內(nèi)部控制制度相關(guān)問(wèn)題研究

1、 HYPERLINK 背（四）加強(qiáng)貨款絆回籠，減少費(fèi)用版支出。笆當(dāng)前，部分 HYPERLINK 骯工業(yè)隘企業(yè)存在著應(yīng)收阿帳款及其他應(yīng)收柏款逐年逐月增加挨的問(wèn)題，使流動(dòng)拌資產(chǎn)失去應(yīng)有的辦流動(dòng)性。對(duì)應(yīng)收岸帳款及其他應(yīng)收熬款的管理，首先暗，應(yīng)采取集中與瓣分散相結(jié)合的辦佰法進(jìn)行清欠工作挨，成立清欠辦，矮對(duì)一般欠款戶通矮過(guò)電話、信函等辦方式催還，對(duì)重鞍點(diǎn)戶列出帳目清辦單，集中清欠，按如清欠工作遇到跋困難應(yīng)立即上報(bào)熬上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)討暗論 HYPERLINK 半研究藹采取相應(yīng)整治措啊施，嚴(yán)禁資金流拔失。其次，對(duì)清俺欠遇到的困難要隘積極動(dòng)腦去尋找絆債務(wù)鏈，采用實(shí)岸物抵債法或多家靶抹帳方式找到解疤脫債務(wù)鏈途徑，般

2、避免或減少壞帳矮的發(fā)生，必要時(shí)吧，可通過(guò)訴訟程耙序來(lái)挽回?fù)p失。按對(duì)于貨款回收問(wèn)伴題，要確定一套稗清欠工作獎(jiǎng)懲機(jī)哀制，提高銷售業(yè)邦務(wù)人員的工作積熬極性，使其應(yīng)收敖帳款恢復(fù)其流動(dòng)癌性，減少貸款及襖其利息，由于受熬到柏“擺三角債跋”頒的 HYPERLINK 扒影響襖，我公司應(yīng)收帳哎款年初已高達(dá)幾跋億元，因罷此需扳要建立一套激勵(lì)搬與約束機(jī)制，建暗立銷售部門和銷耙售人員的經(jīng)營(yíng)責(zé)搬任制。公司應(yīng)與邦有關(guān)人員層層簽半約，明確責(zé)、權(quán)霸、利，并實(shí)行嚴(yán)擺格考核?？己说陌街饕?HYPERLINK 昂內(nèi)容藹包括：資金回籠敗額、回籠率、產(chǎn)板品銷售費(fèi)用、差百旅費(fèi)等，其中，班資金回籠額以上白年實(shí)際為基數(shù)，敖每年增加額將按案一

3、定比例給予銷隘售人員獎(jiǎng)勵(lì)，每挨年減少額將適當(dāng)哀扣減銷售人員資敗金與工資，同時(shí)翱，銷售人員崗位耙采用翱“安末位淘汰制藹”把。斑（五）加強(qiáng)購(gòu)進(jìn)叭材料與購(gòu)進(jìn)設(shè)備佰的價(jià)格管理。哎企業(yè)的資金使用翱大部分用于購(gòu)進(jìn)骯材料與設(shè)備上，案因此，岸原材壩料的價(jià)格直接 HYPERLINK 懊影響把到企業(yè)成本的高岸低，一個(gè)大型企絆業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料品擺種繁多，購(gòu)進(jìn)量愛(ài)大，因此合理運(yùn)擺用采購(gòu)資金，降拜低采購(gòu)費(fèi)用是提俺高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益佰的關(guān)鍵所在。首霸先，要在采購(gòu)部皚門設(shè)立比價(jià)采購(gòu)八小組，在保證其艾質(zhì)量的前提下，艾要貨比三家，采傲購(gòu)組長(zhǎng)由采購(gòu)業(yè)愛(ài)務(wù)部門主管擔(dān)任哀，明確采購(gòu)小組靶的職責(zé)、權(quán)限及礙采購(gòu)程序，比價(jià)鞍小組要對(duì)采購(gòu)的隘物資向

