增值稅稅收征管問(wèn)題解答之五

1、.PAGE ：.；PAGE 6增值稅稅收征管問(wèn)題解答之五一、增值稅稅政問(wèn)題1.對(duì)超越保質(zhì)期退回企業(yè)的食品在稅務(wù)上如何處置？答：按照及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善呵斥貨物被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變的損失。按照上述規(guī)定，因超越保質(zhì)期退回企業(yè)的食品不屬于非正常損失范圍，企業(yè)財(cái)務(wù)核算上不需求做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。原流轉(zhuǎn)稅征收管理業(yè)務(wù)問(wèn)題解答之一中增值稅稅政問(wèn)題三的解答相應(yīng)停頓執(zhí)行。2.企業(yè)用電力消費(fèi)加工轉(zhuǎn)換為熱力產(chǎn)品對(duì)外銷售能否享用免征增值稅，如：企業(yè)經(jīng)過(guò)中央空調(diào)為居民供熱，能否免稅？居民個(gè)人車庫(kù)取暖費(fèi)(價(jià)錢比住宅高2元/平方米)可否免稅?答

2、：企業(yè)用電力消費(fèi)加工轉(zhuǎn)換為熱力產(chǎn)品對(duì)外銷售應(yīng)征收增值稅。但現(xiàn)行政策規(guī)定，供熱企業(yè)向居民收取的供暖收入免征增值稅。因此，對(duì)企業(yè)經(jīng)過(guò)中央空調(diào)為居民提供的供熱收入，屬免征增值稅的收入。鑒于沈陽(yáng)市物價(jià)局沈價(jià)審批202192號(hào)規(guī)定，“對(duì)車庫(kù)、地下停車場(chǎng)的供熱價(jià)錢按非居民供熱價(jià)錢50%執(zhí)行。因此自2021年1月1日起對(duì)供暖企業(yè)收取的車庫(kù)、地下停車場(chǎng)的供暖收入，對(duì)比非居民熱力產(chǎn)品征收增值稅。原流轉(zhuǎn)稅征收管理業(yè)務(wù)問(wèn)題解答之一中增值稅稅政問(wèn)題六的解答相應(yīng)停頓執(zhí)行。3.礦泉水消費(fèi)制造，抽取地下水，經(jīng)過(guò)專業(yè)設(shè)備進(jìn)展過(guò)濾后裝入桶中進(jìn)展銷售。問(wèn)企業(yè)抽取的是地下水，能否對(duì)比自來(lái)水按簡(jiǎn)易方法6%征收率進(jìn)展征收？答：規(guī)定：“

3、普通納稅人銷售自來(lái)水，稅率為13%。財(cái)稅20219號(hào)規(guī)定，對(duì)增值稅普通納稅人銷售自產(chǎn)的自來(lái)水，可選擇按照簡(jiǎn)易方法按照6%征收率計(jì)算交納增值稅。礦泉水消費(fèi)制造，抽取地下水消費(fèi)的桶裝水，假設(shè)可以提供市級(jí)以上質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)關(guān)于其消費(fèi)的桶裝水符合自來(lái)水產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告，并按照物價(jià)部門規(guī)定的自來(lái)水價(jià)錢規(guī)范銷售其消費(fèi)的桶裝水，可按自來(lái)水13%的稅率征收增值稅，也可按照簡(jiǎn)易方法依6%征收率征收增值稅。假設(shè)桶裝水檢測(cè)結(jié)果不屬于自來(lái)水范疇或桶裝水未按自來(lái)水價(jià)錢規(guī)范獲得銷售收入，那么應(yīng)按17%的稅率征收增值稅，且不能按照簡(jiǎn)易方法征收增值稅。原流轉(zhuǎn)稅征收管理業(yè)務(wù)問(wèn)題解答之二中增值稅稅政問(wèn)題二的解答相應(yīng)停頓執(zhí)行。4.

