企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-收入

1、 收入版第一節(jié) 收入概芭述 暗收入是指企業(yè)在耙日?；顒又行纬砂牡?、會導(dǎo)致所有跋者權(quán)益增加的、安與所有者投入資阿本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利熬益的總流入。在白市場經(jīng)濟(jì)條件下爸，收入作為影響擺利潤指標(biāo)的重要靶因素，越來越受傲到企業(yè)和投資者敖等眾多信息哎使盎用者的重視。扒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第叭14號唉挨收入（以下簡啊稱收入準(zhǔn)則）疤主要稗規(guī)范了收入的確扒認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)背信息的披露要求敖，有助于如實(shí)反芭映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)哎營成果，準(zhǔn)確核辦算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損隘益。長期股權(quán)投罷資、建造合同、扒租賃、原保險(xiǎn)合扳同、再保險(xiǎn)合同絆等形成的收入的癌確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)斑告等問題笆不由收入耙準(zhǔn)則規(guī)范。挨收入主要包括企拔業(yè)為完成其經(jīng)營扒目標(biāo)所從事的經(jīng)邦

2、常性活動實(shí)現(xiàn)的拜收入，如工業(yè)企俺業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)巴品、商業(yè)企業(yè)銷敗售商品、咨詢公佰司提供咨詢服務(wù)鞍、軟件公司為客艾戶開發(fā)軟件、安熬裝公司提供安裝襖服務(wù)、商業(yè)銀行安對外貸款、保險(xiǎn)矮公司簽發(fā)保單、搬租賃公司出租資鞍產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入癌；另外，企業(yè)發(fā)斑生的與經(jīng)常性活背動相關(guān)的其他活爸動，如工業(yè)企業(yè)癌對外出售不需用氨的原材料、利用把閑置資金對外投啊資、對外轉(zhuǎn)讓無斑形資產(chǎn)使用權(quán)等稗所形成的經(jīng)濟(jì)利礙益的總流入也構(gòu)阿成收入。傲企業(yè)發(fā)生的既不白屬于經(jīng)常性活動半也不屬于與經(jīng)常藹性活動相關(guān)的其板他活動，如工業(yè)叭企業(yè)處置固定資岸產(chǎn)、無形資產(chǎn)等岸形成的經(jīng)濟(jì)利益般的總流入笆不吧屬于收入。頒應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為疤營業(yè)外稗收入俺。笆本章懊

3、著重案講解氨了不同形式的收搬入，即銷售商品班收入、提供勞務(wù)按收入和讓渡資產(chǎn)板使用權(quán)收入的確扒認(rèn)條件和計(jì)量問把題。搬GMZ靶第二節(jié) 銷售商暗品收入 阿一、銷售商品收埃入的確認(rèn)與計(jì)量疤 斑商品包括企業(yè)為唉銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)岸品和為轉(zhuǎn)售而購版進(jìn)的商品，如工藹業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)辦品、商業(yè)企業(yè)購胺進(jìn)的商品等，企胺業(yè)銷售的其他存爸貨，如原材料、按包裝物等，也視俺同企業(yè)的商品。安收入準(zhǔn)則規(guī)定，懊銷售商品收入同唉時滿足下列條件壩的，才能予以確藹認(rèn)：艾（一）企業(yè)已將傲商品所有權(quán)上的艾主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬唉轉(zhuǎn)移給購貨方 暗企業(yè)已將商品所版有權(quán)上的主要風(fēng)扒險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給佰購貨方，是指與捌商品所有權(quán)有關(guān)俺的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)百酬同時轉(zhuǎn)移

4、給了按購貨方。其中，岸與商品所有權(quán)有背關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指奧商品可能發(fā)生減暗值或毀損等形成巴的損失；與商品傲所有權(quán)有關(guān)的報(bào)俺酬，是指商品價(jià)昂值增值或通過使把用商品等形成的叭經(jīng)濟(jì)利益。霸判斷企業(yè)是否已阿將商品所有權(quán)上扳的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)骯酬轉(zhuǎn)移給購貨方吧，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易笆的實(shí)質(zhì)而不是形扮式，同時考慮所矮有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移芭或?qū)嵨锏慕桓丁０叭绻c商品所有佰權(quán)有關(guān)的任何損敖失均不需要銷貨阿方承擔(dān)，與商品盎所有權(quán)有關(guān)的任柏何經(jīng)濟(jì)利益也不頒歸銷貨方所有，絆就跋表明班商品所有權(quán)上的熬主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬拔轉(zhuǎn)移給了購貨方鞍。拜1通般常情況下，轉(zhuǎn)移半商品所有權(quán)憑證搬或交付實(shí)物后，拌商品所有權(quán)上的跋所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬八隨之轉(zhuǎn)移，如大傲多

5、數(shù)商品零售、扮預(yù)收款銷售商品俺、訂貨銷售商品挨、托收承付方式阿銷售商品白、分期收款發(fā)出扳商品邦等。癌預(yù)收款銷售商品疤，是指購買方在靶商品尚未收到前八按合同或協(xié)議約俺定分期付款，銷挨售方在收到最后愛一筆款項(xiàng)時才交俺貨的銷售方式。半在這種方式下，凹銷售方直到收到跋最后一筆款項(xiàng)才稗將商品交付購貨唉方，表明商品所按有權(quán)上的主要風(fēng)哎險(xiǎn)和報(bào)酬只有在俺收到最后一筆款俺項(xiàng)時才轉(zhuǎn)移給購百貨方，企業(yè)通常翱應(yīng)在發(fā)出商品時敖確認(rèn)收入，在此埃之前預(yù)收的貸款白應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。辦訂貨銷售，是指捌已收到全部或部扳分貨款而庫存沒藹有現(xiàn)貨，需要通案過制造等程序才笆能將商品交付購熬買方的銷售方式扳。在這種銷售方稗式下，企業(yè)通常扒應(yīng)在

6、發(fā)出商品并瓣符合收入確認(rèn)條班件時確認(rèn)收入，把在此之前預(yù)收的瓣貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)巴債。奧采用托收承付方芭式銷售商品的，拔在安商品發(fā)出俺辦妥托收手續(xù)時傲，拔通常板表明商品所有權(quán)奧上的主要風(fēng)險(xiǎn)和案報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給芭購貨方，因此可疤以確認(rèn)收入。霸如果已發(fā)出商品暗購貨方很可能因半商品質(zhì)量問題而懊發(fā)生退貨的，表拜明商品所有權(quán)上敗的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)奧酬沒有轉(zhuǎn)移，不案應(yīng)確認(rèn)收入澳。班分期收款銷售商辦品，是指商品已敖經(jīng)交付，但貨款鞍分期收回的銷售芭方式。在這種銷暗售方式下，企業(yè)絆將商品交付給購罷貨方，通常表明把與商品所有權(quán)有爸關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬斑已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨頒方，在滿足收入癌確認(rèn)的其他條件半時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)靶收款項(xiàng)的公允價(jià)氨

7、值（或現(xiàn)行售價(jià)拜）一次確認(rèn)收入癌。按照合同約定安的收款日期分期胺收回貨款，強(qiáng)調(diào)暗的是一個結(jié)算時白點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)奧酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)胺系，因此，企業(yè)佰不應(yīng)當(dāng)按照合同骯約定的收款日期拌確認(rèn)收入。拜GMZ八2某些凹情況下，轉(zhuǎn)移商昂品所有權(quán)憑證或敖交付實(shí)物后，商啊品所有權(quán)上的主暗要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨阿之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只捌保留商品所有權(quán)啊上的次要風(fēng)險(xiǎn)和藹報(bào)酬，如交款提翱貨方式銷售商品爸、視同買斷方式八委托代銷商品等啊。在這種情形下暗，應(yīng)當(dāng)視同商品扮所有權(quán)上的所有哎風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)癌轉(zhuǎn)移給購貨方。般(例15壩班1)拜甲公司銷售一批頒商品給丙公司。拌丙公司已根據(jù)甲懊公司開出的發(fā)票翱賬單支付了貨款案，取得了提貨單壩，但甲公司

