會(huì)計(jì)學(xué)原理課件05會(huì)計(jì)循環(huán)

1、第五講會(huì)計(jì)循環(huán)：以商業(yè)企業(yè)為例本講內(nèi)容提要會(huì)計(jì)循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與期末調(diào)整事項(xiàng)試算平衡與會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)帳存貨盤(pán)存制度2會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟3. 登記賬簿2. 編制會(huì)計(jì)分錄1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4. 調(diào)整前試算5. 編制調(diào)整分錄8. 結(jié)賬Start the next cycle7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表6. 調(diào)整后試算3回顧：已經(jīng)掌握了哪些會(huì)計(jì)技術(shù)？在會(huì)計(jì)循環(huán)之前，需要回顧一下已經(jīng)掌握的會(huì)計(jì)基本概念和技術(shù)方法：會(huì)計(jì)要素及其分類(lèi)設(shè)置帳戶(hù)復(fù)式記賬原理借貸記賬法會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿4會(huì)計(jì)循環(huán)的起點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須通過(guò)一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)，才能向報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，這個(gè)循環(huán)是從分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始的。58.

2、 結(jié)賬7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表6. 調(diào)整后試算5. 編制調(diào)整分錄4. 調(diào)整前試算3. 登記賬簿2. 編制會(huì)計(jì)分錄1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體、導(dǎo)致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及事項(xiàng)。例如設(shè)備； 償還到期；產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫(kù)；計(jì)提折舊等6非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生變化的活動(dòng)都不能作為會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會(huì)影響企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化，因此，會(huì)計(jì)上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以。 12月18日，影樓與某公司簽訂長(zhǎng)期攝影合同，為該公預(yù)收22 000元款項(xiàng)，司拍攝服裝，并存入。 12月22

3、日，Kodak影樓和某音影公司簽訂合同，為該公司提供經(jīng)常性攝影服務(wù)。費(fèi)用按次計(jì)算，貨款定期結(jié)算。7分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。方法：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析：該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素；影響的方向是增加還是減少；被影響的要素通過(guò)什么會(huì)計(jì)帳戶(hù)反映。會(huì)計(jì)循環(huán)第二步：編制會(huì)計(jì)分錄在分析了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響之后，就要運(yùn)用復(fù)式記賬原理對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以，也就是要編制會(huì)計(jì)分錄。98. 結(jié)賬7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表6. 調(diào)整后試算5. 編制調(diào)整分錄4. 調(diào)整前試算3. 登記賬簿2. 編制會(huì)計(jì)分錄1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)假如可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)

4、月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）6日，股東A和B分別投入資本20和30萬(wàn)元；提示：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要從來(lái)龍去脈兩個(gè)方面分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響現(xiàn)金（資產(chǎn)）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）10編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（1）的分錄如下：500 000借：現(xiàn)金500 000貸：實(shí)收資本116日，股東A和B分別投入 資本20和30萬(wàn)元?，F(xiàn)金（資產(chǎn)）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （2）10日，用現(xiàn)金汽車(chē)一部，買(mǎi)價(jià)與各類(lèi)費(fèi)用共計(jì)15萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）12編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則

5、，可以編制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）的分錄如下：150 000150 000借：固定資產(chǎn)貸：現(xiàn)金1310日，用現(xiàn)金汽車(chē)一 部，買(mǎi)價(jià)與各類(lèi)費(fèi)用共計(jì)15萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。現(xiàn)金（資產(chǎn)）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （3）13日，商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫(kù)，貨款尚未支付。庫(kù)存商品（資產(chǎn)）應(yīng)付賬款（負(fù)債）14編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（3）的分錄如下：50 00050 000借：庫(kù)存商品貸：應(yīng)付賬款1513日，商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫(kù)，貨款尚未支付。庫(kù)存商品（資產(chǎn)）應(yīng)付賬款（負(fù)債）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

