營業(yè)稅計(jì)算、申報(bào)與會(huì)計(jì)處理

1、第四章 營業(yè)稅會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過學(xué)習(xí)，應(yīng)該明確營業(yè)稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、計(jì)稅方法等有關(guān)規(guī)定，掌握營業(yè)稅的計(jì)算與核算。 第一節(jié) 營業(yè)稅概述 一、營業(yè)稅的概念和特點(diǎn)（P249）1、概念：對在中華人民共和國境內(nèi)從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（即提供應(yīng)稅勞務(wù)）或有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)行為的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額所征收的一種稅。2、特點(diǎn)：（P249）（1）征收范圍廣。營業(yè)稅要緊以第三產(chǎn)業(yè)為征稅對象。（2）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率。一般實(shí)行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。（3）計(jì)算簡便，便于征管。營業(yè)稅的征收依據(jù)

2、是營業(yè)額，稅額不受成本、費(fèi)用高低的阻礙，實(shí)行比例稅率。（4）營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。二、營業(yè)稅納稅人 營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 個(gè)人：是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。三、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人（P250-251) 1.托付金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。2.建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者

3、或購買者為扣繳義務(wù)人。4.單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。5.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等），其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。四、營業(yè)稅的納稅范圍與計(jì)稅依據(jù)（P251-252）（一）納稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍。單位或者個(gè)體工商戶聘用的職員為本單位或者雇主提供營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 注意： 1、對非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券、期貨業(yè)務(wù)以及金融機(jī)構(gòu)的期貨買賣，不繳營業(yè)稅。 2、以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不

4、繳營業(yè)稅。 3、金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買賣基金的差價(jià)收入屬營業(yè)稅的納稅范圍，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣基金的差價(jià)收入，不屬營業(yè)稅的納稅范圍。 4、保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款；出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和信用擔(dān)保業(yè)務(wù)（包括融資和非融資擔(dān)保），不屬營業(yè)稅的納稅范圍。 5、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為，不屬營業(yè)稅的納稅范圍。（二）計(jì)稅依據(jù)（營業(yè)額）（P252-253）營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即納稅人的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用：第二章增值稅會(huì)計(jì)差不多學(xué)過。1、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣

5、除其支付給其他單位和個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。2、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。3、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。4、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)為包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。5、外匯、有價(jià)證券、非物資期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)之后的余額作為營業(yè)額。6、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定

6、的其他情形。注意：（P253）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。五、營業(yè)稅稅目、稅率 （P253)現(xiàn)行營業(yè)稅按行業(yè)、類不的不同設(shè)置了9個(gè)稅目，并分不適用3、5、5%-20的行業(yè)差不比例稅率。 第一、交通運(yùn)輸業(yè)適用3的稅率。 第二、建筑業(yè)適用3的稅率。 第三、金融保險(xiǎn)業(yè)為5。 第四、郵電通信業(yè)適用3的稅率。 第五、文化體育業(yè)適用3的稅率。 第六、娛樂業(yè)適用520的幅度比例稅率。 第七、服務(wù)業(yè)適用5的稅率。 第八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用5的稅率。 第九、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5的稅率。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

7、刻、納稅期限、地點(diǎn)(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻 （P254)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。具體如下：1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。3

8、、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為銷售自建建筑物的時(shí)刻。4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為收到預(yù)收款的當(dāng)天。專門行業(yè)、專門業(yè)務(wù)的確認(rèn)（P254-256）這部分內(nèi)容，同學(xué)們自學(xué)。(二)營業(yè)稅的納稅期限(P256) 營業(yè)稅的納稅期限分不為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照納稅人應(yīng)納稅額的大小分不核定；不能按照固定期限納稅的，能夠按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以每月5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日至15日內(nèi)申

9、報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。注意：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個(gè)季度。(三)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)(P257-258) 1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。然而，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。然而，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者

10、居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。5、納稅 人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。七、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（P259）為了促進(jìn)文化教育事業(yè)的進(jìn)展，支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會(huì)公益事業(yè)，稅法規(guī)定了營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。(一)免征營業(yè)稅項(xiàng)目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2.殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4.一般學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立

11、、國家承認(rèn)其學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5. 農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物愛護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；6. 紀(jì)念館、博物館、文化館、文物愛護(hù)單位治理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；7. 境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口物資提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。8、中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月至2010年12月31日免繳營業(yè)稅。除上述規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定