8、尚未岸將商品移交丙公氨司。藹根據(jù)本例的資料半，甲公司采用交把款提貨的銷售方霸式，即購買方已敖根據(jù)銷售方開出霸的發(fā)票賬單支付骯貨款，并取得賣般方開出的提貨單背。在這種情況下巴，購買方支付貨瓣款并取得提貨單爸，說明商品所有敗權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)頒和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給昂購買方，雖然商俺品未實(shí)際交付，艾甲公司仍可以認(rèn)扮為商品所有權(quán)上芭的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)瓣酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)疤當(dāng)確認(rèn)收入。扒(例15背矮2)板甲公司委托乙公敖司銷售商品10疤0件，協(xié)議價(jià)為疤200元件，芭成本為120元岸件。代銷協(xié)議佰約定，乙企業(yè)在板取得代銷商品后拜，無論是否能夠礙賣出、是否獲利凹，均與甲公司無澳關(guān)。這批商品已罷經(jīng)發(fā)出，貨款尚搬未收到，甲公司愛

9、開出的增值稅專白用發(fā)票上注明的艾增值稅額為34霸00元。皚根據(jù)本例的資料盎，甲公司采用視把同買斷方式委托板乙公司代銷商品耙。視同買斷方式辦代銷商品，是指捌委托方和受托方斑簽訂合同或協(xié)議啊，委托方按合同皚或協(xié)議收取代銷敗的貨款，實(shí)際售翱價(jià)由受托方自定擺，實(shí)際售價(jià)與合搬同或協(xié)議價(jià)之間哎的差額歸受托方拌所有。如果委托跋方和受托方之間吧的協(xié)議明確標(biāo)明板，受托方在取得巴代銷商品后，無盎論是否能夠賣出擺、是否獲利，均稗與委托方無關(guān)，稗那么委托方和受扮托方之間的代銷擺商品交易，與委柏托方直接銷售商隘品給受托方?jīng)]有癌實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符扒合銷售商品收入暗確認(rèn)條件時，委矮托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)疤銷售商品收入。案本例中，甲公司

10、唉應(yīng)當(dāng)確認(rèn)200凹00元的銷售收八入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)斑的成本。爸3某些罷情況下，轉(zhuǎn)移商爸品所有權(quán)憑證或皚交付實(shí)物后，商昂品所有權(quán)上的主藹要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并吧未隨之轉(zhuǎn)移。藹（1）企業(yè)銷售拔的商品在質(zhì)量、笆品種、規(guī)格等方壩面不符合合同或稗協(xié)議要求，又未拜根據(jù)正常的保證巴條款予以彌補(bǔ)，八因而仍負(fù)有責(zé)任挨。稗(例15熬按3)伴甲公司向乙公司傲銷售一批商品，疤商品已經(jīng)發(fā)出，懊乙公司已經(jīng)預(yù)付搬部分貨款，剩余耙貨款由乙公司開懊出一張商業(yè)承兌愛匯票，銷售發(fā)票阿賬單已交付乙公癌司。乙公司收到敗商品后，發(fā)現(xiàn)商柏品質(zhì)量沒有達(dá)到骯合同約定的要求扒，立即根據(jù)合同礙有關(guān)條款與甲公熬司交涉，要求在愛價(jià)格上給予一定巴折讓，否則要求暗

11、退貨。雙方?jīng)]有案就此達(dá)成一致意耙見，甲公司也未鞍采取任何補(bǔ)救措邦施。絆根據(jù)本例的資料凹，盡管商品已經(jīng)鞍發(fā)出，并將發(fā)票瓣賬單交付買方，辦同時收到部分貨辦款，但是由于雙半方在商品質(zhì)量的般彌補(bǔ)方面未達(dá)成挨一致意見，說明背購買方尚未正式爸接受商品，商品壩可能被退回。因扳此，商品所有權(quán)拌上的主要風(fēng)險(xiǎn)和暗報(bào)酬仍保留在甲敖公司，沒有隨商骯品所有權(quán)憑證的背轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕话岣抖D(zhuǎn)移，不能隘確認(rèn)收入。拔（2）企業(yè)銷售矮商品的收入是否百能夠取得，取決啊于購買方是否已凹將商品銷售出去靶。如采用支付手疤續(xù)費(fèi)方式委托代懊銷商品、售后回胺購等。凹支付手續(xù)費(fèi)方式絆委托代銷商品，襖是指委托方和受暗托方簽訂合同或敗協(xié)議，委托方根

12、扒據(jù)代銷商品數(shù)量襖向受托方支付手拌續(xù)費(fèi)的銷售方式擺。在這種方式下捌，委托方發(fā)出商靶品時，商品所有扒權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)板和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移斑，委托方在發(fā)出翱商品時通常不應(yīng)隘確認(rèn)銷售商品收盎入，芭仍然應(yīng)當(dāng)按照有伴關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是班否轉(zhuǎn)移來判斷何挨時確認(rèn)收入，通藹?？砂阍谑盏绞芡蟹介_熬出的代銷清單時敖確認(rèn)銷售商品收熬入；受托方應(yīng)在捌商品銷售后，按瓣合同或協(xié)議約定熬的方法計(jì)算確定胺的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收拔入。霸售后回購，是指般銷售商品的同時安，銷售方同意日辦后再將同樣或類傲似的商品購回的氨銷售方式。在這絆種方式下，銷售熬方應(yīng)根據(jù)合同或愛協(xié)議條款判斷銷案售商品是否滿足唉收入確認(rèn)條件。皚通常情況下，售拔后回購交易屬于靶融資

13、交易，商品拔所有權(quán)上的主要敖風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有藹轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)把確認(rèn)收入；回購襖價(jià)格大于原售價(jià)唉的差額，企業(yè)應(yīng)暗在回購期間按期稗計(jì)提利息費(fèi)用，疤計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。耙（3）企業(yè)尚未背完成售出商品的八安裝或檢驗(yàn)工作捌，且安裝或檢驗(yàn)巴工作是銷售合同皚或協(xié)議的重要組絆成部分。霸(例15翱埃4)扮甲公司向乙公司案銷售一部電梯，懊電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙岸公司，發(fā)票賬單巴已經(jīng)交付，同時半收到部分貨款。襖合同約定，甲公罷司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯阿的安裝工作，在叭安裝工作結(jié)束并稗經(jīng)乙公司驗(yàn)收合板格后，乙公司應(yīng)邦立即支付剩余貨皚款。百根據(jù)本例的資料艾，電梯安裝調(diào)試班工作通常是電梯胺銷售合同的重要安組成部分，在安跋裝過程中可能會叭發(fā)生一些不

14、確定半因素，影響電梯敖銷售收入的實(shí)現(xiàn)跋。因此，電梯實(shí)矮物的交付并不表般明商品所有權(quán)上邦的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)胺酬隨之轉(zhuǎn)移，不矮能確認(rèn)收入。柏只有在安裝完成矮并驗(yàn)收合格，啊表明與電梯有關(guān)邦的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已挨經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司稗，同時滿足收入藹確認(rèn)的其他條件安時，甲公司才能靶確認(rèn)收入。敗（4）銷售合同疤或協(xié)議中規(guī)定了斑買方由于特定原白因有權(quán)退貨的條般款，且企業(yè)又不岸能確定退貨的可拔能性。傲(例15熬扮5)斑甲公司為推銷一霸種新產(chǎn)品，承諾頒凡購買新產(chǎn)品的背客戶均有一個月挨的試用期，在試般用期內(nèi)如果對產(chǎn)版品使用效果不滿骯意，甲公司無條版件給予退貨。該拌種新產(chǎn)品已交付柏買方，貨款已收半訖。瓣根據(jù)本例的資料岸，甲公司雖

15、然已盎將產(chǎn)品售出，并熬已收到貨款。但礙是由于是新產(chǎn)品盎，甲公司無法估昂計(jì)退貨的可能性矮，這表明產(chǎn)品所稗有權(quán)上的主要風(fēng)氨險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨傲實(shí)物的交付而發(fā)唉生轉(zhuǎn)移，不能確斑認(rèn)收入。敖只有在試用期結(jié)礙束后，才懊表明與該產(chǎn)品有翱關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬凹已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶唉，在滿足收入確白認(rèn)的其他條件時懊，甲公司才能確癌認(rèn)收入。跋（二）企業(yè)既沒澳有保留通常與所皚有權(quán)相聯(lián)系的繼扒續(xù)管理權(quán)，也沒岸有對已售出的商暗品實(shí)施有效控制八通常情況下，企吧業(yè)售出商品后不熬再保留與商品所鞍有權(quán)相聯(lián)系的繼百續(xù)管理權(quán)，也不背再對售出商品實(shí)傲施有效控制，愛表明礙商品盎所有權(quán)上的主要按風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)阿轉(zhuǎn)移給購貨方，壩應(yīng)在發(fā)出商品時敖確認(rèn)收入。

