消費(fèi)稅類型題計(jì)算

1、.PAGE ：.；消費(fèi)稅類型題計(jì)算一、計(jì)算卷煙消費(fèi)稅應(yīng)留意哪些問題 (一)資料：甲卷煙廠主要消費(fèi)X牌卷煙，2003年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)8月5日購買一批煙葉，獲得增值稅公用發(fā)票注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元。(2)8月15日，將8月5日購進(jìn)的煙葉發(fā)往乙煙廠，委托乙煙廠加工煙絲，收到的公用發(fā)票注明支付加工費(fèi)40000元，稅款6800元。(3)甲卷煙廠收回?zé)熃z后領(lǐng)用一半用于卷煙消費(fèi)，另一半直接出賣，獲得價(jià)款180000元，增值稅30600元。(4)8月16日，甲卷煙廠銷售X牌卷煙100箱(規(guī)范箱，下同)，每箱不含稅售價(jià)15000元，款項(xiàng)存入銀行。 (5)8月23日，甲卷煙

2、廠銷售X牌卷煙200箱，每箱不含稅售價(jià)12600元，款項(xiàng)存入銀行。(6)乙煙廠無同類煙絲銷售價(jià)錢。(7)國(guó)家稅務(wù)總局核定的x牌卷煙計(jì)稅價(jià)錢為每規(guī)范箱13000元。 (二)根據(jù)以上資料回答以下問題：(1)乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅是多少元? (2)直接出賣另一半煙絲應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少元? (3)甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少元?(4)甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(不包括乙煙廠代收代繳消費(fèi)稅)是多少元? (三)解答 (1)乙煙廠無同類煙絲銷售價(jià)錢，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算。 乙煙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(資料本錢+加工費(fèi))(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率 =(100000+40000)(1-30)30=60000(元)

3、 (2)直接出賣另一半煙絲不納消費(fèi)稅。(3)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=(180000+10015000+20012600)17-(17000+6800)=71400023800=690200(元) (4)財(cái)稅200191號(hào)文件規(guī)定，每規(guī)范條調(diào)撥價(jià)在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45。核定的x牌卷煙的計(jì)稅價(jià)是每規(guī)范箱13000元，折合成規(guī)范條為：13000元箱250條箱=52元條，適用稅率為45。 稅法規(guī)定，實(shí)踐銷售價(jià)錢高于計(jì)稅價(jià)錢和核定價(jià)錢的卷煙，按實(shí)踐銷售價(jià)錢征收消費(fèi)稅；實(shí)踐銷售價(jià)錢低于計(jì)稅價(jià)錢和核定價(jià)錢的卷煙，按計(jì)稅價(jià)錢或核定價(jià)錢征收消費(fèi)稅。 因此，8月16日銷售的卷

4、煙應(yīng)以實(shí)踐銷售價(jià)每箱15000元計(jì)算消費(fèi)稅，8月23日銷售的卷煙應(yīng)以每規(guī)范箱13000元計(jì)算消費(fèi)稅。另外，委托加工收回的已稅煙絲用于延續(xù)消費(fèi)卷煙的部分，可以抵扣已納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率-允許抵扣的消費(fèi)稅=(100+200)150+(10015000+20013000)45-600002=45000+1845000-30000=1860000(元) 二、計(jì)算糧食白酒消費(fèi)稅應(yīng)留意哪些問題 一)資料 紅星酒廠為增值稅普通納稅人，2001年11月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)11月3日，銷售甲種糧食白酒10噸，每噸含稅單價(jià)24570元；銷售乙種糧食白酒5噸，每噸含稅單價(jià)

5、22230元；銷售丙種糧食白酒20噸，每噸含稅單價(jià)21060元，款項(xiàng)全部存入銀行。 (2)11月8日，銷售薯類白酒3噸，每噸含稅單價(jià)4680元，收取包裝物押金2340元，款項(xiàng)全部存入銀行。 (3)11月14日，銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒6噸，每噸含稅單價(jià)2340元，其中外購薯類白酒3噸，每噸含稅價(jià)1 170元，獲得增值稅公用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。 (4)11月15日，用自產(chǎn)甲種糧食白酒9噸從農(nóng)民手中換玉米，曾閱歷收入庫，開出收買公用發(fā)票。 (5)本月份委托某酒廠為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食本錢51000元，支付加工費(fèi)6000元，增值稅102

