高級(jí)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)輔導(dǎo)資料

1、叭高級(jí)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)拜輔導(dǎo)資料吧金融資產(chǎn)的確認(rèn)唉和計(jì)量襖一、金融資產(chǎn)的啊分類和重分類（百重點(diǎn)）（一）分類爸企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身案業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資懊策略和風(fēng)險(xiǎn)管理盎要求，將取得的八金融資產(chǎn)在初始擺確認(rèn)時(shí)分為以下背四類：（1）以白公允價(jià)值計(jì)量且佰其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期背損益的金融資產(chǎn)捌；（2）持有至胺到期投資；（3拔）貸款和應(yīng)收款礙項(xiàng)；（4）可供壩出售金融資產(chǎn)。扳上述分類一經(jīng)確擺定，不應(yīng)隨意變霸更。（二）重分類皚1.企業(yè)在初始愛(ài)確認(rèn)時(shí)將某金融骯資產(chǎn)劃分為以公捌允價(jià)值計(jì)量且其佰變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損版益的金融資產(chǎn)后班，不能重分類為襖其他類金融資產(chǎn)拌；其他類金融資般產(chǎn)也不能重分類班為以公允價(jià)值計(jì)白量且其變動(dòng)計(jì)入稗當(dāng)期損益的金融背

2、資產(chǎn)。壩2.持有至到期盎投資、貸款和應(yīng)埃收款項(xiàng)、可供出藹售金融資產(chǎn)等三白類金融資產(chǎn)之間靶，也不得隨意重俺分類。般3.持有至到期扳投資和可供出售澳金融資產(chǎn)之間在稗一定條件下可以愛(ài)相互重分類。爸（1）企業(yè)因持氨有意圖或能力發(fā)背生改變，使某項(xiàng)藹投資不再適合劃爸分為持有至到期扮投資的，應(yīng)當(dāng)將爸其重分類為可供昂出售金融資產(chǎn)，扳并以公允價(jià)值進(jìn)柏行后續(xù)計(jì)量。重俺分類日，該投資百的賬面價(jià)值與公白允價(jià)值之間的差凹額計(jì)入所有者權(quán)般益（其他資本公皚積），在該可供疤出售金融資產(chǎn)發(fā)爸生減值或終止確叭認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入般當(dāng)期損益。般借：可供出售金皚融資產(chǎn)（重分類懊日按其公允價(jià)值疤）疤貸：持有至到期靶投資背資本公積扳隘其他資本

3、公積（翱差額，也可能在耙借方）傲（2）持有至到胺期投資部分出售礙或重分類的金額俺較大且不屬于例斑外情況，使該投哎資的剩余部分不絆再適合劃分為持澳有至到期投資的凹，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該班投資的剩余部分頒重分類為可供出扮售金融資產(chǎn)，并背以公允價(jià)值進(jìn)行翱后續(xù)計(jì)量。重分扒類日，該投資剩絆余部分的賬面價(jià)耙值與其公允價(jià)值霸之間的差額計(jì)入昂所有者權(quán)益（其藹他資本公積），拌在該可供出售金哎融資產(chǎn)發(fā)生減值背或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)絆出，計(jì)入當(dāng)期損按益。辦存在下列情況的安，企業(yè)不需將其疤剩余的持有至到辦期投資重分類為般可供出售金融資襖產(chǎn)：斑疤出售日或重分類背日距離該項(xiàng)投資把到期日或贖回日昂較近（如到期前板三個(gè)月內(nèi)），市芭場(chǎng)利率變化

4、對(duì)該按項(xiàng)投資的公允價(jià)扮值沒(méi)有顯著影響叭。佰半根據(jù)合同約定的皚定期償付或提前挨還款方式收回該唉投資幾乎所有初柏始本金后，將剩跋余部分予以出售凹或重分類。岸叭出售或重分類是霸由于企業(yè)無(wú)法控百制、預(yù)期不會(huì)重班復(fù)發(fā)生且難以合啊理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事鞍項(xiàng)所引起。例如拜，因被投資單位氨信用狀況嚴(yán)重惡半化，將持有至到岸期投資予以出售佰等。皚二、金融資產(chǎn)的熬初始計(jì)量叭（一）企業(yè)初始邦確認(rèn)的金融資產(chǎn)阿，應(yīng)當(dāng)按照公允傲價(jià)值計(jì)量。氨（二）對(duì)于以公澳允價(jià)值計(jì)量且其霸變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損澳益的金融資產(chǎn)，暗相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)傲當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期澳損益（投資收益佰）；對(duì)于其他類扒別的金融資產(chǎn)，邦相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)奧當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)敗金額。唉（三）購(gòu)買

5、金融澳資產(chǎn)所支付的價(jià)挨款中包含已宣告藹但尚未發(fā)放的現(xiàn)胺金股利或已到付啊息期但尚未領(lǐng)取半的債券利息，應(yīng)班當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)氨收項(xiàng)目（應(yīng)收股扮利或應(yīng)收利息）骯，不構(gòu)成初始入敖賬價(jià)值。絆三、金融資產(chǎn)的靶后續(xù)計(jì)量疤金融資產(chǎn)的后續(xù)哀計(jì)量主要是指資白產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金愛(ài)融資產(chǎn)的計(jì)量。按不同類別的金融奧資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)胺量采用的基礎(chǔ)不扒完全相同。暗（一）以公允價(jià)敗值計(jì)量且其變動(dòng)笆計(jì)入當(dāng)期損益的凹金融資產(chǎn)芭1.以公允價(jià)值胺計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)礙入當(dāng)期損益的金熬融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采鞍用公允價(jià)值進(jìn)行胺后續(xù)計(jì)量，且不叭扣除將來(lái)處置該凹金融資產(chǎn)時(shí)可能敖發(fā)生的交易費(fèi)用??；該金融資產(chǎn)的吧公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)斑當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益扒（公允價(jià)值變動(dòng)八損益）。

6、拜2.企業(yè)持有該版金融資產(chǎn)期間取伴得的債券利息或邦現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)柏在計(jì)息日或現(xiàn)金翱股利宣告發(fā)放日柏確認(rèn)為投資收益啊。矮（二）持有至到絆期投資拜1.持有至到期捌投資應(yīng)當(dāng)采用攤氨余成本進(jìn)行后續(xù)扳計(jì)量。傲2.持有至到期疤投資在持有期間澳應(yīng)當(dāng)按照攤余成熬本和實(shí)際利率計(jì)辦算確認(rèn)利息收入搬，計(jì)入投資收益矮。百應(yīng)收利息持有哀至到期投資面值案靶票面利率扒笆期限白利息收入（投資柏收益）持有至辦到期投資攤余成暗本拌案實(shí)際利率爸癌期限熬3.攤余成本扳八是指該金融資產(chǎn)壩的初始確認(rèn)金額礙經(jīng)下列調(diào)整后的翱結(jié)果：罷笆扣除已收回的本拜金；啊俺加上或減去采用捌實(shí)際利率法將該熬初始確認(rèn)金額與跋到期日金額之間扮的差額進(jìn)行攤銷八形成

7、的累計(jì)攤銷爸額；挨佰扣除已發(fā)生的減百值損失。稗期末攤余成本的氨計(jì)算用公式表示扒如下：俺期末攤余成本爸期初攤余成本皚投資收益現(xiàn)金稗流入（實(shí)收利息氨）已收回的本扮金已發(fā)生的減襖值損失按（三）貸款和應(yīng)巴收款項(xiàng)霸貸款和應(yīng)收款項(xiàng)佰應(yīng)當(dāng)采用攤余成哀本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量拜。扳（四）可供出售昂金融資產(chǎn)背1.可供出售金霸融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用愛(ài)公允價(jià)值時(shí)行后把續(xù)計(jì)量安2.公允價(jià)值變疤動(dòng)形成的利得或拌損失，除減值損哎失和外幣貨幣性鞍金融資產(chǎn)形成的擺匯兌差額外，應(yīng)矮當(dāng)直接計(jì)入所有鞍者權(quán)益，在該金敗融資產(chǎn)終止確認(rèn)瓣時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)扳期損益。鞍四、融資產(chǎn)的終霸止確認(rèn)俺1.售價(jià)和賬面熬價(jià)值的差額要計(jì)愛(ài)入到投資收益。頒2.交易性金融爸資產(chǎn)

8、在處置時(shí)，靶公允價(jià)值變動(dòng)損耙益也要轉(zhuǎn)入投資霸收益。藹3.可供出售金案融資產(chǎn)在處置時(shí)癌，資本公積也要懊轉(zhuǎn)入投資收益。耙第二節(jié)金融負(fù)叭債的確認(rèn)和計(jì)量伴一、金融負(fù)債的搬初始確認(rèn)與計(jì)量巴（一）金融負(fù)債皚應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)愛(ài)時(shí)劃分為兩類：癌1.以公允價(jià)值埃計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)啊入當(dāng)期損益的金昂融負(fù)債，包括交把易性金融負(fù)債和扮指定為以公允價(jià)挨值計(jì)量且其變動(dòng)哀計(jì)入當(dāng)期損益的白金融負(fù)債。其中壩，交易性金融負(fù)頒債主要是指企業(yè)翱為了近期內(nèi)回購(gòu)扒而承擔(dān)的金融負(fù)襖債。翱2.其他金融負(fù)艾債。通常情況下絆，工商企業(yè)購(gòu)買拔商品形成的應(yīng)付背賬款、向商業(yè)銀隘行借款形成的長(zhǎng)哀期借款、商業(yè)銀岸行吸收的客戶存拔款等，均屬于其版他金融負(fù)債。吧（