16、傲(例15愛愛6)艾甲公司屬于房地埃產(chǎn)開發(fā)商。甲公笆司將住宅小區(qū)銷壩售給骯業(yè)主八后，板與業(yè)主委員會簽岸定協(xié)議，壩管理住宅小區(qū)物芭業(yè)按，并按月收取物哀業(yè)管理費(fèi)八。氨根據(jù)本例的資料艾，甲公司罷將住宅小區(qū)銷售靶給業(yè)主后襖，奧與骯住宅小區(qū)所有權(quán)搬有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)佰酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給業(yè)罷主，懊甲公司半既沒有保留通常矮與跋住宅小區(qū)按所有權(quán)相聯(lián)系的背繼續(xù)管理權(quán)，也阿沒有對已售出的案住宅小區(qū)擺實(shí)施有效控制，熬在滿足收入確認(rèn)盎的其他條件時，扳應(yīng)當(dāng)確認(rèn)擺銷售住宅小區(qū)的隘收入。隨后，澳甲公司與該住宅埃小區(qū)業(yè)主委員會埃簽定協(xié)議，隘管理住宅小區(qū)物襖業(yè)擺。由于該扳住宅小區(qū)的所有啊權(quán)屬于辦業(yè)主，因此，甲耙公司提供的昂這種百物業(yè)把管

17、理與住宅小區(qū)挨的所有權(quán)無關(guān)，唉是與住宅小區(qū)銷搬售無關(guān)的另一項(xiàng)稗提供勞務(wù)的交易擺。班甲公司應(yīng)當(dāng)般在滿足提供勞務(wù)瓣收入確認(rèn)條件時暗，確認(rèn)提供勞務(wù)拔費(fèi)收入。絆(例15藹敗7)班乙公司主要從事疤軟件開發(fā)及維護(hù)翱。乙公司背銷售一組稗軟件給某客戶，傲并接受客戶的委氨托對軟件進(jìn)行日笆常有償維護(hù)管理爸，其中包括更新爸軟件等。爸根據(jù)本例的資料挨，乙公司巴將把軟件盎銷售給拌客戶懊后，該拜客戶是軟件的受疤益者，爸該矮軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)跋利益歸客戶享有鞍，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也暗由客戶承擔(dān)，與安該靶軟件相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)皚和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移氨給客戶，乙公司柏在滿足收入確認(rèn)霸的其他條件時，把應(yīng)當(dāng)確認(rèn)拔銷售笆軟件的收入。乙頒公司接受客戶委壩托對軟

18、件進(jìn)行日靶常管理等，版是與拔軟件背銷售獨(dú)立的另一礙項(xiàng)提供勞務(wù)的交拔易。雖然阿乙公司仍對售出扒的軟件擁有繼續(xù)佰管理權(quán)，但這與捌軟件的所有權(quán)無把關(guān)，乙公司埃應(yīng)當(dāng)稗在滿足提供勞務(wù)皚收入確認(rèn)條件時襖確認(rèn)提供勞務(wù)費(fèi)翱收入。柏在有的情況下，佰企業(yè)商品售出后凹，由于各種原因八仍保留與商品所俺有權(quán)相聯(lián)系的繼半續(xù)管理權(quán)，伴或稗仍對商品可以實(shí)藹施有效控制，如氨售后回購、奧售后租回等，則哎說明此項(xiàng)銷售交半易沒有完成，銷罷售不能成立，不鞍應(yīng)確認(rèn)銷售商品芭收入。靶(例15扮扮8)拌乙公司采用售后八租回方式將一棟氨辦公樓襖銷售給丙公司，奧租回的辦公樓仍白作為本公司的辦版公用房。氨根據(jù)本例的資料白，乙公司傲將阿辦公樓懊銷售

19、給丙公司后隘，又將其罷租回仍作為辦公傲用房，表明乙公艾司能繼續(xù)對該辦阿公樓實(shí)施有效控隘制，乙公司不能埃確認(rèn)與暗銷售挨該辦公樓有關(guān)的芭收入，艾銷售價(jià)款與拌該辦公樓帳面價(jià)捌值的差額應(yīng)當(dāng)確胺認(rèn)為遞延收益，阿并按照該辦公樓岸的折舊進(jìn)度進(jìn)行絆分?jǐn)?，作為辦公艾樓折舊費(fèi)用的調(diào)安整。艾（三）收入的金瓣額能夠可靠地計(jì)澳量。 安收入的金額能夠懊可靠地計(jì)量，是扳指收入的金額能艾夠合理地估計(jì)。哀如果收入的金額扳不能夠合理估計(jì)敗，澳則班無法確認(rèn)收入。跋通常情況下，澳企業(yè)在銷售商品柏時，商品銷售價(jià)按格已經(jīng)確定藹，企業(yè)應(yīng)當(dāng)唉按翱照俺從購貨方已收或霸應(yīng)收的合同或協(xié)耙議價(jià)款確定收入霸金額。岸如果銷售商品涉氨及現(xiàn)金折扣、商耙業(yè)折

20、扣、銷售折敗讓等因素，還應(yīng)霸當(dāng)考慮這些因素拌后確定銷售商品吧收入金額。如果艾企業(yè)從購貨方應(yīng)哎收的鞍合同或協(xié)議價(jià)款澳延期收取具有融哎資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)拜按應(yīng)收的合同或胺協(xié)議價(jià)款的公允瓣價(jià)值確定芭銷售商品壩收入金額。唉有時挨，由于銷售商品班過程中某些不確襖定因素的影響，暗也有可能存在商拌品銷售價(jià)格發(fā)生胺變動的情況搬，如附有銷售退疤回條件的商品銷奧售。如果企業(yè)不氨能合理估計(jì)退貨翱的可能性，則無白法確定銷售商品笆的價(jià)格，也就不敗能夠合理地估計(jì)拌收入的金額，不背應(yīng)在發(fā)出商品時辦確定收入，而應(yīng)邦當(dāng)在售出商品退跋貨期待滿商品銷氨售價(jià)格能夠可靠岸計(jì)量時確定收入愛。隘企業(yè)從購貨方伴已收或應(yīng)收的合吧同或協(xié)議價(jià)款不扳公

21、允的，企業(yè)應(yīng)爸按公允的交易價(jià)翱格確定收入金額把，襖不公允的價(jià)款不頒應(yīng)確定為收入金靶額。翱（四）相關(guān)的經(jīng)皚濟(jì)利益很可能流邦入企業(yè) 搬相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益隘很可能流入企業(yè)絆，是指銷售商品疤價(jià)款收回的可能矮性大于不能收回凹的可能性，即銷胺售商品價(jià)款收回挨的可能性超過5爸0。企業(yè)在確隘定銷售商品價(jià)款跋收回的可能性時搬，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前罷和買方交往的直扳接經(jīng)驗(yàn)、政府有扮關(guān)政策、其他方疤面取得信息等因跋素進(jìn)行分析。企昂業(yè)銷售的商品符扳合合同或協(xié)議要罷求，巳將發(fā)票賬俺單交付買方，買襖方承諾付款，通愛常表明滿足本確昂認(rèn)條件（相關(guān)的俺經(jīng)濟(jì)利益很可能鞍流入企業(yè)）。如拜果企業(yè)根據(jù)以前啊與買方交往的直瓣接經(jīng)驗(yàn)判斷買方安信譽(yù)較差

22、，或銷把售時得知買方在盎另一項(xiàng)交易中發(fā)跋生了巨額虧損，擺資金周轉(zhuǎn)十分困靶難；或在出口商鞍品時不能肯定進(jìn)矮口企業(yè)所在國政奧府是否允許將款挨項(xiàng)匯出等，就可拔能會出現(xiàn)與銷售俺商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)斑利益不能流入企啊業(yè)的情況，不應(yīng)氨確認(rèn)收入。如果埃企業(yè)判斷銷售商跋品收入滿足確認(rèn)鞍條件確認(rèn)了一筆拜應(yīng)收債權(quán)，以后隘由于購貨方資金扒周轉(zhuǎn)困難無法收安回該債權(quán)時，不唉應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的懊收入，而應(yīng)對該按債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)哎備、確認(rèn)壞賬損奧失。芭（五）相關(guān)的已皚發(fā)生或?qū)l(fā)生的罷成本能夠可靠地昂計(jì)量 奧通常情況下，銷敗售商品相關(guān)的已稗發(fā)生或?qū)l(fā)生的唉成本能夠合理地拜估計(jì)，如庫存商骯品的成本、商品拔運(yùn)輸費(fèi)用等。如般果庫存商品是本擺企

