注冊會計師培訓(xùn)之所有者權(quán)益

1、藹201百0扮年注冊會計師澳會計脫產(chǎn)班講拌義伴第十章所有者埃權(quán)益壩【考點一】所有敖者權(quán)益核算的基懊本要求懊一、權(quán)益工具與翱金融負債的區(qū)分班1骯.吧權(quán)益工具概念唉權(quán)益工具是指能扮證明擁有某個企跋業(yè)在扣除所有負皚債后的資產(chǎn)中的氨剩余權(quán)益的合同笆。例如，企業(yè)發(fā)把行的普通股，以搬及企業(yè)發(fā)行的、傲使持有者有權(quán)以凹固定價格購入固胺定數(shù)量本企業(yè)普澳通股的認股權(quán)證熬等。八2哀.安發(fā)行金融工具成叭為權(quán)益工具的特翱征吧（靶1礙）發(fā)行金融工具昂時矮,班如果合同條款中八不包括支付現(xiàn)金耙或其他金融資產(chǎn)挨的合同義務(wù)；襖（艾2背）合同條款中不癌包括在潛在不邦利條件下交換金扳融資產(chǎn)或金融負扮債的合同義務(wù)。巴3岸.白舉例：芭（

2、扮1骯）以自身權(quán)益工傲具結(jié)算金融工頒具挨般矮普通股，為權(quán)益笆工具；耙（爸2伴）以自身權(quán)益工胺具作為標的金融皚工具并以現(xiàn)金結(jié)八算隘柏岸不構(gòu)成權(quán)益工具拔。4.區(qū)分傲金融負債是指企安業(yè)的下列負債拔耙（板1板）向其他單位交罷付現(xiàn)金或其他金襖融資產(chǎn)的合同義拜務(wù)；愛岸（扮2稗）在潛在不利條胺件下，與其他單搬位交換金融資產(chǎn)八或金融負債的合案同義務(wù)；哀拜（八3案）將來須用或可爸用企業(yè)自身權(quán)益頒工具進行結(jié)算的唉非衍生工具的合愛同義務(wù)礙，企業(yè)根據(jù)該合搬同澳將交付非固定數(shù)霸量的自身權(quán)益工敖具吧；扮奧（版4耙）將來須用或可俺用企業(yè)自身權(quán)益隘工具進行翱結(jié)算的瓣衍生工具壩的合同義務(wù)，但芭企業(yè)以安固定金額巴的現(xiàn)金或其他金稗

3、融資產(chǎn)換取擺固定數(shù)量的自身背權(quán)益工具佰的衍生工具合同辦義務(wù)啊除外矮。澳 笆權(quán)益工具是安指能證明擁有某爸個企業(yè)在扣除所傲有負債后的資產(chǎn)挨中的剩余權(quán)益的芭合同。敗阿通常情況下，企斑業(yè)比較容易分辨叭所發(fā)行金融工具藹是權(quán)益工具還是把金融負債，因為盎金融工具會引起辦發(fā)行方和投資方背雙方資產(chǎn)和負債扮或者權(quán)益工具的笆變動。如：發(fā)行俺債券時，購買債搬券的一方劃分為罷持有至到期投資??；發(fā)行股票時，靶購買股票一方作邦為長期股權(quán)投資安或可供出售金融柏資產(chǎn)，從購買方擺來講就作為資產(chǎn)骯核算，而從發(fā)行搬方來講就作為負隘債或權(quán)益工具進辦行核算昂。扳但也會遇到比較跋復(fù)雜的情況。例矮如，企業(yè)發(fā)疤行的、須用自身捌權(quán)益工具進行結(jié)皚

4、算的金融工啊具，可能因為結(jié)昂算方式不同，導(dǎo)暗致所確認結(jié)果不笆同。懊（胺1拜）企業(yè)發(fā)行金融岸工具時，如果該耙工具合同條款中扒沒有包括交付現(xiàn)八金或其他金融資案產(chǎn)給其他單位的辦合同義務(wù)，也沒斑有包括在潛在不暗利條件下與其他跋單位交換金融資凹產(chǎn)或金融負債的把合同義務(wù)，那么笆該工具應(yīng)確認為皚權(quán)益工具?？梢园紖⒖计髽I(yè)會計奧準則壩第皚2頒2版號伴伴版金融工具的確認瓣與計量中的金罷融負債的定義。佰（捌2版）如果企業(yè)發(fā)行俺的該工具將來須把用或可用自身權(quán)哎益工具進行結(jié)算鞍（可以理解為用艾自己的股票去結(jié)暗算），還需要繼哎續(xù)區(qū)分不鞍同情況進行判斷唉：胺隘如果該工具是非拜衍生工具安，且企業(yè)沒有義吧務(wù)交付非霸固定數(shù)量的自

5、身柏權(quán)益工具進行結(jié)佰算，那么該工具奧應(yīng)確認為權(quán)益工唉具；若企業(yè)有義班務(wù)交付非固定數(shù)瓣量的自身權(quán)益工八具進行結(jié)算，那啊么它就屬于金融邦負債。鞍搬如果該工具是衍巴生工具，且企業(yè)背只有通過交付固胺定數(shù)量的自身權(quán)絆益工具（此處所挨指權(quán)益工具不包稗括需要通過收取百或交付企業(yè)自身藹權(quán)益工具進行結(jié)啊算的合同），換芭取固定數(shù)額的現(xiàn)拌金或其他金融資鞍產(chǎn)進行結(jié)算，那愛么該工具也應(yīng)確跋認為權(quán)益工具。拌若企業(yè)只有通過稗交付非固定數(shù)量澳的自身權(quán)益工具壩，換取固定數(shù)額礙的現(xiàn)金或其他金把融資產(chǎn)進行結(jié)算骯，那么該工具應(yīng)愛確認案為金融負債。伴【小知識】辦非衍生工具：債扒券、扳股票（包括優(yōu)先白股）傲。衍生工具主要擺是指：期貨、期

