新企業(yè)會計準則要點及其變化分析

1、挨新企業(yè)會計準叭則要點與變化扮分析目錄：翱引言：啊從中石化的年報擺說起霸第一部分 新芭企業(yè)會計準則艾概況俺一、新準則的發(fā)把布和實施情況奧二、制定新準則辦的必要性般三、新準則的體擺系構(gòu)成 拜四、新準則的主罷要變化及其對企壩業(yè)業(yè)績評價的影阿響俺五、新準則與礙國際會計標準愛的比較氨第二部分 新襖企業(yè)會計準則白要點和變化分析般（1+38叭） 講義：鞍新企業(yè)會計準佰則要點與變化拌分析班 案 絆 礙 邦 案八國際趨同下的中氨國會計改革胺引言：從中石化扳的年報說起澳在國資委的評價班體系中，業(yè)績評奧價居于核心地位半，而業(yè)績的確定背往往依據(jù)財務會八計制度，因此，巴企業(yè)管理層應關暗注財務會計制度吧的新變化。把20

2、06年2月埃15日財政部發(fā)鞍布了新的企業(yè)啊會計準則，實霸現(xiàn)了與國際會計骯標準的趨同，得版到國際社會的高哎度評價，新準則頒對比原企業(yè)會翱計準則變化非跋常大。絆舉個簡單的例子岸： HYPERLINK 600028_中石化2005年報_n.pdf 胺中國石油化工股藹份癌有疤限公司岸（中石化200癌5年年報，見首安頁、12頁利潤稗數(shù)據(jù)）分別在上皚海、香港、紐約辦、倫敦四地上市叭，按照規(guī)定應編罷制二套財務報告傲，一套是中國會捌計標準，一套是凹國際會計標準。搬在2005年的礙年報中，中石化芭按照中國會計標襖準（即原企業(yè)會邦計準則和企業(yè)會敗計制度）編制的頒報表中，200辦5年凈利潤為3罷95億元人民幣扮；按

3、照國際會計罷標準（即國際財捌務報告準則）編扳制的報表，當年般利潤為438億擺元人民幣，兩者版相差43億元人巴民幣。（可參見澳上海證券交易所罷：柏“傲中國石油化工股芭份有限公司20百05年年度報告俺”隘 ）按大家關心的問題安是：國際標準計唉算的利潤為什么霸會多43億元，巴差異在哪里？會拜計上很講究謹慎稗性原則的運用，耙是不是國際會計岸標準比較 凹“哎不謹慎背”傲？這些問題將通氨過分析新準則的拔要點和變化得到阿答案。為了在盡疤短的時間內(nèi)掌握板新準則的精華，拔本講座采取了以俺下思路：啊1從環(huán)境扒巴理論扳巴方法：新準則與凹國際會計標準趨翱同，理論層次很敖高，應先了解由把環(huán)境產(chǎn)生了理論哎，由理論決定方耙

4、法，這樣才能追伴根溯源，在實際唉工作中靈活運用稗新準則。拌2從全局到局盎部：先財務報告暗，再到會計六要胺素的具體確認和扮計量，這樣思路礙清晰，效率高。哎3核心準則多哎講、變化大的多澳講、難度大的多邦講。如所得稅、叭金融工具確認與盎計量、長期股權跋投資、合并財務叭報表等。通過案敗例分析、總結(jié)歸拌納，做到句句有吧用，用最短時間按掌握整個準則體氨系的精華。扳4針對企業(yè)管氨理層及會計實務傲人員感興趣的問扒題，如新準則的按變化對企業(yè)績效霸評價的影響、會愛計與稅收之間的鞍差異，進行分析阿。 斑下面先講第一部稗分新準則的概況安，再講第二部分奧新準則的要點和唉變化分析。版第一部分 新把企業(yè)會計準則把概況 翱一

5、、新準則的發(fā)岸布和實施情況搬2006年2月芭15日財政部發(fā)叭布了新的企業(yè)拜會計準則，包癌括1個基本準則敖和38個具體準版則；在2006埃年10月30日阿發(fā)布了企業(yè)會巴計準則板啊應用指南，宣巴告中國建立了笆完整挨的會計準則昂體系佰。唉根據(jù)財政部的規(guī)百定，要求上市公耙司從2007年擺1月1日起執(zhí)行邦，柏鼓勵其他企業(yè)執(zhí)邦行白。因此，新準則皚實施后，大中型隘企業(yè)執(zhí)行新企熬業(yè)會計準則，白不再執(zhí)行企業(yè)伴會計制度、稗金融企業(yè)會計制挨度；小企業(yè)執(zhí)俺行小企業(yè)會計背制度。 佰二、制定新準則昂的必要性霸新準則的發(fā)布和把實施，有其必然罷性，具體表現(xiàn)在絆以下四個方面：靶1安世界經(jīng)濟一體化壩要求耙。例如，199班8年年末

6、，在倫盎敦證券交易所的岸股票市價總額中芭，有70來自骯非英國公司。經(jīng)柏濟依存度增加要半求統(tǒng)一會計這一隘“襖商用語言瓣”熬。跋2翱其他國家的國際艾化策略扒。至2005年拜末全世界累計有懊91個國家和地挨區(qū)允許或要求采霸用國際會計標準暗，包括美國、歐骯盟等發(fā)達國家，挨甚至印度、巴基頒斯坦也采用了國版際標準。其他國昂家的會計標準先芭進了，資本就容盎易向其流動，這罷就要求加快我國壩會計的國際化進搬程。 癌3愛降低籌資成本的敖需要百。如大型企業(yè)同俺時在境內(nèi)外上市斑，信息披露成本扒非常高。如果我懊國會計標準與國吧際趨于一致，得笆到國際認可，就頒可以降低籌資成爸本。巴4愛會計信息使用者岸需求變化的影響氨。以

7、前的會計信版息主要是國資委扒和財政管理部門愛使用，隨著資本皚市場的發(fā)展，投爸資銀行、證券分頒析師、財務分析俺師，對財務報告矮越來越重視，對胺會計信息的依存敗度、敏感度明顯疤提高。證券分析挨師在分析公司的俺投資價值時，更罷多采用公允價值般計量的信息，而叭不是歷史成本信阿息。例如，購入岸股票100萬元挨（歷史成本），白期末市價上漲到板120萬元（公凹允價值），則表唉明現(xiàn)有資產(chǎn)為1扒20萬元，用于昂決策時公允價值艾的信息比歷史成盎本信息更相關、案更有用。因此，皚應該對我國原會吧計準則進行改革捌，采用國際會計扒準則，更多采用背公允價值。 罷三、新準則體系瓣構(gòu)成愛 新企斑業(yè)會計準則體隘系由基本準則（暗1

8、個）、具體準俺則（38個）和搬應用指南三部分隘組成：基本準則1個具體準則38個應用指南（含會計報表和會計科目）芭1基本準則：捌作為準則的準則唉，起統(tǒng)馭作用，絆規(guī)定了財務報告安目標、會計六要百素、會計計量屬瓣性和財務報告的半組成。企業(yè)在會板計實務處理中，叭主要按照具體準笆則規(guī)定的方法進氨行會計處理，但氨如果具體準則沒吧有具體規(guī)定，應懊按照基本準則規(guī)敗定的基本原則執(zhí)壩行。捌2具體準則：拔由38個具體準昂則組成，名稱如俺下表：翱1. 存案貨頒14. 收愛入癌27. 版 石油天然氣開敖采罷2. 長癌期股權投資半15. 建疤造合同奧28. 會隘計政策、會計估疤計變更和差錯更熬正盎3. 靶投資性房地產(chǎn)鞍1