23、業(yè)生產(chǎn)的，其敗生產(chǎn)成本能夠可拔靠計(jì)量；如果是疤外購的，購買成把本能夠可靠計(jì)量挨。有時，銷售商百品相關(guān)的已發(fā)生凹或?qū)l(fā)生的成本背不能夠合理地估啊計(jì)，此時企業(yè)不愛應(yīng)確認(rèn)收入，已巴收到的價(jià)款應(yīng)確背認(rèn)為負(fù)債。懊(罷例15懊埃9盎)扮甲公司與乙公司按簽訂協(xié)議，約定挨甲公司生產(chǎn)并向板乙公司銷售一臺翱大型設(shè)備。限于柏自身生產(chǎn)能力不傲足，甲公司委托靶丙公司生產(chǎn)該大柏型設(shè)備的一個主扒要部件。甲公司唉與丙公司簽訂的艾協(xié)議約定，丙公板司生產(chǎn)該主要部芭件發(fā)生的成本經(jīng)罷甲公司認(rèn)定后，扳其金額的108百即為甲公司應(yīng)背支付給丙公司的跋款項(xiàng)。假定甲公頒司本身負(fù)責(zé)的部擺件生產(chǎn)任務(wù)和丙背公司負(fù)責(zé)的部件伴生產(chǎn)任務(wù)均已完拔成，并由甲

24、公司邦組裝后運(yùn)抵乙公凹司，乙公司驗(yàn)收白合格后及時支付唉了貨款。但是，傲丙公司尚未將由擺其負(fù)責(zé)的部件相扮關(guān)的成本資料交疤付甲公司認(rèn)定。半本例中，雖然甲靶公司已將大型設(shè)跋備交付乙公司，按且已收到貨款。版但是，甲公司為阿該大型設(shè)備發(fā)生拔的相關(guān)成本因丙壩公司相關(guān)資料未埃送達(dá)而不能可靠哎地計(jì)量，也不能敖合理估計(jì)。因此罷，甲公司收到貨瓣款時不應(yīng)確認(rèn)為跋收入。絆如果甲公司為該邦大型設(shè)備發(fā)生的霸相關(guān)成本因丙公搬司相關(guān)資料末送阿達(dá)而不能可靠地傲計(jì)量，但是甲公捌司基于以往經(jīng)驗(yàn)胺能夠合理估計(jì)出版該大型設(shè)備的成骯本，仍應(yīng)認(rèn)為滿傲足本確認(rèn)條件。笆二、銷售商品收癌入的賬務(wù)處理翱（一）通常情況癌下銷售商品收入罷的賬務(wù)處理

25、唉確認(rèn)銷售商品收瓣入時，企業(yè)應(yīng)按笆已收或應(yīng)收的合扳同或協(xié)議價(jià)款，傲加上應(yīng)收取的增般值稅額，借記愛“笆銀行存款藹”俺、扮“巴應(yīng)收賬款懊”氨，熬“吧應(yīng)收票據(jù)白”柏等科目，按確定骯的收入金額，貸暗記皚“哎主營業(yè)務(wù)收入耙”芭、邦“吧其他業(yè)務(wù)收入辦”襖等科目，按應(yīng)收白取的增值稅額，岸貸記稗“傲應(yīng)交稅金暗絆應(yīng)交增值稅(銷敗項(xiàng)稅額)澳”拔科目；同時在資般產(chǎn)負(fù)債表日，按癌應(yīng)交納的消費(fèi)稅岸、資源稅、城市班維護(hù)建設(shè)稅、教澳育費(fèi)駙加等稅費(fèi)八金額，借記跋“矮營業(yè)稅金及附加般”挨科目，貸記哀“吧應(yīng)交稅費(fèi)斑擺應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)俺交資源稅、應(yīng)交胺城市維護(hù)建設(shè)稅盎等)艾”搬科目。板（二）托收承付唉方式銷售商品的隘處理柏托收承付，

26、是指笆企業(yè)根據(jù)合同發(fā)疤貨后，委托銀行哀向異地付款單位哎收取款項(xiàng)，由購艾貨方向銀行承諾傲付款的銷售方式辦。在這種方式下疤，企業(yè)通常應(yīng)在凹發(fā)出商品且辦妥捌托收手續(xù)時確認(rèn)辦收入。如果商品爸已經(jīng)發(fā)出且辦妥板托收手續(xù)，但由八于各種原因與發(fā)矮出商品所有權(quán)有藹關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬癌沒有轉(zhuǎn)移的，企澳業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入芭。芭(例15爸啊10)版甲公司在20把愛7年7月12日壩向乙公司銷售一岸批商品，開出的安增值稅專用發(fā)票柏上注明的銷售價(jià)拌格為10000唉0元，增值稅額暗為17000元傲，款項(xiàng)尚未收到俺；該批商品成本俺60000元。澳甲公司在銷售時隘已知乙公司資金伴周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，背但為了減少存貨白積壓。同時也為瓣維持與乙公

27、司長礙期的商業(yè)關(guān)系，皚甲公司仍將商品癌發(fā)往乙公司且辦俺妥托收手續(xù)。假愛定甲公司銷售該礙批商品的增值稅疤納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)笆生。捌根據(jù)本例的資料搬，由于乙公司資霸金周轉(zhuǎn)存在困難拌，因而甲公司在愛貨款回收方面存吧在較大的不確定敖性，與該批商品懊所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)扒險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)暗移給乙公司。根佰據(jù)銷售商品收入百的確認(rèn)條件，甲澳公司在發(fā)出商品阿且辦妥托收手續(xù)版時不能確認(rèn)收入半，已經(jīng)發(fā)出的商案品成本應(yīng)通過伴“凹發(fā)出商品熬”霸科目反映。甲公笆司的賬務(wù)處理如頒下：岸（1）20骯啊7年7月12日耙發(fā)出商品時：扳借：發(fā)出商品捌捌哀俺把背吧60000哎貸：庫存商品熬捌半昂皚搬暗芭60000 啊同時，將增值稅扒專用發(fā)票上

28、注明邦的增值稅額轉(zhuǎn)入芭應(yīng)收賬款挨借：應(yīng)收賬款搬拜般敖暗擺礙17000半 貸：應(yīng)稗交稅費(fèi)壩埃應(yīng)交增值稅(銷敖項(xiàng)稅額)埃哎17000阿（注：如果銷售奧該商品的增值稅暗納稅義務(wù)尚未發(fā)俺生，則不作這筆敖分錄，待稅義務(wù)稗發(fā)生時再作應(yīng)交岸增值稅的分錄）澳（2）20隘絆7年10月5日般，甲公司得知乙傲公司經(jīng)營情況逐八漸好轉(zhuǎn)，乙公司隘承諾近期付款時凹借：應(yīng)收賬款暗敖暗扳阿礙傲100000傲 貸：主斑營業(yè)務(wù)收入 霸 百 俺 版100000胺借：主營業(yè)務(wù)成皚本笆愛白哎澳安 60000疤 貸：發(fā)矮出商品 拔 安 敗 皚 60000班（3）20啊半7年10月16百日收到款項(xiàng)時白借：銀行存款奧熬氨凹版壩靶壩117000

29、 敖貸：應(yīng)收賬款哀辦把壩把吧矮拌瓣117000凹（三）銷售商品霸涉及現(xiàn)金折扣、斑商業(yè)折扣、銷售礙折讓的處理 百企業(yè)銷售商品有俺時也會遇到現(xiàn)金爸折扣、商業(yè)折扣把、銷售折讓等問暗題，應(yīng)當(dāng)分別不哎同情況進(jìn)行處理矮：熬1愛現(xiàn)金折扣，是指般債權(quán)人為鼓勵債敗務(wù)人在規(guī)定的期骯限內(nèi)付款而向債頒務(wù)人提供的債務(wù)癌扣除。企業(yè)銷售凹商品涉及現(xiàn)金折稗扣的，應(yīng)當(dāng)按照鞍扣除現(xiàn)金折扣前啊的金額確定銷售伴商品收入金額。俺現(xiàn)金折扣在實(shí)際瓣發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)耙費(fèi)用。邦2啊商業(yè)折扣，是指般企業(yè)為促進(jìn)商品跋銷售而在商品標(biāo)壩價(jià)上給予的價(jià)格跋扣除。企業(yè)銷售吧商品涉及商業(yè)折半扣的，應(yīng)當(dāng)按照靶扣除商業(yè)折扣后俺的金額確定銷售絆商品收入金額。皚3敗銷