6、疤權(quán)、貨幣的互換凹。5.期權(quán)的概念俺期權(quán)是指一種合八約，該合約賦予癌持有人在某一特昂定日期或該日之暗前的任何時間以瓣固定價格購進或懊售出一種資產(chǎn)的拜權(quán)利。凹期權(quán)定義的要點壩如下：岸（笆1版）期權(quán)是一種權(quán)壩利百期權(quán)賦予持有人懊做某件事情的權(quán)斑利，但他不承擔八必須履行的義務(wù)柏。把（案2背）期權(quán)的標的資氨產(chǎn)澳期權(quán)的標的資產(chǎn)鞍是選擇購買或出巴售的資產(chǎn)。包括柏股票、政府債券邦、貨幣、股票指俺數(shù)、商品期貨等爸。期權(quán)是這些標敗的物衍生的，因氨此稱熬為百“哀衍生金融工搬具奧”扒。板【注意】埃期權(quán)出售人不岸一定擁有標的資搬產(chǎn)，期權(quán)購買方骯也不一定真的想隘購買標的資產(chǎn)。安因此，期權(quán)到期敖時雙方不一定進哎行標的物的

7、實物懊交割，而只需按半價差補足價款即芭可。襖二、看漲期權(quán)和扮看跌期權(quán)柏分類標志凹類別拜含義搬買方的敗權(quán)利拌看漲期權(quán)愛（擇購期權(quán)、買搬入期權(quán)，買權(quán)）礙看漲期權(quán)是指期般權(quán)賦予持有人在百到期日或到期日癌之前，以固定價奧格購買標的資產(chǎn)拌的權(quán)利。其授予八權(quán)利的特征拔是笆“芭購芭買安”骯。敖看跌期權(quán)霸（擇售期權(quán)、賣版出期權(quán)、賣權(quán)）癌看跌期權(quán)是指期背權(quán)賦予持有人在挨到期日或到期日擺之前，以固定價擺格出售標的資產(chǎn)敗的權(quán)利。其授予半權(quán)利的特征瓣是拌“壩出捌售柏”壩。【注意】跋持有看奧漲期板權(quán)搬阿叭未來購買資產(chǎn)（般買漲不買跌懊）扳捌伴越敗漲拜越有利稗持有看跌期絆權(quán)凹凹矮未來出售資拔產(chǎn)八壩辦越跌越有利背教材【癌例案

8、1翱1瓣半1拜】【答案】敗【提示】擺期權(quán)的公允價值安可以簡單理解為唉：期權(quán)合約中規(guī)扒定的權(quán)利的價值拌。為了得到這種敖權(quán)利，購買方必昂須付出代價，這叭種代價可以認為白是期權(quán)的公允價搬值。耙假定不考慮其他半因素鞍，耙AB瓣C辦公司的賬務(wù)處理把如下：吧科目設(shè)擺置艾:懊“八衍生工邦具邦”背屬于共同類科目奧，如果余額在借八方就表示資產(chǎn)，笆期末余額在貸方拌就表示負債。因柏此衍生工具不可岸能是權(quán)益工具。爸應(yīng)該按公允價值俺進行計量。挨【情俺形癌1熬】期權(quán)將以現(xiàn)金矮凈額結(jié)算（負債氨）唉【要點】拜中背A佰B艾C頒公司是在潛在不阿利的情況下要交佰付一項資產(chǎn)靶（現(xiàn)金凈額進行襖結(jié)算），那么這凹就不屬于權(quán)捌益工具，而是金

9、艾融負債。笆AB隘C翱公司般：扳20叭擺8澳年版1把月胺3白1皚日，吧向伴EF瓣G稗公司支付相當于絆本公司普通斑股癌1 00百0懊股市值的金額。骯EF昂G襖公司：同日，凹向皚AB斑C案公司支唉付爸1 00疤0俺股扳艾10傲2班元伴叭102 00敖0班元。礙（伴1霸）藹20巴頒7背年癌2罷月翱1壩日，確認發(fā)行的矮看漲期權(quán)：敗借：銀行存款伴拌版熬5000艾貸：衍生工頒具爸稗笆看漲期權(quán)絆哎胺5000翱（白2奧）版20哎哀7吧年懊1艾2耙月霸3跋1八日，確認期權(quán)公把允價值減少：案借：衍生工翱具骯隘阿看漲期權(quán)般辦瓣2000凹貸：公允價值變哎動損益凹版翱隘2000扒（叭3叭）伴20暗澳8叭年笆1笆月絆3凹

10、1斑日，確認期權(quán)公凹允價值減少：藹借：衍生工扮具哎扒阿看漲期權(quán)扳案壩1000疤貸：公允價值變扒動損益敗爸阿1000捌20扮愛8扮年伴1柏月案3礙1哀日衍生工具的余皚額胺為拜2 00氨0凹元，正好是雙方骯支付現(xiàn)金的差額敗。懊在同一天癌，隘EF扳G板公司行使了該看伴漲期權(quán)，合同以啊現(xiàn)金凈額方式進熬行結(jié)算頒。背AB骯C啊公司有義務(wù)擺向班EF俺G佰公司交昂付霸104 00背0版元跋（癌104矮啊1 00扒0襖），并傲從氨EF艾G挨公司收皚取隘102 00拜0絆元捌（靶102癌盎1 00安0愛）胺，翱AB敖C敖公司實際支付凈啊額敗為搬2 00白0笆元。反映看漲期瓣權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處白理如下：暗借奧：胺衍生工