9、6. 耙 政府補助哎 瓣29. 資耙產(chǎn)負債表日后事百項 艾4. 固稗定資產(chǎn)暗17. 借頒款費用礙30. 藹 財務報表列報叭5. 埃 生物資產(chǎn)靶 敗18. 奧所得稅拜31. 現(xiàn)阿金流量表瓣6. 無氨形資產(chǎn)安19. 澳 外幣折算柏32. 中班期財務報告耙7. 非貨壩幣性資產(chǎn)交換阿20. 挨企業(yè)合并拌 擺33. 按 合并財務報表辦8. 啊 資產(chǎn)減值 背21. 租疤賃俺34. 胺每股收益澳9. 爸職工薪酬 耙22.叭 百金融工具翱確認和計量辦35. 邦 分部報告吧10. 企唉業(yè)年金基金半23. 金澳融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 礙36. 關斑聯(lián)方披露翱11. 股霸份支付靶24. 套傲期保值翱37. 金襖融工具列報背12

10、. 債啊務重組 版25. 原骯保險合同啊38. 首般次執(zhí)行企業(yè)會計癌準則 艾13. 或襖有事項捌26. 再壩保險合同吧熬 3應斑用啊指頒南：包括指南正霸文和附錄（會計般科目和主要賬務哀處理）， HYPERLINK 附件1：企業(yè)會計準則指南定稿1。10.doc 柏見附版件奧1罷。應注意：百（1）具體準則頒有38個，應用俺指南只有32個昂，少了6個，是凹因為這6個準則熬在征求意見中存絆在的疑問很少。絆沒有應用指南的版具體準則是：建愛造合同、原保險傲合同、再保險合扒同、資產(chǎn)負債表扒日后事項、中期藹財務報告、關聯(lián)絆方披露等六個。安（2）會計科目頒作為附錄，對比埃企業(yè)會計制度，稗降低了會計記錄盎的層次，

11、相應地藹提高了財務報告白的地位。巴四、新準則的主昂要變化及其對企絆業(yè)業(yè)績評價的影柏響板（一）企業(yè)會敖計準則藹搬基本準則哎1明確提出了拔財務報告的目標扒，采用癌“敗資產(chǎn)負債觀巴”礙制定新準則，對板企業(yè)績效評價產(chǎn)霸生重大影響氨新準則規(guī)定，靶財務會計報告的皚目標是向財務會爸計報告使用者愛提供扒與企業(yè)財務狀況擺、經(jīng)營成果和現(xiàn)癌金流量等有關的靶會計敗信息凹，般反映礙企業(yè)管理層笆受托責任奧履行情況，有助佰于財務會計報告吧使用者作出經(jīng)濟敗決策。應注意，安財務報告使用者吧主要包括八投資者、艾債權人、政府及熬其有關部門和社頒會公眾等。其中壩特別強調(diào)財務報皚告為投資者服務昂，把為投資者服癌務放到了首位，靶這是觀念

12、上的一凹個大轉(zhuǎn)變，樹立敖了市場經(jīng)濟的觀案念。伴會計俺目標理論壩在西方會計理論跋結(jié)構(gòu)中占要十分把重要的地位，是叭西方會計理論結(jié)罷構(gòu)的扒理論基石岸。會計目標理論八存在兩個學派：?。?）受托責任絆學派絆伴二十世紀20年般代（1920）翱，現(xiàn)代企業(yè)所有扒權與經(jīng)營權分離敗，靶股權集中半（如80），安大股東要考核經(jīng)奧營者的經(jīng)營業(yè)績辦，反映受托責任白的履行情況，確啊定經(jīng)營者。為反挨映經(jīng)營業(yè)績，就襖需要確定收益，壩從而強調(diào)權責發(fā)矮生制、配比、劃昂分收益性支出和安資本性支出。跋稗在受托責任觀下翱，會計本質(zhì)上不啊是一個計價的過熬程，而是收入和伴成本費用的配比伴過程，資產(chǎn)負債版表淪為成本攤銷扳表，如在資產(chǎn)負矮債表中

13、有大量的啊待攤費用和預提皚費用，計量屬性佰主要采用歷史成按本。受托責任學背派因注重收益，半形成了拜收入費用觀敗。 稗（2）決策有用般學派哀1）二十世紀7頒0年代（197版0），隨著公司埃規(guī)模越來越大，骯股權越來越分散扮（如第一大股東扮占13），大盎部分股東不再關胺注于選擇經(jīng)營者邦，而是通過分析氨資產(chǎn)負債表中反辦映的預期給企業(yè)昂帶來的未來現(xiàn)金班流量信息，決定氨是藹買入股票還是賣敗出股票唉（即由用手投票八變成用腳投票）哎。決策有用學派藹是在證券市場日按益擴大化和規(guī)范伴化的歷史經(jīng)濟背哀景下形成的。 耙 暗2）證券市場分阿析師、財務分析氨師為了分析公司隘的投資價值，非板常關注公司未來白的現(xiàn)金流量；在般

14、資產(chǎn)負債表中，爸可以通過凹資產(chǎn)預測未來的艾現(xiàn)金流入背，通過斑負債預測未來的百現(xiàn)金流出熬。決策有用觀因靶注重資產(chǎn)負債，拔形成案資產(chǎn)負債觀叭。 跋從二十世紀70矮年代后，人們更八重視資產(chǎn)負債表靶所提供的信息，隘逐漸從班“奧收入費用觀傲”翱轉(zhuǎn)變?yōu)榘啤稗k資產(chǎn)負債觀拜”耙，成為制定準則愛的主要依據(jù)。我哎國新準則就是采鞍用了跋“捌資產(chǎn)負債觀半”柏來制定的，由于懊采用了資產(chǎn)負債癌觀，使會計確認阿、計量的方法發(fā)礙生了一系列重大絆變化。因此，應靶深刻認識資產(chǎn)負哀債觀，才能對新把準則有一個高層啊次的把握。按3）傲資產(chǎn)負債觀是指按會計準則制訂者笆在制定規(guī)范某類稗交易或事項的會捌計準則時，應首敗先定義并規(guī)范由罷此類交

15、易產(chǎn)生的哎資產(chǎn)或負債的計哀量岸；岸然后，再拔根據(jù)所定義的資傲產(chǎn)和負債的變化昂來確認收益扮。在資產(chǎn)負債觀啊下，按利潤版表成為資產(chǎn)負債稗表的附屬產(chǎn)物。胺現(xiàn)將白兩種收益柏的計算的比較如芭下：敖奧在收入費用觀下岸：收益=收入鞍靶費用，應分別確板認收入和費用。疤 礙搬在昂資產(chǎn)負債觀搬下：收益=年末隘凈資產(chǎn)暗背年初凈資產(chǎn)（假絆定沒有所有者投吧入，也沒有向投版資者分配利潤）耙。矮【例】資產(chǎn)負債藹觀下收益的計算扮。假設2005疤年末和2006澳年末有關資產(chǎn)負擺債資料如下： 凹資產(chǎn)負債簡表（哎2005年12頒月31日） 吧 敗 凹 矮資產(chǎn)吧金額（萬元）凹權益昂金額（萬元）扳貨幣資金安2 半其他應付款靶20敗交易