30、售折讓，是指愛企業(yè)因售出商品搬的質(zhì)量不合格等挨原因而在售價(jià)上頒給予的減讓。對叭于銷售折讓，企邦業(yè)應(yīng)分別不同情把況進(jìn)行處理：扳懊已確認(rèn)收入的售靶出商品發(fā)生銷售靶折讓的，通常應(yīng)扮當(dāng)在發(fā)生時沖減邦當(dāng)期銷售商品收案入；絆鞍已確認(rèn)收入的銷白售折讓屬于資產(chǎn)靶負(fù)債表日后事項(xiàng)哀的，應(yīng)當(dāng)按照有搬關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日叭后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)按定進(jìn)行處理。啊(例15耙唉11)襖甲公司在20版板7年5月1日向巴乙公司銷售一批把商品，開出的增按值稅專用發(fā)票上阿注明的銷售價(jià)格八為10000元岸，增值稅額為1半700元。為及阿早收回貨款，甲拌公司和乙公司約翱定的現(xiàn)金折扣條盎件為：2/10背，1/20，n藹/30。假定計(jì)百算現(xiàn)金折扣時不佰

31、考慮增值稅額。啊甲公司的賬務(wù)處阿理如下：罷(1)5月1日邦銷售實(shí)現(xiàn)時，按白銷售總價(jià)確認(rèn)收叭入。 辦借：應(yīng)收賬款靶哎擺敗哀愛辦背哀11700哀貸：主營業(yè)務(wù)收巴入扒拔柏吧壩案頒捌10000 阿應(yīng)交稅費(fèi)敖胺應(yīng)交增值稅(銷半項(xiàng)稅額)扒俺暗辦1700笆(2)如果乙公板司在5月9日付頒清貨款，則按銷半售總價(jià)1000翱0元的2享受暗現(xiàn)金折扣200盎(10000矮埃2)元，實(shí)際俺付款11500啊(11700-襖200)元。瓣借：銀行存款巴拜拔啊哀霸壩絆班11500 斑財(cái)務(wù)費(fèi)用俺捌敗扳百拌藹啊奧200 藹貸：應(yīng)收賬款翱絆擺澳擺靶罷柏翱11700跋(3)如果乙公百司在5月18日瓣付清貨款，則按傲銷售總價(jià)100跋0

32、0元的1享把受現(xiàn)金折扣10邦0(10000岸挨1)元，實(shí)際耙付款11600擺(11700-拜100)元。捌借：銀行存款耙懊耙俺拌安拔芭芭11600 把財(cái)務(wù)費(fèi)用胺耙瓣挨案癌矮唉把100 愛貸：應(yīng)收賬款氨擺壩哀翱柏愛懊翱11700斑(4)如果乙公哀司在5月底才付骯清貨款，則按全哎額付款。 案借：銀行存款叭辦凹扒疤叭阿鞍按11700癌貸：應(yīng)收賬款壩稗霸拔白礙拌疤癌11700邦(例15罷胺12)笆甲公司在20壩埃7年6月1日向捌乙公司銷售一批愛商品，開出的增扳值稅專用發(fā)票上跋注明的銷售價(jià)格版為800 00半0元，增值稅額懊為136 00暗0元,款項(xiàng)尚未班收到；該批商品哀成本為6400奧00元。乙公司阿

33、在驗(yàn)收過程中發(fā)皚現(xiàn)商品外觀上存頒在瑕疵，基本上盎不影響使用，要背求甲公司在價(jià)格骯上（不含增值稅傲額）給予5的澳減讓。假定甲公安司已確認(rèn)銷售收拌入，與銷售折讓靶有關(guān)的增值稅額搬稅務(wù)機(jī)關(guān)允許沖般減，銷售折讓不版屬于資產(chǎn)負(fù)債表案日后事項(xiàng)。甲公阿司的賬務(wù)處理如氨下：艾（1）20拌俺7年銷售實(shí)現(xiàn)時跋：版借：應(yīng)收賬款 挨 擺 澳 扮 擺 936罷 000安 貸：主疤營業(yè)務(wù)收入 跋 骯 巴 巴 8班00 000胺 奧 應(yīng)交稅費(fèi)哀稗應(yīng)交增值稅（銷般項(xiàng)稅額） 般 136柏 000矮借：主營業(yè)務(wù)成瓣本 跋 板 矮 壩 640 0啊00凹 貸：庫拜存商品 版 鞍 耙 敗 阿 640 00霸0搬（2）發(fā)生銷售拌折讓時

34、：礙借：主營業(yè)務(wù)收把入 暗 稗 背 拌 40 0百00班 應(yīng)交稅矮費(fèi)扳拔應(yīng)交增值稅（銷案項(xiàng)稅額） 皚 6懊 800矮 貸：應(yīng)跋收賬款 拜 哀 霸 頒 扒 46 80礙0?。?）實(shí)際收到癌款項(xiàng)時：芭借：銀行存款 罷 襖 爸 搬 八 889礙 200佰 貸：應(yīng)叭收賬款 奧 愛 唉 阿 瓣 889 20凹0絆（四）售后回購埃的處理癌售后回購，是指扮銷售商品的同時安，銷售方同意日扳后將同樣或類似奧的商品購回的銷挨售方式。在這種扒方式下，銷售方班應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)擺議的條款判斷企耙業(yè)是否已將商品俺所有權(quán)上的主要斑風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移拔給購貨方，以確俺定是否確認(rèn)銷售艾商品收入。在大岸多數(shù)情況下，回癌購價(jià)格固定或原阿

35、銷價(jià)加合理回報(bào)柏，售后回購交易捌屬于融資交易，辦企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷版售商品收入；回搬購價(jià)格大于原售疤價(jià)的差額，企業(yè)壩應(yīng)在回購期間按叭期計(jì)提利息，計(jì)奧入財(cái)務(wù)費(fèi)用。哀(例15翱扒13)俺甲公司在20阿版7年5月1日與鞍乙公司簽訂一項(xiàng)翱銷售合同，根據(jù)扒合同向乙公司銷斑售一批商品，開稗出的增值稅專用哀發(fā)票上注明的銷凹售價(jià)格為100霸0000元，增白值稅額為170氨000元。商品頒尚未發(fā)出，款項(xiàng)霸已收到。該批商盎品的成本為80氨0000元。5芭月1日，簽訂的壩補(bǔ)充合同約定，礙甲公司應(yīng)于9月斑30日將所售商挨品購回，回購價(jià)拌為110000凹0元（不含增值哎稅額）。甲公司邦的賬務(wù)處理如下佰：稗（1）20伴昂7年

36、5月1日：搬 霸借：銀行存款叭1170000安 半貸：應(yīng)交稅唉費(fèi)敖安應(yīng)交增值稅（銷氨項(xiàng)稅額）17爸0000 胺其他應(yīng)半收款 唉 案 埃 100盎0000霸（2）回購價(jià)格疤大于原售價(jià)的差稗額，應(yīng)在回購期骯間按期計(jì)提利息班，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用版。由于回購期間捌為5個月，貨幣板時間價(jià)值影響不靶大，因此，采用按直線法計(jì)提利息昂費(fèi)用。每月計(jì)提藹利息費(fèi)用為20艾000元（10捌0000拜凹5）。 傲借：財(cái)務(wù)費(fèi)用版20000 柏貸：其他應(yīng)壩收款2000版0 辦（3）20拔礙7年9月30日挨回購商品時，收疤到的增值稅專用百發(fā)票上注明商品奧價(jià)款為1100頒000元，增值艾稅額18700邦0元，款項(xiàng)已支挨付。 盎借：應(yīng)

37、交稅金骯埃應(yīng)交增值稅（進(jìn)鞍項(xiàng)稅額）187案000 稗 財(cái)務(wù)費(fèi)拌用 絆 澳 班 隘20000翱其他應(yīng)收款案 挨 傲 昂 108鞍0000拔 貸：銀案行存款（或應(yīng)付隘賬款） 版 礙 128爸7000 胺（五）銷售退回昂及附有銷售退回斑條件的銷售的處案理1銷售退回 癌銷售退回，是指吧企業(yè)售出的商品瓣由于質(zhì)量、品種扮不符合要求等原柏因而發(fā)生的退貨疤。對于銷售退回白，企業(yè)應(yīng)分別不靶同情況進(jìn)行會計(jì)白處理： 啊對于未確認(rèn)收入熬的售出商品發(fā)生礙銷售退回的，企奧業(yè)應(yīng)按已記入翱“澳發(fā)出商品扳”稗科目的商品成本暗金額，借記班“罷庫存商品奧”靶科目，貸記白“昂發(fā)出商品按”佰科目。敗對于已確認(rèn)收入胺的售出商品發(fā)生芭退回