12、免稅、減稅項(xiàng)目。(二)營業(yè)稅的起征點(diǎn) 納稅人營業(yè)額未達(dá)到規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額10005000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，依照實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。八、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（P256)(一）兼營不同稅目（稅率）的應(yīng)稅行為納稅人同時(shí)經(jīng)營同屬營業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認(rèn)方法、

13、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應(yīng)分不稅目（稅率），分不設(shè)賬，分不核算，分不計(jì)稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。（二）混合銷售作為 一項(xiàng)銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及物資，為混合銷售行為。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售物資，不繳納營業(yè)稅，而繳納增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 例如：酒店承辦宴席，并銷售煙酒、飲料等。（三）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為 兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行為：即納稅人

14、既經(jīng)營屬于營業(yè)稅范圍的項(xiàng)目，又經(jīng)營屬于增值稅范圍的物資和勞務(wù)。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時(shí)，又在賓館內(nèi)開設(shè)商品部，前者屬于應(yīng)稅勞務(wù)，后者屬于增值稅計(jì)稅范圍。對此，企業(yè)應(yīng)分不設(shè)賬、分不核算、分不計(jì)稅。若不能做到，則應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅。第二節(jié) 營業(yè)稅計(jì)算與申報(bào)一、應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算1、營業(yè)稅的計(jì)算依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。2、差不多公式：應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率3、應(yīng)納稅額按納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和適用的稅率計(jì)算。4、價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延

15、期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。5、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。 （1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率） 舉例:1、某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入150000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元。該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅：（150000+5000+20000+3000）3%=1290（元）

16、2、某租賃公司本期收取設(shè)備租賃費(fèi)35000元，場地租賃費(fèi)1500元，其他工具費(fèi)2500元。該公司本期應(yīng)納營業(yè)稅：（35000+1500+2500）5%=1950（元）3、某房屋開發(fā)公司出售一幢住房，價(jià)款為2900000元，當(dāng)月成交付款。該公司本期應(yīng)納營業(yè)稅：29000005%=145000（元）二、特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)算 (一）運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算 營業(yè)額的確定 1、運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)額一般包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、裝卸搬運(yùn)收入、運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入、以及隨同票價(jià)、運(yùn)價(jià)向客戶收取的各種建設(shè)基金等。 2、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位

17、或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 3、運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者物資出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者物資，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。舉例：某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批物資到國外某地，收取全程運(yùn)費(fèi)160萬元，物資到達(dá)該國境內(nèi)，改由該國鐵路運(yùn)輸一段至目的地，支付該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)16萬，計(jì)算該遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅額。 計(jì)稅營業(yè)額=160-16=144（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅額=1443%=4.32（萬元）舉例：某運(yùn)輸公司2009年1月取得客運(yùn)收入4萬元，貨運(yùn)收入4.25萬元，其他運(yùn)輸收入6000元，其中支付給其他聯(lián)營運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)1萬元。已知稅率3%。計(jì)算該公

18、司1月份應(yīng)納營業(yè)稅額為多少？分析：該公司1月份的應(yīng)稅營業(yè)額包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入和其他運(yùn)輸收入，但支付給其它聯(lián)運(yùn)公司的運(yùn)費(fèi)應(yīng)予以扣除。計(jì)算：應(yīng)納營業(yè)稅額= (40000425006000-10000) 3%2355（元）營業(yè)額的確定 1、建筑企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。工程價(jià)款由直接費(fèi)、間接費(fèi)、打算利潤和應(yīng)交稅金四部分組成。工程價(jià)款之外收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)愛護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提早竣工獎(jiǎng)等，均應(yīng)并入營業(yè)額征稅。 2、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，不管如何樣結(jié)算，營

19、業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡以安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。(3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。(4)自建自用行為不征營業(yè)稅，但自建銷售建筑物按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)各征一道營業(yè)稅。其自建行為的營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序核定。舉例：例1某建筑公司2008年4月取得營業(yè)收入150 000元，其中，工程用原材料90 000元，動(dòng)力價(jià)款20 000元，轉(zhuǎn)包一部分建筑工程支出10 000元，該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額多少？應(yīng)交營業(yè)稅=（150 000-

20、10 000）*3%=4 200萬元例2 宏宇建筑公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù);(1)自建兩棟同一規(guī)格樓房，建筑安裝成本共計(jì)3 000萬元，成本利潤率20，其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2 400萬元；（2）銷售現(xiàn)房收入3000萬元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2 000萬元；宏宇公司應(yīng)繳納營業(yè)稅計(jì)算如下：(1)自建自用行為不征營業(yè)稅，但自建銷售建筑物按建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)各征一道營業(yè)稅：本業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅3 000/2（1+20%）/（1-3）355.67萬元（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅包括預(yù)售房屋的預(yù)收款：應(yīng)納營業(yè)稅（2 400+3 000+2 000）5% 370萬元因此宏宇公司本月共應(yīng)繳