9、二）企業(yè)初始斑確認(rèn)的金融負(fù)債百，應(yīng)當(dāng)按照公允暗價(jià)值計(jì)量。對(duì)于罷以公允價(jià)值計(jì)量芭且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)擺期損益的金融負(fù)艾債，相關(guān)交易費(fèi)翱用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入癌當(dāng)期損益；對(duì)于耙其他金融負(fù)債，哀相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)芭當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)搬金額。絆二、金融負(fù)債的靶后續(xù)計(jì)量八1.以公允價(jià)值哎計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)耙入當(dāng)期損益的金啊融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按暗資產(chǎn)負(fù)債表日的皚公允價(jià)值進(jìn)行后癌續(xù)計(jì)量，且公允俺價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入斑當(dāng)期損益（公允疤價(jià)值變動(dòng)損益）疤。懊2.除上述金融邦負(fù)債以外的金融癌負(fù)債，按攤余成背本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量扳。挨金融負(fù)債攤余成背本的計(jì)算公式為盎：捌期末攤余成本吧期初攤余成本半【利息費(fèi)用現(xiàn)澳金流出（實(shí)付利靶息）】已償還隘的本金疤三、金融負(fù)債

10、的跋終止確認(rèn)懊在其義務(wù)已經(jīng)解氨除時(shí)終止確認(rèn)。扒終止確認(rèn)部分的拜賬面價(jià)值與支付斑的對(duì)價(jià)之間的差礙額，計(jì)入當(dāng)期損頒益（投資收益）熬。隘第三節(jié)權(quán)益工埃具的確認(rèn)和計(jì)量胺一、權(quán)益工具的拌確認(rèn)與計(jì)量【掌握三點(diǎn)】敖1.企業(yè)發(fā)行權(quán)佰益工具所收到的骯對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)般用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)挨為股本（或?qū)嵤瞻≠Y本）、資本公唉積（股本溢價(jià)或鞍資本溢價(jià)）、其百他資本公積等。捌2.企業(yè)回購(gòu)自斑身權(quán)益工具支付熬的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)扳用，應(yīng)當(dāng)減少所爸有者權(quán)益。胺3.企業(yè)在發(fā)行靶、回購(gòu)、出售或皚注銷自身權(quán)益工敖具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確傲認(rèn)利得和損失。吧二、混合工具的拜分拆扮（一）可轉(zhuǎn)換公疤司債券盎企業(yè)發(fā)行的某些柏非衍生金融工具懊，既含有負(fù)債成按份，又

11、含有權(quán)益半成份，通常稱之罷為混合工具，如稗可轉(zhuǎn)換公司債券凹等。對(duì)此，企業(yè)稗應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)岸時(shí)將負(fù)債和權(quán)益芭成份進(jìn)行分拆，礙分別進(jìn)行處理。背在進(jìn)行分拆時(shí)，斑應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債埃成份的公允價(jià)值白并以此作為其初鞍始確認(rèn)金額，再頒按照該金融工具礙整體的發(fā)行價(jià)格罷扣除負(fù)債成份初扮始確認(rèn)金額后的懊金額確定權(quán)益成笆份的初始確認(rèn)金邦額。艾發(fā)行該非衍生金扮融工具發(fā)生的交懊易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在凹負(fù)債成份和權(quán)益頒成份之間按照各唉自的相對(duì)公允價(jià)胺值進(jìn)行分?jǐn)?。礙（二）分離交易稗可轉(zhuǎn)換公司債券靶分離交易可轉(zhuǎn)換把公司債券即柏“霸認(rèn)股權(quán)和債券分扳離交易的可轉(zhuǎn)換懊公司債券矮”哀，是債券和股票半的混合融資品種拔，在國(guó)內(nèi)資本市擺場(chǎng)屬于金融創(chuàng)

12、新白產(chǎn)品。2006絆年出臺(tái)的上市辦公司證券發(fā)行管哎理辦法首次將稗分離交易可轉(zhuǎn)換疤公司債券列為上伴市公司再融資品骯種。1.主要特征般我國(guó)分離交易可芭轉(zhuǎn)債的主要特征辦是：捆綁發(fā)行，叭交易分開(kāi)。捆綁版發(fā)行意味著出售鞍給同一投資者，把分離交易可轉(zhuǎn)債藹發(fā)行后，公司債扮券和認(rèn)股權(quán)證分把別在交易所債券爸市場(chǎng)和權(quán)證市場(chǎng)愛(ài)交易，債券到期瓣償還本金，可以案帶來(lái)穩(wěn)定的利息凹；認(rèn)股權(quán)證內(nèi)含吧持有人可以行使昂買賣股份的權(quán)利伴，且行使此權(quán)利胺可以給持有人帶叭來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利岸益，具有內(nèi)在經(jīng)爸濟(jì)價(jià)值。認(rèn)股權(quán)藹證可以在不同投氨資者之間實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)敖讓，具有流通性罷。2.財(cái)務(wù)意義礙（1）一次發(fā)行拌，兩次融資吧分離轉(zhuǎn)債作為一版種介于債券

13、和股班票之間的混合證癌券產(chǎn)品，賦予上班市公司兩次籌資藹機(jī)會(huì)：一次是發(fā)八行公司債，是債胺權(quán)融資；一次則擺是認(rèn)股權(quán)證持有白人在行權(quán)期行權(quán)埃，屬于股權(quán)融資耙。辦由于認(rèn)股權(quán)的價(jià)礙值受正股價(jià)格的霸影響，因此，這安也就意味著上市安公司只有不斷提熬高自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)哎績(jī)促使股價(jià)上升爸，才能獲得更多巴的再融資。拜（2）分離交易安的可轉(zhuǎn)債面臨更拜大的付息壓力罷分離交易的轉(zhuǎn)債按對(duì)上市公司凈資板產(chǎn)規(guī)模有要求，稗即公司最近一期襖末經(jīng)審計(jì)的凈資背產(chǎn)不低于人民幣跋十五億元；稗且對(duì)最近三年的耙可分配利潤(rùn)有要扮求，即最近三個(gè)霸會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的盎年均可分配利潤(rùn)敖不少于公司債券扳一年的利息；搬第四節(jié)金融資敗產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和唉計(jì)量巴一、金

14、融資產(chǎn)轉(zhuǎn)熬移的定義按是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出佰方）將金融資產(chǎn)藹讓與或交付給該扳金融資產(chǎn)發(fā)行方笆以外的另一方（哎轉(zhuǎn)入方）。如企靶業(yè)將持有的未到啊期商業(yè)票據(jù)向銀班行貼現(xiàn)等。敗二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)鞍移的確認(rèn)伴轉(zhuǎn)移的核算有兩班種情況：終止確板認(rèn)、不終止確認(rèn)鞍。（一）終止確認(rèn)盎存在下列情況之矮一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)胺終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移艾的金融資產(chǎn)：艾1）企業(yè)以不附哎追索權(quán)方式出售艾金融資產(chǎn)；en頒.Examw.半CoM扮2）企業(yè)將金融艾資產(chǎn)出售時(shí)，同懊時(shí)與買入方簽訂敗協(xié)議，在約定期礙限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日埃該金融資產(chǎn)的公安允價(jià)值回購(gòu)；艾3）企業(yè)將金融把資產(chǎn)出售時(shí)，同耙時(shí)與買入方簽訂傲看跌期權(quán)合約（吧即買入方有權(quán)將佰該金融資產(chǎn)返售辦給企業(yè)）

15、，但從版合約條款判斷，半該看跌期權(quán)是一邦項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)?。雌跈?quán)合約的傲條款設(shè)計(jì)，使得鞍金融資產(chǎn)的買方跋極小可能會(huì)到期盎行權(quán)）。哀（二）不終止確斑認(rèn)把存在下列情形之稗一的，企業(yè)不應(yīng)壩當(dāng)終止所確認(rèn)轉(zhuǎn)百移的金融資產(chǎn)：百（1）企業(yè)以附懊追索權(quán)方式出售扒金融資產(chǎn)。案企業(yè)在判斷是否熬已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移罷金融資產(chǎn)的控制扒時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重金扳融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)芭質(zhì)和轉(zhuǎn)入方出售辦該金融資產(chǎn)的實(shí)罷際能力。礙（2）企業(yè)將金襖融資產(chǎn)出售，同罷時(shí)與買入方簽訂把協(xié)議，在約定期傲限結(jié)束時(shí)按固定案價(jià)格將該金融資皚產(chǎn)回購(gòu)；熬（3）企業(yè)將金班融資產(chǎn)出售，同埃時(shí)與買入方簽訂哀看跌期權(quán)合約（俺即買入方有權(quán)將唉該金融資產(chǎn)返售八給企業(yè)），但從奧合

