論我國地方政府會計信息公開與披露規(guī)章制度研究

1、論我國地點政府會計信息公開與披露制度研究摘 要 上世紀90年代后期，我國建立了政府會計體系，用來對政府資金活動進行核算、反映和監(jiān)督。從目前來看，我國有著覆蓋上百萬預算單位和各級政府財政部門的預算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度，然而實際上，從政府會計信息的核算反映到信息的報告披露差不多上不夠充分的。隨著我國經(jīng)濟社會的日益進展以及大眾知情權(quán)要求的提高，對政府會計信息公開與披露的要求也日益提高。而對我國地點政府實施會計信息公開與披露，作用也日益凸顯：第一，政府會計信息公開關(guān)于防范財政風險，穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟有著重要意義。依據(jù)會計信息，有助于揭示財政前景中的潛在風險，使政府及時做出有利于長期穩(wěn)定的財政

2、決策，也有益于社會公眾監(jiān)測、評估和實現(xiàn)財政可持續(xù)性；第二，政府會計信息公開能夠充分發(fā)揮會計信息對社會經(jīng)濟活動的服務作用。政府公開會計信息能夠使會計信息資源得到最大限度的開發(fā)和利用，實現(xiàn)信息資源的優(yōu)化配置。這不僅服務于公眾的利益，而且鞭策行政機關(guān)能夠更好肩負起經(jīng)濟治理責任，實現(xiàn)行政服務于公共利益，增加社會經(jīng)濟效益的宗旨；第三，政府會計信息公開保障公民、法人或者其他組織依法獵取會計信息的知情權(quán)。針對以上情況，本文將通過運用定性分析法、比較分析法、以及實證分析法，結(jié)合實地調(diào)研，對我國地點政府會計信息公開與披露制度進行研究，通過下述思路進行該課題的研究，取得預期理論成果：（1）文獻資料和數(shù)據(jù)的收集、處

3、理、分析。（2）基礎理論回憶。對國內(nèi)外的相關(guān)研究成果進行回憶和分析，在廣泛研讀文獻資料的基礎上，并借鑒優(yōu)秀的和最新的理論研究成果，給研究內(nèi)容提供理論支持。（3）利用比較分析和實證分析的方法把國內(nèi)外政府會計信息公開與披露制度進行對比，為優(yōu)化政府會計信息公開與披露制度提供了現(xiàn)實依據(jù)。（4）政策措施建議。針對本研究的理論成果、經(jīng)驗性的實證研究和比較分析的結(jié)論，提出建立和完善地點政府會計信息公開與披露制度的措施與建議。希望通過本課題的理論研究、實踐調(diào)研，能夠努力獲得以下成果：創(chuàng)新地點政府會計信息公開與披露制度，建立適合國內(nèi)地點政府會計信息公開與披露的模式，促進地點政府會計信息公開與披露制度的規(guī)范化、法

4、制化和科學化。關(guān)鍵詞：地點政府；會計信息；公開；披露AbstractThe late 1990s, China has established a government accounting system, used to fund the activities of government accounting, reflect and supervision.At present, China has to cover millions of budget units and branch of various government finance budget accounting sys

5、tem and accounting report system of layers of summary report, but in reality, from the government accounting information accounting information disclosure are reflected in the report is not sufficient. Along with Chinas economic and social development as well as the publics right to know requirement

6、s increase, the government accounting information disclosure and disclosure requirements are also increasing.Our country local government to carry out the accounting information disclosure and disclosure of the role in the following aspects: first, the government accounting information disclosure fo

7、r the prevention of financial risk, stable and macroscopical economy has important significance. In second, the government accounting information disclosure can give full play to the accounting information on social and economic activities of the service function. The disclosure of government accoun

8、ting information can make the accounting information resources to maximize the development and utilization of information resources, to achieve the optimal allocation. In third, the government accounting information disclosure guarantee citizens, legal persons or other organizations in accordance wi

9、th the law to obtain the accounting information right to know.For the above, this article through the use of qualitative analysis, comparative analysis and empirical analysis, combined with field research on Chinas local governments and public disclosure of accounting information systems research, c