21、納營業(yè)稅55.67+370425.67萬元舉例：A建安公司承包一項(xiàng)工程，工程總造價(jià)為3500萬元，其中將1000萬元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場原材料價(jià)格上漲以及該工程提早竣工，建設(shè)單位付給A建安公司材料差價(jià)款500萬元，提早竣工獎(jiǎng)100萬元。A建安公司又將其中的材料差價(jià)100萬元和提早竣工獎(jiǎng)50萬元付給B企業(yè)。計(jì)算建安公司應(yīng)繳的營業(yè)稅額和代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅額。解：（1）A建安公司應(yīng)納營業(yè)稅【（3500-1000）+（500-100）+（100-50）】3% =88.5（萬元）（2）A建安公司應(yīng)代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅 （1000+100+50）3%=34.5（萬元）金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)額的確定

22、 金融業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額，是指貸款利息收入、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入和其他金融業(yè)取得的收入。 保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額是指利息收入、保費(fèi)收入以及其他收入。金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅營業(yè)額的確定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1)貸款、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以發(fā)放貸款所得利息收入的全額為計(jì)稅營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將汲取的單位或個(gè)人的存款或者將自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。(2)融資租賃業(yè)務(wù)，以租賃費(fèi)及設(shè)備殘值扣除設(shè)備價(jià)款后的余額為營業(yè)額。融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位和對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)

23、務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。(3)金融機(jī)構(gòu)(含銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事外匯、有價(jià)證券、期貨(非物資期貨)買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。(4)保險(xiǎn)業(yè)以收取的全部保費(fèi)為營業(yè)額。(5)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代付、加價(jià)等，不得作任何扣除。舉例例1某銀行2005年第1季度取得人民幣貸款利息500000元，取得美元貸款利息收入300000美元，取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)300000元，則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為多少？（匯率1美元=7元人民幣）分析：貸款利息和結(jié)算手續(xù)費(fèi)差不多上金融企業(yè)的營業(yè)收入，

24、應(yīng)按規(guī)定5%的稅率納稅，其中美元貸款利息收入應(yīng)按匯率折合為人民幣計(jì)算納稅。計(jì)算：應(yīng)納營業(yè)稅稅額 = (5000003000007300000) 5% =145000元例2某保險(xiǎn)公司為衛(wèi)星發(fā)射提供保險(xiǎn)，合同規(guī)定：發(fā)射失敗將賠償3千萬元。全部保費(fèi)收入為300萬元。該保險(xiǎn)公司以分保形式支付給另一保險(xiǎn)公司保費(fèi)100萬元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅多少？分析：初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為全部保險(xiǎn)費(fèi)收入（不扣除分保費(fèi)支出），分保的保費(fèi)收入不再另行計(jì)算納稅。金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5%. 該保險(xiǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅=300萬5%=15萬元（四）郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算郵電通信業(yè)營業(yè)額的確定郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)為混合銷售，視為提

25、供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅；電信部門銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等，應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個(gè)人從事上述業(yè)務(wù)，則應(yīng)計(jì)征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務(wù)而取得的收入，應(yīng)按郵電通信業(yè)的稅率（3%）計(jì)算繳納營業(yè)稅。而上網(wǎng)培訓(xùn)、飲料消費(fèi)收入，則應(yīng)分不按文化體育業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅，非郵電部門經(jīng)營時(shí)，則均按服務(wù)業(yè)稅率計(jì)征營業(yè)稅。舉例例某電信局于2009年2月取得長途電信收入2600000元，市內(nèi)電話收入2000000元，該電信局2月份應(yīng)納營業(yè)稅為多少？分析：該電信局2月應(yīng)納營業(yè)稅收入額為兩筆收入的總和，適用稅率為3%。 計(jì)算：應(yīng)納營業(yè)稅額 = (26000002000000) 3%=138000

26、（元）（五）文化體育業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算文化體育業(yè)營業(yè)額的確定 文化體育業(yè)的營業(yè)額，指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營巡游場所收入和體育收入。其中演出收入營業(yè)額為進(jìn)行演出的全部票價(jià)或包場收入（即全部收入）減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。舉例資料：某劇場1月份營業(yè)收入分不為：放映電影收入320萬元,廣告播映收入40萬元；場地出租收入30萬元。請計(jì)算該劇場本月應(yīng)納稅額。解析：電影收入應(yīng)納營業(yè)稅32039.3(萬元) 廣告收入應(yīng)納營業(yè)稅4052(萬元)租賃收入應(yīng)納營業(yè)稅3051.5(萬元) 應(yīng)交營業(yè)稅合計(jì)9.3+2+1