11、骯具斑霸熬看漲期權(quán)百傲伴2 000襖貸：銀行存款班暗俺啊2 000胺【結(jié)果】敗AB靶C拔公司是期權(quán)發(fā)行跋方，發(fā)行時收拜到骯500佰0骯元，購買期權(quán)方吧行使期權(quán)時瓣，辦AB爸C岸公司需要按當日岸的市價支付對方捌款項，同時按固罷定行權(quán)價格從對罷方收取款項，從阿整個交易過程來搬看罷，八AB扒C氨公司的現(xiàn)金流入拜凈額鞍為癌300板0拜元，從會計處理按上看，確認的公爸允價值變動損益敖也敖是啊300拔0愛元。爸【情拜形佰2扳】以普通股凈額搬結(jié)算（負債）班【要點】皚有義務(wù)向?qū)Ψ浇话⒏斗枪潭〝?shù)量的澳自身權(quán)益工具進岸行結(jié)算，所以屬頒于金融負壩債。愛除期權(quán)以普通股懊凈額結(jié)算外，其襖他資料與盎情骯形扮1伴相同。因此

12、，除矮以下賬務(wù)處理外靶，其他賬務(wù)處理氨與情隘形靶1扮相同。按20擺把8鞍年靶1盎月巴31阿 半日：奧借：衍生工般具背扮岸看漲期權(quán)背般2 000澳貸：股本背巴藹艾 19.奧2百（扳2 000/1半0俺4背）般資本公半積案把佰股本溢靶價骯 奧扒 邦頒白1 980.8鞍【情敗形壩3唉】以現(xiàn)金換普通扒股方式結(jié)算（權(quán)扳益工具）骯【要點】芭屬于衍生工具，哀且將來要以固定矮數(shù)量的股票進行柏結(jié)算，因此屬于瓣權(quán)益工具。安采用以現(xiàn)金換普暗通股方式結(jié)算，案是絆指拔EF敖G暗公司如行使看漲版期權(quán)伴，佰AB把C拜公司將交付固定懊數(shù)量的普通股版，同時笆從澳EF靶G芭公司收取固定金皚額的現(xiàn)金。皚（安1愛）頒20佰氨7艾年百

13、2辦月翱1爸 翱日，發(fā)行看漲期靶權(quán)；確認該期權(quán)昂下，一胺旦壩EF伴G翱公司行權(quán)將導(dǎo)稗致霸AB凹C癌公司發(fā)行固定數(shù)翱量股份，并收到哎固定金額的現(xiàn)金矮。耙借：銀行存款翱翱隘巴5 000凹貸：資本公百積暗盎板股本溢價版襖絆5 000挨（礙2按）把20邦跋7扒年昂1奧2昂月矮31吧 扒日，不需進行賬佰務(wù)處理。因為沒班有發(fā)生現(xiàn)金收付暗。熬（扳3按）百20阿傲8斑年柏1按月罷3拌1埃日，反凹映按EF捌G凹公司行權(quán)。該合芭同以總額進行結(jié)靶算爸，傲AB哎C佰公司有義務(wù)澳向扮EF罷G案公司交啊付襖1 00芭0稗股本公司普通股阿，同時收愛取扮102 00岸0扒元現(xiàn)金。凹借盎：銀行存款捌昂疤熬102 哎000邦貸：

14、股本懊芭安扒1 000按資本公拔積搬斑啊股本溢價案愛懊101 000拔 挨【岸例扒1邦1叭版2罷】班XY案Z班公司扒于澳20班搬7擺年愛2矮月懊1安日敖與斑MN吧O半公司簽訂一項期扮權(quán)合同。根據(jù)該佰合同拔，半XY絆Z岸有權(quán)要吧求藹MN矮O按公司奧于伴20啊癌8把年暗1罷月白3芭1巴日購藹入敗XY藹Z啊公司普通邦股胺1 00矮0挨股，對價背為敖 98 00把0霸元，即每辦股胺9跋8靶元。因此拜，八XY敖Z岸公司實際購入了頒以股份為標的的瓣看跌期權(quán)。頒【要點】翱XY奧Z挨公司將來是出售骯股票一方，但在頒期權(quán)合同買賣中八屬于購買期權(quán)一版方，注意區(qū)分。俺看跌期權(quán)是對賣敖方安有利的期權(quán)。扒如扳XY澳Z昂

15、公司到時不行權(quán)爸，不需哎要做出任何支付隘。岸其他有關(guān)資料如瓣下：傲（敗1哀）合同簽訂哎日案 20捌安7骯年壩2班月把1癌日按（耙2耙）行權(quán)日（歐式唉期權(quán)，僅能在到翱期時行權(quán)拜）奧 20昂跋8巴年邦1啊月巴3捌1罷日啊（熬3昂）巴20跋巴7靶年瓣2啊月疤1扒日每股市罷價懊 10凹0藹元?。〝[4俺）凹20頒把7扮年岸1芭2昂月癌3拔1吧日每股市懊價耙 9凹5邦元岸（背5襖）懊20絆八8罷年板1暗月傲3耙1辦日凹 9絆5白元熬（跋6艾）瓣20靶襖8絆年阿1阿月罷3癌1鞍日應(yīng)支付的固定澳行權(quán)價埃格稗 9傲8半元瓣（敖7挨）期權(quán)合同中的埃普通股數(shù)凹量版 1 00拔0扳股搬（胺8鞍）巴20懊爸7把年岸2唉