10、onducted through the following lines of research on the subject, to achieve the desired theoretical results: (1) documentation and data collection, processing and analysis. (2) review the basic theory. Domestic and foreign-related research review and analysis, extensive study on the basis of the lit

11、erature, and learn best and the latest theoretical research results provide theoretical support to the research content. (3) the use of comparative analysis and empirical analysis method to public and domestic and foreign government information disclosure system of accounting compared to optimize in

12、formation disclosure and the disclosure of government accounting system provide a realistic basis. (4) policy measures. For this study, theoretical results, empirical and comparative analysis of empirical research findings, proposed the establishment and improvement of local government accounting an

13、d disclosure of information disclosure system of measures and recommendations.Hope that through this topic research, practice research, to obtain the following results: the local government innovation in accounting information disclosure and disclosure system, suitable for the establishment of local

14、 government accounting and public information disclosure mode, promote local government accounting and public information disclosure system of standardization, legal and scientific.Key words：Local government; accounting information; disclosure; disclosure目 錄 TOC o 1-3 h z u 第一章 緒論1一、研究背景與意義1（一）研究背景1

15、（二）研究意義2二、文獻綜述2（一） 國外研究概述2（二）國內(nèi)研究概述4（三）研究評價6三、研究內(nèi)容與思路7（一）研究內(nèi)容7（二）研究思路7四、研究方法與創(chuàng)新點7（一）研究方法7（二）本文創(chuàng)新點8五、本章小結(jié)8第二章 地點政府會計信息公開與披露制度研究理論概述9一、地點政府會計信息公開與披露研究理論依據(jù)9（一）知情權(quán)理論9（二）責任政府理論9（三）有效政府理論9（四）信息不對稱理論10（五）財務操縱理論10二、政府會計信息概述11（一）政府會計信息內(nèi)涵11（二）政府會計信息目標11（三）政府會計信息特征12（四）政府會計信息主體13三、本章小結(jié)14第三章 地點政府會計信息公開與披露制度現(xiàn)狀與問

16、題研究15一、地點政府信息會計公開與披露制度現(xiàn)狀15二、地點政府會計信息公開與披露存在的問題16（一）地點政府會計信息公開與披露內(nèi)容缺失16（二）地點政府會計信息公開與披露時刻滯后18（三）地點政府會計信息公開與披露質(zhì)量不高18三、地點政府會計信息公開與披露存在問題緣故分析19（一）地點政府會計信息公開與披露監(jiān)管機制不健全19（二）部分地點政府社會責任意識缺失19（三）政部分地點政府缺乏主動披露信息的意識20（四）地點政府會計信息外部需求者的弱勢地位20四、本章小結(jié)21第四章 建立健全地點政府會計信息公開與披露制度對策研究22一、建立健全地點政府會計信息公開與披露制度的借鑒22（一）國外先進國

17、家經(jīng)驗借鑒22（二）國內(nèi)先進地市經(jīng)驗借鑒24二、建立健全地點政府會計信息公開與披露制度的思路24三、建立健全地點政府會計信息公開與披露制度的對策26（一）健全會計信息披露內(nèi)容26（二）增加會計信息披露渠道26（三）做到會計信息披露及時性27（四）提高會計信息披露質(zhì)量27（五）建立會計信息披露獨立監(jiān)管機制27（六）強化地點政府責任會計觀念28四、本章小結(jié)29第五章 結(jié)論與展望30參考文獻31第一章 緒論一、研究背景與意義（一）研究背景隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，政府相對獨立的經(jīng)濟實體地位得到差不多確立，國家財政收支不斷增長，國民財政實力不斷增強，2008年全國財政收入61316.9億

18、元，財政支出為62427.03億元，全國財政收入占GDP比重為20.98%，2009年全國財政收入68477億元，財政支出為75874億元，全國財政收入占GDP比重為20.55%，這逐漸體現(xiàn)了財政治理的地位越來越受關(guān)注。近年來政府逐漸轉(zhuǎn)變職能，提倡公共體制的改革，加強政府收支治理及政府績效的評價，加強政府行為的監(jiān)督，財政部大力推定財政治理體制的改革，包括預算會計制度、國庫收付制度、政府采購制度等多個項目。由于政府是公共財產(chǎn)的受托者，政府會計信息是記錄和反映政府通過一系列與政府財政收入和支出有關(guān)的程序活動信息，因此，政府會計信息是反映政府受托責任履行的狀況，成為解脫政府受托責任的有力依據(jù)。溫總理