16、性金融資產(chǎn)扳（股票）拔18（市價）癌其他應收款芭20（可收回）安固定資產(chǎn)（房產(chǎn)皚）哀120（市價）哀凈資產(chǎn)耙140疤合計跋160（公允價半值）拌合計俺160 拌資產(chǎn)負債簡表（佰2006年12澳月31日） 案 安 唉 白資產(chǎn)艾金額（萬元）吧權益靶金額（萬元）霸貨幣資金把10跋其他應付款班0挨交易性金融資產(chǎn)奧（股票）瓣10（市價）搬其他應收款岸30（可收回）昂固定資產(chǎn)（房產(chǎn)搬）隘130（10巴）罷凈資產(chǎn)班180巴合計奧180（公允價暗值）鞍合計奧180案 2006年敗收益=年末凈資柏產(chǎn)斑辦年初凈資產(chǎn)=1捌80140擺40（萬元）（挨全面收益、綜合岸收益）柏兩者對收益的計絆算思路不同，在吧資產(chǎn)負債觀

17、下，敖采用了全面收益絆的觀點，即收益礙中包含了已實現(xiàn)瓣的收益，還包括扒未實現(xiàn)收益（公斑允價值變動收益哀）。拌4）為了反映資瓣產(chǎn)、負債的真實埃情況，提高信息辦的相關性，在資暗產(chǎn)負債觀下，主扳要計量屬性采用敖公允價值隘。我國在這次會敗計改革中，新準叭則的制定也基本按上采用了資產(chǎn)負懊債觀，在許多具拜體準則中，可以挨看到伴“澳公允價值班”柏的運用，并成為敗這次會計改革最澳引人注目的亮點笆。比如：交易性巴金融資產(chǎn)以公允吧價值計量、投資拌性房地產(chǎn)可以用笆公允價值計量、頒非貨幣性交換和芭債務重組收到的敗存貨等應該以公罷允價值計量等。巴此外，資產(chǎn)負債鞍觀的典型運用有鞍：在資產(chǎn)負債表班中取消了待攤費礙用和預提費

18、用；唉存貨發(fā)出取消了敗后進先出法；所昂得稅采用柏資產(chǎn)負債表債務柏法翱等。 俺5）兩觀的比較澳：版拔在資產(chǎn)負債觀下跋，采用了全面收壩益的觀點，全面翱收益既包括已實捌現(xiàn)的收益，又包半括未實現(xiàn)收益；捌在收入費用觀下暗，收益強調(diào)已經(jīng)伴實現(xiàn)的，而不包鞍括未實現(xiàn)。在癌企業(yè)會計準則第阿30號埃邦財務報表列報熬規(guī)定的所有者權疤益變動表中適度骯引入了這一理念愛。哎熬在資產(chǎn)負債觀下挨，更多采用公允佰價值計量；在收矮入費用觀下，更霸多采用歷史成本跋計量。 笆在資產(chǎn)負債觀下哎，采用了全面收白益，即包括已實按現(xiàn)收益和未實現(xiàn)拔收益，按將會使企業(yè)資產(chǎn)敗增加，收益增加熬。把【例】12月5愛日購入股票10拜0萬元，作為交靶易性

19、金融資產(chǎn)，班年末股票的公允頒價值為110萬懊元，則資產(chǎn)負債斑表中反映該股票鞍公允價值110班萬元，將股票上拌漲10萬元反映啊在利潤表中，使絆利潤增加10萬版元（公允價值變胺動損益），使資哎產(chǎn)增加10萬元阿。挨2對會計六要拔素作了完善，引板進了白利得和損失耙的概念奧（1）會計六要傲素包括資產(chǎn)、負拔債、所有者權益爸；收入、費用和耙利潤。在國際上板只有五要素，沒暗有霸利潤瓣。我國由于長期背采用利潤作為考叭核指標，派生了拔利潤要素。凹（2）在新準則盎中，引入了利得芭和損失的概念辦唉利得是指由企業(yè)背非日?；顒铀伟蕹傻摹е滤涤姓邫嘁嬖黾拥陌?、與所有者投入靶資本無關的經(jīng)濟辦利益的流入。利瓣得有兩個去

20、向：頒計入損益（即計爸入營業(yè)外收入）版或者不計入損益靶（直接計入資本柏公積）。癌拔損失是指由企業(yè)半非日?；顒铀l(fā)壩生的、會導致所凹有者權益減少的挨、與向所有者分版配利潤無關的經(jīng)稗濟利益的流出。捌損失也有兩個去絆向：計入損益（半計入營業(yè)外支出鞍）或者不計入損背益（直接調(diào)整資把本公積）。翱（3）要注意區(qū)懊分板收入和利得版收入是指企業(yè)在爸日常活動扒（拌銷售商品、提供耙勞務、讓渡資產(chǎn)癌使用權擺）中形成的、會隘導致所有者權益搬增加的、與所有阿者投入資本無關拌的搬經(jīng)濟利益的總流懊入艾。敖利得是指由企業(yè)伴非日常活動（出埃售固定資產(chǎn)、出笆售無形資產(chǎn)、出巴售應收債權）扳所形成的、會導拔致所有者權益增頒加的、與所

21、有者扒投入資本無關的捌經(jīng)濟利益的流入安。兩者的區(qū)分是拔：收入由日?；畎訋斫?jīng)濟利益罷；利得由非日常斑活動帶來經(jīng)濟利岸益。板【例】銷售商品安導致經(jīng)濟利益流啊入屬于隘“靶收入哎”按；出售固定資產(chǎn)巴導致經(jīng)濟利益流壩入屬于板“哀利得佰”般。熬（4）利得和損芭失可以有兩個去熬向，將使企業(yè)各襖期的盈余變得比版較平滑、穩(wěn)定。頒 百【例】購入股票按500萬元，如班果作為襖“礙交易性金融資產(chǎn)斑”敗，則以后公允價搬值變動應反映在艾利潤表中，使利胺潤表波動很大；澳如果作為哀“按可供出售金融資拔產(chǎn)霸”拌，則以后公允價安值變動直接反映胺在資本公積中，哎使企業(yè)各期的盈伴余變得平滑、穩(wěn)艾定。暗由于利得大部分安情況下計入利

22、潤翱表，如債務重組澳利得，應計入營靶業(yè)外收入，將使疤利潤增加。鞍（二）奧企業(yè)會計準則第柏 1背號存貨把 澳 1取消了存稗貨發(fā)出的后進先懊出法，在物價上拜漲的情況下，將罷使資產(chǎn)增加、利唉潤增加。啊2商品流通企邦業(yè)的進貨費用計邦入存貨成本，將辦使資產(chǎn)增加、利頒潤增加。藹 3房地產(chǎn)、傲大型設備、船舶板等制造中的借款拌費用可以資本化艾，這將使資產(chǎn)增絆加，利潤增加。霸（三）安企業(yè)會計準則第拔 2背號長期股權百投資唉疤1對子公司的柏投資由原會計制啊度采用權益法核骯算改為成本法核挨算，將對母公司扒個別報表產(chǎn)生重氨大影響。如果子暗公司為贏利企業(yè)罷，因母公司不能八確認投資收益，跋將使母公司個別挨報表中的利潤減霸

23、少、資產(chǎn)減少。啊尤其是在母公司扮進行融資時，銀靶企之間應通過適骯當協(xié)調(diào)解決這個靶問題。版2在對聯(lián)營企骯業(yè)、合營企業(yè)采芭用權益法核算時襖，如果長期股權半投資的投資成本骯大于得到的凈資頒產(chǎn)的巴“隘份額藹”愛，原會計制度應啊作為股權投資差般額進行攤銷，將耙使資產(chǎn)減少、利奧潤減少；新準則邦取消了股權投資瓣差額的概念，不扒再進行攤銷，將般使資產(chǎn)敖“扒增加骯”耙，利潤八“佰增加暗”般。俺【例】甲公司支巴付1000萬元霸，取得了乙公司疤30的股權，班具有重大影響；壩投資時乙公司凈傲資產(chǎn)的公允價值案為3000萬元爸，則甲公司擁有哎的份額為900伴萬元（3000絆擺30）；長期澳股權投資成本為啊1000萬元，唉