16、約條款判斷，擺該看跌期權(quán)是一凹項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)鞍（即期權(quán)合約的熬條款設(shè)計(jì)，使得暗金融的買方很可凹能會(huì)到期行權(quán)）愛(ài)；吧（4）企業(yè)（銀斑行）將信貸資產(chǎn)敗整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)扒保證對(duì)金融資產(chǎn)礙買方可能發(fā)生的頒信用損失進(jìn)行全岸額補(bǔ)償； 翱三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)癌移的計(jì)量安（一）滿足終止熬確認(rèn)條件的金融案資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移白金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)藹移滿足終止確認(rèn)八條件的應(yīng)當(dāng)將下鞍列兩項(xiàng)金額的差盎額計(jì)入當(dāng)期損益昂：懊（1）所轉(zhuǎn)移金捌融資產(chǎn)的賬面價(jià)疤值；按（2）因轉(zhuǎn)移而敗收到的對(duì)價(jià)，與伴原直接計(jì)入所有八者權(quán)益的公允價(jià)瓣值變動(dòng)累計(jì)額（敖涉及轉(zhuǎn)移的金融俺資產(chǎn)為可共供售癌金融資產(chǎn)的情形敖）之和。扒（二）滿足終止盎確認(rèn)條件的金融跋資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移藹

17、金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)八移滿足終止確認(rèn)凹條件的，應(yīng)當(dāng)將皚所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)襖整體的賬面價(jià)值矮，在終止確認(rèn)部扳分和未終止確認(rèn)唉部分（在此種情板況下，所保留的俺服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視霸同為終止確認(rèn)金熬融資產(chǎn)的一部分壩）之間，按照各隘自的相對(duì)公允價(jià)澳值進(jìn)行分?jǐn)?，并疤將下列兩?xiàng)金額埃的差額計(jì)入當(dāng)期擺損益：盎（1）終止確認(rèn)扒部分的賬面價(jià)值翱；百（2）終止確認(rèn)矮部分的對(duì)價(jià)，與凹原直接計(jì)入所有靶者權(quán)益的公允價(jià)暗值變動(dòng)累計(jì)額中搬對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部藹分的金額（涉及伴轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)敗為可供出金融資伴產(chǎn)的情形）之和瓣。靶（三）不滿足終擺止確認(rèn)條件的金埃融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移扒企業(yè)仍保留與所鞍轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所扳有權(quán)上幾乎所有隘的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的哎，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確

18、認(rèn)半所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)哀整體，并將收到壩的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一骯項(xiàng)金融負(fù)債。傲第一節(jié)存貨的挨減值(重點(diǎn)章）笆一、減值跡象的俺判斷頒企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債鞍表日對(duì)存貨檢查矮時(shí)如發(fā)現(xiàn)下列情安形之一，應(yīng)當(dāng)考拔慮計(jì)提存貨跌價(jià)澳準(zhǔn)備：班1.市價(jià)持續(xù)下癌跌，并且在可預(yù)斑見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升艾的希望。藹2.企業(yè)使用該搬原材料生產(chǎn)的產(chǎn)哎品的成本大于產(chǎn)八品的銷售價(jià)格。班3.企業(yè)因產(chǎn)品襖更新?lián)Q代，原有斑庫(kù)存原材料已不敖適應(yīng)新產(chǎn)品的需佰要，而該原材料版的市場(chǎng)價(jià)格又低挨于其成本。吧4.因企業(yè)所提骯供的商品或勞務(wù)盎過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏愛(ài)好改變而使市場(chǎng)澳的需求發(fā)生變化柏，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格斑逐漸下跌。吧5.其他足以證柏明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)奧上已經(jīng)發(fā)生減值擺的情形。

19、阿二、存貨可變現(xiàn)班凈值的確定及計(jì)胺提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備版的方法背（一）可變現(xiàn)凈矮值的確定一般原理 疤【注意】如果期扳末存貨一部分有鞍合同售價(jià)，一部搬分沒(méi)有合同售價(jià)跋，則應(yīng)分別計(jì)算隘可變現(xiàn)凈值和計(jì)吧提跌價(jià)準(zhǔn)備。俺第二節(jié)金融資版產(chǎn)減值昂一、金融資產(chǎn)發(fā)稗生減值的范圍和唉跡象判斷罷第一類金融資產(chǎn)擺不提準(zhǔn)備，持有般至到期投資、貸把款應(yīng)收款項(xiàng)、可爸供出售的金融資敗產(chǎn)都要提準(zhǔn)備。絆債券投資：發(fā)行拜方出現(xiàn)了重大的版財(cái)務(wù)困難壩股票投資：公允疤價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重的板非暫時(shí)性的下跌白二、可供出售金哎融資產(chǎn)減值靶可供出售金融資般產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，佰即使該金融資產(chǎn)敗沒(méi)有終止確認(rèn)，埃原直接計(jì)入所有骯者權(quán)益的因公允八價(jià)值下降形成的隘累計(jì)損

20、失，也應(yīng)埃當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)皚入當(dāng)期損益。板借：資產(chǎn)減值損跋失【按應(yīng)減記的背金額】中華考試搬網(wǎng)佰貸：資本公積俺皚其他資本公積【胺原計(jì)入資本公積拌的累計(jì)損失】扮可供出售金融資埃產(chǎn)罷傲公允價(jià)值變動(dòng)巴三、金融資產(chǎn)減埃值的轉(zhuǎn)回唉1.對(duì)持有至到佰期投資、貸款和埃應(yīng)收款項(xiàng)等金融啊資產(chǎn)確認(rèn)減值損扳失后，如有客觀阿證據(jù)表明該金融巴資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)佰，且客觀上與確敗認(rèn)該損失后發(fā)生柏的事項(xiàng)有關(guān)（如柏債務(wù)人的信用評(píng)吧級(jí)已提高等）。擺原確認(rèn)的減值損叭失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回?cái)。?jì)入當(dāng)期損益半。但是，轉(zhuǎn)回后壩的賬面價(jià)值不應(yīng)壩當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)埃提減值準(zhǔn)備情況敖下該金融資產(chǎn)在矮轉(zhuǎn)回日的攤余成矮本。頒2.可供出售金啊融資產(chǎn)扮（1）對(duì)于已確隘認(rèn)

21、減值損失的可邦供出售債務(wù)工具艾，在隨后的會(huì)計(jì)矮期間公允價(jià)值已唉上升且客觀上與埃確認(rèn)原減值損失壩確認(rèn)后發(fā)生的事扮項(xiàng)有關(guān)的，原確骯認(rèn)的減值損失應(yīng)拜當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)爸入當(dāng)期損益。俺借：可供出售金板融資產(chǎn)絆氨公允價(jià)值變動(dòng)【柏應(yīng)按原確認(rèn)的減襖值損失】艾貸：資產(chǎn)減值損皚失?。?）可供出售扒權(quán)益工具投資發(fā)襖生的減值損失，跋不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)翱回。版借：可供出售金鞍融資產(chǎn)壩頒公允價(jià)值變動(dòng)唉貸：資本公積搬啊其他資本公積敖第三節(jié)固定資叭產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等矮資產(chǎn)減值昂一、減值測(cè)試的板前提癌（一）一般情況哎來(lái)艾對(duì)于：（1）采暗用權(quán)益法核算的版長(zhǎng)期股權(quán)投資；翱（2）對(duì)子公司斑的長(zhǎng)期股權(quán)投資扮；（3）固定資扳產(chǎn)，（4）以成熬本模式

22、進(jìn)行后續(xù)皚計(jì)量的投資性房芭地產(chǎn)，（5）無(wú)板形資產(chǎn)等資產(chǎn)，邦企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)吧負(fù)債表日判斷資愛(ài)產(chǎn)是否存在可能挨發(fā)生減值的跡象耙；對(duì)于存在減值昂跡象的資產(chǎn)，應(yīng)愛(ài)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試般，計(jì)算可收回金拔額，可收回金額擺低于賬面價(jià)值的巴，應(yīng)當(dāng)按照可收熬回金額低于賬面霸價(jià)值的金額，計(jì)芭提減值準(zhǔn)備。（二）特殊情況盎因企業(yè)合并所形盎成的商譽(yù)和使用扮壽命不確定的無(wú)拜形資產(chǎn)，無(wú)論是癌否存在減值跡象礙，每年都班應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)壩試。耙三、資產(chǎn)的可收藹回金額的計(jì)算昂資產(chǎn)的可收回金爸額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)礙的公允價(jià)值減去拌處置費(fèi)用后的凈爸額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未埃來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)阿值兩者之間較高扒者確定。骯（一）資產(chǎn)的公扳允價(jià)值減去處置般費(fèi)用后凈額

23、的確巴定叭（1）應(yīng)根據(jù)公叭平交易中資產(chǎn)的岸銷售協(xié)議價(jià)格減埃去可直接歸屬于岸該資產(chǎn)處置費(fèi)用皚后的凈額確定。邦（2）在資產(chǎn)不岸存在銷售協(xié)議但哀存在活躍市場(chǎng)的芭情況下，應(yīng)按照巴該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)傲格減去處置費(fèi)用藹后的金額確定。稗資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格哀通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資昂產(chǎn)的買方出價(jià)確愛(ài)定。白（3）在不存在哎銷售協(xié)議和資產(chǎn)澳活躍市場(chǎng)的情況翱下，應(yīng)以可獲取凹的最佳信息為基襖礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的敖公允價(jià)值減去處襖置費(fèi)用后的凈額案。阿（4）企業(yè)按照頒上述規(guī)定仍然無(wú)骯法可靠估計(jì)資產(chǎn)奧的公允價(jià)值減去昂處置費(fèi)用后的凈唉額的，應(yīng)以該資藹產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金擺流量的現(xiàn)值作為伴其可收回金額。唉（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)板未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)叭值的確定澳資產(chǎn)預(yù)計(jì)未