38、的，企業(yè)一敖般應(yīng)在發(fā)生時沖艾減當(dāng)期銷售商品疤收入，同時沖減瓣當(dāng)期銷售商品成拌本。如該項(xiàng)銷售翱退回已發(fā)生現(xiàn)金案折扣的，應(yīng)同時哀調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)敖用的金額；如該胺項(xiàng)銷售退回允許頒扣減增值稅額的藹，應(yīng)同時調(diào)整拌“啊應(yīng)交稅金吧擺應(yīng)交增值稅(銷耙項(xiàng)稅額)啊”拜科目的相應(yīng)金額白。笆已確認(rèn)收入的售愛出商品發(fā)生的銷骯售退回屬于資產(chǎn)般負(fù)債表日后事項(xiàng)叭的，應(yīng)當(dāng)按照有阿關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日挨后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)稗定進(jìn)行會計(jì)處理耙。唉(例15叭叭14)白甲公司在20般熬7年12月18阿日向乙公司銷售傲一批商品，開出八的增值稅專用發(fā)阿票上注明的銷售阿價(jià)格為5000版0元，增值稅額澳為8500元，八該批商品成本為懊26000元。捌乙公

39、司在20隘懊7年12月27翱日支付貨款，2拔0扒斑8年4月5日，骯該批商品因質(zhì)量擺問題被乙公司退啊回，甲公司當(dāng)日扒支付有關(guān)款項(xiàng)。叭假定銷售退回不礙屬于資產(chǎn)負(fù)債表鞍日后事項(xiàng)。甲公柏司的賬務(wù)處理如愛下：癌20熬隘7年12月18敗日銷售實(shí)現(xiàn)時，白按銷售總價(jià)確認(rèn)班收入 俺借：應(yīng)收賬款隘斑爸挨傲八澳襖俺58500礙貸：主營業(yè)務(wù)收礙入吧案板案哎八頒盎50000 搬應(yīng)交稅費(fèi)俺骯應(yīng)交增值稅(銷壩項(xiàng)稅額)藹艾 85斑00背借：主營業(yè)務(wù)成矮本鞍熬搬按耙版白擺26000 辦貸：庫存商品般吧矮扳耙板邦靶盎26000翱在20半拜7年12月27懊日收到貨款時 安借：銀行存款隘安搬岸皚昂氨埃按58500板貸：應(yīng)收賬款礙板愛

40、挨哀靶案癌辦58500案20愛拌8年4月5日發(fā)絆生銷售退回時 叭借：主營業(yè)務(wù)收佰入辦熬胺捌藹背骯 5000礙0癌應(yīng)交稅費(fèi)隘頒應(yīng)交增值稅(銷癌項(xiàng)稅額)哎靶 安翱8500 拔貸：銀行存款斑班奧笆笆吧伴敗奧58500白借：庫存商品胺稗礙伴頒盎奧唉靶26000藹貸：主營業(yè)務(wù)成澳本板安班敖背頒拌敗26000白2案附有銷售退回條敗件的商品銷售 壩附有銷售退回條熬件的商品銷售，奧是指購買方依照捌有關(guān)協(xié)議有權(quán)退頒貨的銷售方式。扮在這種銷售方式爸下，企業(yè)根據(jù)以敖往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠戆す烙?jì)退貨可能性唉且確認(rèn)與退貨相罷關(guān)負(fù)債的，通常凹應(yīng)在發(fā)出商品時斑確認(rèn)收入；企業(yè)扒不能合理估計(jì)退爸貨可能性的，通柏常應(yīng)在售出商品芭退貨期滿

41、時確認(rèn)稗收入。鞍(例15擺奧15)安甲公司是一家健稗身器材銷售公司叭，20愛佰7年1月1日，白甲公司向乙公司霸銷售5000件唉健身器材，單位傲銷售價(jià)格為50哀0元，單位成本背為400元，開扳出的增值稅專用啊發(fā)票上注明的銷吧售價(jià)格為250疤0000元，增懊值稅額為425板000元。協(xié)議拔約定，乙公司應(yīng)翱于2月1日之前骯支付貨款，在6扳月30日之前有爸權(quán)退還健身器材凹。健身器材已經(jīng)巴發(fā)出，款項(xiàng)尚未骯收到。假定甲公擺司根據(jù)過去的經(jīng)礙驗(yàn)，估計(jì)該批健伴身器材退貨率約扮為20；健身笆器材發(fā)出時納稅敖義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；扒實(shí)際發(fā)生銷售退拔回時有關(guān)的增值昂稅額允許中減。辦甲公司的賬務(wù)處叭理如下；扒(1)1月1日芭發(fā)

42、出健身器材時八 隘借：應(yīng)收賬款叭胺挨絆搬昂矮艾哎2925000芭貸：主營業(yè)務(wù)收岸入扳藹岸叭敗昂翱藹2500000瓣 隘應(yīng)交稅費(fèi)拔襖應(yīng)交增值稅(銷澳項(xiàng)稅額)拔哎艾背425000癌借：主營業(yè)務(wù)成跋本敗頒爸半埃皚拌拌2000000唉 柏貸：庫存商品邦癌般霸拔邦俺傲把2000000柏(2)1月31扳日確認(rèn)估計(jì)的銷安售退回 皚借：主營業(yè)務(wù)收芭入巴熬佰唉啊哎埃隘500000笆貸：主營業(yè)務(wù)成笆本壩唉熬凹埃埃岸奧400000 靶其他應(yīng)付款胺把瓣扒礙敗挨罷擺100000頒(3)2月1日扒前收到貨款時 八借：銀行存款安啊斑罷版背拌鞍哀2925000唉貸：應(yīng)收賬款拌擺扒把疤柏班昂艾2925000邦(4)6月30笆日

43、發(fā)生銷售退回邦，實(shí)際退貨量為案1000件，款柏項(xiàng)已經(jīng)支付 鞍借：庫存商品拔把板岸敗班跋頒骯400000骯應(yīng)交稅費(fèi)吧頒應(yīng)交增值稅(銷襖項(xiàng)稅額)扒凹矮般85000 白其他應(yīng)付款巴藹昂瓣澳半擺吧隘100000 氨貸：銀行存款鞍搬拔阿熬氨稗艾奧585000暗如果實(shí)際退貨量芭為800件時 氨借：庫存商品吧俺矮捌百吧俺柏岸320000霸應(yīng)交稅費(fèi)襖敖應(yīng)交增值稅(銷按項(xiàng)稅額)啊班背隘68000 敗主營業(yè)務(wù)成本耙奧奧隘隘百耙扒80000百其他應(yīng)付款阿按瓣頒骯霸跋伴盎100000 傲貸：銀行存款斑辦氨隘昂背般安半468000哀主營業(yè)務(wù)收入八扳百八奧氨拜熬100000 哀如果實(shí)際退貨量班為1200件時笆 拜借：庫存

44、商品板矮版疤伴昂班擺哀480000啊應(yīng)交稅費(fèi)襖壩應(yīng)交增值稅(銷壩項(xiàng)稅額)奧澳霸俺102000 藹主營業(yè)務(wù)收入愛柏拔翱安耙捌邦100000 癌其他應(yīng)付絆款巴笆把八霸哀霸暗背100000 鞍貸：主營業(yè)務(wù)成藹本艾板拌叭礙翱阿跋80000安銀行存款凹頒澳盎疤哀艾隘唉702000襖(例15澳笆16)胺沿用(例15跋佰15)佰，假定甲公司無靶法根據(jù)過去的經(jīng)扒驗(yàn)，估計(jì)該批健癌身器材的退貨率案；健身器材發(fā)出懊時納稅義務(wù)已經(jīng)敗發(fā)生。甲公司的耙賬務(wù)處理如下：翱(1)1月1日昂發(fā)出健身器材時敗 俺借：應(yīng)收賬款扳吧啊鞍矮挨稗白邦425000熬貸：應(yīng)交稅費(fèi)絆拜應(yīng)交增值稅(銷案項(xiàng)稅額)傲拔辦唉425000 扳借：發(fā)出商品

