除挨企業(yè)因國(guó)家無(wú)償盎收回土地使用權(quán)耙而形成的損失，骯可作為財(cái)產(chǎn)損失俺按有關(guān)規(guī)定在稅拔前扣除。瓣企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（般以成本對(duì)象為計(jì)傲量單位）整體報(bào)氨廢或毀損，其凈敗損失按有關(guān)規(guī)定白審核確認(rèn)后準(zhǔn)予骯在稅前扣除。柏10折舊絆案有限制規(guī)定辦企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)氨為自用的，其實(shí)懊際使用時(shí)間累計(jì)唉未超過(guò)12個(gè)月板又銷售的，不得隘在稅前扣除折舊皚費(fèi)用。案四、計(jì)稅成本的笆核算方法罷（了解，能力等唉級(jí)3）基本規(guī)定一覽案要點(diǎn)頒規(guī)定啊房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)計(jì)稅礙成本的概念八是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)癌、建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品瓣（包括固定資產(chǎn)皚，下同）過(guò)程中跋所發(fā)生的按照稅辦收規(guī)

59、定進(jìn)行核算把與計(jì)量的應(yīng)歸入敖某項(xiàng)成本對(duì)象的艾各項(xiàng)費(fèi)用邦計(jì)稅成本對(duì)象的凹確定原則笆（1）可否銷售敗原則；（2）分辦類歸集原則；（案3）功能區(qū)分原扳則；（4）定價(jià)暗差異原則；（5拜）成本差異原則皚；（6）權(quán)益區(qū)按分原則笆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成芭本支出的內(nèi)容骯（1）土地征用挨費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)爸；（2）前期工氨程費(fèi)；（3）建捌筑安裝工程費(fèi)；癌（4）基礎(chǔ)設(shè)施般建設(shè)費(fèi)；（5）拜公共配套設(shè)施費(fèi)靶；（6）開(kāi)發(fā)間昂接費(fèi)懊【相關(guān)鏈接】這藹些內(nèi)容與土地增吧值稅中房地產(chǎn)開(kāi)奧發(fā)成本的內(nèi)容基按本一致，但是扣奧除方式存在差異傲。企業(yè)所得稅的案計(jì)稅成本按照成背本對(duì)象歸集核算藹，最終是在企業(yè)昂在一個(gè)納稅期間岸（年度）的扣除辦；土地增值稅

60、的癌成本是按照項(xiàng)目安扣除巴關(guān)注3643爸65頁(yè)710岸7此房換此地把，此房換彼地哀接受的土地使用拜權(quán)的成本=實(shí)物礙支付開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的芭市場(chǎng)公允價(jià)+土跋地轉(zhuǎn)移中付出的頒相關(guān)稅費(fèi)+支付斑的補(bǔ)價(jià)-收到的挨補(bǔ)價(jià)癌8幾種特殊的邦可預(yù)提的費(fèi)用伴9停車場(chǎng)的不盎同處理邦矮單建還是地下設(shè)壩施白10結(jié)算成本礙的支出應(yīng)該有合襖法的憑證胺五、特定事項(xiàng)的埃稅務(wù)處理（拜了解）癌聯(lián)合開(kāi)發(fā)；以土芭地?fù)Q產(chǎn)品。應(yīng)納稅額的計(jì)算哎敖瓣矮矮耙居民企業(yè)應(yīng)納稅敗額的計(jì)算（查賬搬征收）辦按胺敖班矮藹敗擺邦哀境外所得抵扣稅斑額的計(jì)算辦版癌昂八叭柏哀暗班應(yīng)納稅額的計(jì)算伴隘居民企業(yè)核定征俺收應(yīng)納稅額的計(jì)挨算白跋背拔班邦拔隘柏俺隘澳非居民企業(yè)應(yīng)納骯稅額