19、在今年的政府工作報告中要求政府官員執(zhí)行“立黨為公、執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領和建立透明政府、績效政府的目標。政府提倡“陽光財政”、“透明政府”的治國理念，百姓關(guān)注的審計風暴、政府關(guān)注的反腐倡廉、人大和政協(xié)強調(diào)的財政監(jiān)督以及納稅人知情權(quán)的討論，無不與政府會計信息披露緊密相關(guān)。政府職能的轉(zhuǎn)變要求政府做到“透明政府”，即“陽光政府”，這是對WTO透明原則的形象化表達，其核心思想確實是要求政府將掌握的個人與公共信息向社會公開，這也是我國政治體制改革的內(nèi)在要求。另外，政府職能的轉(zhuǎn)變要求政府必須做一個責任政府，它是現(xiàn)代民主政治的一種新型差不多理念，這是指政府應當為人民當好家，理好財，同時應當同意人民的監(jiān)督和評價

20、，包括對政府國有資產(chǎn)治理、財政性資金治理和債務治理的監(jiān)督和評價。整個政府信息系統(tǒng)中，政府會計信息是政府信息系統(tǒng)的有機組成部分，是實現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)換、提高政府透明度的重要一環(huán)。因此基于政府是那個社會專門的角色，社會各界對反映政府經(jīng)濟活動的政府會計信息給予越來越廣泛的關(guān)注和重視，對政府會計信息的廣度和深度提出了更高的要求。國內(nèi)外對企業(yè)會計信息披露的研究起步較政府會計信息披露研究早，它們之間既相關(guān)又有區(qū)不。相關(guān)要緊是指它們遵循的披露原則是相同的，都要求披露的信息具有可靠性、真實性、可比性、及時性等;區(qū)不要緊是指它們披露信息的范圍、內(nèi)容、方式、形成緣故等不同的。因此，我們在借鑒企業(yè)會計信息披露己有的理論

21、成果的基礎上結(jié)合實踐經(jīng)驗，為政府會計信息披露的理論探討提供了導向。另外，西方發(fā)達國家在政府會計信息披露方面所取得的研究成果較我國豐富，因此我們在熟悉掌握我國差不多國情的基礎上，學習西方相關(guān)的理論成果，與時俱進地積極推進政府會計信息披露模式的改革，確立我國政府會計信息披露的模式，構(gòu)建符合我國國情且與國際慣例接軌的政府會計信息披露框架顯得十分迫切。本文擬在一定的理論基礎之上，借鑒己有的研究成果，對我國政府會計信息披露改進的相關(guān)問題進行探討。（二）研究意義由于我國專門的政治制度和傳統(tǒng)的文化環(huán)境等多因素的阻礙，我國政府會計信息披露的量少，且客觀性受到質(zhì)疑，其信息傳遞渠道也不順暢。另外，由于政府官員濫用

22、職權(quán)、缺乏對公共資金有效的監(jiān)控，我國政府財務活動呈現(xiàn)出低效能的狀態(tài)或存在腐敗行為。為了讓公眾清晰地了解政府的財政收支，有效地對政府做出績效評價，我國政府正努力建立高效、廉潔和服務性的有效政府機構(gòu)，以履行對公眾的受托責任要求。通過借鑒西方發(fā)達國家政府會計信息披露的經(jīng)驗，以及客觀分析我國當前政府會計信息披露存在的不足的基礎上，提出我國政府會計信息改革的目標，描述出建立我國政府會計信息披露體系的適宜對策。因此，有效的政府會計信息披露機制能為我國完善規(guī)范公共財政治理體系提供指導作用，對監(jiān)督和操縱政府經(jīng)濟活動以及愛護社會各利益主體起關(guān)鍵作用，是促使我國融入并適應國際經(jīng)濟體系提供動力，也是完善我國市場經(jīng)濟