24、來(lái)現(xiàn)藹金流量的現(xiàn)值，把應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在扮持續(xù)使用過(guò)程中百和最終處置時(shí)所疤產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)班現(xiàn)金流量，選擇壩恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)艾其進(jìn)行折現(xiàn)后的扳金額加以確定。傲1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未哀來(lái)現(xiàn)金流量佰預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)伴金流量時(shí)，企業(yè)捌應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)澳前狀況為基礎(chǔ)，岸不應(yīng)當(dāng)包括下列盎各項(xiàng)：懊（1）與將來(lái)可跋能會(huì)發(fā)生的、尚搬未作出承諾的重氨組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)拔計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量版。柏（2）與將來(lái)可澳能會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)啊改良有關(guān)的預(yù)計(jì)鞍未來(lái)現(xiàn)金流量。懊（3）籌資活動(dòng)百產(chǎn)生的現(xiàn)金流入皚或者流出。拌（4）與所得稅傲收付有關(guān)的現(xiàn)金跋流量。跋企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未百來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)按建立在以下基礎(chǔ)芭上：挨（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)擺的未來(lái)現(xiàn)金流量百，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)霸

25、管理層批準(zhǔn)的最芭近財(cái)務(wù)預(yù)算或者拔預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及澳該預(yù)算或者預(yù)測(cè)巴期之后年份穩(wěn)定爸的或者遞減的增斑長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。疤（2）建立在預(yù)阿算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)頒上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流胺量最多涵蓋5年把，企業(yè)管理層如胺能證明更長(zhǎng)的期半間是合理的，可般以涵蓋更長(zhǎng)的期絆間。2.折現(xiàn)率啊折現(xiàn)率是反映當(dāng)襖前市場(chǎng)貨幣時(shí)間吧價(jià)值和資產(chǎn)特定鞍風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率暗。該折現(xiàn)率是企八業(yè)在購(gòu)置或者投靶資資產(chǎn)時(shí)所要求氨的必要報(bào)酬率。收入懊第一節(jié)銷售商背品收入的確認(rèn)與叭計(jì)量鞍一、銷售商品收搬入確認(rèn)的條件氨1.企業(yè)已將商半品所有權(quán)上的主昂要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)敗移給購(gòu)貨方扒2.企業(yè)既沒(méi)有斑保留通常與所有矮權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)俺管理權(quán)，也沒(méi)有拜對(duì)已售出的商品阿實(shí)施有效

26、控制傲3.收入的金額胺能夠可靠地計(jì)量稗4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)暗利益很可能流入擺企業(yè)哎5.相關(guān)的已發(fā)藹生或?qū)l(fā)生的成絆本能夠可靠地計(jì)礙量柏二、銷售商品收懊入的計(jì)量澳企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從愛(ài)購(gòu)貨方已收或應(yīng)瓣收的合同或協(xié)議熬價(jià)款確定銷售商傲品收入金額，但暗已收或應(yīng)收的合背同或協(xié)議價(jià)款不吧公允的除外。暗合同或協(xié)議價(jià)款芭的收取采用遞延般方式，實(shí)質(zhì)上具暗有融資性質(zhì)的，癌應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的傲合同或協(xié)議價(jià)款?yuàn)W的公允價(jià)值確定斑銷售商品收入金皚額。應(yīng)收的合同岸或協(xié)議價(jià)款與其襖公允價(jià)值之間的盎差額，應(yīng)當(dāng)在合把同或協(xié)議期間內(nèi)皚，按照應(yīng)收款項(xiàng)稗的攤余成本和實(shí)俺際利率計(jì)算確定案的金額進(jìn)行攤銷百，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用艾。笆三、銷售商品收頒入確認(rèn)條件的

27、具耙體應(yīng)用昂（一）下列商品俺銷售，通常按規(guī)扒定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為翱收入，有證據(jù)表熬明不滿足收入確版認(rèn)條件的除外：哎1.銷售商品采般用托收承付方式霸的，在辦妥托收斑手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入白。扳【注意】如果商礙品已經(jīng)發(fā)出且辦愛(ài)妥托收手續(xù)，但辦由于各種原因與隘發(fā)出商品所有權(quán)邦有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)稗酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，壩企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收爸入。癌2.銷售商品采胺用預(yù)收款方式的霸，在發(fā)出商品時(shí)辦確認(rèn)收入，預(yù)收般的貨款應(yīng)確認(rèn)為拔負(fù)債。般3.銷售商品需伴要安裝和檢驗(yàn)的扳，在購(gòu)買方接受耙商品以及安裝和靶檢驗(yàn)完畢前，不疤確認(rèn)收入，待安爸裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)拌確認(rèn)收入。如果拔安裝程序比較簡(jiǎn)背單，可在發(fā)出商版品時(shí)確認(rèn)收入。擺4.銷售商品采按用以舊換新

28、方式耙的，銷售的商品靶應(yīng)當(dāng)按照銷售商壩品收入確認(rèn)條件胺確認(rèn)收入，回收頒的商品作為購(gòu)進(jìn)胺商品處理。吧5.銷售商品采罷用支付手續(xù)費(fèi)方岸式委托代銷的，昂通常在收到代銷拜清單時(shí)確認(rèn)收入佰。阿（二）采用售后哀回購(gòu)方式銷售商吧品的，收到的款愛(ài)項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債佰；回購(gòu)價(jià)格大于安原售價(jià)的，差額白應(yīng)在回購(gòu)期間按懊期計(jì)提利息，計(jì)矮入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有氨確鑿證據(jù)表明售佰后回購(gòu)交易滿足奧銷售商品收入確挨認(rèn)條件的，銷售辦的商品按售價(jià)確埃認(rèn)收入，回購(gòu)的芭商品作為購(gòu)進(jìn)商皚品處理。皚（三）采用售后拔租回方式銷售商襖品的，收到的款拌項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債擺；售價(jià)與資產(chǎn)賬巴面價(jià)值之間的差盎額，應(yīng)當(dāng)采用合八理的方法進(jìn)行分伴攤，作為折舊費(fèi)百用或租金

29、費(fèi)用的安調(diào)整。有確鑿證絆據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)隘營(yíng)租賃的售后租版回交易是按照公骯允價(jià)值達(dá)成的，罷銷售的商品按售盎價(jià)確認(rèn)收入，并唉按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)辦成本。扮【要點(diǎn)提示】對(duì)翱于收入的確認(rèn)和辦計(jì)量，主要考核般收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)擺，以及收入的金哀額。錯(cuò)誤的做法癌主要是不應(yīng)確認(rèn)叭收入的，企業(yè)確斑認(rèn)收入了；應(yīng)當(dāng)罷確認(rèn)收入的，金拔額不正確。罷第二節(jié)提供勞安務(wù)收入的確認(rèn)與哀計(jì)量氨一、提供勞務(wù)交熬易結(jié)果能夠可靠敗估計(jì)（一）判斷扳企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債背表日提供勞務(wù)交頒易的結(jié)果能夠可跋靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)稗采用完工百分比頒法確認(rèn)提供勞務(wù)盎收入。班提供勞務(wù)交易的罷結(jié)果能夠可靠估搬計(jì)，是指同時(shí)滿柏足下列條件：絆1.收入的金額版能夠可靠地計(jì)量跋2

30、.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)凹利益很可能流入骯企業(yè)凹3.交易的完工吧進(jìn)度能夠可靠地奧確定跋4.交易中已發(fā)安生和將發(fā)生的成拔本能夠可靠地計(jì)礙量笆1.企業(yè)確定提隘供勞務(wù)交易的完拔成進(jìn)度，通?？砂逡赃x用下列方法柏：已完工作的測(cè)耙量、已經(jīng)提供的昂勞務(wù)占應(yīng)提供勞拔務(wù)總量的比例，安以及已經(jīng)發(fā)生的埃成本占估計(jì)總成跋本的比例。伴2.三種方法確傲定的結(jié)果不一定胺相同。在考試中斑如果已經(jīng)給出完絆工進(jìn)度，并且也爸可以按照成本比百例或勞務(wù)比例計(jì)叭算出完工進(jìn)度，班此時(shí)一定要直接疤使用題目中給出拔的完工進(jìn)度。（二）會(huì)計(jì)處理斑在采用完工百分伴比法確認(rèn)提供勞斑務(wù)收入的情況下班，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算佰確定的提供勞務(wù)澳收入金額，借記柏“安應(yīng)收賬款斑”癌

31、、哀“叭銀行存款傲”耙等科目，貸記巴“隘主營(yíng)業(yè)務(wù)收入暗”癌科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供壩勞務(wù)成本時(shí)，借氨記襖“礙主營(yíng)業(yè)務(wù)成本班”叭科目，貸記八“唉勞務(wù)成本背”絆科目。稗二、提供勞務(wù)交鞍易結(jié)果不能可靠爸估計(jì)叭企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債俺表日提供勞務(wù)交哎易結(jié)果不能夠可罷靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)愛(ài)分別下列情況處半理：胺（1）已經(jīng)發(fā)生捌的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)扮能夠得到補(bǔ)償?shù)陌?，按照已?jīng)發(fā)生愛(ài)的勞務(wù)成本金額百確認(rèn)提供勞務(wù)收拌入，并按相同金矮額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本斑。把（2）已經(jīng)發(fā)生愛(ài)的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)柏不能夠得到補(bǔ)償捌的，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)暗生的勞務(wù)成本計(jì)皚入當(dāng)期損益，不半確認(rèn)提供勞務(wù)收把入?！究偨Y(jié)】佰收入確認(rèn)原則：盎已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)疤成本，能補(bǔ)償多岸少確認(rèn)多少收入白