6、0元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于延續(xù)消費(fèi)套裝禮品白酒10噸，每噸含稅單位售價(jià)35100元，當(dāng)月全部銷售。 (6)11月28日，將本人消費(fèi)的甲種糧食白酒8噸，3噸用于饋贈(zèng)，5噸用于職工福利。 (二)要求 根據(jù)以上資料回答以下問題： (1)本月增值稅銷項(xiàng)稅額是多少元?(2)本月應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是多少元? (3)本月應(yīng)納增值稅是多少元? (4)委托加工業(yè)務(wù)，受托方代收代繳的消費(fèi)稅是多少元? (5)本月全部應(yīng)納消費(fèi)稅(不包括受托方代收代繳消費(fèi)稅)是多少元?(三)解答 (1)以甲種糧食白酒換玉米以及用于饋贈(zèng)、職工福利等應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)酒類產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)銷售

7、酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)而收取的包裝物押金，應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅(國(guó)稅發(fā)1995192號(hào))和消費(fèi)稅(財(cái)稅字199553號(hào))。本月銷項(xiàng)稅額=(10+9+8)24570+522230+2021060+(34680+2340)+62340+1035100(1+17)17=(663390+111150+421200+16380+14040+351000)(1+17) 17=1577160(1+17)17 =134800017=229160(元) (2)本月進(jìn)項(xiàng)稅額=31170(1+17)17+92457010+1020=510+22113+1020=23643(元)

8、 (3)應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=229160-23643=205517(元) (4)代收代繳消費(fèi)稅=(51000+6000)(1-5) 5=3000(元) (5)根據(jù)財(cái)稅200184號(hào)規(guī)定，從2001年5月1日起，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒的單位和個(gè)人，實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅方法。糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率相應(yīng)調(diào)整為定額稅率的比例稅率。糧食白酒、薯類白酒的定額稅率為每斤(500克) O5元，比例稅率規(guī)定為：糧食白酒為25；薯類白酒為15。此外，對(duì)外購或委托加工已稅酒和酒精消費(fèi)的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅

9、款不再予以抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，本月份應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率 =(10+5+20+3+6+9+lO+8)2000斤噸O5元斤+(10+9+8)24570+522230+2021060+62340+1035100(1+17)25+(34680+2340)(1+17)15=71000+(663390+111150+421200+14040+351000)(1+17)25+16380(1+17)15 =71000+333500+2100=406600(元) 三、計(jì)算啤酒消費(fèi)稅應(yīng)留意哪些問題 (一)資料 1某啤酒消費(fèi)企業(yè)主要消費(fèi)甲、乙兩種啤酒，2001年12月份

10、銷售甲種啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)3500元，銷售乙種啤酒100噸，每噸不含稅售價(jià)2600元。經(jīng)計(jì)算，2000年度甲種啤酒平均售價(jià)為每噸3400元，乙種啤酒平均售價(jià)為每噸2550元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。 2某歌舞廳2001年112月份獲得營(yíng)業(yè)收入2000000元，其中含有該歌廳利用啤酒消費(fèi)設(shè)備自制啤酒銷售收入300000元(共銷售啤酒50噸，每噸售價(jià)6000元)。試計(jì)算該歌廳當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅各是多少?(歌舞廳營(yíng)業(yè)稅稅率為20) (二)解答 1根據(jù)(財(cái)稅200184號(hào))的規(guī)定，自2001年5月1日起，啤酒消費(fèi)稅單位稅額由原來的每噸220元調(diào)整為兩檔定額稅率，即，每噸啤酒出廠價(jià)錢