6、 （4）20日，銷(xiāo)售商品給公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。銷(xiāo)售收入（收入）庫(kù)存商品（資產(chǎn)）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）商品銷(xiāo)售成品（成本）16編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（4）的分錄如下：36 00036 000借：應(yīng)收賬款貸：商品銷(xiāo)售收入是否在此時(shí)編制該筆分錄與企業(yè)采用的存貨盤(pán)存制度有關(guān)，稍后將詳細(xì)。借：商品銷(xiāo)售成品30 000貸：庫(kù)存商品30 00020日，銷(xiāo)售商品給公司600件，每件60元，商品已經(jīng) 發(fā)出，貨款尚未收到。銷(xiāo)售收入（收入） 應(yīng)收賬款 （資產(chǎn)）庫(kù)存商品（資產(chǎn)）商品銷(xiāo)售成本（成本）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （5）26日，支

7、付當(dāng)月5000元。營(yíng)業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）18編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（5）的分錄如下：5 0005 000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：現(xiàn)金1926日，支付當(dāng)月5000元。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。營(yíng)業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用）現(xiàn)金（資產(chǎn)）20編制會(huì)計(jì)分錄根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（6）的分錄如下：4 000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付工資4 000為了單獨(dú)反映企業(yè)的工資費(fèi)用水平，即使計(jì)提工資與發(fā) 放工資同時(shí)進(jìn)行，一般也要通過(guò)應(yīng)付工資帳戶(hù)。4 000借：應(yīng)付工資貸：

8、現(xiàn)金4 0002131日，支付當(dāng)月 資計(jì)4000元。營(yíng)業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）工會(huì)計(jì)循環(huán)第三步：賬簿登記228. 結(jié)賬7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表6. 調(diào)整后試算登記賬簿就是將會(huì)計(jì)分錄所記載的內(nèi)容過(guò)到總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬簿上，因此，登記賬簿又叫過(guò)賬。5. 編制調(diào)整分錄4. 調(diào)整前試算3. 登記賬簿2. 編制會(huì)計(jì)分錄1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入總分類(lèi)賬如下：現(xiàn)金實(shí)收資本（1）500000（1）500000上述舉例所用的賬戶(hù)稱(chēng)為“丁”字帳戶(hù)或“T”型帳戶(hù)?，F(xiàn)實(shí)中，賬簿中的帳戶(hù)通常為三欄式或多欄式。23賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入總分類(lèi)賬如下：現(xiàn)金固定資產(chǎn)（2）150

9、000（1）500000（2）15000024賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入總分類(lèi)賬如下：庫(kù)存商品應(yīng)付賬款（3）50000（3）5000025賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入總分類(lèi)賬如下：應(yīng)收賬款商品銷(xiāo)售收入（4）36000（4）36000商品銷(xiāo)售成本庫(kù)存商品（4）30000（3）50000（4）3000026賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入總分類(lèi)賬如下：現(xiàn)金營(yíng)業(yè)費(fèi)用（5）5000（1）500000（2）150000(5)500027賬簿登記將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入總分類(lèi)賬如下：營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)付工資(5)5000(6)4000(6)4000（6） 4000現(xiàn)金(1) 50

10、0000(2)(5)(6)1500005000400028會(huì)計(jì)循環(huán)第四步：調(diào)整前試算在會(huì)計(jì)期末終了，當(dāng)全部會(huì)計(jì)分錄過(guò)到分類(lèi)帳 后，為了檢查過(guò)帳是否正確，要編制試算平衡表。298. 結(jié)賬7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表6. 調(diào)整后試算5. 編制調(diào)整分錄4. 調(diào)整前試算3. 登記賬簿2. 編制會(huì)計(jì)分錄1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整前試算試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反映借貸記賬法原理的公式設(shè)計(jì)的：所有帳戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)所有帳戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有帳戶(hù)期末借方余額合計(jì)所有帳戶(hù)期末貸方余額合計(jì)30調(diào)整前試算將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶(hù)的余額計(jì)算出來(lái)，可編制試算平衡表如下：可可公司調(diào)整前試算平衡表調(diào)整前余額帳戶(hù)名稱(chēng)借方