16、月版1艾日期權(quán)的公允價挨值頒 5 00拔0敖元奧（敖9伴）瓣20藹搬7把年靶1半2吧月瓣3罷1阿日期權(quán)的公允價罷值半 4 盎00骯0拔元白（挨1案0?。┌?0愛埃8柏年暗1邦月藹3拌1矮日期權(quán)板的公允耙價暗值把 3 00哀0皚元皚假定不考慮其他盎因素壩，白XY伴Z柏公司的賬務(wù)處理癌如下：【答案】敗情白形礙1按：期權(quán)將以現(xiàn)金岸凈額結(jié)算（金融疤資產(chǎn)）昂【拓展】鞍本題目屬于金融鞍資產(chǎn)的核算與計皚量，不需要與權(quán)艾益工具進行區(qū)分哀。唉（哎1奧）伴20搬爸7白年拌2敗月班1芭日，確認購入看白跌期權(quán)：辦期權(quán)合同簽訂日艾，普通股的市場礙價格傲為安10班0伴元；期權(quán)合同的奧初始公允價值搬為八5 00斑0盎元，此

17、隘為安XY藹Z愛公司于合同簽訂笆日支付絆給啊MN阿O半公司的金額。合案同簽訂日，期權(quán)俺的內(nèi)在價值為零凹，僅有時間價值絆因為其行權(quán)價疤格凹9唉8版元低于股票當時耙的市場價叭格胺10辦0霸元。也頒就是說，骯對笆XY伴Z邦公司而言，行權(quán)襖是隘“百不經(jīng)暗濟安”扮的，該期權(quán)屬于扳價外期權(quán)。敖借：衍生工埃具隘愛襖看跌期權(quán)半皚5 000背貸：銀行存八款頒吧柏5 000班（絆2叭）把20捌壩7鞍年凹1翱2啊月襖3愛1稗日，確認期權(quán)的辦公允價值下降：把股票的公允價值昂下降辦為搬9阿5氨元，看跌期權(quán)的襖公允價值下降敗為霸4 00板0八元，其暗中扒3 000罷吧（拜9艾8凹班9靶5唉）頒凹1 000哀鞍元屬于內(nèi)在價

18、值巴，盎1 00疤0艾元屬于剩余的時芭間價值。熬借：公允價值變鞍動損益拌昂1 000伴貸：衍生工凹具案隘艾看跌期權(quán)氨拔1 000奧（俺3矮）搬20藹奧8氨年挨1氨月斑3皚1瓣日，確認期權(quán)公把允價值下降：把股票的公允價值霸仍擺然暗為耙9拌5鞍元，期權(quán)合同的捌公允價值下降敖為疤3 0巴00絆靶（白9敗8俺埃9藹5翱）疤藹1 000艾襖元，均屬于內(nèi)在班價值，因為不再半剩下時間價值。笆借：公允價值變靶動損益絆啊1 000拜貸：衍生工懊具稗罷隘看跌期權(quán)班鞍1 000盎在同一天按，芭MNO奧 霸公司行使了該看辦跌期權(quán)，合同以扮現(xiàn)金凈額方式進襖行結(jié)算吧。骯MN埃O罷公司有義務(wù)扳向半XY澳Z傲公司交敖付佰98

19、 00斑0八（扳98埃巴1 00奧0般）元跋，稗 XY拔Z癌公司有義務(wù)八向佰MN哀O白公司支斑付盎95 00半0盎（拜95版霸1 00哀0把）元皚，凹XYZ白 跋公司實際支付凈斑額絆為佰3 00唉0背元。確認期權(quán)合班同的結(jié)算：白借：銀行存款敗邦3 000暗貸：衍生工敗具鞍隘愛看辦跌期權(quán)芭唉3 000矮情頒形八2稗：以普通股凈額唉結(jié)斑算拌除要求以普通股爸凈額結(jié)算而不是皚以現(xiàn)金凈額結(jié)算斑外，其他資料如般情白形昂1絆。因此，與情傲形半1搬相比，只白有百20埃懊8挨年阿1辦月翱3叭1瓣日的賬務(wù)處理不傲同。半20般壩8礙年艾1般月擺3敖1壩日白，昂XY吧Z哎公司行權(quán)且以普吧通股凈額結(jié)算哎。凹MN靶O爸公

20、司有義務(wù)唉向哎XYZ捌 跋公司交付熬與襖98 00斑0氨（捌98挨澳1 00哎0搬）元等值佰的拔XY懊Z翱公司普通股奧，百XY盎Z癌公司有義務(wù)跋向拌MN胺O皚公司交付昂與耙95 00安0捌（叭95芭敗1 00敗0半）元等值熬的捌XY案Z盎公司普通股。兩暗者相抵敖，扒MN按O奧公司有義務(wù)壩向壩XY擺Z阿公司交付辦與佰3 00八0阿元等值吧的皚XY凹Z把公司普通澳股笆31.拜6伴（耙3 000敗/9岸5澳）股：岸借：股本埃傲31.骯6白（藹3 00壩0/9扮5板）奧資本公吧積頒班吧股本溢價辦俺2 968.4懊 傲貸：衍生工哎具熬版敖看跌期權(quán)熬擺3 000耙情骯形哀3傲：以現(xiàn)金換普通矮股方式結(jié)算安采

21、用以現(xiàn)金換普凹通股方式結(jié)算，案是澳指笆XY胺Z翱公司如行權(quán)昂，邦MN靶O襖公司將收到固定百數(shù)凹量扳XY版Z哀公司普通股，同白時鞍向板XYZ奧 捌公司支付固定金班額的現(xiàn)金。除此氨結(jié)算方式外，其傲他資料與情皚形安1胺和情背形安2扳相同。因此扒，唉XY捌Z暗公司的固定行權(quán)奧價百為盎9板8巴元。如矮果佰XY皚Z哀公司行權(quán)，將以稗每捌股霸9埃8拌元的價格疤向懊MN礙O把公司出售本公司壩普通八股敗1 00壩0哎股。岸（拔1唉）疤20搬耙7巴年安2昂月藹1拔日，確認支付期哎權(quán)費扒，獲得期權(quán)：跋借：資本公扳積按愛敖股本溢價暗昂5把 000扮貸：銀行存罷款拜伴5 000埃（盎2礙）笆20氨昂7板年熬1哀2案月敖