11、(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，單位稅額250元噸；每噸啤酒出廠價(jià)錢在3000元(不含3000元，不含增值稅)以下的，單位稅額220元噸。每噸啤酒出廠價(jià)錢以2000年全年銷售的每一牌號(hào)、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)錢為準(zhǔn)。2000年每一牌號(hào)、規(guī)格啤酒的平均出廠價(jià)錢確定之后即作為確定各牌號(hào)、規(guī)格啤酒2001年適用單位稅額的根據(jù)。無論2001年啤酒的出廠價(jià)錢能否變動(dòng)，當(dāng)年適用單位稅額原那么上不再進(jìn)展調(diào)整。 根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)甲種啤酒適用單位稅額250元噸，乙種啤酒適用單位稅額220元噸。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納稅額=150250+100220=37500

12、+22000=59500(元) 2歌舞廳向顧客提供文娛效力的同時(shí)提供啤酒銷售的業(yè)務(wù)，屬于混合銷售行為，應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入總額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)啤酒銷售收入不再征收增值稅。對(duì)飲食業(yè)、文娛業(yè)舉行的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒消費(fèi)設(shè)備消費(fèi)的啤酒，應(yīng)照章征收消費(fèi)稅。根據(jù)財(cái)稅200184號(hào)文件的規(guī)定，從2001年5月1日起，文娛業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，無論銷售價(jià)錢高低，其單位稅額一致調(diào)整為250元噸。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200000020=400000(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅：50250=12500(元) 四、酒類產(chǎn)品包裝物押金計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)留意的問題 (一)資料 某酒廠(普通納稅人)主要消費(fèi)糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒等各類酒品。2

13、002年4月份發(fā)生以下兩筆業(yè)務(wù)： (1)4月8日，銷售薯類白酒30噸，每噸不含稅單價(jià)4000元，收取包裝物押金23400元，款項(xiàng)全部存入銀行。 (2)4月16日，銷售啤酒60噸，每噸不含稅單價(jià)3500元，收取包裝物押金58500元，款項(xiàng)全部存入銀行。 (3)因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒收糧食白酒包裝物押金73400元。另外，本月除收取啤酒包裝物押金58500元外，還沒收2001年9月8日收取的甲公司啤酒包裝物押金11700元，其他已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800元。 (二)要求 假設(shè)本月未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各是多少(啤酒出廠價(jià)在3

14、000元以上，單位稅額250元噸)? (三)解答 稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝能否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。假設(shè)包裝物不作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中納稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。但是，對(duì)酒類產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(除啤酒、黃酒外)而收取的包裝物押金，無論押金能否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅(國(guó)稅發(fā)1995192號(hào))和消費(fèi)稅(財(cái)稅字199553號(hào)

15、)。 對(duì)既作價(jià)伴隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 根據(jù)上述規(guī)定，本月銷售薯類白酒收取的包裝物押金23400元應(yīng)按規(guī)定交納增值稅和消費(fèi)稅；本月銷售啤酒收取的包裝物押金58500元不納稅；糧食白酒包裝物押金應(yīng)于收取時(shí)交納增值稅和消費(fèi)稅，沒收時(shí)不再納稅；由于啤酒、黃酒實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅，故本月沒收的甲公司啤酒包裝物押金1 1700元以及逾期一年以上的啤酒、黃酒押金46800元，只需交納增值稅，無需交納消費(fèi)稅。 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=400030+23400(1+17)+35006

16、0+11700(1+17)+46800(1+17)17-O=(120000+20000+210000+10000+40000)17-0=68000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=400030+23400(1+17)15+302000O5+60250=21000+30000+15000=66000(元) 五、計(jì)算金銀首飾消費(fèi)稅應(yīng)留意哪些問題 (一)資料 某市人民銀行下屬金店系增值稅普通納稅人，主要運(yùn)營(yíng)金銀首飾零售業(yè)務(wù)，并兼營(yíng)金銀首飾的來料加工、翻新改制、以舊換新業(yè)務(wù)。2000年1月，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)銷售金銀首飾100000元，伴隨金銀首飾銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝盒收入1500元。 (2)接受消費(fèi)者委托