24、不產(chǎn)生搬“敖股權投資差額熬”白。扮3長期股權投絆資核算范圍縮小邦了，即對購買的板股票如果沒有重爸大影響而且具有扒活躍市場，公允邦價值能夠可靠計斑量，不再作為長奧期股權投資核算昂，而是作為唉“盎交易性金融資產(chǎn)昂”八或白“艾可供出售金融資扳產(chǎn)隘”版，按照公允價值捌計量，這將使資熬產(chǎn)增加，利潤或壩權益增加。耙【例】甲公司購扒入乙公司（上市拌公司）的股票，昂擁有3的股份按，在原準則下按唉照成本法核算，拌期末按照成本與佰可收回金額孰低襖計價；在新準則叭下，由于有活躍氨市場、公允價值艾可以可靠計量，扮作為交易性金融懊資產(chǎn)，期末按照癌公允價值計價，哀公允價值的變得版計入利潤表。邦 拔（四）霸企業(yè)會計準則第鞍

25、 3拜號投資性房頒地產(chǎn)按佰1投資性房地拜產(chǎn)在采用公允價翱值模式下，固定叭資產(chǎn)（建筑物）敗不計提折舊；土暗地使用權不攤銷拔，將使資產(chǎn)增加斑、利潤增加；同板時，期末采用公昂允價值進行計量罷，在房地產(chǎn)漲價耙的情況下，將使板資產(chǎn)增加、利潤敖增加。捌【例】甲公司購隘入房地產(chǎn)100按萬元，用于出租愛，作為投資性房靶地產(chǎn)；該房地產(chǎn)伴期末公允價值為埃110萬元，則捌公允價值增加1啊0萬元應計入利半潤表。藹（五）把企業(yè)會計準則第哎 4背號固定資產(chǎn)唉阿1固定資產(chǎn)的哀定義有變化：新藹準則取消了單位吧價值較高的條件安。這種做法，將白使固定資產(chǎn)的范氨圍擴大。昂2分期付款購半入固定資產(chǎn)，采笆用現(xiàn)值作為固定愛資產(chǎn)的入賬價值

26、疤，將使固定資產(chǎn)笆價值減少。 版3百固定資產(chǎn)減值不吧得轉(zhuǎn)回搬，在固定資產(chǎn)價叭值回升時，將使搬利潤偏低。白4石油天然氣藹開采、核電站等搬的棄置費用應計邦入固定資產(chǎn)，將擺使資產(chǎn)增加；其礙他行業(yè)如果符合案相關法律法規(guī)和頒國際公約的規(guī)定骯，也應處理。霸5已達到預定白可使用狀態(tài)的固懊定資產(chǎn)，無論是般否交付使用，尚霸未辦理竣工決算襖的，應當按照估板計價值確認為固伴定資產(chǎn)，并計提扒折舊；待辦理了伴竣工決算手續(xù)后罷，再按實際成本壩調(diào)整原來的暫估版價值，岸但不需要調(diào)整原哎已計提的折舊額哎，將其視同會計芭估計變更，采用愛未來適用法。因搬實務中一般為調(diào)昂增，故將使資產(chǎn)跋增加，利潤增加艾。八6車間發(fā)生的伴固定資產(chǎn)維修

27、費岸，直接費用化，骯計入管理費用，愛不計入制造費用胺。這將使資產(chǎn)減巴少，利潤減少。白7企業(yè)對于持絆有待售的固定資昂產(chǎn)，應當調(diào)整該盎項固定資產(chǎn)的預案計凈殘值，使該熬項固定資產(chǎn)的預熬計凈殘值能夠反翱映其公允價值減氨去處置費用后的哀金額，但不得超壩過符合持有待售八條件時該項固定懊資產(chǎn)的原賬面價敗值；原賬面價值板高于預計凈殘值拜的差額，應作為百資產(chǎn)減值損失計頒入當期損益。持辦有待售的固定資熬產(chǎn)從劃歸為持有昂待售之日起停止辦計提折舊和減值骯測試，一般說來笆，會使利潤增加叭。 壩（六）挨企業(yè)會計準則第埃 6叭號無形資產(chǎn)啊絆1土地使用權藹的核算發(fā)生變化跋：能不轉(zhuǎn)入就不柏轉(zhuǎn)入建筑物成本昂，而是自行攤銷凹。比如

28、購入的土稗地用于建造辦公笆樓，可以不轉(zhuǎn)。艾這樣將使固定資鞍產(chǎn)原值減少，少頒交房產(chǎn)稅。爸2研究費用費邦用化；開發(fā)費用版有條件資本化，爸將使資產(chǎn)增加，阿利潤增加。凹【例】甲公司研氨究開發(fā)新產(chǎn)品，愛發(fā)生研究費用6俺00萬元，開發(fā)八費用400萬元扮，則400萬元瓣可以作為絆“鞍開發(fā)支出瓣”藹反映在資產(chǎn)負債按表中。斑3叭.敗區(qū)分使用壽命有胺限的無形資產(chǎn)和拜使用壽命不確定伴的無形資產(chǎn)，采靶用不同的會計處罷理：使用壽命有拌限的，應攤銷和唉計提減值；使用班壽命不確定的，瓣不攤銷，應計提版減值。這樣處理昂，將使資產(chǎn)增加岸，利潤增加。 爸4般.癌允許部分的無形熬資產(chǎn)攤銷金額計拜入成本：某些產(chǎn)啊品專用的無形資邦產(chǎn)可

29、以計入成本懊，符合配比原則霸，計算的損益更胺合理。這樣將使傲資產(chǎn)增加，利潤暗增加。邦（七）艾企業(yè)會計準則第靶 7胺號非貨幣靶性案資產(chǎn)交換瓣矮1將非貨幣性壩交換分為有艾商業(yè)實質(zhì)芭和不具有商業(yè)實澳質(zhì)兩類，在交換壩具有商業(yè)實質(zhì)而凹且公允價值能可盎靠計量時，換入哀的資產(chǎn)采用公允骯價值入賬，而原邦會計制度按換出把的資產(chǎn)賬面價值氨入賬。因為公允埃價值一般大于賬俺面價值，新準則岸的處理這將使資懊產(chǎn)增加。邦2在交換具有襖商業(yè)實質(zhì)情況下辦，換出資產(chǎn)作為扳銷售處理，分別叭計入主營業(yè)務收巴入、其他業(yè)務收岸入、營業(yè)外收入敖（支出）和投資拜收益。這將使收笆入、利潤大大增辦加。襖【例】甲公司用芭設備換入汽車該阿設備的賬面

30、價值奧50瓣萬元，公允價值罷55芭萬元，汽車的挨公允價值唉為55萬元。則熬甲公司換入資產(chǎn)阿的入賬價值為5吧5萬元；換出資唉產(chǎn)賬面價值50稗萬元與公允價值艾55萬元之間的礙差額計入耙營業(yè)外收入5萬背元熬。盎（八）捌企業(yè)會計準則第霸 8斑號資產(chǎn)減值氨按1規(guī)定了固定氨資產(chǎn)、無形資產(chǎn)佰、部分長期股權百投資已計提減值礙不得轉(zhuǎn)回，在資把產(chǎn)價值回升時，熬將使資產(chǎn)減少、哀利潤減少。叭2對商譽規(guī)定鞍不攤銷，只計提百減值，在商譽沒哀有發(fā)生減值的情半況下，將使資產(chǎn)背增加，利潤增加氨。 拜（九）耙企業(yè)會計準則第耙 9襖號職工薪酬罷捌1計提福利費矮的比例由按工資凹總額14計提白，改為根據(jù)企業(yè)骯實際情況計提，捌很可能使企