4、供應(yīng)商詢盎價(jià)、壓價(jià)，列表澳比較，篩選后選版擇供應(yīng)商，并把壩確定的供應(yīng)商及懊其報(bào)價(jià)填在申請(qǐng)半表上，證明詢價(jià)柏工作已經(jīng)完畢，百等待企業(yè)價(jià)格管邦理辦公俺室的唉審批，企業(yè)的價(jià)拔格管理辦公室(岸簡(jiǎn)稱價(jià)管辦)直岸接受公司董事會(huì)哀的直接領(lǐng)導(dǎo)，全霸面負(fù)責(zé)企業(yè)的價(jià)熬格管理工作，由伴比價(jià)小組呈報(bào)壩“擺物資采購(gòu)價(jià)格審唉批單邦”愛(ài)，價(jià)管辦人員進(jìn)佰行繼續(xù)詢價(jià)、壓頒價(jià)，進(jìn)行充分的頒市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)上半調(diào)查和信息收集敗等，確實(shí)做到貨癌比三家，核實(shí)無(wú)案誤后下批價(jià)格審八批單，將比價(jià)工盎作落到實(shí)處。如安果是大宗貨物、柏批量貨物要采用扮競(jìng)價(jià)招標(biāo)方式進(jìn)凹行，并可由企業(yè)把紀(jì)檢部門監(jiān)督，癌防止作弊，這種皚采購(gòu)方式往往能熬通過(guò)供應(yīng)商之間扒的激

5、烈競(jìng)爭(zhēng)，最案終得到其底線的百供應(yīng)價(jià)格，大大搬降低了企業(yè)采購(gòu)般成本。在購(gòu)進(jìn)貨翱物的運(yùn)輸上，在啊合同簽訂時(shí)要求皚采購(gòu)員原則上采愛(ài)用鐵路運(yùn)輸方岸式，熬因?yàn)榱畠r(jià)的鐵路矮運(yùn)輸費(fèi)用是公路叭運(yùn)輸和空運(yùn)所不傲能及的，如有特版殊要求，需報(bào)批安價(jià)管辦審批。頒（六）加強(qiáng)生產(chǎn)氨資金、產(chǎn)成品資傲金管理啊。 HYPERLINK 捌企業(yè)懊財(cái)務(wù)部門必須熟頒悉生產(chǎn)工藝和生暗產(chǎn)過(guò)程，與生產(chǎn)俺部門一起制訂合凹理的制品計(jì)劃，皚并作為對(duì)分廠考伴核的一項(xiàng) HYPERLINK 按內(nèi)容昂，并與生產(chǎn)、技佰術(shù)部門一起 HYPERLINK 艾研究敖生產(chǎn)物流的合理斑性，拜要合案理布局，盡可能扮縮短工藝流程，疤使在制品降低到敗最低程度，生產(chǎn)百部門要按

6、單件小愛(ài)批生產(chǎn)，用以銷伴代產(chǎn)的原則嚴(yán)格拌控制資金的占用岸，避免在產(chǎn)品資氨金占用過(guò)長(zhǎng)而增瓣加資金的投入量扒。同時(shí)，要加強(qiáng)按質(zhì)量成本管理，跋減少?gòu)U品損失，絆減少或避免資金挨的積壓和浪費(fèi)。藹對(duì)產(chǎn)成品資金要矮加強(qiáng)管理，對(duì)產(chǎn)罷成品庫(kù)存量應(yīng)制扒定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一案旦超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，及昂時(shí) HYPERLINK 捌分析八原因，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)版量 HYPERLINK 霸問(wèn)題擺及時(shí)采取措施。昂（七）增強(qiáng)財(cái)扒務(wù)風(fēng)靶險(xiǎn)的防范意識(shí)。百經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)熬處不在，大批企邦業(yè)的衰退都是緣骯于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控白制不當(dāng)。因此，笆要建立一套完整阿的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制拔機(jī)制，通過(guò)對(duì)資背金籌措、重大投矮資、營(yíng)運(yùn)資金、瓣債務(wù)清償、資產(chǎn)疤損失和稅收支出瓣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的

7、控案制制度，加強(qiáng)風(fēng)艾險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別，斑及時(shí)評(píng)估、預(yù)防矮、控制和分散財(cái)扮務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)現(xiàn)唉經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)百力求化解財(cái)務(wù)風(fēng)案險(xiǎn)或?qū)崿F(xiàn)損失最靶小化。艾（八）建立健全罷評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制擺。扒企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)扳濟(jì)核算的基礎(chǔ)上擺建立完善的評(píng)價(jià)般考核指標(biāo)體系，懊并在科學(xué)合理的敗效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)伴上，要建立全面哎的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)拔企業(yè)董事長(zhǎng)、經(jīng)扮理層人員，可通半過(guò)實(shí)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)吧抵押案金制斑度、年薪制或股伴票期權(quán)制度等建扳立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)爸企業(yè)中級(jí)管理人按員，可通過(guò)調(diào)整安薪金和職務(wù)的方礙式建立獎(jiǎng)懲機(jī)制熬；對(duì)普通員工，骯可通過(guò)建立薪金埃獎(jiǎng)勵(lì)和全員持股靶制度完善獎(jiǎng)懲機(jī)敖制。為保證企業(yè)俺的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理扮與控制制度的貫柏徹實(shí)施，要設(shè)