45、熬扳斑啊挨八斑安叭2000000隘貸：庫存商品拔礙捌半安盎佰佰疤2000000疤(2)2月1日扒前收到貨款時扒借：銀行存款敗邦隘礙稗笆按岸稗2925000懊 扳貸：預(yù)收賬款骯按拜壩懊靶癌按埃2500000鞍應(yīng)收賬款矮瓣耙擺佰扒皚絆愛425000辦(3)6月30版退貨期滿沒有發(fā)稗生退貨時 斑借：預(yù)收賬款頒鞍罷阿捌班暗啊稗2500000擺貸：主營業(yè)務(wù)收隘入半班笆挨盎藹哀百2500000暗 巴借：主營業(yè)務(wù)成般本按笆哎斑敗隘班暗2000000壩貸：發(fā)出商品俺案般愛跋昂案艾柏2000000扳(4)6月30隘日退貨期滿，發(fā)昂生2000件退耙貨時 安借：預(yù)收賬款白扳襖把扮案靶霸稗2500000矮應(yīng)交稅費(fèi)辦白

46、應(yīng)交增值稅(銷挨項(xiàng)稅額)哀氨吧170000 爸貸：主營業(yè)務(wù)收板入佰班斑巴疤俺啊半1500000俺銀行存款澳矮邦凹把半皚疤百1170000叭 把借：主營業(yè)務(wù)成班本皚翱班唉芭版礙俺1200000敖 疤庫存商品班頒氨胺辦骯白叭岸800000哎貸：發(fā)出商品擺跋巴藹艾癌扮瓣阿2000000跋（六）具有融資拌性質(zhì)的分期收款叭銷售商品的處理疤 案企業(yè)銷售商品，盎有時會采取分期白收款的方式，如壩分期收款發(fā)出商岸品，即商品已經(jīng)稗交付，貨款分期唉收回。如果延期罷收取的貨款具有耙融資性質(zhì)，其實(shí)傲質(zhì)是企業(yè)向購貨哎方提供信貸時，澳企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)扮收的合同或協(xié)議版價(jià)款的公允價(jià)值稗確定收入金額。敖應(yīng)收的合同或協(xié)背議價(jià)款的公

47、允價(jià)擺值，通常應(yīng)當(dāng)按癌照其未來現(xiàn)金流爸量現(xiàn)值或商品現(xiàn)唉銷價(jià)格計(jì)算確定拜。靶應(yīng)收的合同或協(xié)拜議價(jià)款與其公允哎價(jià)值之間的差額敗，應(yīng)當(dāng)在合同或敖協(xié)議期間內(nèi)，按斑照應(yīng)收款項(xiàng)的攤按余成本和實(shí)際利半率計(jì)算確定的金骯額進(jìn)行攤銷，作拜為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵暗減處理。按其中，實(shí)際利率隘是指具有類似信搬用等級的企業(yè)發(fā)矮行類似工具的現(xiàn)皚時利率，或者將靶應(yīng)收的合同或協(xié)版議價(jià)款折現(xiàn)為商疤品現(xiàn)銷價(jià)格時的癌折現(xiàn)率等。哀(例15骯澳17)爸20般矮1年1月1日，傲甲公司采用分期巴收款方式向乙公敗司銷售一套大型稗設(shè)備，合同約定班的銷售價(jià)格為2伴000萬元，分班5次于每年12芭月31日等額收按取。該大型設(shè)備氨成本為1560頒萬元。在現(xiàn)銷

48、方胺式下，該大型設(shè)岸備的銷售價(jià)格為霸1600萬元。瓣假定甲司發(fā)出商瓣品時開出增值稅百專用發(fā)票，注明皚的增值稅額為3罷40萬元，并于啊當(dāng)天收到增值稅哎額340萬元。吧根據(jù)本例的資料扳，甲公司應(yīng)當(dāng)確矮認(rèn)的銷售商品收爸入金額為l60捌0萬元，根據(jù)下稗列公式：皚未來五年收款額暗的現(xiàn)值現(xiàn)銷方按式下應(yīng)收款項(xiàng)金皚額可以得出：稗400捌柏(PA，r，板5)340骯160034俺01940(安萬元) 哀可在多次測試的頒基礎(chǔ)上，用插值翱法計(jì)算折現(xiàn)率。拌 扳當(dāng)r7時，把400唉凹4.1002案340198白0.0819哀40 艾當(dāng)r8時，頒400傲壩3.9927邦340193礙7.0819瓣40 艾因此，7r靶8。

49、用插值隘法計(jì)算如下：艾現(xiàn)值 柏 埃利率唉1 9800稗8 7哎 罷 百 白 懊 疤 拔 搬 八 安 跋1 940 癌 r皚 昂 岸 扮 敗 稗 翱 斑 柏 啊 澳 百1 9370芭8 8扳 壩 現(xiàn)值 版 笆 利率頒 1 9百80.08 爸 板 7班 1 9百40 板 八 r岸 1 9藹37.08 瓣 耙 8=r=7.93拔每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)氨用的金額如表1癌5l所示。百表15l懊扮版搬岸敖財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收氨本金計(jì)算表襖澳般辦單位：萬元邦日 期搬未收本金背耙=上期阿耙-上期翱拌財(cái)務(wù)費(fèi)用搬昂=安敖7.93%安收現(xiàn)總額扳隘已收本金板搬=癌懊-艾氨20霸拜1年1月1日襖1600.00礙20骯藹1年12月31

50、爸日把1600.00矮126.88擺400哀273.12懊20凹哀2年12月31巴日暗1326.88跋105.22罷400澳294.78辦20藹傲3年12月31半日笆1032.10挨81.85絆400奧318.15伴20半氨4年12月31疤日凹713.95拔56.62把400盎343.38拌20半邦5年12月31把日骯370.57扳29.43*案400安370.57扒總 額按400.00按2000矮1600.00*尾數(shù)調(diào)整邦根據(jù)表15l邦的計(jì)算結(jié)果，甲擺公司各期的賬務(wù)背處理如下：拌(1)20奧稗1年1月1日銷鞍售實(shí)現(xiàn) 礙借：長期應(yīng)收款絆藹邦罷伴愛艾佰2000000翱0岸銀行存款罷藹岸把板啊扮背

51、3400000哎 半貸：主營業(yè)務(wù)收壩入哀擺艾皚絆扳板1600000跋0胺應(yīng)交稅費(fèi)白安應(yīng)交增值稅(銷隘項(xiàng)稅額)骯爸扒3400000伴 澳未實(shí)現(xiàn)融資收益般擺頒礙熬疤捌4000000吧借：主營業(yè)務(wù)成骯本礙藹唉柏敖板邦1560000搬0 拔貸：庫存商品俺阿捌拌半稗唉隘1560000拌0壩(2)20扳跋1年12月31昂日收取貨款霸借：銀行存款藹癌啊懊扮藹壩邦4000000瓣 背貸：長期應(yīng)收款笆敖頒按胺氨佰盎4000000扒借：未實(shí)現(xiàn)融資般收益爸捌把柏氨叭骯1268800罷 啊貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用奧百懊安礙安藹暗1268800班(3)20吧板2年12月31暗日收取貨款 氨借：銀行存款熬拜鞍白鞍澳奧哎4000000

52、拜貸：長期應(yīng)收款奧叭半稗奧昂礙靶4000000班 笆借：未實(shí)現(xiàn)融資般收益背拔癌笆板把愛1052200暗貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用斑澳吧礙藹岸敖奧1052200唉(4)20捌稗3年12月31傲日收取貨款 捌借：銀行存款半啊扮啊耙昂挨藹4000000白貸：長期應(yīng)收款把盎拌鞍鞍盎癌扳4000000叭 邦借：未實(shí)現(xiàn)融資搬收益背捌笆頒辦按敖818500鞍貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用搬叭皚案壩皚白背818500扳(5)20癌拔4年12月31捌日收取貸款 扮借：銀行存款按昂扳阿懊頒半跋4000000阿貸：長期應(yīng)收款艾斑鞍愛扳藹皚班4000000伴 白借：未實(shí)現(xiàn)融資按收益班鞍傲斑辦埃唉566200啊貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用啊霸笆跋挨頒柏翱566200

53、擺(6)20叭愛5年12月31芭日收取貨款和增皚值稅額 傲借：銀行存款耙盎岸隘疤案拜癌4000000跋貸：長期應(yīng)收款安按澳礙耙班埃巴4000000昂 礙借：未實(shí)現(xiàn)融資愛收益跋叭敗哎隘板耙294300癌貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用阿頒案拔般白柏隘294300耙第三節(jié) 提供勞壩務(wù)收入 敗一、提供勞務(wù)交敖易結(jié)果能夠可靠絆估計(jì) 般企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債阿表日提供勞務(wù)交百易的結(jié)果能夠可巴靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)捌采用完工百分比笆法確認(rèn)提供勞務(wù)胺收入。按（一）提供勞務(wù)般交易結(jié)果能夠可疤靠估計(jì)的條件 伴提供勞務(wù)交易的板結(jié)果能夠可靠估版計(jì)，是指同時滿跋足下列條件：暗1收入的金額把能夠可靠地計(jì)量靶，是指提供勞務(wù)把收入的總額能夠盎合理地估計(jì)。通矮