17、加工金項(xiàng)鏈兩條，收到黃金價(jià)值3000元，同時(shí)收到加工費(fèi)500元，同類金項(xiàng)鏈單位售價(jià)2000元，當(dāng)月加工完備并將加工好的項(xiàng)鏈交還委托人。 (3)將金銀首飾與外購鍍金首飾組成成套消費(fèi)品對(duì)外零售，獲得銷售收入50000元。 (4)將金手鐲500克，進(jìn)價(jià)每克140元，用于對(duì)外饋贈(zèng)。 (5)銷售包金戒指200克，售價(jià)每克30元。 (6)經(jīng)過以舊換新方式，用足金戒指100克(含稅售價(jià)每克160元)從消費(fèi)者手中換回足金舊戒指100克，作價(jià)15200元，找回價(jià)款800元。 (二)要求 上述價(jià)錢除以舊換新找回價(jià)款含稅外，均不含增值稅，本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，上期無增值稅留抵稅款，請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算本月金店應(yīng)納的消費(fèi)稅

18、和增值稅各是多少?(金銀首飾本錢利潤(rùn)率為6，消費(fèi)稅稅率為5)(三)解答 (1)伴隨金銀首飾銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。 增值稅銷項(xiàng)稅額=(100000+1500) 17=17255(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=(100000+1500) 5=5075(元) (2)受托加工的金銀首飾，應(yīng)按當(dāng)期同類首飾的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。如無同類售價(jià)，那么按組成計(jì)稅價(jià)錢確定。企業(yè)獲得的加工勞務(wù)收入應(yīng)作為增值稅的計(jì)稅根據(jù)。 增值稅銷項(xiàng)稅額=50017=85(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=200025=200(元) (3)銷售鍍金首飾免征消費(fèi)稅，但當(dāng)金銀首飾與鍍金首飾組成成套消費(fèi)品零售時(shí)，應(yīng)按銷售收入全額計(jì)算消費(fèi)稅。 增值稅

19、銷項(xiàng)稅額=5000017=8500(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=500005=2500(元) (4)將金銀首飾對(duì)外饋贈(zèng)按“視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)錢=購進(jìn)原價(jià)(1+利潤(rùn)率)(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)=500140(1+6)(1-5)=7810526(元) 增值稅銷項(xiàng)稅額=781052617=1327789(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=78105265=390526(元) (5)銷售包金戒指應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但不屬于金銀首飾消費(fèi)稅的納稅范圍，故不征消費(fèi)稅。 增值稅銷項(xiàng)稅額=2003017=1020(元) (6)關(guān)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的稅務(wù)處置，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后兩次發(fā)文進(jìn)展明確。財(cái)稅字199409

20、5號(hào)文件規(guī)定，“納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)踐收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅根據(jù)征收消費(fèi)稅。財(cái)稅字199674號(hào)規(guī)定，“對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)踐收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。從以上兩個(gè)文件可以看出，對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，其計(jì)稅根據(jù)是一致的。除此之外，其他商品的以舊換新業(yè)務(wù)仍按照新貨物的同期銷售價(jià)錢確定銷售額。 增值稅銷項(xiàng)稅額=800(1+17) 17=1 1624(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=800(1+17) 5=3419(元) 綜上，本月應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=(17255+85+8500+1327789+1020+1 16

21、24)-O=4025413(元) 本月應(yīng)納消費(fèi)稅=5075+200+2500+390526+3419=1171445(元) 六、如何計(jì)算外購、委托加工應(yīng)稅 消費(fèi)品已納稅款的抵扣 (一)資料 1甲卷煙廠主要消費(fèi)運(yùn)營(yíng)x牌卷煙，于2001年7月份推出X極品品牌卷煙。產(chǎn)品投入市場(chǎng)后，很受消費(fèi)者歡迎，一時(shí)間產(chǎn)品供不應(yīng)求。按照甲企業(yè)現(xiàn)有的消費(fèi)才干，根本無法滿足市場(chǎng)的需求，假設(shè)要投資新建一條新的卷煙消費(fèi)流水線，大約需求資金數(shù)千萬元。由于資金問題，甲企業(yè)決議與乙卷煙消費(fèi)廠家聯(lián)營(yíng)消費(fèi)X極品品牌卷煙。甲、乙企業(yè)經(jīng)過磋商商定如下：甲企業(yè)“委托乙企業(yè)消費(fèi)X極品卷煙，由乙企業(yè)自行組織原資料進(jìn)展消費(fèi)，消費(fèi)的X極品香煙以每