22、3背1跋日，不需進行賬板務(wù)處理。因為沒藹有現(xiàn)金收付，且霸期權(quán)合同符白合背XY靶Z扮公司權(quán)益工具的頒定義。絆（八3隘）艾20板昂8靶年襖1翱月吧3翱1班日，反胺映絆XY辦Z耙公司行權(quán)。該合白同以總額進行結(jié)柏算辦，扮MN藹O耙公司有義務(wù)辦向昂XY捌Z俺公司購拌入胺1 00巴0耙股吧XY挨Z岸公司普通股，同礙時支阿付唉98 000百 柏元現(xiàn)金。唉借：銀行存款翱笆98 000般貸：股本翱唉 奧辦凹1 000翱資本公暗積傲拔敖股本溢價疤扮97 000吧【拓展】跋情霸形奧3矮中盎XY熬Z跋公司最終收爸到的銀行存款愛按9800背0罷芭500版0挨癌930皚0阿0昂（元）半XY凹Z背公司最終取得的班資本溢價礙

23、般9700拌0懊跋500版0鞍擺9200敖0版（元）皚【考點二】混合藹工具的分拆（可疤轉(zhuǎn)換公司債券）巴企業(yè)發(fā)行的某些捌非衍生金融工具班，既含有負債成翱份，又含有權(quán)益暗成份，通常稱之百為混合工具，如凹可轉(zhuǎn)換公司債券傲等。對此，企業(yè)伴應(yīng)當在初始確認霸時將負債和權(quán)益伴成份進行分拆，奧分別進行處理。懊在進行分拆時，芭應(yīng)當先確定負債俺成分的公允價值扮并以此作為其初胺始確認金額，再辦按照該金融工具叭整體的發(fā)行價格敗扣除負債成份初搬始確認金額后的伴金額確定權(quán)益成半份的初始確認金傲額。壩發(fā)行該非衍生金盎融工具發(fā)生的交隘易費用，應(yīng)當在懊負債成份和權(quán)益般成份之間按照各扳自的相對公允價巴值進行分攤。氨【考點三】所有

24、搬者權(quán)益的分類阿實收資本、資本捌公積、盈余公積跋和未分配利潤，半其中，盈余公積擺和未分配利潤統(tǒng)背稱之為留存收益埃。瓣【考點四】實收阿資本辦一、實收資本確斑認和計量的基本扒要求1.賬戶的設(shè)置叭“跋股敖本氨”芭賬隘戶鞍(扳僅核算面跋值懊)跋或愛“扮實收資氨本奧”盎賬戶。礙2哎.哀兩類公司的核算岸特點熬（敖1霸）有限責任公司半公司初建時，各埃投資者按其在注礙冊資本中所占的板份額繳納資本，隘全部作為實收資半本入賬；吧企業(yè)增資時，如版有新的投資者介安入，會產(chǎn)生資本擺溢價，即新介入岸的投資者繳納的搬出資額大于其按扳約定比例計算的熬在注冊資本中所俺占的份額部分，鞍應(yīng)作為資本公積佰，記啊入疤“壩資本公襖積安扒

25、爸資本溢佰價絆”暗科目。懊（頒2?。┕煞萦邢薰景善钡陌l(fā)行有平疤價和溢折價之分邦。實際工作中一奧般都是溢價發(fā)行絆，按股票的面值骯部分記哀入百“板股隘本艾”擺科目，超過股票斑面值的溢價部分澳在扣除發(fā)行手續(xù)俺費、傭金等發(fā)行拔費用后，計壩入傲“奧資本公骯積柏岸挨股本溢邦價案”耙。啊【鏈接】版發(fā)行權(quán)益性證券罷作為合并對價的矮，與所發(fā)行權(quán)益稗性證券相關(guān)的傭埃金、手續(xù)費等應(yīng)壩按照企業(yè)會計柏準則哀第啊3捌7敖號跋班金融工具列報跋的規(guī)定處理。即稗與發(fā)行權(quán)益性證昂券相關(guān)的費用，柏不管其是否與企頒業(yè)合并直接相關(guān)熬，均應(yīng)自所發(fā)敖行權(quán)益性證券的俺發(fā)行收入中扣減隘，在權(quán)益性工具挨發(fā)行有溢價的情骯況下，自溢價收癌入中扣

26、除，在權(quán)吧益性證券發(fā)行無懊溢價或溢價金額艾不足以扣減的情瓣況下，應(yīng)當沖減艾盈余公積和未分伴配利潤。稗二、實收資本增矮減變動的會計處叭理叭（一）實收資本愛增加的會計處理矮1哎.氨企業(yè)增資的一般暗途徑拌（疤1敗）將資本公積轉(zhuǎn)艾增資本隘借：資本公背積翱板叭資本溢價（或股扳本溢價）隘貸：實收資本（扳或股本）矮（懊2拜）將盈余公積轉(zhuǎn)辦增資本借：盈余公積澳貸：實收資本（頒或股本）資本公積俺注：盈余公積轉(zhuǎn)頒增資本后，法定俺的盈余公積不得案低于轉(zhuǎn)增前注冊翱資本愛的盎25捌%斑。吧（搬3八）由投資者追加唉投資芭借佰：銀行存款、固翱定資產(chǎn)等擺貸：實收資本（安或股本）襖資本公愛積艾板愛資本溢價（或股芭本溢價）疤2扳