23、制度和財政治理制度的重要內(nèi)容和途徑。在我國成功加入世界貿(mào)易組織后，建立與市場經(jīng)濟體制相適應的財政治理體制是勢在必行，國際環(huán)境和市場環(huán)境要求政府的財政治理公開、公正和公平，而政府會計信息作為政府財政治理披露的重要媒介越來越受到政府部門和學術(shù)界的重視。因此，本文通過理論和現(xiàn)實因素兩方面探討我國政府會計信息披露存在的問題及改革的基點為更好的指導政府會計準則的制定以及完善我國政府財務法規(guī)提供了理論依據(jù)，擴大了政府會計研究的視野，因此的本文所探討的主題具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。二、文獻綜述（一） 國外研究概述西方發(fā)達國家關(guān)于政府會計和財務信息披露研究起步較早，尤其在20世紀70年代以來與財務信息披露

24、研究相關(guān)理論的研究成果頗為豐富，如企業(yè)會計信息披露理論、信息經(jīng)濟學與托付代理理論等。20世紀80年代以來，西方學者將政府會計研究與托付代理理論聯(lián)系在一起。依照托付代理理論，在民主國家中，政府的產(chǎn)生是通過人民民主選舉實現(xiàn)的，事實上，政府受托于人民的托付治理國家，然而在政府職能實現(xiàn)的過程中，代理人(政府)與托付人(國家立法機構(gòu)或公眾)之間存在目標不一致性與信息不對稱性導致政府可能存在道德的問題和逆向選擇，要緊表現(xiàn)為政府工作人員為政府和公眾所付出的努力不足以與期望得到的酬勞相匹配;政府人員基于自身的經(jīng)濟利益做出經(jīng)濟決策，而忽略公眾的利益。為有效處理政府與公眾之間的問題，政府財務報告是政府會計信息披露

25、的一個重要途徑，是化解政府與公眾之間信息不對稱的一個要緊方式，同時也是改進與完善政府會計信息披露的重要方面。JamesL.Chan和 MareA.Rubin(1987)基于公共選擇的角度考察了信息(特不是政府會計信息)在民主和政府營運中產(chǎn)生的作用和阻礙，闡述信息作用于政府制度和政府經(jīng)濟、政治與社會選擇和決策等，并從傳統(tǒng)的角度動身提出政府產(chǎn)出的模型，即需求模型和供給模型。需求模型要緊分析政治家和選民之間的行為，供給模型要緊研究官僚體系與立法機構(gòu)之間的相互作用和阻礙，表明法律和官僚體制專門大程度上決定了政府級次的產(chǎn)出和指出方面的作用，信息成為阻礙官僚權(quán)利和體制的重要媒介，而其生成機制專門少受到關(guān)注

26、，忽略財務信息的充分披露。普雷姆詹德 (A.Premchand，1995)在有效的政府會計一書中詳細闡述了政府財政信息的重要性，由于法律和政府內(nèi)部治理的需要，通訊信息技術(shù)，民主政治及社會部門的進展，體現(xiàn)了政府會計信息的重要性，并對信息不對稱與其信息需求作了較全面且系統(tǒng)的分析。他在文中特不強調(diào)經(jīng)濟的進展對政府提供財政信息的需求關(guān)聯(lián)屬性。傳統(tǒng)的需求側(cè)重于政府提供關(guān)于國家財寶是如何消費的會計記錄，而現(xiàn)行的需求提供定期的信息需滿足公眾了解政府是如何運用經(jīng)濟決策工具及有效程度，并要求對政府支出設定消費上限，當超過上限時必須采取相應的措施。這些操縱工具體現(xiàn)了政府內(nèi)外部治理都需要政府運營的定期信息。政府會計

27、信息透明度相關(guān)的問題研究始于20世紀90年代開始，普雷姆詹德 (A.Premchand，1995)在公共支出治理中闡述透明度的含義，他認為透明度或公開性是政府財務治理一個重要特征，對公眾來講，它涉及政府相關(guān)業(yè)務活動信息的可獲得性與決策過程的透明度。K叩its和Craig(1998)認為，向公眾最大限度地公開關(guān)于政府的職能機構(gòu)與工作職能、財務政策的意向、公共部門賬戶與財務預測的信息，同時保證公布的這些信息是可靠的、相關(guān)的、詳細的、及時的且容易理解并能夠進行比較的，便于公眾和金融市場準確地評價政府地位、政府活動的真實成本與效益。他從制度的透明度、會計透明度與指標及預測透明度三個方面對政府財務透明度