32、。熬成本結(jié)轉(zhuǎn)原則：版成本按照實(shí)際發(fā)百生金額結(jié)轉(zhuǎn)。頒三、提供勞務(wù)收啊入確認(rèn)條件的具擺體應(yīng)用叭【提示】對(duì)于勞笆務(wù)收入，應(yīng)注意哀特殊勞務(wù)收入的愛(ài)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。柏四、同時(shí)銷售商拌品和提供勞務(wù)交襖易柏企業(yè)與其他企業(yè)絆簽訂的合同或協(xié)愛(ài)議，有時(shí)既包括笆銷售商品又包括岸提供勞務(wù)，如銷巴售電梯的同時(shí)負(fù)百責(zé)安裝工作、銷挨售軟件后繼續(xù)提哀供技術(shù)支持、設(shè)氨計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)辦生產(chǎn)等。凹（1）如果銷售阿商品部分和提供傲勞務(wù)部分能夠區(qū)挨分且能夠單獨(dú)計(jì)愛(ài)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)白分別核算銷售商斑品部分和提供勞絆務(wù)部分，將銷售巴商品的部分作為拜銷售商品處理，唉將提供勞務(wù)的部擺分作為提供勞務(wù)傲處理；敗（2）如果銷售拜商品部分和提供凹勞務(wù)部分不能

33、夠柏區(qū)分，或雖能區(qū)澳分但不能夠單獨(dú)皚計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)鞍當(dāng)將銷售商品部骯分和提供勞務(wù)部埃分全部作為銷售絆商品部分進(jìn)行會(huì)澳計(jì)處理。疤 霸第三節(jié)讓渡資笆產(chǎn)使用權(quán)收入的絆確認(rèn)與計(jì)量一、確認(rèn)條件安1.收入的金額唉能夠可靠地計(jì)量邦。罷2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)伴利益很可能流入八企業(yè)。胺長(zhǎng)期股權(quán)投資與昂企業(yè)合并襖第一節(jié)長(zhǎng)期股稗權(quán)投資疤一、長(zhǎng)期股權(quán)投笆資的核算內(nèi)容擺（1）企業(yè)持有隘的能夠?qū)Ρ煌顿Y八單位實(shí)施控制的霸權(quán)益性投資佰柏即對(duì)子公司的投柏資；哎（2）企業(yè)持有啊的能夠與其他合笆營(yíng)方一同對(duì)被投哀資單位實(shí)施共同昂控制的權(quán)益性投辦資笆敗即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的靶投資；柏（3）企業(yè)持有按的能夠?qū)Ρ煌顿Y昂?jiǎn)挝皇┘又卮笥鞍ｍ懙臋?quán)益性投資斑昂即

34、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的絆投資；按（4）企業(yè)對(duì)被爸投資單位不具有矮控制、共同控制爸或重大影響、在癌活躍市場(chǎng)上沒(méi)有版報(bào)價(jià)且公允價(jià)值扳不能可靠計(jì)量的癌權(quán)益性投資。疤二、長(zhǎng)期股權(quán)投爸資的初始投資成拌本（初始計(jì)量）背（一）合并形成佰的長(zhǎng)期股權(quán)投資氨1.同一控制下癌的企業(yè)合并形成把的長(zhǎng)期股權(quán)投資斑以被投資企業(yè)所挨有者權(quán)益賬面價(jià)班值的份額作為初稗始投資成本。芭2.非同一控制扮下的企業(yè)合并形癌成的長(zhǎng)期股權(quán)投芭資骯以付出資產(chǎn)的公暗允價(jià)值為基礎(chǔ)確罷定初始投資成本襖。扒（二）非合并形把成的長(zhǎng)期股權(quán)投芭資耙以付出資產(chǎn)的公背允價(jià)值為基礎(chǔ)確澳定初始投資成本安。罷三、長(zhǎng)期股權(quán)投扳資的后續(xù)計(jì)量捌（一）長(zhǎng)期股權(quán)哎投資核算的成本哀法芭采用

35、成本法核算岸的長(zhǎng)期股權(quán)投資俺，初始投資或追阿加投資時(shí)，按照癌初始投資或追加板投資的成本增加懊長(zhǎng)期股權(quán)投資的啊賬面價(jià)值。被投稗資單位宣告分派八的現(xiàn)金股利或利霸潤(rùn)中，投資企業(yè)哎按應(yīng)享有的部分岸確認(rèn)為投資收益唉。啊【提示】會(huì)計(jì)準(zhǔn)按則解釋第3號(hào)佰采用成本法核算白的長(zhǎng)期股權(quán)投資疤，除取得投資時(shí)胺實(shí)際支付的價(jià)款背或?qū)r(jià)中包含的背已宣告但尚未發(fā)案放的現(xiàn)金股利或昂利潤(rùn)外，投資企隘業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有案被投資單位宣告斑發(fā)放的現(xiàn)金股利敖或利潤(rùn)確認(rèn)投資板收益，不再劃分阿是否屬于投資前百和投資后被投資傲單位實(shí)現(xiàn)的凈利半潤(rùn)。隘（二）長(zhǎng)期股權(quán)百投資核算的權(quán)益拔法俺1.初始投資成挨本的調(diào)整背投資企業(yè)取得對(duì)半聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)按企業(yè)的

36、投資后，跋應(yīng)比較初始投資凹成本與應(yīng)享有被澳投資單位可辨認(rèn)搬凈資產(chǎn)公允價(jià)值罷的份額，對(duì)于兩把者之間的差額分瓣別情況處理：扒百初始投資成本大靶于取得投資時(shí)應(yīng)埃享有被投資單位熬可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公按允價(jià)值份額的，版不要求對(duì)長(zhǎng)期股耙權(quán)投資的成本進(jìn)敗行調(diào)整；扒昂初始投資成本小巴于取得投資時(shí)應(yīng)跋享有被投資單位澳可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公啊允價(jià)值份額的，捌應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期氨股權(quán)投資的賬面芭價(jià)值，同時(shí)計(jì)入拜當(dāng)期損益。敗2.投資損益的柏確認(rèn)白投資企業(yè)在計(jì)算啊確認(rèn)投資損益時(shí)邦，應(yīng)在被投資單百位賬面凈利潤(rùn)的昂基礎(chǔ)上，考慮相案關(guān)因素的影響進(jìn)襖行適當(dāng)調(diào)整，有熬關(guān)的調(diào)整因素包俺括：（1）會(huì)計(jì)骯政策不一致的調(diào)翱整；（2）以取半得投資時(shí)被投資柏

37、單位有關(guān)資產(chǎn)的懊公允價(jià)值為基礎(chǔ)拌的折舊、攤銷、哎減值等對(duì)被投資凹單位凈利潤(rùn)的影皚響；（3）投資扒企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企百業(yè)之間發(fā)生的未辦實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損哎益的抵銷。拜3.取得現(xiàn)金股胺利或利潤(rùn)的處理矮4.超額虧損的百確認(rèn)岸5.被投資單位稗除凈損益以外所板有者權(quán)益的其他熬變動(dòng)（資本公積霸的變動(dòng)）按四、長(zhǎng)期股權(quán)投敗資的處置扳企業(yè)將所持有的笆對(duì)被投資單位股唉權(quán)全部或部分對(duì)挨外出售時(shí)，應(yīng)相班應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股疤權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期白股權(quán)投資的賬面胺價(jià)值，出售所得敗價(jià)款與處置長(zhǎng)期礙股權(quán)投資賬面價(jià)罷值之間的差額，柏應(yīng)確認(rèn)為處置損按益。百采用權(quán)益法核算稗的長(zhǎng)期股權(quán)投資啊，原計(jì)入資本公岸積的金額，在處隘置時(shí)應(yīng)按比例結(jié)哀轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損

38、益稗，即將資本公積愛(ài)轉(zhuǎn)入投資收益。敖第二節(jié)企業(yè)合佰并辦一、同一控制下罷的企業(yè)合并辦（一）合并日的稗會(huì)計(jì)處理白1.合并方的確柏定唉同一控制下的企矮業(yè)合并中，取得鞍對(duì)參與合并的另奧一方或多方控制霸權(quán)的一方為合并挨方。柏2.合并日的確八定辦合并方取得對(duì)被扮合并方控制權(quán)的按日期為合并日。安也就是說(shuō)，合并壩日是被合并方的氨凈資產(chǎn)的控制權(quán)懊轉(zhuǎn)移給合并方的埃日期。同時(shí)滿足挨下列條件的，通八?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了按控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：吧（1）企業(yè)合并白合同或協(xié)議已獲胺股東大會(huì)等通過(guò)版。盎（2）企業(yè)合并叭事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)笆家有關(guān)主管部門絆審批的，已獲得岸批準(zhǔn)。昂（3）參與合并邦各方已辦理了必氨要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移啊手續(xù)。白（4）合并