22、規(guī)范箱20000元的單價(jià)全部銷售給甲企業(yè)，甲企業(yè)再以每規(guī)范箱28000元的單價(jià)對(duì)外銷售給煙草公司。協(xié)作期限暫定為五年。2001年810月份，乙企業(yè)向甲企業(yè)銷售X極品香煙600箱，不含稅售價(jià)1200萬元。甲企業(yè)經(jīng)過煙草市場(chǎng)將這600箱卷煙全部售出，獲得不含稅售價(jià)1680萬元。試計(jì)算甲、乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅(X極品卷煙的調(diào)撥價(jià)為每箱27000元)。 2甲日用化裝品廠(普通納稅人)主要消費(fèi)化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，2002年8月，甲企業(yè)從另一化裝品消費(fèi)企業(yè)購人口紅、指甲油假設(shè)干，獲得的普通發(fā)票上注明的金額為106000元。本月將外購的化裝品全部與自產(chǎn)的香水、浴液、摩絲等產(chǎn)品組成成套化裝品1200套對(duì)外銷售，

23、每套不含稅單價(jià)150元。試計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額(化裝品消費(fèi)稅稅率為30，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為8)。 (二)解答 1按照財(cái)稅200191號(hào)文件規(guī)定，實(shí)踐銷售價(jià)錢高于計(jì)稅價(jià)錢和核定價(jià)錢的卷煙，按實(shí)踐銷售價(jià)錢征收消費(fèi)稅；實(shí)踐銷售價(jià)錢低于計(jì)稅價(jià)錢和核定價(jià)錢的卷煙，按計(jì)稅價(jià)錢和核定價(jià)錢征收消費(fèi)稅。因此，乙企業(yè)應(yīng)按調(diào)撥價(jià)每箱27000元計(jì)算消費(fèi)稅。 乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率=600150+6002700045=90000+7290000=7380000(元)根據(jù)國(guó)稅發(fā)1997084號(hào)的規(guī)定，對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)展銷售的工業(yè)企業(yè)，

24、對(duì)其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品該當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率-已納消費(fèi)稅 =600150+1680000045-7380000=7650000-7380000=270000(元) 2稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。 銷售成套化裝品應(yīng)納消費(fèi)稅=120015030=54000(元) 國(guó)稅發(fā)199784號(hào)文件規(guī)定，納稅人用已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已納消費(fèi)稅款。假設(shè)企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具

25、的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一概采取6的征收率換算。 允許抵扣的消費(fèi)稅=10600010630=30000(元) 實(shí)踐應(yīng)納消費(fèi)稅=5400030000=24000(元) 七、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算增值稅 和消費(fèi)稅有何不同 (一)資料 某摩托車消費(fèi)企業(yè)(普通納稅人)2001年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)5月3日，銷售摩托車50輛，不含稅單價(jià)4400元；(2)5月10日，銷售摩托車15輛，不含稅單價(jià)4500元； (3)5月20日，銷售摩托車35輛，不含稅單價(jià)4600元； (4)5月31日，用20輛摩托車與甲企業(yè)換取原資料，雙方按當(dāng)月各自產(chǎn)品當(dāng)月的平均售價(jià)等價(jià)交換； (5)當(dāng)月允許抵扣的