8、立拔專門機(jī)構(gòu)或指定靶專門人員具體負(fù)半責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行懊情況的監(jiān)督檢查安，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控拔機(jī)制，將業(yè)績(jī)考懊核評(píng)價(jià)情況及時(shí)捌反饋給獎(jiǎng)懲決策傲的執(zhí)行部門，作辦為企業(yè)內(nèi)部人力白資源管理的重要艾依據(jù)。白（九）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部柏財(cái)務(wù)控制和管理絆信息化。伴隨著內(nèi)部控制 HYPERLINK 絆理論背的鞍發(fā)展背和信息技術(shù)的廣白泛 HYPERLINK 般應(yīng)用岸，賦予了傳統(tǒng)的艾內(nèi)部控制制度以疤新的內(nèi)涵。國(guó)際邦上，跨國(guó)大公司扳的財(cái)務(wù)管理都是瓣高度集中的，借拜助現(xiàn)代信息技術(shù)礙手段尤其是 HYPERLINK 氨網(wǎng)絡(luò)隘技術(shù)，母公司可版以隨時(shí)掌握、監(jiān)安控遍布全球的子背公司的財(cái)務(wù)狀況皚和現(xiàn)金流動(dòng)，這襖種管理、控制能白力實(shí)際上也應(yīng)當(dāng)鞍是公司

9、大型化、笆集團(tuán)化和跨國(guó)經(jīng)澳營(yíng)的一個(gè)基本前傲提。我們的大公搬司和企業(yè)集團(tuán)應(yīng)鞍當(dāng)緊緊跟上信息 HYPERLINK 版時(shí)代笆的步伐，借鑒跨班國(guó)公司財(cái)務(wù)管理艾信息化的先進(jìn)經(jīng)斑驗(yàn)，使內(nèi)部財(cái)務(wù)笆管理與控制全面阿實(shí)現(xiàn)信息化，尤挨其應(yīng)該注重和培扒養(yǎng)高級(jí)管理人員百的信息觀念，深岸入 HYPERLINK 霸理解疤企業(yè)信息化建設(shè)跋和管理改革、內(nèi)胺部控制創(chuàng)新之間澳的關(guān)系，廣泛引瓣進(jìn)國(guó)內(nèi)、國(guó)際先背進(jìn)的管理軟件系胺統(tǒng)和 HYPERLINK 奧會(huì)計(jì)爸信息電算化系統(tǒng)拜，大力推動(dòng) HYPERLINK 耙計(jì)算唉機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息斑技術(shù)在內(nèi)部財(cái)務(wù)搬管理與控制中的懊充分 HYPERLINK 邦應(yīng)用挨。癌（十）積極利用岸國(guó)家現(xiàn)有優(yōu)惠政霸策

10、，加快資金周埃轉(zhuǎn)。敗國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)出頒口時(shí)，也給予出般口企業(yè)一定的稅骯收優(yōu)惠政策，出扳口退稅是企業(yè)一哎項(xiàng)存利，財(cái)務(wù)人罷員要積極主動(dòng)地澳與稅務(wù)部門聯(lián)系隘，匯報(bào)出口情況跋，當(dāng)年出關(guān)的貨按物盡快辦理核銷襖單，爭(zhēng)取當(dāng)年出八關(guān)當(dāng)年退稅，既版增加 HYPERLINK 靶經(jīng)濟(jì)扒收入又提高資金扮的流動(dòng)性。絆四、搬內(nèi)部昂控制制度有關(guān)問(wèn)頒題研究礙根據(jù)財(cái)政部頒布扮的內(nèi)部會(huì)計(jì)控礙制規(guī)范壩愛(ài)基本規(guī)范定義扳：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制辦是指單位為了提絆高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量佰，保證資產(chǎn)的安奧全、完整，確保襖有關(guān)法律、法規(guī)扮和規(guī)章制度的貫疤徹執(zhí)行等而制定擺和實(shí)施的一系列胺控制方法、措施稗和程序。內(nèi)部控半制制度是企業(yè)內(nèi)凹各管理部門或工唉作人員，在處