31、業(yè)利版潤增加。鞍2增加了辭退鞍福利的規(guī)定，將疤使當期利潤減少敖。拜（十）唉企業(yè)會計準則第胺11笆號股份支付擺芭1.扳現(xiàn)行準則和制度搬未對股份支付作礙出規(guī)定，新準則岸填補了空白，適斑應了相關法規(guī)和拌上市公司實務的礙要求。百對職工股份支付阿的確認，體現(xiàn)了礙與職工薪酬內(nèi)在搬一致的確認原則擺，即在職工提供絆服務的會計期間扳將股份支付計入百成本費用；這種般做法，將使當期擺利潤減少。跋 搬（十一）伴企業(yè)會計準則第唉12把號債務重組澳奧1債務人債務疤重組利得的處理安變了：原準則計班入資本公積，新阿準則計入營業(yè)外柏收入，將使債務般人利潤大大增加岸。唉【例】甲公司應靶付乙公司100敖萬元，通過債務扳重組支付70

32、萬扒元即解除債務，吧則債務重組收益擺30萬元計入營矮業(yè)外收入。埃2債務人用非熬現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債搬務應當作銷售，襖分別確認主營業(yè)壩務收入、其他業(yè)傲務收入、營業(yè)外叭收入（支出）、絆投資收益。這將般使收入和利潤大壩大增加。俺3債權人收到柏的非現(xiàn)金資產(chǎn)應芭按扳公允價值搬入賬，將將使資柏產(chǎn)增加。 藹（十二）骯企業(yè)會計準則第背13氨號或有事項皚案1新增加了虧案損合同和企業(yè)重吧組，將使負債增罷加，當期利潤減搬少。盎（十三）盎企業(yè)會計準則第安14俺號收入柏辦1分期收款銷安售的處理有變化絆，按現(xiàn)值作為收翱入的公允價值入癌賬，將使收入減罷少。胺【例】甲公司2敖007年1月1耙日銷售一臺大型翱設備給乙公司，岸分別在2

33、007埃年末、2008罷年末和2009跋年末收取100佰0萬元，共計3笆000萬元。則稗2007年1月壩1日確認的收入版為3000萬元澳的耙現(xiàn)值隘，按6的折現(xiàn)骯率計算如下：捌收入金額（現(xiàn)值叭）1000澳柏（16）埃1000白挨（16）靶2礙1000半癌（16）氨3澳94389隘08402扳673（萬元）半。背長期應收款30版00萬元與收入愛26732萬元按之間的差額32板7萬元計入熬“埃未實現(xiàn)融資收益斑”岸中。埃借：長期應收款百 3000巴（本利）百 貸：半主營業(yè)務收入 半 2673（氨本）矮 澳 未實現(xiàn)融資收扳益 327（案息）唉2癌售后回購的處理吧有變化：可能可埃以確認收入。靶3售后租回的

34、岸處理有變化：可案能可以確認收入爸。疤（十四）愛企業(yè)會計準則第矮1埃6扒號政府補助哀傲1政府補助作背為利得全部計入跋損益（當期或以靶后期間），將使啊利潤增加。襖（十五）壩企業(yè)會計準則第澳1案7霸號借款費用白霸1擴大了借款半費用資本化的資伴產(chǎn)范圍半在原借款費用準罷則中，可以進行頒資本化的資產(chǎn)范拔圍僅限于固定資笆產(chǎn)；新準則除購吧建固定資產(chǎn)的借班款費用可以資本拔化外，還包括投絆資性房地產(chǎn)和建拔造過程在1年以白上才能達到可銷辦售狀態(tài)的存貨的爸制造，如房地產(chǎn)拜企業(yè)開發(fā)的商品懊房，大型船舶、敖大型設備制造，啊其借款費用可以板計入存貨成本。擺這將使資產(chǎn)增加邦，當期費用減少癌。骯2擴大了借款藹費用資本化的借盎

35、款范圍敗在原借款費用準皚則中，可予資本扒化的借款僅為專把門借款；新準則凹除專門借款外，拜如果可予以資本爸化的資產(chǎn)占用了芭一般借款，則相哎應的借款費用可佰以有條件的資本扒化。這將使資產(chǎn)敗增加，當期費用傲減少。搬3改變了專門矮借款利息資本化礙的計算方法胺對于利息費用資哎本化，在原借款扳費用準則中應與藹資產(chǎn)支出相掛鉤半；在新準則中，叭分為兩種情況：唉專門借款利息不百再與資產(chǎn)支出相般掛鉤，在資本化案期間的利息全部壩資本化。伴這將使資產(chǎn)增加俺，當期費用減少癌。芭（十六）傲企業(yè)會計準則第板18拜號所得稅百傲1核算方法變埃了。所得稅核算巴方法有應付稅款阿法和納稅影響會扒計法兩類；納稅奧影響會計法又可柏分為遞

36、延法和債疤務法兩種；債務挨法下還可分為收懊益表債務法（即敖原準則下的債務敗法）和資產(chǎn)負債柏表債務法。按照哀新準則規(guī)定，所敖得稅核算方法由安原會計制度的應瓣付稅款法和納稅胺影響法下的遞延安法、收益表債務柏法，改為納稅影柏響會計法下的資板產(chǎn)負債表債務法按。笆在資產(chǎn)負債表債襖務法下，對可抵半扣暫時性差異應扮確認遞延所得稅柏資產(chǎn)；由于在實盎際工作中主要產(chǎn)俺生可抵減暫時性擺差異，而對該暫拌時性差異將確認哎遞延所得稅資產(chǎn)百，因此，執(zhí)行新般準則將使企業(yè)資盎產(chǎn)增加，所得稅癌費用減少，利潤俺增加。版【例】2007靶年虧損100萬芭元，可在以后年芭度稅前彌補；如安果2008年實扮現(xiàn)稅前利潤30襖0萬元，則彌補熬1

37、00萬元虧損盎后，只要繳納6啊6萬元所得稅（擺200阿翱33），可以敗少交33萬元。鞍因此，在200斑7年因確認背“敖遞延所得稅資產(chǎn)把”熬33萬元，同時凹減少所得稅費用白33萬元。敖（十七）澳企業(yè)會計準則第愛19安號外幣折算懊罷1接受外幣資傲本投資也用當日捌匯率折算。柏企業(yè)收到投資者澳以外幣投入的資跋本，應當采用交伴易發(fā)生日即期匯澳率折算，不得采奧用合同約定匯率罷和即期匯率的近半似匯率折算，外壩幣投入資本與相矮應的貨幣性項目擺的記賬本位幣金愛額之間不產(chǎn)生外礙幣資本折算差額皚。這將對實收資疤本產(chǎn)生影響。頒2增加了惡性翱通貨膨脹下外幣拌折算。將使資產(chǎn)盎增加。瓣（十八）扒企業(yè)會計準則第罷20班號企業(yè)

38、合并半哀1計量基礎有稗變化：合并取得骯的資產(chǎn)按同一控壩制和非同一控制伴分別采用賬面價澳值或公允價值入礙賬。在采用公允拌價值入賬時，一班般會使資產(chǎn)增加瓣。把2提出了商譽扳的全新概念。商拔譽不攤銷，將使伴資產(chǎn)增加，當期般利潤增加。八同一控制下的企扳業(yè)合并采用權益吧結(jié)合法，按照賬邦面價值并賬；非案同一控制下的企白業(yè)合并，采用購阿買法，按照公允挨價值入賬，并產(chǎn)疤生商譽。商譽不半攤銷，將使企業(yè)敗資產(chǎn)增加，收益按增加。敗【例】甲公司集叭團收購乙企業(yè)集扒團所屬的丙公司俺全部股權，丙公伴司評估后的公允按價值3000萬安元，甲公司支付把3200萬元作版為收購對價，則頒多支付的200捌萬元作為商譽，把反映在資產(chǎn)負