11、貸方現(xiàn)金341000應(yīng)收賬款36000庫(kù)存商品20000固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款實(shí)收資本500000商品銷(xiāo)售收入36000商品銷(xiāo)售成本30000營(yíng)業(yè)費(fèi)用9000合計(jì)58600031586000會(huì)計(jì)循環(huán)第五步：編制調(diào)整分錄每個(gè)會(huì)計(jì)期的期末，將應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生 制予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這種期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為，就是帳項(xiàng)調(diào)整；帳項(xiàng)調(diào)整時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分 錄，就是調(diào)整分錄。328. 結(jié)賬7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表6. 調(diào)整后試算5. 編制調(diào)整分錄4. 調(diào)整前試算3. 登記賬簿2. 編制會(huì)計(jì)分錄1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1交易完成時(shí)點(diǎn)與現(xiàn)金支付時(shí)點(diǎn)合一“一手交錢(qián)、一手交貨”商場(chǎng)

12、、超市購(gòu)物經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2交易完成時(shí)點(diǎn)與現(xiàn)金支付時(shí)點(diǎn)分離賒銷(xiāo)、賒購(gòu)33何謂“交易完成”？ 銷(xiāo)售了商品或者提供了服務(wù)，并且具備了收款的權(quán)利了商品或者接受了服務(wù)，并且承擔(dān)了付款的責(zé)任在交易完成時(shí)點(diǎn)與現(xiàn)金支付時(shí)點(diǎn)相分離情況下，以哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)作為記賬的時(shí)間依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制交易完成時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金支付時(shí)點(diǎn)收付實(shí)現(xiàn)制34收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制 以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收否密切聯(lián)系。為的發(fā)生與35A企業(yè)于2004年7月向B企業(yè)出租一臺(tái)設(shè)1000元，2004年備，租期半年，每月12月才收到全部。A企業(yè)：根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，這筆6000元的收入，應(yīng)該記作

13、2004年12月那一期的收入，而不論賺取收入的活動(dòng)是在什么時(shí)候完成。B企業(yè)：根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，這筆6000元的費(fèi)用，應(yīng)該記作2004年12月那一期的費(fèi)用。雖然是在2004年7-12月使用了租入的設(shè)備，但支付生在2004年12月。的行為發(fā)36權(quán)責(zé)發(fā)生制 以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡是收取一項(xiàng)收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論是否取得這項(xiàng)收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)確認(rèn)為收入；只要主體已經(jīng)承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即使與該項(xiàng)義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出尚未發(fā)生，也應(yīng)入賬并確認(rèn)為費(fèi)用。37A企業(yè)于2004年7月向B企業(yè)出租一臺(tái)設(shè)1000元，2004年備，租期半年，每月12月才收到全部。A企業(yè)：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該

14、在2004年7月-12月的每一收入1000元。的權(quán)利。個(gè)月的月末，都確認(rèn)未收取的因?yàn)槠髽I(yè)已經(jīng)享有收取這筆B企業(yè)：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該在2004年7月-12月的每一費(fèi)用1000元。費(fèi)用的義務(wù)已個(gè)月的月末，都確認(rèn)未支付的因?yàn)檫@一期間里企業(yè)支付設(shè)備經(jīng)形成38權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是兩種截然相反的記賬基礎(chǔ)，前者以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，后者以現(xiàn)金的收付行為發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用，能夠恰當(dāng)反映具體某一會(huì)計(jì)期間主體的經(jīng)營(yíng)成果。絕大部分企業(yè)采用這一記賬基礎(chǔ)。39賬項(xiàng)調(diào)整如果日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)，可能產(chǎn)生很多麻煩。 應(yīng)計(jì)利息收入存款

15、按日計(jì)息，每月定期支付未支付利息之前，每天計(jì)提“應(yīng)計(jì)利息收入”？ 應(yīng)付工資員工工資按日計(jì)算，每月定期支付公司未支付工資之前，每天計(jì)提“應(yīng)付工資”？40平時(shí)對(duì)部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制予以入賬，會(huì)計(jì)期末再根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以合理反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果。賬項(xiàng)調(diào)整：期末根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以調(diào)整的行為。所編制的相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，就是調(diào)整分錄。41調(diào)整事項(xiàng)的類(lèi)別預(yù)收收入的分配應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的預(yù)用的攤銷(xiāo)42應(yīng)計(jì)收入的應(yīng)計(jì)收入（accrued revenues）應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入。指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒(méi)有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒(méi)有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會(huì)計(jì)