28、的含義進行分析，同時從范圍上指出政府應披露信息的透明要求、信息披露的具體方式、內(nèi)容和時效等因素在一定程度上阻礙透明度的實現(xiàn)。經(jīng)濟合作與進展組織(OECD)在2000年公布了財政透明度公告，依照公告要求，政府應該建立統(tǒng)一的政府會計制度，提供全面、完整的財務狀況信息，同時包含所有取得實物捐贈的記錄和外部融資的交易，這是對政府財務報告信息質(zhì)量提出的要求。美國于1984年成立政府會計準則委員會 (GovernmentalAeeounting StandardsBoard，GASB)，1990年成立聯(lián)邦會計準則委員會(FASAB)，分不規(guī)范各級政府的會計處理和會計信息披露。美國政府會計準則委員會是制定美

29、國州和地點會計規(guī)范的權(quán)威機構(gòu)，它對政府會計信息披露做出了細致的規(guī)定，它認為財務報告信息應具有的差不多特征包括可理解性、可靠性、相關(guān)性、及時性、一致性和可比性。聯(lián)邦政府與州地點政府編制政府財務報告的會計基礎不同，前者預算的編制基礎是權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，并在政府財務報告的編制基礎上調(diào)整編制的預算方案。后者財務報告以“基金制”為基礎，將不同的基金報表匯總后編制而成的。1996年6月，GASB基于財務報告的目標和信息質(zhì)量特征，頒布了第34號公告對此進行調(diào)整，進一步完善了政府報告編制要求。第34號準則要求州和地點政府除了基金報告外，還須編制以完全的權(quán)責發(fā)生制為基礎的政府整體財務報表，如此有助于提供政

30、府短期預算方面的財務報告，又有利于財務報告使用者全面有效地評價政府整體財務狀況，幸免基金制會計帶來的缺陷。政府運營報表是按服務或政府職能為導向進行編制的。另外，第34號準則不要求編制現(xiàn)金流量表，但必須披露“治理層闡述和建議”的相關(guān)信息。由于第34號準則阻礙較大，政府采取了分時期實施的做法:大型政府從2002年6月9日開始執(zhí)行;中型政府從2003年6月9日開始執(zhí)行;小型政府從2004年6月9日開始執(zhí)行。美國通過這兩個政府機構(gòu)制定和公布相關(guān)政府會計準則，清晰地闡述政府會計和財務報告等方面的差不多理論問題，指導政府會計和政府財務報告模式等方面的重要改革，而截止日前， GASB已公布了34個會計準則公

31、告、5個解釋公告、8個技術(shù)公告和2個概念公告。國際會計師聯(lián)合會 (IFAC)及其下屬部門通過對世界多數(shù)國家己取得關(guān)于政府會計領域研究成果的探究基礎上，以加強國際間政府會計協(xié)調(diào)，提高國家政府財務報表的質(zhì)量為目標，致力于研究國際政府的會計基礎等問題，制定出國家政府會計準則IPASSS。（二）國內(nèi)研究概述20世界80年代末期至90年代初期，國內(nèi)學者最初才對企業(yè)財務信息披露進行研究，而對政府會計信息披露問題研究起步較晚，同時專門的研究成果相對西方國家來講數(shù)量較少，其研究還不夠深入，這要緊與我國市場經(jīng)濟體制改革較晚。我國理論界的研究成果要緊是關(guān)于政府會計和政府財務報告，圍繞著我國在 1997年開展的預算

32、會計制度改革，許多學者對政府財務報告存在的問題進行介紹和研究。閻達五、荊新(1994)認為應該在深入探討預算會計主體及會計目標和政府治理要求特點的基礎上，以財務報告目標為核心導一直設計預算會計的核算方式和財務報告體系。李建發(fā)教授(1999)在政府會計論中首次提出政府財務報告的概念，并指出政府財務報告要緊提供政府履行受托責任的情況的相關(guān)信息。他認為政府財務報告是一個能全面反映政府財務狀況、各項事業(yè)和行政事務活動情況及結(jié)果的綜合報告，并按照會計基礎進行編制，是政府會計的產(chǎn)成品，是按照政府會計與政府財務報告的要求完成財務報表要素確認、計量和記錄等一系列程序后編制而成的書面文件，其使用僅局限于各級政府