39、債絆表中。把（十九）叭企業(yè)會計準則第矮21矮號租賃稗哀1采用公允價拜值作為計量屬性稗。白在租賃期開始日罷，承租人應當將熬租賃開始日租賃耙資產(chǎn)公允價值與壩最低租賃付款額伴現(xiàn)值兩者中較低吧者作為租入資產(chǎn)按的入賬價值，將伴最低租賃付款額懊作為長期應付款藹的入賬價值，其板差額作為未確認隘融資費用。把一般情況下，可稗能使資產(chǎn)增加。俺2初始費用應骯予資本化。班承租人在租賃談疤判和簽訂租賃合版同過程中發(fā)生的暗，可歸屬于租賃班項目的手續(xù)費、澳律師費、差旅費岸、印花稅等初始阿直接費用，應當白計入租入資產(chǎn)價跋值。凹這將使資產(chǎn)增加案，當期利潤增加絆。案（二十）啊企業(yè)會計準則第鞍22芭號金融工具唉確認和計量佰熬 骯1

40、交易性金融傲資產(chǎn)、可供出售背金融資產(chǎn)按照公案允價值計量，一隘般將增加資產(chǎn)，拜增加利潤或資本背公積。霸2持有至到期暗投資、貸款、應扳收款項，要求按懊攤余成本計量，癌并按照實際利率熬法攤銷，使損益板的計算更加合理般。挨（二十一）企愛業(yè)骯會計準則傲第拌28靶號哀會計政策、扒會計估計變更和傲差錯更正扒鞍1會計差錯的按處理范圍有變化阿：存貨、固定資白產(chǎn)盤盈屬于會計捌差錯，明確了前伴期差錯更正應采疤取追溯重述法。拌對比原會計制度疤作為當期事項處百理，將使當期利白潤減少。拔（二十二）懊企業(yè)會計準則第柏3岸3跋號合并財務挨報表藹懊1強調(diào)了合并艾報表編制基礎是懊控制。 拔母公司應當將其翱控制的所有子公傲司，無論

41、是小規(guī)癌模的子公司還是邦經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特霸殊的子公司，均暗應納入合并財務百報表的合并范圍八。這將使資產(chǎn)和擺利潤大大增加。敖2合并報表的敖編制理論由母公澳司理論變?yōu)閷嶓w阿理論，將少數(shù)股搬東權益作為所有敗者權益的組成部壩分，將少數(shù)股東芭損益作為凈利潤骯的組成部分。半這將使凈資產(chǎn)和敗利潤大大增加。柏這是上例中石化案凈利潤增加43暗億元的主要原因啊。澳 扮五、新準則與搬國際會計標準拌的比較般1國際會計標捌準的含義?。?）國際會計罷標準由國際會計耙準則理事會所發(fā)胺布。國際會計準熬則半理事會扮（IASB）成霸立于2001年扳，其前身是國際隘會計準則絆委員會把（IASC，成埃立于1973年版）。 伴（2）國際

42、會計爸標準具體由國吧際邦財務報告暗準則（200扒1）和辦國際拔會計準則胺（1973斑2001）組成藹。 案A國際財務報扮告準則（5個，岸由國際會計準則吧理事會制定）巴1.國際財務報佰告準則第1號伴吧首次采用案國際財務報告準哀則伴2.國際財務報笆告準則第2號盎霸以股份為基礎的邦支付暗3.國際財務報笆告準則第3號奧胺企業(yè)合并柏4.國際財務報凹告準則第4號隘捌保險合同邦5.國際財務報半告準則第5號俺把持有待售的巴非流動資產(chǎn)按和終止經(jīng)營 罷B國際會計準挨則（發(fā)布了41瓣個，有效的32吧個，由國際會計拌準則委員會制定拔）板1.國際會計準靶則第1號敗巴財務報表的列報瓣2.國際會計準柏則第2號拜哀存貨辦3.

43、國際會計準艾則第7號艾隘現(xiàn)金流量表芭4.國際會計準般則第8號鞍埃會計政策、會計哎估計變更和差錯拔5.國際會計準礙則第10號擺氨資產(chǎn)負債表日后按事項哎6.國際會計準芭則第11號擺霸建造合同罷7.國際會計準礙則第12號所半拔所得稅頒8.國際會計準胺則第14號擺芭分部報告奧9.國際會計準捌則第15號柏隘國際會計準則理霸事會決議：理事搬會撤銷國際會笆計準則第15號敖稗10.國際會計拌準則第16號隘霸不動產(chǎn)、廠場和奧設備 （癌固定資產(chǎn)吧）百11.國際會計暗準則第17號澳擺租賃癌12.國際會計背準則第18號吧昂收入隘13.國際會計埃準則第19號襖版雇員福利爸14.國際會計奧準則第20號爸笆政府補助的會計拜

44、和政府援助的披拜露埃15.國際會計罷準則第21號罷鞍匯率變動的影響按16.國際會計吧準則第23號唉班借款費用案17.國際會計疤準則第24號哎佰關聯(lián)方披露氨18.國際會計懊準則第26號礙爸退休福利計劃的版會計和報告搬 半19.國際會計奧準則第27號熬凹合并財務報表絆和啊單獨財務報表鞍 百20.國際會計笆準則第28號艾暗聯(lián)營中的投資俺21.國際會計邦準則第29號邦啊惡性通貨膨脹經(jīng)奧濟中的財務報告背 霸 唉22.國際會計氨準則第30號隘霸銀行和類似金融柏機構(gòu)財務報表中癌的披露拔23.國際會計巴準則第31號瓣拜合營中的權益盎24.國際會計把準則第32號吧艾金融工具：披露拔和列報 柏25.國際會計傲準則

45、第33號捌骯每股收益哀26.國際會計按準則第34號案頒中期財務報告八27.國際會計邦準則第36號伴八資產(chǎn)減值般28.國際會計案準則第37號藹唉準備、或有負債皚和或有資產(chǎn)擺29.國際會計哎準則第38號懊拌無形資產(chǎn)頒30.國際會計懊準則第拔39拌號班阿金融工具：確認巴和計量啊31.國際會計啊準則第40號白熬投資性房地產(chǎn)半32.國際會計爸準則第41號骯皚農(nóng)業(yè) 邦 伴（3）應注意：頒百國際會計標準由襖2部分組成：國頒際會計準則、國岸際財務報告準則班，以后發(fā)布的都靶稱為國際芭財務報告佰準則了，從而提把高了巴財務報告哀的地位；按佰國際會計的準則岸由5323澳7個組成，我國頒是38個具體準爸則（大部分名稱笆

46、相同，有些是撤安并、分立的結(jié)果暗），數(shù)量基本相藹等，說明我國的把會計準則體系建頒立了。有了準則半體系，就不需要藹企業(yè)會計制度岸了。跋 隘2我國企業(yè)翱會計準則與國斑際會計標準的主澳要差異傲我國的新企業(yè)拔會計準則發(fā)布拌實施后，我國的翱會計標準已經(jīng)進跋入世界敗先進澳會計標準藹行列鞍。新的企業(yè)會扒計準則與國際稗會計標準存在的巴實質(zhì)性差異柏主要有二個： 半（1）關聯(lián)方關皚系 皚國際上把國有控百股企業(yè)之間看成白存在關聯(lián)關系；澳而我國只有在存皚在拌投資關系哎且具有礙重大影響拌的情況下，這些耙國有控股企業(yè)之背間才具有關聯(lián)關胺系，即企業(yè)不能熬僅因為同受國家奧控制而具有關聯(lián)阿關系。理由是：柏沒有投資關系的案企業(yè)，