27、.挨股份有限公司以捌發(fā)放股票股利方艾式增資絆股東不足領(lǐng)爸取按1敖股股票股利的處絆理方法有兩種：斑一是將不跋足奧1搬股的股票股利改壩為現(xiàn)金股利，用?，F(xiàn)金支付。二是凹由股東相互轉(zhuǎn)讓敖，湊為整股。賬務(wù)處理：般（斑1暗）按面值折股扒借：利潤分懊配澳罷轉(zhuǎn)作股本的普通愛股股利貸：股本爸(2百)疤按市價折股半借：利潤分案配霸拔轉(zhuǎn)作股本的普通爸股股利貸：股本資本公積班【鏈接】岸發(fā)放股票股利的扒分錄是絆借背“凹利潤分哎配襖-罷-暗轉(zhuǎn)作股本的普通背股股澳利瓣”般，胺貸稗“按股絆本敖”壩；發(fā)放現(xiàn)金股利搬是哎借翱“跋利潤分班配絆-疤分配普翱通股的股版利扮叭，氨貸敖暗應(yīng)付股爸利礙絆。這兩種發(fā)放方柏式的區(qū)別在于：愛一個是

28、分錄不一叭樣，一個是時間擺不一樣。前者分板錄在辦完增資手骯續(xù)以后再做，因傲為增加了股本；暗后者分錄在宣布拌分配方案的時候埃做。芭現(xiàn)金股利和股票氨股利的分配方案艾在董事會決議時皚，不進行賬務(wù)處挨理，作為資產(chǎn)負按債表日后非調(diào)整阿事項在會計報表罷附注中披露，現(xiàn)皚金股利分配方案哎待股東大會或類襖似權(quán)力機構(gòu)批準拌后再進行賬務(wù)處拜理，股票股利分爸配方案待股東大愛會或類似權(quán)力機芭構(gòu)批準并辦妥增凹資手續(xù)后再進行胺賬務(wù)處理。伴3昂.扳可轉(zhuǎn)換公司債券板持有人行使轉(zhuǎn)換鞍權(quán)利般借：應(yīng)付債邦券鞍盎扒可轉(zhuǎn)換公司債券俺（面值、利息調(diào)俺整）（安賬面余額）啊資本公巴積斑拌胺其他資本公笆積按 藹（權(quán)益成份的金癌額）版貸：股本（轉(zhuǎn)

29、換澳的股份面值總額翱）辦資本公凹積傲按昂股本溢價（差額敖）襖4案.吧債務(wù)重組將重組稗債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（氨在重組日）瓣借：應(yīng)付賬款俺等奧 絆（重組債務(wù)的賬邦面余額）唉貸：實收資本（鞍或股本）（債權(quán)拔人放棄債權(quán)而享胺有本企業(yè)股份的懊面值總額）扮資本公傲積俺班笆資本溢價（股本啊溢價）（股份的拌公允價值與股份巴面值之間的差額暗）扳營業(yè)外收背入扮巴懊債務(wù)重組利得（熬股份的公允價值扒小于重組債務(wù)賬隘面余額的差額）盎5鞍.背以權(quán)益結(jié)算的股熬份支付（在行權(quán)矮日）頒借：銀行存疤款岸 擺（按行權(quán)價實際班收到的金額）皚資本公班積暗班百其他藹資本公積（在資頒產(chǎn)負債表日確認爸的金額）傲貸：股本（行權(quán)凹時增加的股份面拜值）靶

30、資本公拌積癌把熬股本溢絆價礙 扳（差額）板（二）實收資本八減少的會計處理鞍實收資本減少的氨原因一般有兩種艾：一是資本過剩把；二是企業(yè)發(fā)生半重大虧損需要減盎少實收資本。減資的處理：隘1敗.伴有限責任公司和版一般企業(yè)減資借：實收資本絆貸：銀行存款、擺庫存現(xiàn)金等芭2拜.疤股份有限公司采巴用回購本企業(yè)股半票減資芭（耙1藹）回購本公司股白票時霸借：庫存股（實矮際支付的金額）貸：銀行存款氨（骯2奧）注銷庫存股時百借：股本（注銷扳股票的面值總額阿）伴資本公盎積背阿爸股本溢價（差額搬先沖股票發(fā)行時白的溢價）跋盈余公積（股票巴發(fā)行時的溢價不吧夠沖的部分）礙利潤分啊配愛瓣哎未分配利潤氨貸：庫存股（注板銷庫存股的賬

31、面爸余額）頒如果：回購價格搬低于回購股票的襖面值總額時：捌借：股本（注銷氨股票的面值總額霸）氨貸：庫存股（注傲銷庫存股的賬面拌余額）挨資本公愛積背般隘股本溢價（差額胺）皚【提示】扮資本公暗積耙俺股本溢價的金額辦不是按比例沖減半，而是全部沖減哎，不足沖減的部敖分再沖減盈余公唉積和未分配利潤氨。昂【例把題昂版計算題般】埃A澳公伴司稗200扒8案年岸1扳2澳月敗3笆1癌日股東權(quán)益中，白股本愛為昂2000班0隘萬元（面值叭為愛1瓣元），資本公積背（股本溢價）癌為翱600搬0頒萬元，盈余公積敗為阿500盎0埃萬元，未分配利疤潤背為襖0澳萬元。經(jīng)董事會斑批準回購本公司皚股票并注銷。矮氨傲200藹9敗年發(fā)生

32、業(yè)務(wù)如下靶：隘愛（按1伴）以每耙股班3半元的價格回購本絆公司股扮票版200靶0擺萬股。昂壩（矮2拔）以每藹股鞍2靶元的價格回購本挨公司股板票啊400耙0啊萬股。澳佰（扒3藹）注銷股票。胺要求：編制柏上述業(yè)務(wù)會計分唉錄。敖正確答案澳（背1澳）以每爸股藹3懊元的價格回購本熬公司股佰票擺200靶0挨萬股。啊借：庫存股瓣鞍（白2000拜3鞍）疤6000壩貸：銀安行存款熬澳八6000佰藹（壩2笆）以每八股板2百元的價格回購本靶公司股耙票熬400版0奧萬股。凹借：庫存股霸按（白4000辦2頒）版800般0哎貸：銀艾行存款唉瓣拌8000哀岸（擺3唉）注銷股票氨借：股本癌俺板盎6000癌資本公伴積搬襖俺股本溢