33、部門和相關(guān)領導，而欠考慮有權(quán)利獲得政府財務報告的其他使用者，強調(diào)政府會計信息滿足內(nèi)部治理和國家宏觀經(jīng)濟治理的需要。趙建勇(2002)在政府財務報告問題研究中對會計目標研究中信息使用者、信息需求及財務報告所能提供的信息三方面的內(nèi)容在政府財政總預算會計中的具體表現(xiàn)作了探討，對政府財務報告的概念、目標、主體、會計基礎和報告模型等相關(guān)問題進行比較系統(tǒng)的闡述，同樣也介紹了公共治理與政府財務報告進展之間可能存在的內(nèi)在聯(lián)系，認為政府報告問題同樣包含了大量會計專業(yè)問題。葉龍(2003)在新公共治理體制下政府會計理論體系研究中指出政府財務報告信息應該是由定量化信息和定性化信息的有機結(jié)合，據(jù)此提出我國政府財務報告

34、內(nèi)容簡單和結(jié)構(gòu)不合理兩個方面的要緊缺陷，認為我國應改革財務報告體系以適應政府和公眾的需求，以后財務報告體系應包括三個層次:第一，差不多情況講明書；第二，財務報表和附注，具體包括政府主體報表、基金主體報表和財務報表附注；第三，必要的附表和補充講明。貝洪俊(2004)認為政府會計信息的披露需提高透明度，增強相關(guān)信息的完整性和充分性，這就要求政府財務報告應提供有助于社會公眾分析和評價政府的受托業(yè)績和受托責任履行情況的財務信息。王慶東等(2004)認為新公共治理對我國政府會計信息披露提出了新的挑戰(zhàn)，使政府會計信息的完整性、充分性和相關(guān)性等方面存在明顯的局限性。石英華(2006)從我國目前的實際國情動身

35、，首次較為系統(tǒng)的深入闡述了我國政府會計信息披露的歷史和現(xiàn)狀，制造性地提出了我國應建立多層次政府會計信息披露的目標，初步建立了政府會計信息披露的理論框架，并以政府會計信息披露為角度研究公共財政治理改革問題，她認為我國應該以完善政府財務報告制度為核心，構(gòu)建我國政府會計信息披露體系，同時對政府會計信息披露的會計基礎問題進行深入的探討。政府會計作為政府信息的一個重要組成要素，對宏觀經(jīng)濟運行、企業(yè)內(nèi)部治理和社會公眾利益都有重大阻礙而受到廣泛關(guān)注。政府會計是把所有政府單位及政府構(gòu)成實體作為一個履行受托責任整體，即財務報告主體來看待，能夠全面、系統(tǒng)地反映其預算執(zhí)行情況、資金運用活動、財務治理業(yè)績，是政府推進

36、科學民主決策，實施正確的財政政策和宏觀調(diào)控的信息基礎。(祝俊寶，2009)?？?我國政府會計存在的問題與改革措施J.中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009年第18期:205依照國際會計準則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。依照國際會計準則委員會對政府會計的相關(guān)定義，政府會計的差不多目標應以反映政府受托責任的履行情況為主。?？?2009)認為，政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。第一，公共性。政府會計的公共性是政府單位屬于公共部門，以實現(xiàn)政府的公共職能為目的。要緊以公共部門的資金為核算對象，以公

37、共事務為核算依據(jù)，以公共業(yè)務成果為考核指標。第二，非營利性。政府會計的非營利性是政府會計主體不以營利和追求資本增值為目的。即政府單位提供的“公共產(chǎn)品”，要緊采取無價或者低價方式供給社會。這一特征決定了政府單位具有明顯的非市場性。第三，財政性。政府會計的財政性是指政府會計與國家財政在資金領撥、政策法規(guī)及反饋等存在著特不緊密的聯(lián)系。也確實是，政府會計所治理的資金屬于財政性資金。第四，專用性。政府會計的專用性是指政府單位的資金和財產(chǎn)具有特定的來源，其運用往往受制于某一特定的目的，以此來保證它們按照要求加以運用。在我國，傳統(tǒng)的政府會計要緊指預算會計核算系統(tǒng)。預算信息具體包括預算治理體制、預算分配政策、