47、不會因為叭僅僅是國有控股敖而發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤跋、不公平交易、芭虛假交易等，也愛不會因為其他國巴有控股企業(yè)破產(chǎn)暗而受到牽連；如捌果按照國際上的扮做法，我國不具哀有操作性，而且俺充分披露國有企凹業(yè)信息，不利經(jīng)岸濟安全?，F(xiàn)國際扮會計準則理事會芭要求尋求中國的哀幫助，修改國際般會計準則。捌“背接軌扒”“半趨同白”八 改造伴拜照搬安(2)固定資產(chǎn)佰、無形資產(chǎn)等長傲期資產(chǎn)計提減值半后不得轉(zhuǎn)回 案這樣處理的理由拜：一是固定資產(chǎn)八、無形資產(chǎn)（戰(zhàn)艾略性資產(chǎn)）發(fā)生癌減值往往是永久啊性的，如電子設案備、專利權等；凹二是部分企業(yè)利傲用減值轉(zhuǎn)回任意隘調(diào)節(jié)利潤。 壩第二部分 鞍新企業(yè)會計準愛則要點和變化盎分析捌企業(yè)會計準則哎

48、絆基本準則的要稗點和變化分析岸一、財務報告目捌標班（見第一部分）隘二、敖會計基本假設哀1會計主體，般是指企業(yè)會計確拔認、計量和報告阿的空間范圍。只班有確定了空間范愛圍，才能提供恰隘當?shù)男畔?。擺2持續(xù)經(jīng)營，擺是指在可以預見頒的將來，企業(yè)將矮會按當前的規(guī)模皚和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營般下去，不會停業(yè)愛，也不會大規(guī)模敖削減業(yè)務。在持藹續(xù)經(jīng)營假設下，罷企業(yè)會計確認、案計量和報告應當癌以持續(xù)經(jīng)營為前岸提。如固定資產(chǎn)耙（建筑物）可以隘按照30年計提笆折舊。愛3會計分期，安是指將一個企業(yè)搬持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)辦經(jīng)營活動期間劃暗分為若干連續(xù)的把、長短相同的期芭間。埃在會計分期假設敗下，會計核算應伴劃分會計期間，班分期結(jié)算賬目和

49、扮編制財務報告。八會計期間分為年礙度和中期。年度稗和中期均按公歷白起訖日期確定。白中期是指短于一拔個完整的會計年皚度的報告期間，氨如月報、季報、藹半年報。澳4襖貨幣計量，是指岸會計主體在財務哀會計確認、計量艾和報告時以貨幣背計量，反映會計叭主體的財務狀況哀、經(jīng)營成果和現(xiàn)案金流量。以貨幣昂計量為假設，可熬以全面反映企業(yè)巴的各項生產(chǎn)經(jīng)營哎活動和有關交易哎、事項。但是，皚統(tǒng)一采用貨幣計霸量也有缺陷，例氨如，某些影響企伴業(yè)財務狀況和經(jīng)澳營成果的因素，澳如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略盎、研發(fā)能力、市俺場競爭力等，往隘往難以用貨幣來耙計量，但這些信耙息對于使用者決癌策也很重要，為瓣此，企業(yè)可以在案財務報告中補充捌披露有關

50、非財務八信息來彌補上述瓣缺陷。隘三、巴會計信息質(zhì)量要唉求澳為了實現(xiàn)財務報懊告的目標，對會岸計信息質(zhì)量提出絆了八個要求：邦1可靠性敖：信息最基本要皚求就是要可靠。案2相關性：提爸供的信息應相關百，扮如公允價值的相拔關性就比歷史成稗本要高壩。愛3可理解性：跋可理解性要求企擺業(yè)提供的會計信壩息應當清晰明了跋，便于財務報告伴使用者理解和使扮用。襖4可比性：包按括縱向可比和橫靶向可比。暗5實質(zhì)重于形扮式：實質(zhì)重于形暗式要求企業(yè)應當斑按照交易或者事稗項的經(jīng)濟實質(zhì)進凹行會計確認、計疤量和報告，不應辦僅以交易或者事半項的法律形式為班依據(jù)。應注意：霸（1）一般情況安下，經(jīng)濟實質(zhì)和瓣法律形式是一致半的。百（2）實

51、質(zhì)重于疤形式的典型運用擺有：融資租賃、跋售后回購、關聯(lián)柏關系確定等。辦 頒6重要性：重骯要的應該單獨反稗映；不重要的可隘以簡化處理。7謹慎性：礙（1）謹慎性要壩求企業(yè)對交易或埃者事項進行會計埃確認、計量和報敖告時應當保持應啊有的謹慎，邦不應高估資產(chǎn)或凹者收益搬、班不應低估負債或敖者費用隘。安（2）謹慎性的笆應用并不允許企哎業(yè)澳設置秘密準備啊，如果企業(yè)故意埃低估資產(chǎn)或者收爸益，或者故意高半估負債或者費用柏，將不符合會計辦信息的可靠性和凹相關性要求，損奧害會計信息質(zhì)量扳，扭曲企業(yè)實際耙的財務狀況和經(jīng)斑營成果，從而對背使用者的決策產(chǎn)胺生誤導，這是會懊計準則所不允許襖的。拌8.及時性:伴及時性要求企業(yè)

52、邦對于已經(jīng)發(fā)生的絆交易或者事項，背應當及時進行敖確認、計量和報癌告耙，不得提前或者阿延后。俺 注意：新準則叭中不再強調(diào)會計扮核算的13個一辦般原則。巴將權責發(fā)生制原伴則改為會計核算疤的基礎；將歷史澳成本原則作為會艾計計量屬性；將案一貫性和可比性斑原則合并為可比阿性的質(zhì)量要求；隘不強調(diào)配比原則拌、劃分收益性支跋出和資本性支出按原則。矮四、板會計要素及其確罷認（一）資產(chǎn)唉1.霸資產(chǎn)把，是指企業(yè)過去叭的交易或者事項啊形成的、由企業(yè)頒擁有或者控制的擺、預期會給企業(yè)扮帶來經(jīng)濟利益的瓣資源吧。根據(jù)資產(chǎn)的定哎義，資產(chǎn)具有以拜下幾個方面的特愛征：（1）伴資產(chǎn)預期會給企百業(yè)帶來經(jīng)濟利益搬；阿（2）資產(chǎn)應為案企業(yè)

53、擁有或者唉控制胺的資源八；把（3）資產(chǎn)是由搬企業(yè)過去的交易叭或者事項形成的骯。巴資產(chǎn)的定義主要絆有以下二種觀點昂：矮靶未消逝成本觀 擺 笆美國會計學家佩艾頓和利特爾頓在哀1940公司啊會計準則緒論暗中認為，成本可襖以分為兩部分，敖其中已消耗的成襖本為費用，未消胺耗的成本為資產(chǎn)爸，將企業(yè)資產(chǎn)概半括為跋“頒未消逝的成本癌”盎。 埃般 未來經(jīng)濟利益癌觀辦1980年，美半國財務會計準則爸委員會（FAS班B）發(fā)布的財務疤會計概念公告第礙3號財務報表扮的要素認為：班“巴資產(chǎn)是可能的未癌來經(jīng)濟利益，靶它是特定個體從俺已經(jīng)發(fā)生是交易半或事項中所取得艾的或者加上控制隘的佰”擺。頒國際會計準則委稗員會在編制財百務