4、企業(yè)銷售2004年7月1日以前購(gòu)入的已提足折舊和未提足折舊的固定資產(chǎn)銷售，問(wèn)如何交納增值稅？銷售給廢舊物資回收企業(yè)能否按17%交增值稅？答：企業(yè)銷售2004年7月1日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，假設(shè)已提足折舊屬于報(bào)廢的固定資產(chǎn)銷售給廢舊物資回收企業(yè)，應(yīng)按照貨物適用稅率17%交納增值稅。假設(shè)未提足折舊，符合銷售運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)政策的規(guī)定，按4%減半征收增值稅。原流轉(zhuǎn)稅征收管理業(yè)務(wù)問(wèn)題解答之二中增值稅稅政問(wèn)題十的解答相應(yīng)停頓執(zhí)行。5.關(guān)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展劃分問(wèn)題，對(duì)于一些特殊行業(yè)如供暖企業(yè)，月度購(gòu)銷不平衡，請(qǐng)制定按年度清算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的詳細(xì)方法。國(guó)稅函1995288號(hào)規(guī)定：“對(duì)由于納稅人月度之間

5、購(gòu)銷不平衡，出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的景象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的方法。該規(guī)定已于2021年廢止廢止文號(hào)為國(guó)稅發(fā)20217號(hào)。企業(yè)由于購(gòu)銷不平衡，呵斥的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不平衡問(wèn)題，自2021年度起，不再進(jìn)展匯算清繳。6.企業(yè)屬于2021年以前增值稅擴(kuò)展抵扣范圍的八大行業(yè)企業(yè)，當(dāng)時(shí)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額曾經(jīng)抵扣退稅了，如今該固定資產(chǎn)需提早報(bào)廢，已做財(cái)富損失處置，能否需求做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置？答：需求按該固定資產(chǎn)凈值計(jì)算做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置。7.普通納稅人企業(yè)銷售運(yùn)用過(guò)的屬于低值易耗品的工具，仍具有運(yùn)用價(jià)值，能否按銷售舊貨的規(guī)定，按照簡(jiǎn)易方法按照4%征收率減半交納增值稅？答：財(cái)稅20219號(hào)文件

6、規(guī)定：“普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，該當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。因此，對(duì)普通納稅人企業(yè)銷售運(yùn)用過(guò)的屬于低值易耗品的工具，按照17%稅率征收增值稅。財(cái)稅20219號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易方法按照4%征收率減半征收增值稅。此處的納稅人是指舊貨運(yùn)營(yíng)單位。8.水稻加工廠出賣水稻加工副產(chǎn)品稻殼、米糠能否可以按自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅？假設(shè)難免稅，稅率是多少？答：水稻加工副產(chǎn)品稻殼、米糠依然屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍，但水稻加工廠不屬于農(nóng)業(yè)消費(fèi)者，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，水稻加工廠假設(shè)為普通納稅人，那么銷售水稻加工副產(chǎn)品稻殼、米糠應(yīng)按13%的稅率征收增值稅；如為小規(guī)模納稅人，那么按3%征收率征

7、收增值稅。9.第八條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；第九條規(guī)定，獲得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；第十九條規(guī)定，增值稅扣稅憑證是指增值稅公用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅公用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。上述規(guī)定中，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票能否有一致款式和明確的領(lǐng)用對(duì)象；對(duì)于銷售農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的普通普通發(fā)票(如：商業(yè)發(fā)票等)購(gòu)貨方能否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。答：目前在全國(guó)范圍內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票沒(méi)有一致款式，但省局在遼國(guó)稅一1996186號(hào)第二條第一款中規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收買發(fā)票僅限于對(duì)經(jīng)常發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品收買業(yè)務(wù)的增值稅普通納稅人出賣。對(duì)不經(jīng)常發(fā)生收買業(yè)務(wù)的普通納稅人和小規(guī)模納稅

8、人，不得出賣農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收買憑證。農(nóng)產(chǎn)品收買憑證有兩種：農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票帶抵扣聯(lián)和農(nóng)產(chǎn)品收買普通發(fā)票不帶抵扣聯(lián)的。普通納稅人運(yùn)用前者，小規(guī)模納稅人運(yùn)用后者。根據(jù)財(cái)稅202181號(hào)規(guī)定，增值稅普通納稅人從農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，因此從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)包括農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社、農(nóng)場(chǎng)等銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，應(yīng)開(kāi)具工業(yè)貨物銷售剪貼發(fā)票。因此，普通納稅人企業(yè)可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證應(yīng)為農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)包括農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社、農(nóng)場(chǎng)等開(kāi)具的工業(yè)貨物銷售剪貼發(fā)票。對(duì)于商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按3%征收率納稅，普通納稅人獲得的農(nóng)產(chǎn)品收買普通發(fā)票和商業(yè)企業(yè)貨物銷售剪貼發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。玉米胚芽、玉米皮、玉米蛋白質(zhì)的稅率是多少？答：根據(jù)省局指示，對(duì)玉米加工過(guò)程中消費(fèi)的胚芽、玉米皮、玉米蛋白質(zhì)等副產(chǎn)品，稅率確定如下：胚芽13%,玉米皮13%，玉米蛋白質(zhì)17%。此