27、.513.1(萬元)舉例：由經(jīng)紀(jì)人李祥安排，某演出團(tuán)體到A市租借某劇院進(jìn)行演出，由該劇院代辦售票，共得票價(jià)收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，支付給經(jīng)紀(jì)人李祥1.4萬元。 請計(jì)算該演出團(tuán)體、劇院和經(jīng)紀(jì)人各自應(yīng)納的營業(yè)稅。解析：營業(yè)稅計(jì)算如下：劇院租金收入應(yīng)納營業(yè)稅額：150005%=750（元）劇院代扣代繳演出團(tuán)體營業(yè)稅:（150000-15000-14000）3%=3630（元）劇院代扣代繳經(jīng)紀(jì)人營業(yè)稅：140005%=700（元）(六）娛樂業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算娛樂業(yè)營業(yè)額的確定 經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營業(yè)額。舉例資料某歌舞廳門票

28、收入50000元，出售飲料、煙、酒收入100000元，收取點(diǎn)歌費(fèi)150000元，則應(yīng)納營業(yè)稅額為多少？ 解析：歌舞廳收入應(yīng)按20%的娛樂業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。計(jì)算：歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅額 = (50000100000十150000) 20% =60000(元)舉例某歌舞廳7月份取得門票收入4500元，點(diǎn)歌、自唱收入3100元，臺位收入1800元，飲料收入1100元，該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為16%。解析：該歌舞廳7月份應(yīng)納營業(yè)稅：（4500+3100+1800+1100）16%=1680舉例 星星賓館經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，本月共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：餐廳餐飲收入60 000元，另有加收的15服務(wù)費(fèi)收入9 000元；歌

29、舞廳取得門票收入20 000元，酒水飲料收入20 000元；客房部住宿收入50 000元。請計(jì)算該賓館應(yīng)納營業(yè)稅額。解析：該賓館應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：（1）餐廳收入（含15附加服務(wù)費(fèi)）屬于餐飲服務(wù)行業(yè)：應(yīng)納營業(yè)稅（60 000+9 000）53 450元；（2）歌舞廳門票及酒水收入屬于娛樂業(yè)：應(yīng)納營業(yè)稅（20 000+20 000）208000元；（3）客房住宿收入：應(yīng)納營業(yè)稅50 00052 500元星星賓館本月共應(yīng)繳納營業(yè)稅3 450+8 000+2 50013 950元服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定1、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后

30、的余額為營業(yè)額。2、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。3、代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向托付方實(shí)際收取的酬勞。4、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向托付方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告公布者的廣告公布費(fèi)后的余額。關(guān)于廣告經(jīng)營單位支付的印刷費(fèi)、雇工費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。舉例例1：某旅行社本月組織團(tuán)體旅游，收到旅游費(fèi)35萬元；其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬元，代旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)8萬元；組團(tuán)境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)費(fèi)用12萬元；轉(zhuǎn)接境外旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游取得境外

31、旅行社支付的費(fèi)用30萬元。請計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅額?！敬鸢浮拷M團(tuán)境外旅游以全程旅費(fèi)減去付給境外接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營業(yè)額；旅行社代替旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代費(fèi)用能夠從總收入中扣除；轉(zhuǎn)接境外旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游取得收入30萬元，屬于境內(nèi)提供勞務(wù)依法納稅；旅游業(yè)適用5%稅率。應(yīng)納營業(yè)稅=（15-8）5%+（20-12）5%+305% =2.25（萬元）例2：某廣告公司8月份取得以下收入代理廣告收入120萬元，支付給媒體廣告公布費(fèi)用100萬元；自營廣告收入30萬元；支付外聘人員設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元；路牌廣告收入80萬元，支付路牌制作費(fèi)用30萬元。請計(jì)算該公司本月應(yīng)納營業(yè)