16、處理：會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取但沒(méi)有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。Kodak影樓與名人音影公司簽訂合同，為該公司提供經(jīng)常性攝影服務(wù)，服務(wù)費(fèi)到時(shí)結(jié)算。會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，影樓根據(jù)已經(jīng)提供的服務(wù)情況和合同規(guī)定的司收取8 000元。標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)該向名人音影公平時(shí)（收付實(shí)現(xiàn)制）不作會(huì)計(jì)期末（權(quán)責(zé)發(fā)生制）影樓提供了服務(wù)，就應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的收入。8 000借：應(yīng)收賬款調(diào)整分錄8 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入44A公司向B公司出售一批商品，計(jì)6 000元，B公司向A公司開(kāi)出一張利率8%、期限60天的票據(jù)。到 12月31日，A公司持有該票據(jù)13天。平時(shí)（收付實(shí)現(xiàn)制）未作會(huì)計(jì)期末（權(quán)責(zé)發(fā)生

17、制）A公司持有票據(jù)的13天內(nèi)，相應(yīng)的利息收入可視為已經(jīng)“賺取”，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該予以確認(rèn)。17.33借：其他應(yīng)收款貸：利息收入調(diào)整分錄17.33（6 0008%13天360天=17.33）45應(yīng)計(jì)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用。是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了或其他服務(wù)，但在會(huì)計(jì)期末還沒(méi)有支付也沒(méi)有將該費(fèi)用入帳，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。期末應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費(fèi)用調(diào)整入帳。同時(shí)調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。46Kodak影樓與海天服務(wù)公司簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，由海天公司為其進(jìn)行宣傳，為期兩年，Kodak影樓到時(shí)費(fèi)用10 000支付全部元。年末，影樓根據(jù)

18、海天公司的服務(wù)情況，確認(rèn)今年發(fā)生了5 000的平時(shí)（收付實(shí)現(xiàn)制）未作任何會(huì)計(jì)費(fèi)。期末（權(quán)責(zé)發(fā)生制）影樓接受了海天公司提供的認(rèn)與該項(xiàng)服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。服務(wù)，就應(yīng)該確5 000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款調(diào)整分錄5 00047A公司向B公司出售一批商品，計(jì)6 000元，B公司向A公司開(kāi)出一張利率8%、期限60天的票據(jù)。到 12月31日，A公司持有該票據(jù)13天。平時(shí)（收付實(shí)現(xiàn)制）未作任何會(huì)計(jì)期末（權(quán)責(zé)發(fā)生制）B公司開(kāi)具票據(jù)的13天內(nèi)，相應(yīng)的利息費(fèi)用可視為已經(jīng)“發(fā)生”，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該予以確認(rèn)。17.33借：利息費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款調(diào)整分錄17.33（6 0008%13天360天=17.33）48兩者共同

19、特征49應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入預(yù)收收入的分配預(yù)收收入是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對(duì)商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來(lái)履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實(shí)現(xiàn)的收入。會(huì)計(jì)處理:期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷(xiāo)售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售收入。50Kodak影樓曾預(yù)收美妙公司22 000貨款，年末，影樓根據(jù)已經(jīng)為該公司完成的攝影服務(wù)，確定其中有12 000元在本年度已經(jīng)賺取。不是收入收到貨款而是負(fù)債22 00022 000借：存款貸：預(yù)收賬款期末（權(quán)責(zé)發(fā)生制）借：預(yù)收賬款12 000調(diào)整分錄12 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51如果