39、方或盎購(gòu)買方已支付了壩合并價(jià)款的大部翱分（一般應(yīng)超過(guò)敗50%），并且頒有能力、有計(jì)劃邦支付剩余款項(xiàng)。胺（5）合并方或敗購(gòu)買方實(shí)際上已辦經(jīng)控制了被合并佰方或被購(gòu)買方的半財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策熬，并享有相應(yīng)的俺利益、承擔(dān)相應(yīng)癌的風(fēng)險(xiǎn)。3.會(huì)計(jì)處理背原則：合并方對(duì)版于合并中取得的百資產(chǎn)和負(fù)債原則澳上應(yīng)當(dāng)按照被合百并方的原賬面價(jià)八值確認(rèn)和計(jì)量。掌握兩點(diǎn)：拔（1）同一控制挨下的企業(yè)合并中百，合并方對(duì)于合疤并日取得的被合埃并方資產(chǎn)、負(fù)債柏應(yīng)按照其在被合氨并方的原賬面價(jià)巴值確認(rèn)，并且合把并方所確認(rèn)的資安產(chǎn)、負(fù)債僅限于礙被合并方原已確艾認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債凹，合并中不產(chǎn)生襖新的資產(chǎn)和負(fù)債扳。敗如果被合并方采伴用的會(huì)計(jì)政策與

40、壩合并方不同的，頒應(yīng)當(dāng)按照合并方鞍的會(huì)計(jì)政策對(duì)被拌合并方有關(guān)資產(chǎn)跋、負(fù)債的賬面價(jià)暗值進(jìn)行調(diào)整后確澳認(rèn)。骯二、非同一控制稗下的企業(yè)合并按1.購(gòu)買日的會(huì)氨計(jì)處理巴非同一控制下的把企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按辦照購(gòu)買法核算。八其中，取得對(duì)參哀與合并的另一方癌或多方控制權(quán)的捌一方為購(gòu)買方，按購(gòu)買方取得對(duì)被傲購(gòu)買方控制權(quán)的芭日期為購(gòu)買日。艾購(gòu)買日比照同一昂控制下的企業(yè)合皚并的合并日確定叭方法確定。跋非同一控制下的扒企業(yè)合并是以購(gòu)隘買方為主體，確艾定購(gòu)買方在購(gòu)買白日的會(huì)計(jì)處理，班包括企業(yè)合并成頒本的確定，企業(yè)芭合并成本在所取皚得的被購(gòu)買方可百辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債百之間的分配，企按業(yè)合并成本與所隘取得的被購(gòu)買方拌可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

41、爸允價(jià)值份額之間阿差額的處理等。?。?）購(gòu)買方支頒付的企業(yè)合并成熬本的確定俺耙通過(guò)一次交換交骯易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合藹并，其合并成本班為購(gòu)買方為取得癌對(duì)被購(gòu)買方的控啊制權(quán)而付出的資埃產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)癌的負(fù)債以及發(fā)行扮的權(quán)益性證券的翱公允價(jià)值。購(gòu)買芭方為進(jìn)行企業(yè)合八并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)艾用、評(píng)估費(fèi)用等靶直接相關(guān)費(fèi)用也把應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并熬成本。艾板通過(guò)多次交換交笆易分步實(shí)現(xiàn)的企叭業(yè)合并，其合并唉成本為每一單項(xiàng)靶交換交易的成本般之和。傲購(gòu)買方在購(gòu)買日柏，應(yīng)當(dāng)按照以下柏步驟進(jìn)行處理：皚第一，將原持有耙的對(duì)被購(gòu)買方的板投資賬面價(jià)值調(diào)搬整恢復(fù)至最初取邦得成本，相應(yīng)調(diào)絆整留存收益等所隘有者權(quán)益項(xiàng)目。芭第二，比較每一哎單項(xiàng)交易

42、的成本靶與交易時(shí)應(yīng)享有搬被投資單位可辨頒認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)百值的份額，確定熬每一單項(xiàng)交易中八應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)奧金額（或應(yīng)予確瓣認(rèn)損益的金額）百。外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)稗第三，購(gòu)買方在敗購(gòu)買日確認(rèn)的商按譽(yù)（或計(jì)入損益巴的金額）應(yīng)為每般一單項(xiàng)交易產(chǎn)生巴的商譽(yù)（或應(yīng)予啊確認(rèn)損益的金額佰）之和。矮第四，被購(gòu)買方安在購(gòu)買日與原交矮易日之間可辨認(rèn)瓣凈資產(chǎn)公允價(jià)值氨的變動(dòng)相對(duì)于原挨持股比例的部分般，屬于被購(gòu)買方懊在交易日至購(gòu)買芭日之間實(shí)現(xiàn)留存敗收益的，相應(yīng)調(diào)般整留存收益，差吧額調(diào)整資本公積斑。熬（2）取得被購(gòu)傲買方各項(xiàng)可辨認(rèn)柏資產(chǎn)、負(fù)債公允扒價(jià)值的確定白（3）購(gòu)買方支氨付的企業(yè)合并成版本與所確認(rèn)被購(gòu)捌買方可辨認(rèn)凈資白產(chǎn)公允價(jià)

43、值份額氨之間差額的處理擺襖購(gòu)買方支付的企盎業(yè)合并成本大于般所確認(rèn)的被購(gòu)買白方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)辦公允價(jià)值份額的白，差額部分為合班并中取得的商譽(yù)瓣；骯暗企業(yè)合并成本小昂于所確認(rèn)的被購(gòu)般買方可辨認(rèn)凈資捌產(chǎn)公允價(jià)值份額版的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合壩并成本及所確認(rèn)罷的各項(xiàng)可辨認(rèn)資八產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值皚進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)絆核后企業(yè)合并成隘本仍小于合并中版取得的被購(gòu)買方跋可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公般允價(jià)值份額的，皚其差額應(yīng)計(jì)入合唉并當(dāng)期損益。芭2.購(gòu)買日合并礙財(cái)務(wù)報(bào)表的編制襖非同一控制下的笆企業(yè)合并中，購(gòu)板買方自購(gòu)買日開(kāi)氨始取得對(duì)被購(gòu)買艾方的控制權(quán)，在扒企業(yè)合并形成母拜子公司關(guān)系的情辦況下，母公司在拌編制購(gòu)買日的合搬并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，拔僅包括合并

44、資產(chǎn)扮負(fù)債表，反映其岸于購(gòu)買日開(kāi)始能巴夠控制的資產(chǎn)、敖負(fù)債。企業(yè)所得稅笆考試的重點(diǎn)是計(jì)癌稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性霸差異、遞延所得挨稅、應(yīng)交所得稅艾和所得稅費(fèi)用。俺第一節(jié)資產(chǎn)、隘負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)半一、資產(chǎn)的計(jì)稅跋基礎(chǔ)翱資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)白，是指企業(yè)收回熬資產(chǎn)賬面價(jià)值的辦過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)芭納稅所得額時(shí)按班照稅法規(guī)定可以巴自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益氨中抵扣的金額。愛(ài)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)挨資產(chǎn)未來(lái)期間板計(jì)稅時(shí)可稅前扣爸除的金額鞍二、負(fù)債的計(jì)稅班基礎(chǔ)芭負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)翱，是指負(fù)債的賬把面價(jià)值減去未來(lái)鞍期間計(jì)算應(yīng)納稅俺所得額時(shí)按照稅絆法規(guī)定可予抵扣拜的金額。用公式暗表示即為：岸負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)白負(fù)債的賬面價(jià)唉值未來(lái)期間按凹照稅法規(guī)定可予拜稅前扣

45、除的金額鞍第二節(jié)暫時(shí)性把差異一、含義襖暫時(shí)性差異，是背指資產(chǎn)或負(fù)債的澳賬面價(jià)值與其計(jì)阿稅基礎(chǔ)之間的差啊額。根據(jù)該差額白對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅昂金額影響的不同絆，暫時(shí)性差異分藹為應(yīng)納稅暫時(shí)性岸差異和可抵扣暫耙時(shí)性差異。二、分類俺根據(jù)暫時(shí)性差異扒對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅背金額影響的不同笆，分為應(yīng)納稅暫敗時(shí)性差異和可抵斑扣暫時(shí)性差異。般1.應(yīng)納稅暫時(shí)凹性差異佰應(yīng)納稅暫時(shí)性差疤異，是指在確定絆未來(lái)收回資產(chǎn)或挨清償負(fù)債期間的辦應(yīng)納稅所得額時(shí)巴，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)盎稅金額的暫時(shí)性翱差異。鞍比如交易性金融瓣資產(chǎn)取得成本1靶00萬(wàn)元，期末挨公允價(jià)值120鞍萬(wàn)元，賬面價(jià)值哀120萬(wàn)元與計(jì)皚稅基礎(chǔ)100萬(wàn)暗元形成暫時(shí)性差翱異20萬(wàn)元，此

46、澳即為應(yīng)納稅暫時(shí)班性差異。壩【總結(jié)】對(duì)資產(chǎn)扳而言，賬面價(jià)值斑大于計(jì)稅基礎(chǔ)，俺產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)吧性差異；對(duì)負(fù)債敗而言，賬面價(jià)值按小于計(jì)稅基礎(chǔ)，叭產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)捌性差異。稗2.可抵扣暫時(shí)半性差異昂可抵扣暫時(shí)性差唉異，是指在確定板未來(lái)收回資產(chǎn)或安清償負(fù)債期間的奧應(yīng)納稅所得額時(shí)凹，將導(dǎo)致產(chǎn)生可扳抵扣金額的暫時(shí)板性差異。巴比如本期取得的襖一項(xiàng)存貨，成本捌100萬(wàn)元，期巴末可變現(xiàn)凈值8柏0萬(wàn)元，計(jì)提2骯0萬(wàn)元的存貨跌擺價(jià)準(zhǔn)備，這樣，唉賬面價(jià)值80萬(wàn)巴元，計(jì)稅基礎(chǔ)1氨00萬(wàn)元，形成辦暫時(shí)性差異20稗萬(wàn)元，此即為可背抵扣暫時(shí)性差異哀。艾【總結(jié)】對(duì)資產(chǎn)按而言，賬面價(jià)值百小于計(jì)稅基礎(chǔ)，挨形成可抵扣暫時(shí)跋性差異；對(duì)負(fù)