33、價耙拔6000罷盈余公鞍積唉板癌2000拜貸：庫挨存股伴耙頒14000拔【考點五】資本擺公積阿一、資本公積的芭內(nèi)容扒1阿.啊資本溢價（或股八本溢價），是企胺業(yè)收到投資者的澳超出其在企業(yè)注吧冊資本（股本）哀中所占份額的投愛資。其形成原因矮主要有溢價發(fā)行邦股票、投資者超啊額繳入資本等。跋（通熬過半“安資本公霸積版哎資本溢矮價骯”壩或吧“翱“笆資本公襖積半案股本溢熬價八”傲明細科目核算）背2敖.傲直接計入所有者俺權(quán)益的利得和損盎失，是指不應(yīng)計拔入當期損益、會把導(dǎo)致所有者權(quán)益邦發(fā)生增減變動的矮、與所有者投入佰資本或向所有者安分配利潤無關(guān)的凹利得或損失。（哀通壩過哎“壩資本公扳積艾敖其他資本公愛積皚”唉

34、明細科目核算）叭利翱得邦癌叭是指由企業(yè)非日稗?；顒铀纬傻陌浮?dǎo)致所有者熬權(quán)益增加的、與岸所有者投入資本埃無關(guān)的經(jīng)濟利益芭的流入。伴損半失骯骯襖是指由企業(yè)非日吧?；顒铀l(fā)生的吧、會導(dǎo)致所有者版權(quán)益減少的、與挨向所有者分配利按潤無關(guān)的經(jīng)濟利礙益的流出。拌二、資本公積的壩確認和計量笆（一）資本（或辦股本）溢價的會懊計處理1.資本溢價熬企業(yè)重組并有新襖的投資者介入，疤會產(chǎn)生資本挨溢價，即新介入挨的投資者繳納的癌出資額大于其按扳約定比例計算的扳在注冊資本中所哎占的份額部分，佰應(yīng)作為資本公積半。投資者投入的版資本中按其投資拔比例計算的出資擺額部分，應(yīng)記辦入皚“笆實收資疤本板”笆科目，大于部分稗記哀入矮

35、“耙資本公唉積藹靶稗資本溢鞍價百”扳科目。2.股本溢價熬股份有限公司在霸采用溢價發(fā)行股皚票的情況下，企跋業(yè)發(fā)行股票取得唉的收入，相當于頒股票的面值部分隘記爸入搬“傲股敗本澳”板科目，超過股票佰面值的溢價部分懊在扣除發(fā)行手續(xù)佰費、傭金等發(fā)行傲費用后，記隘入?！鞍缳Y本公靶積稗襖爸股本溢按價凹”半。罷【例傲題佰2跋】霸甲股份有限公司岸委托某證券公司哀代理發(fā)行普通隘股百200擺0耙萬股，每股面案值罷1辦元，每股皚按耙4背元笆的價格出售。按柏雙方協(xié)議約定，疤證券公司從發(fā)行扳收入中扣凹除骯2矮%版的手續(xù)費。股票把發(fā)行凍結(jié)資金期隘間產(chǎn)生的利息收般入百為佰2哀0阿萬元。則該公司唉計入資本公積的叭數(shù)額為（）萬半

36、元。凹資本公積的金額襖稗2000般邦4胺埃2000皚唉1熬案2凹0昂叭2000胺版4扳白2拌%百啊586盎0礙（萬元辦）翱 伴（二）其他資本敗公積（直接計入笆所有者權(quán)益的利阿得或損失）隘1拌.背采用權(quán)益法核算隘的長期股權(quán)投資疤（教跋材澳10白5拌、翱11胺0辦頁）般在被投資單位除襖凈損益以外的所安有者權(quán)益發(fā)生增凹減變動時，投資傲企業(yè)按持股比例扳計算應(yīng)享有的份岸額跋借：長期股權(quán)投扮資（其他權(quán)益變稗動）疤貸：資本公爸積藹百扒其他資本公積邦被邦投資單位資本公拜積減少做相反的愛會計分錄。版2拜.艾以權(quán)益結(jié)算的股鞍份支付靶在每個資產(chǎn)負債扮表日，應(yīng)按確定靶的金額借：管理費用等版貸：資本公扳積百拌壩其他資本

37、公積百在行權(quán)日，應(yīng)按皚實際行權(quán)的權(quán)益藹工具數(shù)量計算確癌定的金額耙借：銀行存矮款挨 熬（按行權(quán)價收取啊的金額）扮資本公阿積稗罷斑其他資本公敖積阿 絆（原確定的金額白）稗貸：股本（增加傲的股份的面值）辦資本公叭積埃百阿股本溢價（差額氨）百【提示】班以現(xiàn)金結(jié)算的股疤份支付不通辦過?！鞍匈Y本公翱積百”唉科目核算，通唉過瓣“拜應(yīng)付職工薪耙酬澳”搬科目核算。把3搬.俺存貨或自用房地班產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允吧價值計量的投資佰性房地產(chǎn)（教隘材吧P16凹4頒）哎企業(yè)將作為襖存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)哀為采用公允價值罷模式計量的投資挨性房地產(chǎn)，其公案允價值大于賬面阿價值的靶借：投資性房地巴產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)挨換日的公允價值氨）敗存貨跌價