11、理捌各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的擺過(guò)程中，相互制氨約和相互聯(lián)系的昂一種管理制度。芭它包括的內(nèi)容極百為廣泛，一般而絆言包括內(nèi)部牽制瓣制度和內(nèi)部審計(jì)佰制度兩方面。礙內(nèi)部控制制度設(shè)癌計(jì)的意義艾現(xiàn)金和其他財(cái)產(chǎn)芭物資，有的輕便昂可取，有的流動(dòng)愛(ài)性大，加斑之它們收支頻繁背，容易造成損失哀浪費(fèi)或被貪拌污盜芭竊。至于供銷業(yè)頒務(wù)，對(duì)生產(chǎn)和流骯通企業(yè)而言，是藹其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)阿，在其全過(guò)程中哎，也容易發(fā)生錯(cuò)癌誤和弊端。因此骯，必須在企業(yè)內(nèi)翱部建立起嚴(yán)密的百手續(xù)來(lái)防范錯(cuò)誤頒和弊端的發(fā)生，挨以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)唉的安全完整，保唉護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不致愛(ài)流失或減少流失耙。概括而言，設(shè)巴計(jì)內(nèi)部控制制度艾有如下意義：骯保證會(huì)計(jì)資料的唉正確可靠，防止斑差

12、錯(cuò)。一套好的皚內(nèi)壩部牽制制度可以扒防止差錯(cuò)的出現(xiàn)阿和帳目混亂、手扮續(xù)不清的現(xiàn)象，骯即使有了錯(cuò)誤，耙也可由下步驟的挨工作人員及時(shí)發(fā)懊現(xiàn)、得以糾正。擺防止個(gè)別人貪污伴盜竊、挪用公款愛(ài)的營(yíng)私舞弊行為艾的皚發(fā)生。由于一切笆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)頒程都由二人或二懊人以上來(lái)按處理藹，就容易防止個(gè)白別人的貪污盜竊凹行為，使其無(wú)隙昂可乘。案第三，便于日后扒的審計(jì)工作，減襖少審計(jì)費(fèi)用。從俺審計(jì)的角度來(lái)說(shuō)背，采用制度基礎(chǔ)壩審計(jì)方法是現(xiàn)代拜審計(jì)的重要方法皚，審計(jì)人員要審扳計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)芭部牽制制度是否敖完善，若不完善艾，應(yīng)采取何種補(bǔ)翱救措施，如果在奧設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)柏，事先考慮和規(guī)案定了較完善的內(nèi)班部牽制制度，就挨為審計(jì)工作

13、帶來(lái)板了方便。疤第四，實(shí)行內(nèi)部矮牽制制度后，由矮于各項(xiàng)工作明確翱的分工，因而也半可提高工作效率版，加強(qiáng)工作責(zé)任奧心，并且有利于把維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。版（二）內(nèi)部控制翱制度的評(píng)價(jià)靶內(nèi)部控制制度是隘否健全有效，不阿僅關(guān)系到能否實(shí)搬現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，啊也關(guān)拔系到能否維持社氨會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)八的正常秩序。那半么，如何評(píng)價(jià)企罷業(yè)的內(nèi)部控制制疤度呢？背第一，對(duì)企業(yè)的白內(nèi)部控制制度進(jìn)般行深入的調(diào)查了拔解。一般來(lái)說(shuō)，叭企業(yè)都制定了各案項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度俺以及各種業(yè)務(wù)規(guī)皚范，審計(jì)人員要半詳細(xì)查閱這些制吧度和規(guī)定，特別白是內(nèi)部控制的系案統(tǒng)、程序和方法翱等。對(duì)于連續(xù)性傲審計(jì)來(lái)說(shuō)，還可背以查閱以前年度唉的審計(jì)檔案，盡疤可能地利用這些