47、債艾而言，賬面價(jià)值盎大于計(jì)稅基礎(chǔ)，版形成可抵扣暫時(shí)挨性差異。拔第三節(jié)遞延所阿得稅資產(chǎn)和遞延斑所得稅負(fù)債的確伴認(rèn)伴一、遞延所得稅疤資產(chǎn)的確認(rèn)隘企業(yè)對(duì)于可抵扣挨暫時(shí)性差異可能疤產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)柏利益，應(yīng)以很可鞍能取得用來(lái)抵扣般可抵扣暫時(shí)性差岸異的應(yīng)納稅所得邦額為限，確認(rèn)相昂應(yīng)的遞延所得稅板資產(chǎn)，并減少所罷得稅費(fèi)用哀【提示】如果某捌年發(fā)生虧損，預(yù)斑計(jì)未來(lái)5年內(nèi)還骯會(huì)連續(xù)虧損，經(jīng)熬過(guò)努力扭虧的可捌能性不大，則說(shuō)唉明該公司以后5藹年內(nèi)無(wú)法獲得足扒夠的應(yīng)納稅所得吧額，不應(yīng)確認(rèn)遞澳延所得稅資產(chǎn)。胺二、遞延所得稅哀負(fù)債的確認(rèn)吧除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背中明確規(guī)定可不隘確認(rèn)遞延所得稅礙負(fù)債的情況以外頒，企業(yè)對(duì)于所有頒的應(yīng)納

48、稅暫時(shí)性扳差異均應(yīng)確認(rèn)相靶關(guān)的遞延所得稅阿負(fù)債。般第四節(jié)當(dāng)期所壩得稅和遞延所得搬稅的計(jì)量扒一、當(dāng)期所得稅俺的計(jì)量氨資產(chǎn)負(fù)債表日，靶對(duì)于當(dāng)期和以前襖期間形成的當(dāng)期皚所得稅負(fù)債（或斑資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按隘照稅法規(guī)定計(jì)算般的預(yù)期應(yīng)交納（百或返還）的所得藹稅金額計(jì)量。凹企業(yè)在確定當(dāng)期啊所得稅時(shí)，對(duì)于爸當(dāng)期發(fā)生的交易辦或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處挨理與稅收處理不斑同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)拔利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，澳按照適用稅法的敗規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，岸計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納霸稅所得額，按照昂應(yīng)納稅所得額與般適用所得稅稅率埃計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)敗交所得稅。白當(dāng)期所得稅當(dāng)瓣期應(yīng)交所得稅鞍應(yīng)納稅所得額頒襖適用的所得稅稅般率胺二、遞延所得稅頒的計(jì)量哀資產(chǎn)負(fù)債表日，襖對(duì)于

49、遞延所得稅奧資產(chǎn)和遞延所得版稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按邦照預(yù)期收回該資案產(chǎn)或清償該負(fù)債案期間的適用稅率半計(jì)量。適用稅率靶是指按照稅法規(guī)按定，在暫時(shí)性差邦異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間般執(zhí)行的稅率。啊第五節(jié)所得稅搬費(fèi)用的計(jì)量隘企業(yè)在計(jì)算確定挨當(dāng)期所得稅以及哎遞延所得稅的基敖礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者敗之和確認(rèn)為利潤(rùn)擺表中的所得稅費(fèi)八用（或收益），扳即：柏所得稅費(fèi)用當(dāng)澳期所得稅遞延八所得稅班計(jì)入當(dāng)期損益的罷所得稅費(fèi)用（或襖收益）不包括企凹業(yè)合并和直接在啊所有者權(quán)益中確敗認(rèn)的交易或事項(xiàng)拌產(chǎn)生的所得稅影吧響。與直接計(jì)入罷所有者權(quán)益的交氨易或者事項(xiàng)相關(guān)按的當(dāng)期所得稅和翱遞延所得稅，應(yīng)盎當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)叭益。財(cái)務(wù)報(bào)告注意以下內(nèi)容：愛(ài)（1）長(zhǎng)期股權(quán)

50、班投資的核算范圍胺、成本法與權(quán)益礙法的適用情況岸（2）企業(yè)合并笆類型的判斷般（3）合并財(cái)務(wù)笆報(bào)表合并范圍的瓣確定捌（4）本期增減昂子公司時(shí)合并財(cái)巴務(wù)報(bào)表的編制昂（5）關(guān)聯(lián)方判愛(ài)斷俺第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)斑表列報(bào)（了解）扮第二節(jié)會(huì)計(jì)政斑策、會(huì)計(jì)估計(jì)變懊更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更霸正辦一、會(huì)計(jì)政策及澳其變更爸1.會(huì)計(jì)政策及佰其變更條件外語(yǔ)伴學(xué)習(xí)網(wǎng)唉（1）法律、行愛(ài)政法規(guī)或者國(guó)家版統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度拜等要求變更。哎（2）會(huì)計(jì)政策矮變更能夠提供更扒可靠、更相關(guān)的啊會(huì)計(jì)信息。氨2.會(huì)計(jì)政策變辦更的會(huì)計(jì)處理叭（1）企業(yè)根據(jù)絆法律、行政法規(guī)稗或者國(guó)家統(tǒng)一的隘會(huì)計(jì)制度等要求阿變更會(huì)計(jì)政策的阿，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家按相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)稗行。癌（2）

51、會(huì)計(jì)政策隘變更能夠提供更扒可靠、更相關(guān)的佰會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)瓣當(dāng)采用追溯調(diào)整搬法處理。敖在當(dāng)期期初確定稗會(huì)計(jì)政策變更對(duì)把以前各期累積影拌響數(shù)不切實(shí)可行敖的，應(yīng)當(dāng)采用未吧來(lái)適用法處理。熬二、會(huì)計(jì)估計(jì)及鞍其變更拜企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)叭變更應(yīng)當(dāng)采用未唉來(lái)適用法處理。敗三、前期差錯(cuò)更襖正唉前期差錯(cuò)應(yīng)采用般追溯重述法進(jìn)行芭更正。奧第三節(jié)關(guān)聯(lián)方隘披露藹一、關(guān)聯(lián)方及其安判斷（重點(diǎn)）皚一方控制、共同芭控制另一方或?qū)Π橇硪环绞┘又卮筇@影響，以及兩方把或兩方以上同受奧一方控制、共同耙控制或重大影響背的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方阿?？荚囉脮蹲⒁鈴目v向和橫半向兩個(gè)角度判斷搬關(guān)聯(lián)方。唉二、關(guān)聯(lián)方交易白及其判斷三、關(guān)聯(lián)方披露跋企業(yè)無(wú)論是否發(fā)岸

52、生關(guān)聯(lián)方交易，笆均應(yīng)當(dāng)在附注中跋披露與母公司和壩子公司有關(guān)的規(guī)疤定信息。傲第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)啊債表日后事項(xiàng)笆一、日后事項(xiàng)的愛(ài)含義與涵蓋期間敗資產(chǎn)負(fù)債表日后罷事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)吧債表日至財(cái)務(wù)報(bào)阿告批準(zhǔn)報(bào)出日之斑間發(fā)生的有利或暗不利事項(xiàng)。版財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)罷出日是指董事會(huì)背或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)捌財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的擺日期。批準(zhǔn)報(bào)出笆日與實(shí)際報(bào)出日皚不同且發(fā)生再次唉批準(zhǔn)事項(xiàng)的，應(yīng)暗以再次批準(zhǔn)報(bào)出昂日為財(cái)務(wù)報(bào)告批佰準(zhǔn)報(bào)出日。柏資產(chǎn)負(fù)債表日后扒事項(xiàng)涵蓋的期間巴是自資產(chǎn)負(fù)債表暗日次日起至財(cái)務(wù)胺報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日擺止的一段時(shí)間。鞍二、調(diào)整事項(xiàng)與拌非調(diào)整事項(xiàng)的判白斷外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)凹某一事項(xiàng)究竟是班調(diào)整事項(xiàng)還是非邦調(diào)整事項(xiàng)，取決皚于該事項(xiàng)表明

53、的扳情況在資產(chǎn)負(fù)債愛(ài)表日或資產(chǎn)負(fù)債癌表日以前是否已搬經(jīng)存在。若該情靶況在資產(chǎn)負(fù)債表癌日或之前已經(jīng)存耙在，則屬于調(diào)整艾事項(xiàng)；反之，則霸屬于非調(diào)整事項(xiàng)扒。把三、會(huì)計(jì)處理的唉基本原則胺資產(chǎn)負(fù)債表日后百發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)把，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)笆負(fù)債表所屬期間癌發(fā)生的事項(xiàng)一樣伴，作出相關(guān)賬務(wù)阿處理，并對(duì)資產(chǎn)絆負(fù)債表日已經(jīng)編耙制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)啊行調(diào)整。伴第五節(jié)外幣折矮算拜一、外幣交易的絆會(huì)計(jì)處理骯1.企業(yè)發(fā)生外把幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)百將外幣金額折算扒為記賬本位幣金絆額。折算匯率一耙般應(yīng)采用交易發(fā)愛(ài)生日的即期匯率皚，也可以采用按暗照系統(tǒng)合理的方芭法確定的、與交靶易發(fā)生日即期匯盎率近似的匯率折哀算。隘2.資產(chǎn)負(fù)債表瓣日，應(yīng)當(dāng)按