38、準備（板原已計提的跌價吧準備）辦貸：開發(fā)產(chǎn)品等扮（賬面余額）盎資本公哎積敗唉傲其他資本公積（壩差額）頒企業(yè)將自用的建氨筑物轉(zhuǎn)為采用公罷允價值模式計量凹的投資性房地產(chǎn)唉，其公允價值大把于賬面價值的安借：投資性房地啊產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)澳換日的公允價值?。┌楣潭ㄙY產(chǎn)減值準艾備（原已計提的班減值準備）阿累計折舊（已計稗提的累計折舊）骯貸：固定資產(chǎn)（挨賬面余額）藹資本公俺積吧敗絆其他資本公積（鞍差額）斑【提示】案公允價值小于賬敗面價值的捌部分記入公允價凹值變動損益。唉4礙.襖可供出售金融資板產(chǎn)公允價值變動鞍資產(chǎn)負債表日，傲可供出售金融資骯產(chǎn)公允價值變動絆形成的利得（除白減值損失和外幣白貨幣性金融資產(chǎn)疤的匯兌

39、差額外）澳借：可供出售金氨融資產(chǎn)擺貸：資本公柏積翱疤跋其他資本公積瓣公允價值變動形藹成的損失，做相般反會計分錄。板5皚.跋金融資產(chǎn)重分類鞍（啊1辦）將持有至到期熬投資重分類為可搬供出售金融資產(chǎn)骯，并以公允價值斑進行后續(xù)計量哎借：可供出售金把融資拔產(chǎn)絆 巴（金融資產(chǎn)的公澳允價值）哎貸：持有至到期皚投俺資跋 佰（賬面余額）伴貸或借：資本公案積敗背扮其他資本公積（擺差額）敗在該可供出售金壩融資產(chǎn)發(fā)生減值佰或終止確認時白轉(zhuǎn)入當期損益。胺（胺2案）將可供出售金岸融資產(chǎn)重分類為頒采用成本或攤余隘成本計量的金融伴資產(chǎn)拌重分類日該項金啊融資產(chǎn)的公允價埃值或賬面價值作板為成本或攤余成氨本，該項金融資板產(chǎn)沒有固定

40、到期版日的，與該金融阿資產(chǎn)相關(guān)、原直靶接計入所有者權(quán)矮益的利得或損失絆，仍應(yīng)計昂入半“阿資本公扒積霸佰安其他資本公骯積阿”骯，在該金融資產(chǎn)板被處置時轉(zhuǎn)入當按期損益。傲（邦3礙）按規(guī)定應(yīng)當以昂公允價值計量，耙但以前公允價值爸不能可靠計量的傲可供出售金融資敗產(chǎn)，在其公允價拌值能夠可靠計量搬時改按公允價值癌計量，將相關(guān)賬暗面價值與公允價罷值之間的差額計奧入?！鞍拶Y本公熬積凹澳拜其他資本公昂積骯”癌，翱 八在該可供出售金懊融資產(chǎn)發(fā)敖生減值或終止確安認時轉(zhuǎn)入當期損白益。俺6暗.傲可轉(zhuǎn)換公司債券哀的分拆鞍企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)伴換公司債券，應(yīng)把當在初始確認時八將其包含的負債懊成份和權(quán)益成份般進行分俺拆俺斑吧將負債

41、成份確認疤為應(yīng)付債券，將把權(quán)益成份確認柏為熬“岸資本公氨積稗半其他資本公班積耙”辦。俺負債成份的計扮量矮安安在進行分拆時，搬應(yīng)當對負債成份白的未來現(xiàn)金流量班進行折現(xiàn)確定負瓣債成份的初始確背認金額。般權(quán)益成份的計挨量扮捌俺按發(fā)行價格總額礙扣除負債成份初傲始確認金額后的癌金額確定權(quán)益成鞍份的初始確認金凹額。頒7矮.鞍遞延所得稅的影澳響氨可供出售金融資熬產(chǎn)的公允價值變搬動計入資本公積按，但稅法不認可挨其公允價值的變背動，此時可供出辦售金融資產(chǎn)的賬按面價值與計稅基背礎(chǔ)不等，產(chǎn)生的白暫時性差異應(yīng)確辦認遞延所得稅資挨產(chǎn)或遞延所得稅盎負債，但確認的班遞延所得稅資產(chǎn)疤或負債對應(yīng)科目邦不是所得稅費用矮，而是資本

42、公伴積哀扳礙其他資本公積。爸借：遞延所得稅骯資產(chǎn)霸貸：資本公辦積把哀搬其他資本公積班借：資本公班積敗唉拔其他資本公積笆貸：遞延所得稅辦負債骯（三）資本公積矮轉(zhuǎn)增資本的會計邦處理唉借：資本公頒積疤白伴資本溢價（股本背溢價）芭貸：實收資本（澳股本）安注意：因為資本扮公阿積笆扳其他資本公積都暗有明確的資產(chǎn)或礙交易一一對應(yīng)，般出售時結(jié)轉(zhuǎn)，所霸以其不能轉(zhuǎn)增資敗本。比如可供出熬售金融資產(chǎn)公允鞍價值的變動計入班資本公積，此挨項資本公積在可瓣供出售金融資產(chǎn)俺處置時應(yīng)轉(zhuǎn)出至按投資收益。案【考點六】留存暗收益一、盈余公積爸【鏈接】拌如果企業(yè)以前年按度有虧損，那么擺應(yīng)先考慮彌補虧板損。彌補虧損后絆再考慮交稅的問擺題，計算所得稅挨費用得出凈利潤扮，然后考慮進行礙利潤分配。芭（一）盈余公積霸的來源熬公司制企業(yè)的盈把余公積分為法定熬盈余公積和任意把盈余公積。笆1百.擺提取法定公積金昂公司制企業(yè)的法班定公積金按照稅扮后利捌潤捌10板%扳的比例提?。ǚ前坠局破髽I(yè)也可案按超挨過奧10疤%岸的比例提取）辦公