14、疤檔案文件中對(duì)企扮業(yè)內(nèi)部控制制度斑進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)搬的記錄，或有關(guān)岸內(nèi)部控制制度評(píng)背價(jià)的意見(jiàn)和說(shuō)明板書等。由于企業(yè)拔情況不斷變化，愛(ài)審計(jì)人員還可以?shī)W通過(guò)與企業(yè)的關(guān)皚管理人員和業(yè)務(wù)邦人員座談，掌握爸有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控伴制制度多方巴面的辦情況，對(duì)于疑點(diǎn)般，也可以請(qǐng)他們版做出解釋，以便白對(duì)相關(guān)信息予以百糾正。在調(diào)查企巴業(yè)內(nèi)部控制的同耙時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)哀及時(shí)地把自己所百了解到的有關(guān)內(nèi)稗部控制制度的情扒況記錄并描述下癌來(lái)。巴第二，登記內(nèi)部奧控制制度缺陷。癌在調(diào)查了解并描昂述了被審計(jì)單位矮內(nèi)部控制制度后佰，審計(jì)人員可將襖該單位內(nèi)部控制辦制度的實(shí)際情況爸與自己所了解的八比較理想的內(nèi)部啊控制制度相對(duì)照哀，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部

15、捌控制制度的缺點(diǎn)啊和弱點(diǎn)，并將缺瓣點(diǎn)和弱點(diǎn)記錄在笆內(nèi)部控制制度缺皚陷登記表內(nèi)，以藹便于審計(jì)人員全胺面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制案制度的健全性。?？刂迫毕輵?yīng)按照背實(shí)物控制、職務(wù)罷分離、審核與核藹對(duì)、批準(zhǔn)或授權(quán)頒等控制類型歸版集登擺記。在此基礎(chǔ)上襖，審計(jì)人員應(yīng)分版析有無(wú)相應(yīng)的補(bǔ)罷償措施，能夠全芭面或部分抵銷控捌制缺陷的影響，柏在確定控制缺陷壩沒(méi)有或不能全部阿得到補(bǔ)償之后，哀審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一隘步分析這些缺陷伴可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊絆的性質(zhì)以及對(duì)財(cái)氨務(wù)信息影響的重藹要程度。在分析擺控制缺陷的影響把時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)般特別注意研究控襖制缺陷之間相互伴聯(lián)系的影響，在跋全面分析內(nèi)部控八制缺陷的基礎(chǔ)上耙，審計(jì)人員再對(duì)熬內(nèi)部控制制度是柏否

16、健全作出判斷柏和評(píng)價(jià)。柏第三，對(duì)內(nèi)部控挨制制度的有效性挨進(jìn)行符合性測(cè)試版。審計(jì)人員在對(duì)拜內(nèi)部控制制度進(jìn)昂行健全性評(píng)價(jià)之般后，對(duì)于那些認(rèn)懊為比較健全、比俺較完善的部分作啊為符合性測(cè)試的八內(nèi)容進(jìn)行敗檢查背。測(cè)試方法主要啊有證據(jù)檢查、重伴復(fù)檢查和實(shí)地觀邦察等三種。證據(jù)瓣檢查指通過(guò)對(duì)會(huì)芭計(jì)憑證報(bào)告、申耙請(qǐng)書、批準(zhǔn)書以愛(ài)及其他能反映控啊制措施的文件進(jìn)艾行檢查，以獲得罷規(guī)定的控制措施搬是否得到有效執(zhí)頒行的證據(jù)。重復(fù)伴檢查是由審計(jì)人搬員部分或全部利柏用被審計(jì)單位的耙業(yè)務(wù)人員所采用愛(ài)的工作程序，以胺確認(rèn)這一程序能哎否發(fā)揮控制作用柏，所有控制措施班是否得到切實(shí)遵安循。實(shí)地觀察是扒指審計(jì)人員到工挨作現(xiàn)場(chǎng)觀察某些俺

17、控制措施的執(zhí)行笆情況，以檢查有邦關(guān)內(nèi)部控制措施鞍是否得到執(zhí)行。骯第四、內(nèi)部控制癌制度的綜合評(píng)價(jià)捌。以內(nèi)部控制制壩度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)哀主要通過(guò)以下幾跋個(gè)步驟。一是匯哀集整頓健全性評(píng)壩價(jià)挨和符合性測(cè)試的骯有關(guān)資料。通過(guò)頒上述方法，審計(jì)爸人員收集到了大半量零散的有關(guān)內(nèi)拌部控制制度的資隘料，對(duì)這些資料巴加以匯集整理，凹是進(jìn)行分析評(píng)價(jià)拔的基礎(chǔ)。審計(jì)人澳員可先按業(yè)務(wù)系敗統(tǒng)歸集各種控制阿缺陷；然后再按盎控制目標(biāo)作進(jìn)一敗步分類；最后再爸按控制點(diǎn)加以整巴理。通過(guò)匯集整頒理有關(guān)資料，使般控制缺陷歸集到凹與其相關(guān)的控制安目標(biāo)和控制點(diǎn)上隘，既便于審計(jì)人艾員對(duì)控制缺陷的矮作用和影響進(jìn)行擺分析，也有利于骯提高綜合評(píng)價(jià)的愛(ài)準(zhǔn)確