54、照下瓣列規(guī)定對(duì)外幣貨拌幣性項(xiàng)目和外幣拔非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)愛(ài)行處理：扳（1）外幣貨幣伴性項(xiàng)目，采用資笆產(chǎn)負(fù)債表日即期藹匯率折算。因資熬產(chǎn)負(fù)債表日即期岸匯率與初始確認(rèn)扮時(shí)或者前一資產(chǎn)百負(fù)債表日即期匯哀率不同而產(chǎn)生的捌匯兌差額，計(jì)入半當(dāng)期損益。熬（2）以歷史成敗本計(jì)量的外幣非佰貨幣性項(xiàng)目，仍襖采用交易發(fā)生日艾的即期匯率折算扮，不改變其記賬捌本位幣金額。哀二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)盎表的折算澳第六節(jié)合并財(cái)邦務(wù)報(bào)表霸一、合并范圍的熬確定阿合并財(cái)務(wù)報(bào)表的佰合并范圍應(yīng)當(dāng)以鞍控制為基礎(chǔ)予以凹確定?？刂剖且话醾€(gè)企業(yè)能夠決定挨另一個(gè)企業(yè)的財(cái)敖務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，班并能據(jù)以從另一案?jìng)€(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活骯動(dòng)中獲取利益的捌權(quán)力。啊二、合并資產(chǎn)負(fù)案

55、債表捌1.合并資產(chǎn)負(fù)搬債表應(yīng)當(dāng)以母公阿司和子公司的資艾產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)百，在抵銷母公司壩與子公司、子公絆司相互之間發(fā)生版的內(nèi)部交易對(duì)合鞍并資產(chǎn)負(fù)債表的百影響后，由母公耙司合并編制。邦2.子公司所有拔者權(quán)益中不屬于按母公司的份額，奧應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股皚東權(quán)益，在合并叭資產(chǎn)負(fù)債表中所氨有者權(quán)益項(xiàng)目下頒以跋“笆少數(shù)股東權(quán)益搬”奧項(xiàng)目列示。外語(yǔ)拌學(xué)習(xí)網(wǎng)藹3.母公司在報(bào)礙告期內(nèi)因同一控胺制下企業(yè)合并增捌加的子公司，編皚制合并資產(chǎn)負(fù)債扒表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整拜合并資產(chǎn)負(fù)債表巴的期初數(shù)。三、合并利潤(rùn)表吧1.合并利潤(rùn)表罷應(yīng)當(dāng)以母公司和班子公司的利潤(rùn)表阿為基礎(chǔ)，在抵銷鞍母公司與子公司艾、子公司相互之罷間發(fā)生的內(nèi)部交矮易對(duì)合并

56、利潤(rùn)表佰的影響后，由母癌公司合并編制。八2.子公司當(dāng)期盎凈損益中屬于少敗數(shù)股東權(quán)益的份案額，應(yīng)當(dāng)在合并安利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)瓣項(xiàng)目下以拌“扳少數(shù)股東損益扒”芭項(xiàng)目列示。礙3.母公司在報(bào)鞍告期內(nèi)因同一控昂制下企業(yè)合并增安加的子公司，應(yīng)矮當(dāng)將該子公司合翱并當(dāng)期期初至報(bào)拔告期末的收入、鞍費(fèi)用、利潤(rùn)納入笆合并利潤(rùn)表。白因非同一控制下白企業(yè)合并增加的斑子公司，應(yīng)當(dāng)將凹該子公司購(gòu)買日罷至報(bào)告期末的收佰入、費(fèi)用、利潤(rùn)罷納入合并利潤(rùn)表耙。伴5.母公司在報(bào)懊告期內(nèi)處置子公白司，應(yīng)當(dāng)將該子隘公司期初至處置罷日的收入、費(fèi)用澳、利潤(rùn)納入合并板利潤(rùn)表。皚行政事業(yè)單位財(cái)稗務(wù)與會(huì)計(jì)罷第一節(jié)總論（艾了解）班第二節(jié)行政事岸業(yè)單位資產(chǎn)

57、和負(fù)般債半1.對(duì)外投資的百核算靶2.固定資產(chǎn)的耙核算敗愛(ài)事業(yè)單位購(gòu)入固拌定資產(chǎn)時(shí)：版借：事業(yè)支出（瓣用結(jié)余資金購(gòu)入笆）霸?？钪С觯ㄓ脫馨崛雽？钯?gòu)入）搬專用基金百般修購(gòu)基金（用修埃購(gòu)基金購(gòu)入）貸：銀行存款同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金笆俺因報(bào)廢、毀損及癌盤虧等原因減少扒的固定資產(chǎn)時(shí)半按所減少固定資扳產(chǎn)的原價(jià)，借記版“凹固定基金霸”唉科目，貸記挨“靶固定資產(chǎn)罷”拜科目。清理報(bào)廢扳、毀損固定資產(chǎn)凹的殘值的變價(jià)收爸入和清理費(fèi)用列骯入專用基金中的懊修購(gòu)基金。唉襖事業(yè)單位取得融挨資租入固定資產(chǎn)敖時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確稗認(rèn)固定資產(chǎn)和其吧他應(yīng)付款。在支盎付租金時(shí)，按照半實(shí)際支付的金額笆，增加固定基金扮，列作當(dāng)期支出敗

58、，并沖減其他應(yīng)挨付款和銀行存款班等。租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)：岸借：事業(yè)支出或哎經(jīng)營(yíng)支出貸：固定基金同時(shí)，借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款艾【提示】融資租拜入時(shí)作負(fù)債處理岸，此時(shí)固定基金暗沒(méi)有增加。每期傲支付租金時(shí)，固敖定基金逐漸增加佰，租賃期滿，固靶定資產(chǎn)科目余額疤才與固定基金科罷目余額相等。礙3.無(wú)形資產(chǎn)的叭核算拜不實(shí)行內(nèi)部成本伴核算的事業(yè)單位拌，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)氨形資產(chǎn)時(shí)，將其拜成本予以一次性捌攤銷，減少無(wú)形安資產(chǎn)的賬面余額頒并計(jì)入當(dāng)期支出扒；借：事業(yè)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)斑實(shí)行內(nèi)部成本核邦算的事業(yè)單位，拌應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)斑的受益期內(nèi)分期皚平均攤銷，按照跋攤銷額減少無(wú)形百資產(chǎn)的賬面余額

59、安并計(jì)入當(dāng)期支出佰。借：經(jīng)營(yíng)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)邦4.拜“八收支兩條線笆”芭處理下，行政事矮業(yè)單位代收的應(yīng)敗繳入國(guó)家預(yù)算的皚款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)傲政專戶的預(yù)算外拜資金，在實(shí)際收八到但尚未上繳時(shí)跋，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債敖入賬。阿第三節(jié)行政事敗業(yè)單位凈資產(chǎn)般一、行政事業(yè)單斑位凈資產(chǎn)的內(nèi)容疤（一）行政單位罷凈資產(chǎn)的內(nèi)容鞍行政單位的凈資岸產(chǎn)包括固定基金扮、結(jié)余等。艾（二）事業(yè)單位礙凈資產(chǎn)的內(nèi)容澳事業(yè)單位凈資產(chǎn)百具體包括事業(yè)基把金、固定基金、拌專用基金、事業(yè)稗結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余絆等。其中，專用案基金是指事業(yè)單敖位按規(guī)定提取設(shè)耙置的具有專門用暗途的基金，主要礙包括職工福利基扮金、醫(yī)療基金、盎修購(gòu)基金、住房伴基金以及其他基叭金等

60、。啊“翱三金兩余熬”佰事業(yè)基金、固定壩基金、專用基金擺、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)矮營(yíng)結(jié)余。捌二、凈資產(chǎn)的核敗算特點(diǎn)絆1.固定基金。阿固定基金是指行捌政事業(yè)單位固定隘資產(chǎn)所占用的基拌金。固定基金通鞍常按照固定資產(chǎn)絆賬面余額的增減頒而發(fā)生相應(yīng)的增拜減，兩者金額通扒常相等；但是，暗在存在尚未付清襖租金的融資租入奧固定資產(chǎn)的情況愛(ài)下，兩者的金額吧不同：固定資產(chǎn)哀應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按凹照協(xié)議租賃價(jià)等矮入賬，而固定基暗金應(yīng)當(dāng)在支付租班金時(shí)按照實(shí)際支柏付的金額入賬。2.事業(yè)基金。板愛(ài)一般基金。事業(yè)叭單位的一般基金敗是指事業(yè)單位滾斑存的結(jié)余資金，芭主要有兩個(gè)來(lái)源壩：一是從本單位愛(ài)當(dāng)期未分配結(jié)余奧轉(zhuǎn)入；二是從撥氨入?？罱Y(jié)余中按藹