20、企業(yè)在收到預(yù)收貨款時(shí)，能可靠預(yù)計(jì)在當(dāng)期能實(shí)現(xiàn)的部分，那么就可以在入賬時(shí)將當(dāng)期可實(shí)現(xiàn)的部分直接記作已實(shí)現(xiàn)的收入。因此，首期期末不需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，后續(xù)期間的賬項(xiàng)調(diào)整再根據(jù)上述方法進(jìn)行。天安商場(chǎng)將一組柜臺(tái)租給公司做產(chǎn)品陳列臺(tái)，租期1年，從2004年7月到2005年6月，每月2 000元，全部繳付。24 000借：存款2 00022 000貸：其他業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款52預(yù)用的攤銷(xiāo)用(prepaid expenses)預(yù)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。 其中，支付與收益的時(shí)間差不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，稱(chēng)為收益性支 出，在我國(guó)被稱(chēng)為待攤費(fèi)用 ；支付與受益的時(shí)間長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，屬于資本性支出。會(huì)計(jì)處理對(duì)于收益

21、性支出，應(yīng)該在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷(xiāo)完畢；對(duì)于資本性支出，則應(yīng)該按它的可能受益年限攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)：將預(yù)先的支出計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用科目53Kodak影樓曾在7月份預(yù)付了全年的房租費(fèi)用 000元，到年末時(shí)，支出中一半的效用已經(jīng)生，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)年度費(fèi)用。3發(fā)不是費(fèi)用而是資產(chǎn)支付房租時(shí)借：待攤費(fèi)用3 0003 000貸：存款期末（權(quán)責(zé)發(fā)生制）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（房租費(fèi)用）1 500貸：待攤費(fèi)用調(diào)整分錄1 50054從經(jīng)濟(jì)意義上看，企業(yè)固定資產(chǎn)的支出也是一種支付在先、受益在后的預(yù)用。固定資產(chǎn)金額較大，使用一般長(zhǎng)于一年，根據(jù)資本性支出與收益性支出的劃分原則，固定資產(chǎn)支出應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)資本性支出處理。從獲

22、利能力來(lái)看，一項(xiàng)資產(chǎn)可視為在未來(lái)將提供一系列的服務(wù)，也即使用該項(xiàng)資產(chǎn)將在未來(lái)獲利。在提供服務(wù)的過(guò)程中，資產(chǎn)也發(fā)生了相應(yīng)損耗，應(yīng)該將損耗的這部分資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入費(fèi)用科目，這就是折舊（對(duì)預(yù)用的攤銷(xiāo)）。55Kodak影樓的全部設(shè)備，經(jīng)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)計(jì)提15 000元折舊。15 000借：用（折舊費(fèi)）15 000貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊：“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)的一種抵減賬戶(hù)，用以登記所有折舊費(fèi)用的計(jì)提?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶(hù)反映固定資產(chǎn)購(gòu)入或取得時(shí)的原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”賬戶(hù)反映固定資產(chǎn)的損耗，兩者相抵減得到固定資產(chǎn)凈值。56調(diào)整分錄兩者共同特征57用預(yù)預(yù)收收入可可公司2004年發(fā)生了以下需要調(diào)整的事項(xiàng)請(qǐng)編制公司在會(huì)計(jì)期末（

23、12月）的調(diào)整分錄10月份與公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。銷(xiāo)售成本15000元。11月1日向100000元，年利率5，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長(zhǎng)期借款”的分錄5811月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收貨款”的分錄6月底訂了下半年報(bào)紙和專(zhuān)業(yè)雜志共計(jì)3000元，從7月份開(kāi)始按月攤銷(xiāo)，12月份尚未攤銷(xiāo)該公司的汽車(chē)預(yù)計(jì)使用5年，殘值7500元，該公司采用直 尚未計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。假設(shè)本年度5910月份與公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)

24、提供了25000元。銷(xiāo)售成本15000元。借：應(yīng)收賬款貸：商品銷(xiāo)售收入25 00025 000公司15 00015 000借：商品銷(xiāo)售成本貸：庫(kù)存商品6011月1日向100000元，年利率5，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長(zhǎng)期借款”的分錄833.33833.33借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用100 000*5%*2/12=833.336111月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收貨款”的分錄20 00020 000借：預(yù)收貨款貸：商品銷(xiāo)售收入12 00012 000借：商品銷(xiāo)售成本貸：庫(kù)存商品15 000/25