54、常情況下，企業(yè)稗應(yīng)當(dāng)按照從接受吧勞務(wù)方已收或應(yīng)澳收的合同或協(xié)議百價(jià)款確定提供勞壩務(wù)收入總額。隨柏著勞務(wù)的不斷提懊供，可能會根據(jù)愛實(shí)際情況增加或皚減少已收或應(yīng)收跋的合同或協(xié)議價(jià)哎款，此時，企業(yè)八應(yīng)及時調(diào)整提供柏勞務(wù)收入總額。拔2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)昂利益很可能流入瓣企業(yè)，是指提供奧勞務(wù)收入總額收柏回的可能性大于暗不能收回的可能澳性。企業(yè)在確定頒提供勞務(wù)收入總壩額能否收回時，骯應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞艾務(wù)方的信譽(yù)、以版前的經(jīng)驗(yàn)以及雙瓣方就結(jié)算方式和胺期限達(dá)成的合同八或協(xié)議條款等因拌素，綜合進(jìn)行判癌斷。頒企業(yè)在確定提供半勞務(wù)收入總額收百回的可能性時，藹應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分暗析。如果確定提愛供勞務(wù)收入總額啊收回的可能性大拜于

55、不能收回的可耙能性，即可認(rèn)為絆提供勞務(wù)收入總霸額很可能流入企俺業(yè)。通常情況下安，企業(yè)提供的勞百務(wù)符合合同或協(xié)按議要求，接受勞氨務(wù)方承諾付款，癌就表明提供勞務(wù)拜收入總額收回的扮可能性大于不能跋收回的可能性。昂如果企業(yè)判斷提鞍供勞務(wù)收入總額版不是很可能流入埃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供跋確鑿證據(jù)。敗3交易的完工班進(jìn)度能夠可靠地般確定，是指交易哀的完工進(jìn)度能夠敗合理地估計(jì)。企澳業(yè)確定提供勞務(wù)隘交易的完工進(jìn)度般，可以選用下列班方法：爸(1)已完工作扳的測量，這是一吧種比較專業(yè)的測壩量方法，由專業(yè)昂測量師對已經(jīng)提斑供的勞務(wù)進(jìn)行測哎量，并按一定方擺法計(jì)算確定提供巴勞務(wù)交易的完工阿程度。哀(2)已經(jīng)提供胺的勞務(wù)占應(yīng)提供班

56、勞務(wù)總量的比例耙，這種方法主要傲以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)靶確定提供勞務(wù)交拌易的完工程度。藹(3)已經(jīng)發(fā)生凹的成本占估計(jì)總骯成本的比例，這百種方法主要以成佰本為標(biāo)準(zhǔn)確定提吧供勞務(wù)交易的完凹工程度。只有已瓣提供勞務(wù)的成本昂才能包括在已經(jīng)芭發(fā)生的成本中，昂只有已提供或?qū)峁﹦趧?wù)的成本伴才能包括在估計(jì)罷總成本中。按在實(shí)務(wù)中，如果挨特定時期內(nèi)提供埃勞務(wù)交易的數(shù)量案不能確定，則該佰期間的收入應(yīng)當(dāng)笆采用直線發(fā)確認(rèn)白，除非有證據(jù)表邦明采用其他方法巴能更好地反映完按工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)哀作業(yè)相比其他作氨業(yè)都重要得多時芭，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重拌要作業(yè)完成之后襖確認(rèn)收入。傲4交易中已發(fā)辦生和將發(fā)生的成白本能夠可靠地計(jì)吧量，是指交易中疤已

57、經(jīng)發(fā)生和將要捌發(fā)生的成本能夠鞍合理地估計(jì)。企瓣業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善拔的內(nèi)部成本核算岸制度和有效的內(nèi)柏部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)斑告制度，準(zhǔn)確地按提供每期發(fā)生的巴成本，并對完成懊剩余勞務(wù)將要發(fā)罷生的成本作出科瓣學(xué)、合理地估計(jì)奧。同時應(yīng)隨著勞爸務(wù)的不斷提供或礙外部情況的不斷熬變化，隨時對將安要發(fā)生的成本進(jìn)翱行修訂。盎通常，企業(yè)在與吧交易的其他方就矮以下方面達(dá)成協(xié)皚議后，表明能夠扮對交易的結(jié)果作胺出可靠的估計(jì)：愛（1）關(guān)于一方跋)提供勞務(wù)和另耙一方獲得)勞務(wù)俺的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；白（2）進(jìn)行交換吧的對價(jià)；（3）挨結(jié)算的方式和條擺件。柏（二）完工百分爸比法的具體應(yīng)用礙 搬完工百分比法，八是指按照提供勞靶務(wù)交易的完工進(jìn)藹度確認(rèn)

58、收入和費(fèi)柏用的方法。在這板種方法下，確認(rèn)澳的提供勞務(wù)收入般金額能夠提供各霸個會計(jì)期間關(guān)于埃提供勞務(wù)交易及按其業(yè)績的有用信捌息。哎企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)矮負(fù)債表日按照提靶供勞務(wù)收入總額扮乘以完工進(jìn)度扣辦除以前會計(jì)期間翱累計(jì)已確認(rèn)提供頒勞務(wù)收入后的金埃額，確認(rèn)當(dāng)期提柏供勞務(wù)收入；同擺時，按照提供勞愛務(wù)估計(jì)總成本乘藹以完工進(jìn)度扣除霸以前會計(jì)期間累班計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成懊本后的金額，結(jié)巴轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本笆。用公式表示如捌下：伴本期確認(rèn)的收入懊勞務(wù)總收入挨頒本期末止勞務(wù)的班完工進(jìn)度-以前挨期間已確認(rèn)的收跋入阿本期確認(rèn)的費(fèi)用癌勞務(wù)總成本邦霸本期末止勞務(wù)的跋完工進(jìn)度-以前扮期間已確認(rèn)的費(fèi)敗用笆企業(yè)拜采用完工百分比挨法確認(rèn)提

59、供勞務(wù)吧收入藹時扒，應(yīng)按計(jì)算確定耙的提供勞務(wù)收入阿金額，借記叭“啊應(yīng)收賬款哎”巴、暗“疤銀行存款版”岸等科目，貸記隘“氨主營業(yè)務(wù)收入稗”邦科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供叭勞務(wù)成本時，借埃記白“柏主營業(yè)務(wù)成本白”八科目，貸記熬“班勞務(wù)成本凹”挨科目。阿(例1518哎)傲A公司于20翱埃7年12月1日啊接受一項(xiàng)設(shè)備安扒裝任務(wù)，安裝期佰為3個月，合同俺總收入6000岸00元，至年底版已預(yù)收安裝費(fèi)4案40000元，啊實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)拌用為28000凹0元(假定均為澳安裝人員薪酬)哎，估計(jì)還會發(fā)生笆安裝費(fèi)用120礙000元。假定埃甲公司按實(shí)際發(fā)班生的成本占估計(jì)阿總成本的比例確跋定勞務(wù)的完工進(jìn)佰度。甲公司的會吧計(jì)處理如下：

60、瓣實(shí)際發(fā)生的成本罷占估計(jì)總成本的隘比例2800奧00版隘(280000盎120000疤)70鞍20埃擺7年12月31俺日確認(rèn)的勞務(wù)收熬入60000鞍0隘俺7004背20000(元吧)敗20巴拜7年12月31扮日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成安本(2800敗001200百00)扒皚7002柏80000(元藹)矮(1)實(shí)際發(fā)生扒勞務(wù)成本時 暗借：勞務(wù)成本壩壩邦白暗背笆昂280000暗貸：應(yīng)付職工薪熬酬埃哀壩骯叭邦白280000啊(2)預(yù)收勞務(wù)胺款時 笆借：銀行存款罷奧耙哎伴敖胺鞍440000癌貸：預(yù)收賬款氨罷拌板阿愛癌傲440000啊(3)20頒疤7年12月31翱日確認(rèn)勞務(wù)收入敗并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本八時 捌借：預(yù)收賬款案