38、預算編制程序等預算治理制度，以及預算收支安排、預算執(zhí)行、預算調(diào)整和決算等預算治理信息。蘭曉強和謝勝男(2010)認為預算信息公開應貫穿于政府預算治理的各個環(huán)節(jié)，涵蓋全部財政活動和準財政活動。預算信息公開具有三個層次:各級政府之間預算狀況及地點各級政府之間占有預算資源的政府間預算信息的公開；依照各部門所提供的公共服務量而占有的社會公共資源的部門預算信息公開；各級預算信息除涉及國家安全的秘密信息外應要向各級人民代表大會、審計部門、社會媒體、社會公眾公開，以發(fā)揮其對政府經(jīng)濟行為的監(jiān)督。蘭曉強，謝勝男.預算信息公開是提高財政透明度的重要途徑J.當代經(jīng)濟治理，2010年1月:89-92（三）研究評價進入

39、21世紀以來，國外學者對政府會計的研究差不多上涵蓋所有領域，并逐漸將政府會計與政府財務報告改革帶來的問題與國不體制等結(jié)合進行研究，在政府會計信息披露準則、管制及其對公共治理的績效等方面的阻礙的豐富研究，有助于政府會計信息披露機制逐漸成熟，通過理論與實踐的相互借鑒，西方發(fā)達國家政府會計信息披露體系理論與實踐機制都趨于完善。國內(nèi)的多數(shù)研究是介紹國外政府會計的相關(guān)改革成果，同時結(jié)合中國國情，分析中國政府預算會計制度存在的問題，理論界多數(shù)學者提出了政府會計與財務報告改革的目標及設想，能夠?qū)φ畷嬓畔⑴哆M行直接的分析和研究專門少，缺少與其相關(guān)的理論框架。我國政府應盡快建立具有中國特色，能夠與國際公共

40、部門會計可比的、科學規(guī)范的政府會計與政府財務報告體系，保證政府向社會公眾提供的財務信息具有真實性和完整性。國內(nèi)外學者、政府部門等在政府財務治理方面已做了大量的研究工作，并取得豐富的研究成果，部分在實踐中也驗證了其可行性。但綜觀國內(nèi)外研究成果，較少有對政府會計信息披露直接研究和評述，這與政府會計信息重要性和本身特質(zhì)的復雜性等緣故緊密關(guān)聯(lián)，但與其相關(guān)的理論研究如政府財務報告體系、企業(yè)財務信息披露、政府會計等取得專門大成績，并逐漸形成國不研究，為直接探討政府會計信息披露提供了豐富的理論借鑒。本文試圖結(jié)合西方政府會計信息披露的經(jīng)驗與已有的相關(guān)聯(lián)的理論基礎，從政府的整體角度探討我國政府信息披露現(xiàn)狀，并對

41、我國政府會計信息披露改革提出自己的看法。三、研究內(nèi)容與思路（一）研究內(nèi)容本文擬從五個章節(jié)對我國政府會計信息公開與披露制度進行研究。第一章節(jié)重點對本文的研究背景與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容與研究方法進行闡述；第二章節(jié)重點從理論角度對我國地點政府會計信息公開與披露相關(guān)理論進行綜述，為本文的研究奠定理論基礎；第三章節(jié)重點基于實踐，對我國當前地點政府會計信息公開與披露制度現(xiàn)狀存在的問題進行探析，并理論結(jié)合實際分析緣故；第四章節(jié)針對前文研究提出的問題，提出建立健全我國地點會計信息公開與披露制度的建議。最后，對本文的研究進行總結(jié)。（二）研究思路首先，以政府會計信息理論分析為動身點，闡述政府會計信息的內(nèi)