18、性和科學(xué)性笆。二是根據(jù)整理盎過(guò)的資料分析控暗制缺陷對(duì)各項(xiàng)業(yè)哎務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制艾制度的影響。各暗項(xiàng)具體的控制措癌施和控制點(diǎn)對(duì)業(yè)拔務(wù)和業(yè)務(wù)處理系奧統(tǒng)內(nèi)部控制制度絆的影響是艾有很大差別的。斑有些控制措施或襖控制點(diǎn)比較薄弱芭，甚至不存在，笆也可能不會(huì)導(dǎo)致哎太大的錯(cuò)弊發(fā)生案；有些控制措施絆或控制點(diǎn)比較薄柏弱或不存在，則扒有可能發(fā)生較大捌的錯(cuò)弊壩,班甚至使整個(gè)業(yè)務(wù)拌系統(tǒng)失去控制。矮而且各種控制缺佰陷可能產(chǎn)生的錯(cuò)凹弊類型也不相同佰，有的控制缺陷耙可能會(huì)導(dǎo)致貪污佰舞弊行為發(fā)生；扳有的控制缺陷可扳能會(huì)導(dǎo)致記錄發(fā)擺生錯(cuò)誤。三是評(píng)骯價(jià)內(nèi)部控制制度霸的可靠性。對(duì)于皚大多數(shù)企業(yè)而言襖，都不同程度地板存在著內(nèi)部控制奧制度不

19、盡完善或芭存在個(gè)別薄弱環(huán)叭節(jié)的現(xiàn)象，但內(nèi)搬部控制制度完全翱失效的情況則屬捌少見(jiàn)。因此，在芭審計(jì)中，就需要邦確定在哪些方面拔，以及在何種程白度上可以依靠?jī)?nèi)絆部控制制度。這搬就需要從以下兩扮個(gè)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部絆控制制度的可靠巴性：一方面是評(píng)埃價(jià)內(nèi)部控制制度捌可靠性的范圍。隘對(duì)于審計(jì)人員而奧言，內(nèi)部控制制罷度的可靠性又具瓣體表現(xiàn)在有效性巴、準(zhǔn)確性、完整擺性以及實(shí)物安全把等方面。如果所襖有控制措施和控搬制點(diǎn)都能的效地澳發(fā)揮作用，審計(jì)把人員就可以對(duì)這稗些方面的內(nèi)部控絆制制度給予比較礙全面的信任；如叭果某些控制措施板或控制點(diǎn)存在缺隘陷，未能充分地半發(fā)揮作用，那么岸審計(jì)人員就應(yīng)考吧慮是否只能依靠辦內(nèi)部控制制度的

20、搬某些方面。另一安方面是評(píng)價(jià)內(nèi)部拔控制制度的可靠哎程度。在確定了骯依靠?jī)?nèi)部控制制唉度的范圍之后，凹審計(jì)人員還應(yīng)評(píng)埃價(jià)內(nèi)部控制制度疤的可靠程岸度。評(píng)價(jià)內(nèi)部控澳制制度的可靠程叭度，主要取決于岸符合性測(cè)試的結(jié)搬果。如果認(rèn)為某跋項(xiàng)控制措施或控暗制點(diǎn)非常有效，哎審計(jì)人員就可以敖對(duì)這部分控制給擺予較高的信任。阿反之，則不宜對(duì)拜這部分控制給予鞍信任。白對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制叭制度進(jìn)行了合理哀的評(píng)價(jià)后，就可按以客觀地反映企爸業(yè)內(nèi)部控制存在案的問(wèn)題，并針對(duì)跋控制系統(tǒng)的缺陷半和薄弱環(huán)節(jié)，提疤出相應(yīng)的措施，藹向企業(yè)的管理部骯門提出改進(jìn)的意板見(jiàn)和建議，使得艾內(nèi)部控制制度更般加完善和有效，邦從而保證內(nèi)部控愛(ài)制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稗（三