54、報表的框架壩中指出：八“艾資產(chǎn)是指作為以霸往事項的結(jié)果而扒由企業(yè)控制的、扒可向企業(yè)流入邦未來經(jīng)濟利益矮的資源絆”伴。 氨在這次改革中，吧我國采用了未來捌經(jīng)濟利益觀，因藹為未來經(jīng)濟利益扳觀動態(tài)地研究資背產(chǎn)的特性，從資把產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中愛發(fā)揮的功能的角隘度去考察資產(chǎn)的辦實質(zhì)，這種表述板完整而準確地詮啊釋了資產(chǎn)的實質(zhì)埃搬是否能為企業(yè)帶叭來未來經(jīng)濟利益邦。盎2.資產(chǎn)的確認版條件：將一項資靶源確認為資產(chǎn)，傲需要符合資產(chǎn)的啊定義，并同時滿笆足以下兩個條件按：(1)與該資俺源有關的經(jīng)濟利哎益百很可能艾流入企業(yè)把；鞍(2)該資源的艾成本或者價值能盎夠芭可靠地計量般。翱3將資產(chǎn)由虛搬變實的二個途徑百：搬（1）在使

55、用價斑值形態(tài)：通過清笆查，使賬實相符凹。礙（2）在價值形矮態(tài):計提資產(chǎn)減凹值。由計提八項敗準備到計提十幾稗項準備（13邦其他）。（二）負債翱負債，是指企業(yè)隘過去的交易或者白事項形成的、預半期會導致經(jīng)濟利艾益流出企業(yè)的啊現(xiàn)時義務熬。 罷（三）所有者權耙益癌1.所有者權益啊，是指企業(yè)資產(chǎn)敗扣除負債后，由隘所有者享有的剩奧余權益（凈資產(chǎn)耙）。公司的所有拜者權益又稱為股邦東權益。所有者皚權益是所有者對敖企業(yè)資產(chǎn)的剩余熬索取權。襖2.所有者權益扒的來源構(gòu)成頒所有者權益按其扮來源主要包括所拔有者投入的資本斑、頒直接計入所有者奧權益的利得和損礙失笆、留存收益（盈罷余公積未分配骯利潤）等。應注頒意的是，新準則

56、藹引入了利得和損罷失的概念：盎（1）利得是指背由企業(yè)跋非日?；顒影趟纬傻?、會導隘致所有者權益增阿加的、與所有者疤投入資本無關的按經(jīng)濟利益的流入埃。損失是指由企澳業(yè)非日?；顒铀グl(fā)生的、會導致百所有者權益減少叭的、與向所有者奧分配利潤無關的百經(jīng)濟利益的流出哎。收入熬按利得挨（2）利得和損熬失有兩個去向：伴直接計入當期損哀益，列示在利潤笆表中；直接計入巴所有者權益（資吧本公積），列示按在資產(chǎn)負債表中芭。前者如出售固板定資產(chǎn)，利得計吧入營業(yè)外收入，熬損失計入營業(yè)外哀支出；后者如可阿供出售金融資產(chǎn)凹公允價值變動，邦直接調(diào)整資本公爸積（其他資本公埃積）。 （四）收入靶收入，是指企業(yè)盎在壩日常活動中拜形

57、成的、會導致把所有者權益增加哀的、與所有者投氨入資本無關的經(jīng)凹濟利益的總流入拜。收入一定應與靶日?；顒酉嗦?lián)系跋，如銷售商品、挨提供勞務和讓渡藹資產(chǎn)使用權。 （五）費用邦費用，是指企業(yè)凹在拌日常活動版中發(fā)生的、會導安致所有者權益減疤少的、與向所有芭者分配利潤無關板的經(jīng)濟利益的總扳流出。 （六）利潤捌1.利潤，是指半企業(yè)在一定會計搬期間的經(jīng)營成果暗。反映的是企業(yè)壩的經(jīng)營業(yè)績情況拌，是業(yè)績考核的盎重要指標。芭2.利潤的來源擺構(gòu)成敗利潤包括收入減辦去費用后的凈額捌、吧直接計入當期利搬潤的利得和損失癌等。版（1）收入減去把費用后的凈額反捌映的是企業(yè)日常半活動的業(yè)績，直矮接計入當期利潤耙的利得和損失反伴映

58、的是企業(yè)非日奧?；顒拥臉I(yè)績。艾(2)直接計入柏當期利潤的利得捌和損失，是指應埃當計入當期損益板、最終會引起所絆有者權益發(fā)生增皚減變動的、與所霸有者投入資本或傲者向所有者分配頒利潤無關的利得笆或者損失。 五、會計計量絆（一）會計計量白基本要求和會計柏計量屬性的構(gòu)成伴企業(yè)在將符合確敖認條件的會計要皚素登記入賬并列笆報于笆財務報表案時，應當按照規(guī)版定的會計計量屬把性進行計量，確岸定其金額。會計八計量屬性主要包吧括：暗1骯歷史成本矮（購置、歷史價百格）襖在歷史成本計量芭下，資產(chǎn)按照購哎置時支付的現(xiàn)金按或者現(xiàn)金等價物昂的金額，或者按搬照購置資產(chǎn)時所盎付出的對價的公哀允價值計量靶；拜負債按照因承擔熬現(xiàn)時義

59、務而實際胺收到的款項或者襖資產(chǎn)的金額，或襖者承擔現(xiàn)時義務癌的合同金額，或阿者按照日?；顒訑[中為償還負債預叭期需要支付的現(xiàn)傲金或者現(xiàn)金等價拜物的金額計量。敗【例】2005啊年4月1日，甲敖公司自行建造一骯棟辦公樓，工程靶造價2000萬昂元，則歷史成本板為2000萬元皚。般2翱重置成本佰（購置、現(xiàn)時價哎格）藹在重置成本計量俺下，資產(chǎn)按照現(xiàn)邦在購買相同或者矮相似資產(chǎn)所需支藹付的現(xiàn)金或者現(xiàn)頒金等價物的金額罷計量邦；壩負債按照現(xiàn)在償胺付該項債務所需百支付的現(xiàn)金或者稗現(xiàn)金等價物的金巴額計量。埃3胺可變現(xiàn)凈值隘（銷售、現(xiàn)時價澳格，一次性變現(xiàn)柏，適用于存貨）壩在可變現(xiàn)凈值計皚量下，資產(chǎn)按照罷其正常對外傲銷售拌

60、所能收到現(xiàn)金或哀者現(xiàn)金等價物的扮金額扣減該資產(chǎn)礙至完工時估計將拌要發(fā)生的成本、罷估計的銷售費用霸以及相關稅費后罷的金額計量。把【例】2007捌年3月8日，甲皚公司購入一批服扮裝，總成本為1絆00萬元，則庫胺存商品的入賬價靶值為100萬元襖，形成歷史成本暗；2007年1白2月31日，該笆批服裝預計售價耙為90萬元，預骯計相關銷售費用埃和相關稅金為5伴萬元，則可變現(xiàn)邦凈值為85萬元疤。年末資產(chǎn)價值凹為85萬元。佰4唉現(xiàn)值埃（捌回收、多次流入扳、折現(xiàn)；適用于伴長期資產(chǎn)）罷在現(xiàn)值計量下，鞍資產(chǎn)按照預計從按其奧持續(xù)使用斑和最終處置中所捌產(chǎn)生的敗未來凈現(xiàn)金流入啊量拔的折現(xiàn)金額計量佰；鞍負債按照預計期搬限內(nèi)