25、000*20 000=12 000626月底訂了下半年報(bào)紙和專(zhuān)業(yè)雜志共計(jì)3000元，從7月份開(kāi)始按月攤銷(xiāo)，12月份尚未攤銷(xiāo)500借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用3 000/6=50050063該公司的汽車(chē)預(yù)計(jì)使用5年，殘值7500元，該公司采用直計(jì)提折舊。假設(shè)本年度尚未計(jì)提折舊。（汽車(chē)于當(dāng)年3月各類(lèi)稅費(fèi)共計(jì)15萬(wàn)），買(mǎi)價(jià)及21 37521 375借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（150 000-7 500）/5/12*9=21 375當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月開(kāi)始計(jì)提折舊64會(huì)計(jì)循環(huán)第六步：調(diào)整后試算編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無(wú)誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。658. 結(jié)賬7

26、. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表6. 調(diào)整后試算5. 編制調(diào)整分錄4. 調(diào)整前試算3. 登記賬簿2. 編制會(huì)計(jì)分錄1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可可公司調(diào)整后試算平衡表66可可公司調(diào)整后試算平衡表帳戶(hù)名稱(chēng)調(diào)整前余額調(diào)整分錄調(diào)整后余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金458000458000應(yīng)收賬款360002500061000庫(kù)存商品35000270008000待攤費(fèi)用5005000固定資產(chǎn)150000累計(jì)折舊21375長(zhǎng)期借款100000100000應(yīng)付賬款6500065000預(yù)收賬款2000020000預(yù)提費(fèi)用833.33833.33實(shí)收資本500000500000商品銷(xiāo)售收入3600045000810000商品銷(xiāo)售成本3

27、00002700057000財(cái)務(wù)費(fèi)用833.33833.33營(yíng)業(yè)費(fèi)用115002187533375合合計(jì)計(jì)7722110000007722110000009944770088.339944770088.33776688220088.3333776688220088.3333會(huì)計(jì)循環(huán)第七步：編制會(huì)計(jì)報(bào)表8. 結(jié)賬7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表6. 調(diào)整后試算5. 編制調(diào)整分錄4. 調(diào)整前試算3. 登記賬簿2. 編制會(huì)計(jì)分錄1. 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 期期末末調(diào)調(diào)整整并并試試算算平平衡衡后后，標(biāo)志著與本期有關(guān)的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入帳且?guī)?wù)處理過(guò)程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國(guó)目

28、前要求 企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金金流流量量表表。67基本會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，它是靜態(tài)報(bào)表，或稱(chēng)時(shí)點(diǎn)報(bào)表表利潤(rùn)表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一期間里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)報(bào)表，或稱(chēng)時(shí)期報(bào)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是動(dòng)態(tài)報(bào)表。68編制會(huì)計(jì)報(bào)表在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤(rùn)表項(xiàng) 目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底表帳戶(hù)名稱(chēng)調(diào)整后余額利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表借方貸方借方貸方現(xiàn)金458000458000

29、應(yīng)收賬款6100061000庫(kù)存商品80008000固定資產(chǎn)150000累計(jì)折舊21375長(zhǎng)期借款100000100000應(yīng)付賬款6500065000預(yù)收賬款預(yù)提費(fèi)用833.33833.33實(shí)收資本500000500000未分配利潤(rùn)-10208.33商品銷(xiāo)售收入8100081000商品銷(xiāo)售成本5700057000財(cái)務(wù)費(fèi)用833.33833.33營(yíng)業(yè)費(fèi)用3337533375合計(jì)768208.33768208.3391208.33-10208.3381000677000677000利潤(rùn)總額8100081000編制會(huì)計(jì)報(bào)表71利潤(rùn)表 可可公司 2004年度商品銷(xiāo)售收入81000減： 商品銷(xiāo)售成本57000商品銷(xiāo)售毛利24000財(cái)務(wù)費(fèi)用833.33營(yíng)業(yè)費(fèi)用33375利潤(rùn)總額-10208.33編