26、進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。 (二)要求 假設(shè)上述摩托車均為同規(guī)格、同型號(hào)，請(qǐng)根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅額。 (三)解答 (1)稅法規(guī)定，以貨抵債業(yè)務(wù)，應(yīng)按納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)錢計(jì)算銷項(xiàng)稅額。平均銷售價(jià)錢=(440050+450015+460035)(50+15+35)=(220000+67500+161000)100=448500100=4485(元) 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=(440050+450015+460035+204485)17-34000=53820017-34000=91494-34000=57494(元) (2)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)

27、品，凡是用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面(延續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品、職工福利、對(duì)外捐贈(zèng)等)的，按照納稅人消費(fèi)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢，于移送時(shí)計(jì)算納稅。假設(shè)當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)錢高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢的，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算。但假設(shè)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，根據(jù)國(guó)稅發(fā)1993156號(hào)文件規(guī)定，該當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅根據(jù)。該企業(yè)以摩托車換取原資料應(yīng)以當(dāng)月同類產(chǎn)品的最高售價(jià)4600元計(jì)算消費(fèi)稅，其計(jì)稅根據(jù)與增值稅不同。 應(yīng)納消費(fèi)稅=(504400+154500+354600+

28、204600)lO=54050010=54050(元) 八、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢適用的三種不同情形 (一)資料 某日用化學(xué)品廠為增值稅普通納稅人，主要消費(fèi)不同類型的化裝品和一部分護(hù)膚護(hù)發(fā)品。2002年9月份該企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)企業(yè)把化裝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝禮品盒一同銷售。本月銷售成套化裝品禮盒1000套，獲得不含增值稅銷售額600000元。其中化裝品銷售額250000元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品銷售額350000元，并分別核算。 (2)設(shè)一門市部(非獨(dú)立核算)，銷售本廠消費(fèi)的胭脂1500盒，洗發(fā)水500瓶，獲得價(jià)稅合計(jì)收入1 17000元，劃分不清兩種產(chǎn)品收入金額。 (3)9月20日，將自產(chǎn)的化

29、裝品，消費(fèi)本錢20000元，作為福利分配給本企業(yè)職工。本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)錢。 (4)接受乙企業(yè)委托加工一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，乙企業(yè)提供原資料實(shí)踐本錢為6000元，收到乙企業(yè)加工費(fèi)2300元，其中包括為乙企業(yè)代墊的輔助資料300元。該護(hù)膚護(hù)發(fā)品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)錢。 (5)9月30日，本月進(jìn)口1批化裝品，到岸價(jià)錢28000元，關(guān)稅稅率為50。 (二)要求 假設(shè)該企業(yè)本月未發(fā)生其他銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少?(化裝品消費(fèi)稅稅率30、護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率8) (三)解答 (1)納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 應(yīng)納消費(fèi)稅額=60000030=

30、180000(元) (2)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率計(jì)算。應(yīng)納消費(fèi)稅額=1 17000(1+17)x 30=30000(元) (3)將自產(chǎn)產(chǎn)品作職工福利，應(yīng)視同銷售處置。無同類產(chǎn)品銷售價(jià)錢，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算。 組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢(1+本錢利潤(rùn)率)(1-消費(fèi)稅稅率)=20000(1+5)(1-30)=30000(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅額=3000030=9000(元) (4)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)錢，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)錢=(資料本錢+加工費(fèi))(1-消費(fèi)稅稅率)=(6000+2300)(1-8)=902174(元) 代扣代繳消費(fèi)稅額=90217

31、58=72174(元) (5)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)錢=(關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率)=(28000+2800050)(1-30)=60000(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅額=6000030=18000(元)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=180000+30000+9000+72174+18000=23772174(元) 其中：應(yīng)向稅務(wù)部門申報(bào)交納消費(fèi)稅21972174元；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅18000元，應(yīng)在報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)交納。 九、復(fù)合計(jì)稅方法下的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢公式如何確定 (一)資料 某糧食白酒消費(fèi)企業(yè)(普通納稅人)2002年7月份將新消費(fèi)的糧食白酒1000公斤