32、稅額。解析：該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅 【(120-100）+30+80】5 6.5(萬元)例3：某旅行社某月組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，取得旅游收入460000元，其中為旅游者支付就餐費(fèi)71000元，住宿費(fèi)104000元，交通費(fèi)55000元，門票費(fèi)30000元。另組織一旅游團(tuán)去國外旅游，收取旅游費(fèi)600000元，在境內(nèi)替旅游者支付各項(xiàng)費(fèi)用125000元，在境外改由其他旅游公司接團(tuán)，支付給該旅游公司285000元。計(jì)算該旅行社和國外的旅游公司各應(yīng)納的營業(yè)稅。解：（1）國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅 =（460000-71000-104000-55000-30000）5% =10000（元）（2）國外旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營

33、業(yè)稅 =（600000-125000-285000）5%=9500（元）（3）該旅行社共計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅 =10000+9500=19500（元）（4）國外旅游公司不在我國繳納營業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方收取實(shí)物時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照同類物品的市場價(jià)值核定其價(jià)值；轉(zhuǎn)讓方取得其他經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，也由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨幣價(jià)值。 當(dāng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，無形資產(chǎn)購買人應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的營業(yè)稅。舉例：某企業(yè)2008年10月份購進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù)，成本為80萬元，有效使用年限為5年，2009年10月，經(jīng)研究決定，將其出售，取得收入70萬元。計(jì)算

34、轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅額。解：應(yīng)納營業(yè)稅=7053.5（萬元）會(huì)計(jì)分錄如何編制？銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的銷售額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，在確定其營業(yè)額時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：(1)將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，應(yīng)按規(guī)定的順序核定營業(yè)額。(2)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與同意投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，也不再征稅。對以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)按服務(wù)業(yè)租賃業(yè)征收營業(yè)稅。(3)對采取還本銷售方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，一律按不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)的銷售收入征收營業(yè)稅。納稅人還本銷售的支出，不得沖減

35、銷售收入。舉例：某房屋開發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后出售，每棟樓造價(jià)為300萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成本利潤率為10。出售時(shí)共取得價(jià)款5000萬元。請計(jì)算該公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅。解析：自建住宅應(yīng)納營業(yè)稅為：（按建筑業(yè)） =【300（1+10%）/（1-3%）】310 102（萬元）出售住宅應(yīng)納營業(yè)稅為：（按銷售不動(dòng)產(chǎn)） =5000萬5250（萬元）共計(jì)：102+250=352萬元三、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的計(jì)算（一）兼有不同稅目的應(yīng)稅行為舉例：某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設(shè)卡拉OK舞廳收入10000元（該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率13%）。請計(jì)算繳納的營業(yè)稅。解析：公園門票收入屬于經(jīng)

36、營巡游場所收入，稅目為“文化體育業(yè)”中的文化業(yè)。該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下：門票收入營業(yè)稅額：60003%=180（元）歌舞廳收入營業(yè)稅額：1000013%=1300（元）本月合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅額：180+1300=1480（元）注意：若該公園本月經(jīng)營收入16000元未分不核算營業(yè) 額，那就按高稅率13%納稅。1600013%=2080（元）（二）混合銷售行為舉例：天華酒店7月份承辦宴席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。解：屬混合銷售行為。該企業(yè)以應(yīng)稅勞務(wù)為主，故各項(xiàng)收入應(yīng)合計(jì)一起，計(jì)繳營業(yè)稅如下：應(yīng)納營業(yè)稅：（75000+8700）5%=4185（元）（三）兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅行

37、為舉例： 某賓館附設(shè)餐飲部和商品部，本月主營業(yè)務(wù)收入40000元（住宿收入），餐飲部收入15000元，零售商品收入（含稅）8000元，該賓館分不核算，分不申報(bào)納稅。請計(jì)算該賓館繳納的營業(yè)稅和增值稅。解析：應(yīng)納營業(yè)稅：（40000+15000）5%=2750（元）應(yīng)納增值稅：8000（1+3%）3%=233（元） 本月合計(jì)應(yīng)納稅額=2750+233=2983（元）若該賓館不分不核算或不能準(zhǔn)確核算營業(yè)額，其應(yīng)稅勞務(wù)和物資一并繳納增值稅，不征收營業(yè)稅。這時(shí)，該公司本月應(yīng)納增值稅額如下：（40000+15000+8000）（1+3%）3%=1835（元）四、營業(yè)稅的納稅申報(bào)（P269-273) 這部分