21、）人員定期伴輪換在內(nèi)部控制捌中的特殊作用拜內(nèi)部控制是指單柏位為了保證其業(yè)擺務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)靶行,保護(hù)資產(chǎn)的拌安全完整,防拔止、發(fā)現(xiàn)、糾正巴錯(cuò)誤與舞弊，保班證會(huì)計(jì)資料的真壩實(shí)、合法、完整疤而制定和實(shí)施的哀政策與程序。完背善的內(nèi)部控制系凹統(tǒng)可以減少錯(cuò)弊唉出現(xiàn)的可能性，按減少錯(cuò)弊數(shù)量的捌多少主要取決于奧內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合把理、運(yùn)行有效的稗程度。設(shè)計(jì)合理般的內(nèi)部控制系統(tǒng)阿，有時(shí)會(huì)因運(yùn)行壩中存在的問(wèn)題而鞍被消弱或失效。伴克服運(yùn)行限制，拜提高運(yùn)行效果，按是加強(qiáng)內(nèi)部控制暗的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題拔。人員的定期輪矮換是解決這一問(wèn)扳題的有效措施之胺一，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)挨部控制，充分發(fā)熬揮控制系統(tǒng)的功暗能具有特殊作用盎。瓣一、定期輪換

22、，班可以強(qiáng)化復(fù)核、哎核對(duì)機(jī)制擺復(fù)核、核對(duì)是內(nèi)佰部控制的基本內(nèi)骯容，貫穿于經(jīng)濟(jì)疤業(yè)務(wù)處理艾的全過(guò)程。其靶目的是為了發(fā)現(xiàn)扒和糾正已完成業(yè)啊務(wù)中存在的錯(cuò)誤絆和舞弊行為，保愛(ài)證相關(guān)資料的正百確可靠。因此，傲這一程序的嚴(yán)格藹執(zhí)行，可以大大搬減少過(guò)去所完成絆業(yè)務(wù)中存在的錯(cuò)懊誤和舞弊，提高艾會(huì)計(jì)信息的可靠扒性。但是在實(shí)際愛(ài)工作中，由于責(zé)岸任約束的弱化等疤原因，復(fù)核、核搬對(duì)大多流于形式板，特別是在日常昂工作過(guò)程中，執(zhí)跋行人往往是將復(fù)把核、核對(duì)作為一澳項(xiàng)事務(wù)性程序而傲走過(guò)場(chǎng)，使已完扳成工作中許多重挨大問(wèn)題得以長(zhǎng)期氨隱匿，而得不到吧及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾佰正。實(shí)行人員定藹期輪換，可以使唉弱化了的復(fù)核、頒核對(duì)機(jī)制得到增埃強(qiáng)

23、。因?yàn)楣ぷ鬏喗O換之后，一方面版會(huì)使工作的責(zé)任叭主體發(fā)生階段性鞍變化。在工作交愛(ài)接時(shí)時(shí)，凹每個(gè)輪換人為了白明確各自的責(zé)任阿范圍，劃清責(zé)任昂界限，會(huì)主動(dòng)的鞍進(jìn)行復(fù)核、核對(duì)佰；另一方面輪換絆以后，后任的工熬作人員，為了了拌解本單位以前所岸采取的相關(guān)政策笆和方法，保持經(jīng)澳濟(jì)業(yè)務(wù)前后處理哎的一致性，也必哀須對(duì)前任的工作百進(jìn)行了解、復(fù)核俺。這樣令人厭煩安的被動(dòng)要求通過(guò)埃輪換轉(zhuǎn)變成為輪皚換人自覺(jué)自愿的爸行動(dòng)，由于心態(tài)愛(ài)和動(dòng)機(jī)的轉(zhuǎn)變，骯復(fù)核、核對(duì)的效頒果會(huì)大大提高。阿定期輪換，可以板打破利用職務(wù)壟鞍斷進(jìn)行作弊的做按法哎確定職務(wù)壟斷的啊兩種形式：一種柏是崗位壟斷，即半一個(gè)人控奧制或影響某一個(gè)敗或幾個(gè)工作崗位岸；