32、用于款待客人，賬面單位本錢每公斤10元，該糧食白酒無同類售價(jià)，本錢利潤(rùn)率為10，消費(fèi)稅稅率為25，定額稅率每市斤(500克)O5元。試計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷項(xiàng)稅額。 (二)解答 根據(jù)財(cái)稅200184號(hào)的規(guī)定，從2001年5月1日起，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒的單位和個(gè)人，實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅方法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率。該企業(yè)將自產(chǎn)白酒款待客人應(yīng)按視同銷售業(yè)務(wù)處置，由于無同類產(chǎn)品售價(jià)，因此應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算。 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，糧食白酒、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法后，其組成計(jì)稅價(jià)中不但包括

33、從價(jià)定率計(jì)征的消費(fèi)稅，還應(yīng)包括從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅。新的組成計(jì)稅價(jià)錢公式可以推導(dǎo)如下： 由于，組成計(jì)稅價(jià)=本錢+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=本錢(1+本錢利潤(rùn)率)+組成計(jì)稅價(jià)消費(fèi)稅稅率+銷售數(shù)量定額稅率 因此有，組成計(jì)稅價(jià)=本錢(1+本錢利潤(rùn)率)+銷售數(shù)量定額稅率(1-消費(fèi)稅稅率) 所以，組成計(jì)稅價(jià)=1000lO(1+10)+1000205(1-25)=12000(1-25)=16000(元) 應(yīng)納增值稅=1600017=2720(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅：1600025+10002O5=4000+1000=5000(元) 十、關(guān)聯(lián)方買賣計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)留意的問題 (一)資料 某化裝品消費(fèi)公司(普通納稅人)2002年4

34、月份共發(fā)出成套化裝品四批：4月2日，銷售100套，不含稅售價(jià)300元套；4月15日，銷售80套，不含稅售價(jià)320元套；4月20日，向擁有30股份的某商城銷售200套，不含稅售價(jià)150元套(售價(jià)明顯偏低)；4月25日，用成套化裝品500套與某企業(yè)換取原資料。增值稅稅率17，化裝品消費(fèi)稅稅率30，本期無進(jìn)項(xiàng)稅額，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各是多少? (二)解答 稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，該當(dāng)納稅的，按照納稅人消費(fèi)的同類消費(fèi)品的當(dāng)月加權(quán)平均價(jià)錢計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有以下情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：(1)銷售價(jià)錢明顯偏低又無正當(dāng)理由的；(2)無銷售價(jià)錢的

35、，假設(shè)當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未結(jié)束，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)錢計(jì)算納稅。此外，納稅人用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅根據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅仍按加權(quán)平均價(jià)確定計(jì)稅銷售額。 加權(quán)平均售價(jià)=(100300+80320)(100+80)=30889(元) 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=(100300+80320+20030889+50030889)17-0 =(30000+25600+61778+154445)17-O=27182317-0=4620991(元) 應(yīng)納消費(fèi)稅=(100300+80320+20

36、030889+500320)30 =(30000+25600+61778+160000)30=27737830=832134(元) 十一、組合產(chǎn)制品如何計(jì)算消費(fèi)稅 (一)資料 某日用化裝品廠2001年4月份發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)： (1)銷售香水700瓶，每瓶售價(jià)(不含稅，下同)30元； (2)銷售浴液500瓶，每瓶售價(jià)125元； (3)銷售香皂1200塊，每塊售價(jià)2元； (4)將消費(fèi)的化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售，本月銷售成套化裝品300套，每套消費(fèi)品由以下產(chǎn)品組成：化裝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元)；化裝工具及小工藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)。成套化裝品單位售價(jià)105元(30+10+15+25+8+2+10+5)。 (二)要求 根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額(化裝品消費(fèi)稅率為30，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅率為8)。(三)解答 (1)銷售香水應(yīng)納消費(fèi)稅額=7003030=2100030=6300(元) (2)銷售浴液應(yīng)納消費(fèi)稅額=5001258=62508=500(元) (3)根據(jù)財(cái)稅2000145號(hào)文件的規(guī)定