38、內(nèi)容，同學(xué)們自學(xué)。案例分析：營業(yè)稅的納稅檢查資料：某賓館6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）收取的客房收入100萬元。 （2）免費(fèi)為一公司提供一間辦公用房（標(biāo)準(zhǔn)間每天房價(jià)120元），其代價(jià)為該公司為賓館免費(fèi)提供一批價(jià)值相當(dāng)?shù)臒艟吆褪覂?nèi)裝飾畫；合同期限為1年。 （3）賓館附設(shè)一美容美發(fā)廳(單獨(dú)核算)，本月收入2萬元。 （4）洗衣房為客人洗衣收取的費(fèi)用0.4萬元。 (5）代客人預(yù)訂機(jī)票、火車票收取的手續(xù)費(fèi)0.4萬元。（6）集團(tuán)公司召開業(yè)務(wù)會(huì)議用賓館會(huì)議室2天，住用客房10間共住用3天；會(huì)議室租金每天300元，住用的客房每天200元,此項(xiàng)費(fèi)用沖減賓館上交集團(tuán)公司的治理費(fèi)用。依照以上業(yè)務(wù)，6月份賓館申報(bào)交納的營

39、業(yè)稅為： 1005%+25%+（0.4+0.4）5%=5.14（萬元）分析稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核查認(rèn)為該賓館營業(yè)稅計(jì)算有以下錯(cuò)誤：（1）免費(fèi)為一公司提供一間客房，對方免費(fèi)提供賓館一批燈具和裝飾畫屬于以物易物行為，應(yīng)計(jì)銷售，計(jì)算營業(yè)稅。 （2）集團(tuán)公司開會(huì)使用會(huì)議室及客房的費(fèi)用實(shí)質(zhì)是賓館營業(yè)收入，不能因沖減治理費(fèi)而不計(jì)征營業(yè)稅。應(yīng)按以下方法調(diào)整：為某公司提供客房本月收入=12030=3600（元）集團(tuán)公司用房收入=3002+200103=6600（元）應(yīng)交營業(yè)稅=（100+0.36+0.66）5%+25%+（0.4+0.4）5% =5.191萬元 因此6月份賓館應(yīng)交營業(yè)稅為5.191萬元，少交稅0.051

40、萬，應(yīng)按征管法的規(guī)定給予偷稅處罰。綜合題舉例1：誠平稅務(wù)師事務(wù)所于近日同意了幾次有關(guān)營業(yè)稅政策的咨詢，具體情況如下：（1）某運(yùn)輸公司9月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：取得客運(yùn)收入19.98萬元，替保險(xiǎn)公司代收保險(xiǎn)費(fèi)200元，付給境外運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)15萬元；取得貨運(yùn)收入30萬元，付給其他聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)10萬元；銷售物資并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得收入16萬元。請計(jì)算9月份應(yīng)納營業(yè)稅，并講明其納稅地點(diǎn)和時(shí)刻。解：應(yīng)納營業(yè)稅=(199800+200-150000+300000-100000）3%=7500（元）注意：既銷售物資又負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為，應(yīng)征收增值稅，不征營業(yè)稅。該公司應(yīng)于次月15日前向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳

41、納營業(yè)稅7500元。（2）某旅行社9月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)30萬元，其中：組團(tuán)境內(nèi)旅游收入14萬元，替旅游者付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票6萬元；組團(tuán)境外旅游收入16萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用10萬元。請計(jì)算該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅額。解：應(yīng)納營業(yè)稅=【（140000-60000）+(160000-100000】5%=7000（元）（3）某展覽館9月收取門票收入20萬元，展覽館內(nèi)的餐飲部取得收入5萬元。請計(jì)算該展覽館本月應(yīng)納營業(yè)稅額。解：該展覽館取得的門票收入免稅，但對餐飲部取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)飲食業(yè)”征收營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=500005%=2500（元）（4）國內(nèi)某公司9月購買日

42、本某企業(yè)一項(xiàng)專利技術(shù)用于本公司的生產(chǎn)，該公司直接與日本企業(yè)結(jié)算，支付價(jià)款折合人民幣10萬元。請計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額，并講明誰是營業(yè)稅的納稅人，如何繳納。解：由于該項(xiàng)技術(shù)“在境內(nèi)使用”，因此轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的日本企業(yè)成為我國營業(yè)稅的納稅人，要按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅。日本企業(yè)直接與境內(nèi)購買者結(jié)算價(jià)款，按規(guī)定應(yīng)由受讓者或購買者代扣代繳。該公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=1000005%=5000（元）（5）某廣告經(jīng)營公司9月取得廣告業(yè)務(wù)收入30萬元，付給其他單位制作費(fèi)5萬元；辦理廣告代理業(yè)務(wù)取得收入12萬元，其中付給電視臺廣告公布費(fèi)8萬元。請計(jì)算該廣告公司本月應(yīng)納的營業(yè)稅額。解：稅法規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額