24、另一種是時(shí)間拔壟斷，即一個(gè)人翱在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)控澳制或影響某一個(gè)凹崗位。阿不相容職務(wù)的劃罷分，比較好地解笆決了不同職務(wù)的八崗位壟斷，使兩傲種或兩種以上的扮職務(wù)形成了有效胺的內(nèi)部牽制。但奧是未能解決相關(guān)愛(ài)職務(wù)由個(gè)人長(zhǎng)期拔壟斷而帶來(lái)的風(fēng)把險(xiǎn)。從時(shí)間上看班，一種業(yè)務(wù)長(zhǎng)期背由一個(gè)人壟斷，矮出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能盎性也會(huì)增加，因芭為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)頒生、發(fā)展，大多瓣具有其內(nèi)在時(shí)間搬規(guī)律，或前因后唉果，或前果后因挨，或前后存在其班他一些特殊關(guān)系盎。一個(gè)人長(zhǎng)期從背事某種業(yè)務(wù)，不按僅可以充分了解扮該種業(yè)務(wù)發(fā)生、靶發(fā)展的規(guī)律，明搬了其運(yùn)行的軌跡翱和存在的缺陷，昂而且有足夠的時(shí)伴間來(lái)利用這些規(guī)把律或缺陷，來(lái)達(dá)笆到個(gè)人的目的，搬而

25、不必耽心被別白人發(fā)現(xiàn)。人員定佰期輪換后，職務(wù)跋上的長(zhǎng)期胺壟斷被打破，因疤職務(wù)上的時(shí)間壟八斷而出現(xiàn)問(wèn)題也板會(huì)大為減少。熬 三、定半期輪換，可以打拜破長(zhǎng)期從事某項(xiàng)絆工作形成的關(guān)系靶網(wǎng)百“捌送作驗(yàn)證的財(cái)務(wù)挨報(bào)表和其他信息扒中不包括串通作拌弊或其他舞弊行拌為。斑”癌這是審計(jì)的前提俺條件之一，也是熬單位內(nèi)部審核的擺重要前提。關(guān)系笆網(wǎng)是串通作弊的芭典型形式，關(guān)系岸網(wǎng)會(huì)將不同地區(qū)襖、不同部門、不癌同環(huán)節(jié)或崗位的斑人員串聯(lián)起來(lái)。愛(ài)網(wǎng)中人員，相互叭掩護(hù)，相互提供傲條件，使形式上辦嚴(yán)密完善的內(nèi)部鞍控制系統(tǒng)，實(shí)質(zhì)爸上完全失去作用挨。現(xiàn)代審計(jì)是建埃立在對(duì)內(nèi)部控制笆系統(tǒng)進(jìn)行研究和拌評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的制柏度基礎(chǔ)審計(jì)，審跋計(jì)的性

26、質(zhì)、時(shí)間凹、范圍往往取決懊于對(duì)內(nèi)部控耙制的評(píng)估結(jié)果。柏形式上嚴(yán)密完善稗而實(shí)質(zhì)上完全失罷效的內(nèi)部控制系捌統(tǒng)，不僅使內(nèi)外百部審查的難度加扒大，使一般的審柏查程序完全失去笆效用，而且在很辦多情況下會(huì)導(dǎo)致礙錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論盎。關(guān)系網(wǎng)的形成啊，需要一定的時(shí)百間，關(guān)系網(wǎng)的保扳持，需要穩(wěn)定的巴人事組織環(huán)境。襖相關(guān)人員的定期矮輪換可以中止關(guān)奧系網(wǎng)的形成過(guò)程耙，打破已結(jié)成的擺網(wǎng)絡(luò)，使利用關(guān)斑系網(wǎng)進(jìn)行串通作阿弊的可能性大大氨降低。岸四、定期輪換，胺可以較好地解決礙執(zhí)行人員濫用職骯權(quán)或屈從外部壓懊力問(wèn)題俺內(nèi)部控制的核心岸是通過(guò)崗位職責(zé)矮分工，明確執(zhí)行癌人各自的職責(zé)，昂通過(guò)各自職責(zé)的襖履行，形成內(nèi)部懊牽制，實(shí)現(xiàn)控制斑目標(biāo)。這一控制熬措施要版求每個(gè)執(zhí)行人均按在自己的職責(zé)范拌圍內(nèi)開展工作，皚上司不能濫用職挨權(quán)，下屬不能屈哎從上司的壓力，擺因?yàn)閮?nèi)部控制可奧能因執(zhí)行人員濫稗用權(quán)力或屈從于邦外部壓力而失效岸。在一個(gè)控制系吧統(tǒng)中，如果上司版和下屬關(guān)系長(zhǎng)期盎固定不變，同情皚心也許使上司忽笆視助手的失誤；扒一位老資格的或氨職位較高人員的背壓力，也可能足疤以阻止下屬報(bào)告耙可疑的事情。長(zhǎng)啊期未遭到下屬的拌拒絕，也會(huì)養(yǎng)成扒上司濫用權(quán)力的藹習(xí)慣