43、為代理者向托付方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告公布者的廣告公布費(fèi)后的余額。該公司支付給其他單位的制作費(fèi)不得扣除。應(yīng)納營業(yè)稅=（300000+120000-80000）5% =17000（元）（6）某歌舞團(tuán)于9月來A市演出。由A市人民影劇院提供場所，并由A市影劇院售票。共收取門票收入20萬元，其中支付經(jīng)紀(jì)人1萬元，支付A市影劇院4萬元。請計(jì)算該歌舞團(tuán)、A市影劇院和經(jīng)紀(jì)人各自應(yīng)納的營業(yè)稅。解：表演應(yīng)按“文化體育業(yè)文化業(yè)”稅目征稅；提供演出場所的單位按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”稅目征稅；經(jīng)紀(jì)人的收入按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征稅。歌舞團(tuán)應(yīng)納營業(yè)稅=（200000-10000-40000）3%=4500（元）

44、影劇院應(yīng)納營業(yè)稅=400005%=2000（元）經(jīng)紀(jì)人應(yīng)納營業(yè)稅=100005%=500（元）歌舞團(tuán)、經(jīng)紀(jì)人的營業(yè)稅由影劇院代扣代繳。綜合題舉例2： 某房產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：（1）將新建的一棟房屋無償捐贈(zèng)給附近的一所小學(xué)。該房屋由其他單位施工。賬面成本518181元（成本利潤率為10）。（2）以本公司的一棟房產(chǎn)對外投資，參與同意投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。房產(chǎn)原值500萬元，評估價(jià)600萬元，兩年后該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入650萬元。解： （1）稅法規(guī)定，單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，其營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 應(yīng)納營業(yè)稅工程成本（1成本利潤率） （1營業(yè)

45、稅稅率）營業(yè)稅稅率 518180（110）（15）53（萬元）注意：從2009年1月1日開始，對個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人的行為需要繳納營業(yè)稅。（2）財(cái)稅2002191號文件規(guī)定，從2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與同意投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，也不再征稅。對以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。注意：稅務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答此題有誤。（3）以本公司的一棟原值為300萬元的自建房屋作抵押，向某商業(yè)銀行貸款150萬元（按照我國金融部門的有關(guān)規(guī)定，以財(cái)產(chǎn)抵押方式申請貸款

46、的，其借款金額不得超過財(cái)產(chǎn)價(jià)值的50），貸款期限三年，貸款年利率為8。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息。貸款期滿后，該公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還貸款本金，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押房產(chǎn)收歸已有，核定該房屋價(jià)值為320萬元，銀行向該公司支付人民幣170萬元。（3）該公司在借款期間按照顧支付的利息作為財(cái)產(chǎn)租賃收入征收營業(yè)稅；貸款期滿后，因該房產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，故應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅1508353205 17.8（萬元）（4）以“還本”方式銷售商品房20套，每套15萬元，公司與購房者簽訂的協(xié)議規(guī)定，自房屋銷售20年后，公司將房屋價(jià)款全部歸還給購房

47、者。已知同期銀行貸款利率為8。 （4）稅法規(guī)定，以“還本”方式銷售建筑物，應(yīng)按向購買者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。應(yīng)注意：本題不能按占用購買者的資金的利息作為營業(yè)額。 應(yīng)納營業(yè)稅2015515（萬元） 綜上，該公司應(yīng)納營業(yè)稅 317.815 35.8（萬元）第三節(jié) 營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理 一、會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 企業(yè)繳納的營業(yè)稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。若應(yīng)稅行為屬其他業(yè)務(wù)（非主營業(yè)務(wù)），則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，若屬因固定資產(chǎn)處置應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，代購、代銷商品手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)交營業(yè)稅，則應(yīng)記

48、入“代購代銷收入”賬戶的借方。 二、營業(yè)稅的差不多會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 1、由企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 2、由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 3、銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房地產(chǎn)）應(yīng)交的營業(yè)稅。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅4、企業(yè)代購代銷收入應(yīng)交的營業(yè)稅。 借：代購代銷收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅5、企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅（或者應(yīng)代交營業(yè)稅）（二）營業(yè)稅繳納的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金）（三

49、）營業(yè)稅年終清算的會(huì)計(jì)處理年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算。屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營業(yè)稅，由稅務(wù)部門退回；屬于少繳的，由企業(yè)補(bǔ)繳。1、沖回多計(jì)的營業(yè)稅。 借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 貸：營業(yè)稅金及附加2、退回多繳或減免的營業(yè)稅。 借：銀行存款 貸：營業(yè)稅金及附加3、補(bǔ)計(jì)少計(jì)的營業(yè)稅。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅4、補(bǔ)繳營業(yè)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款（存款現(xiàn)金）三、建筑業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理例金信建筑公司以一個(gè)月為納稅期限。當(dāng)年3月1日以1600萬元總承包額中標(biāo)為一家房地產(chǎn)公司承建一棟住宅，之后金信建筑公司將該住宅的裝飾工程分包給新城建筑公司，裝修工程價(jià)值400萬元

50、。工程于當(dāng)年12月31日完工。假設(shè)工程進(jìn)度依時(shí)刻平均進(jìn)行，每月5日房地產(chǎn)公司支付上月進(jìn)度工程款。公司以1個(gè)月為一期的納稅。2007年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.金信公司5日收到上個(gè)月工程進(jìn)度款160萬元，其中支付給分包款40萬給新城公司。2.金信8日支付上月應(yīng)交營業(yè)稅（160-40）33.6萬，代扣代繳稅金4031.2萬。分不作出金信公司和新城公司的會(huì)計(jì)處理。金信公司會(huì)計(jì)處理5日收到銀行存款時(shí)借：銀行存款 1 600 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000 應(yīng)付賬款 400 000借：營業(yè)稅金及附加 36 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 36 000借：應(yīng)付賬款 12 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

51、應(yīng)交營業(yè)稅 12 0008日繳納稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 48 000 貸：銀行存款 48 000新城公司的會(huì)計(jì)處理5日收到金信公司轉(zhuǎn)賬支票借：應(yīng)收賬款 388 000 營業(yè)稅金及附加 12 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000實(shí)際收到金信公司的款額借：銀行存款 388 000 貸：應(yīng)收賬款 388 000四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理例某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2009年9月有關(guān)收入情況如下：經(jīng)營收入20000000元其中：商品房銷售收入1200000元配套設(shè)施銷售收入4000000元代建工程結(jié)算收入3000000元出租產(chǎn)品租金收入1000000元其他業(yè)務(wù)收入400000元其中：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)

52、讓收入200000元固定資產(chǎn)出租收入180000元如稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定該企業(yè)每隔10天，繳納一次稅款。按上月稅款預(yù)繳。上月企業(yè)營業(yè)稅稅款為930000元。（1）預(yù)繳稅款：企業(yè)于9月11日、21日、30日預(yù)繳110日、1120日、2130日營業(yè)稅款。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅310000（9300003） 貸：銀行存款310000（2）計(jì)算經(jīng)營收入應(yīng)納營業(yè)稅。商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入都屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”科目，應(yīng)按5科率征收營業(yè)稅。應(yīng)納稅額（120000004000000）5800000元代建工程結(jié)算收入應(yīng)屬于“建筑業(yè)”稅目，應(yīng)按3征收營業(yè)稅。應(yīng)納稅額3000000390000元房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的出

53、租產(chǎn)品租金收入應(yīng)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5稅率征收營業(yè)稅。應(yīng)納稅額1000000550000元應(yīng)納稅額總計(jì)8000009000050000940000元會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加940000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅940000（3）其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按5稅率征稅：應(yīng)納稅額200000510000元固定資產(chǎn)出租屬于“服務(wù)業(yè)” ，按5征收營業(yè)稅：應(yīng)納稅借：其他業(yè)務(wù)成本19000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅19000則月末企業(yè)“應(yīng)交營業(yè)稅”科目借方發(fā)生額合計(jì)930000 ，貸方合計(jì)959000，應(yīng)補(bǔ)繳稅款959000930000實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

54、借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅29000 貸：銀行存款29000若企業(yè)以一個(gè)月為一期納稅，則企業(yè)不必預(yù)繳稅金，月終后一次性繳納全月應(yīng)納稅款。實(shí)際繳納時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅959000 貸：銀行存款959000五、金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，上繳營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。金融企業(yè)同意其他企業(yè)托付發(fā)放貸款，收到托付貸款利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付托付貸款利息”科目；計(jì)算代扣的營業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付托付貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代繳營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出租無形資產(chǎn)的租金收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，出租無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。出售無形資產(chǎn)所發(fā)生的損益通過營業(yè)外收支核算，出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，應(yīng)直接從出售所得中扣除。舉例：P284，例25舉例：某公司3月份將其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入100000萬，該專利權(quán)的賬面余額為90000元，已計(jì)提減值