42、涵和質(zhì)量特征，探討政府會計信息披露的相關(guān)理論，這為本文構(gòu)筑差不多的理論平臺。其次，以我國政府會計信息披露的現(xiàn)狀作為深入分析的切入點，較為系統(tǒng)的分析我國當前政府會計信息披露存在的問題，并結(jié)合我國當前法律、經(jīng)濟及文化等背景，分析導致政府會計信息披露存在缺陷的緣故，為本文的對策研究提供實踐情況的支撐。再次，以發(fā)達國家的政府會計信息披露實踐為借鑒和參考。由于西方國家在政府會計信息披露的改革和探究開展較早，有著較為豐富成熟的經(jīng)驗，同時結(jié)合我國的國情，切實分析政府會計信息披露的改革規(guī)范性與循序漸進性。最后，在上述理論基礎上，重點研究并提出切實可行的完善政府會計信息披露的對策。四、研究方法與創(chuàng)新點（一）研究

43、方法本文的研究方法:本文要緊采納規(guī)范研究的方法，通過文獻閱讀和實際考察相結(jié)合、比較分析和文字表述相結(jié)合的方法展開研究。文獻閱讀和實際考察相結(jié)合要緊是:一方面通過閱讀大量中外文文獻資料，利用大量己有的研究成果，對本文主題展開理論分析；另一方面，關(guān)注實踐過程中各級政府對主題的相關(guān)法律政策、準則等方面的背景資料，通過個不訪談、實際調(diào)查等方式，調(diào)查政府會計信息披露的具體現(xiàn)狀。比較分析和文字表述相結(jié)合要緊是通過比較才能發(fā)覺自身的不足，美國、新西蘭、英國等發(fā)達國家的政府會計信息披露制度的實踐和理論成果都比我國完善，盡管我們擁有不同的政治體制，但并不阻礙我們對這些國家的進展成果的借鑒和學習。通過理論聯(lián)系實際

44、的研究方法，能夠較為全面、詳細、深入探討政府會計信息披露存在的問題及緣故，針對我國的現(xiàn)實情況，提出改革政府會計信息披露的對策。（二）本文創(chuàng)新點本文基于中華人民共和國政府信息公開條例的實施，結(jié)合我國政府會計信息公開的現(xiàn)狀，構(gòu)建符合我國國情的政府會計信息公開制度框架五、本章小結(jié)本章重點對本文的研究背景與意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容與研究方法進行闡述。從文獻研究來看，國內(nèi)外學者、政府部門等在政府財務治理方面已做了大量的研究工作，并取得豐富的研究成果，部分在實踐中也驗證了其可行性。但綜觀國內(nèi)外研究成果，較少有對政府會計信息披露直接研究和評述。本文將理論結(jié)合實際，重點對我國地點政府信息公開與披露問題進

45、行研究，并提出建議。第二章 地點政府會計信息公開與披露制度研究理論概述一、地點政府會計信息公開與披露研究理論依據(jù)（一）知情權(quán)理論我國憲法明確規(guī)定，“中華人民共和國公民關(guān)于任何國家機關(guān)和國家工作人員，有提出批判和建議的權(quán)利。一切國家機關(guān)和國家工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的緊密聯(lián)系，傾聽人民的意見和建議，同意人民的監(jiān)督”。這些規(guī)定明確給予了人民監(jiān)督國家機關(guān)的權(quán)利。它客觀上要求政府信息要對民眾公開，人民享有廣泛的知情權(quán)。知情權(quán)又稱為了解權(quán)或知悉權(quán)，屬于公民“表達自由”和“政治自由”的權(quán)利范疇，它的實現(xiàn)程度直接反映了一個國家的民主憲政水平。廣義的知情權(quán)是指公民、法人及其他組織依法所享有的

46、要求對方公開一定情報的權(quán)利和在不違法的范圍內(nèi)獲得各類信息的自由;狹義的知情權(quán)僅指公民、法人及其他組織同意、知悉、獲得、利用國家機關(guān)所制作、獲得或擁有的信息的權(quán)利。本文要緊討論狹義的知情權(quán)。知情權(quán)是人民行使一切民主權(quán)利的重要前提。沒有知情權(quán)，公民的選舉權(quán)和參政權(quán)無法實現(xiàn)，知情權(quán)是監(jiān)督政府，防止政府濫用權(quán)力的重要手段，能夠有效地監(jiān)督政府不濫用權(quán)力的最好方法確實是建立以知情權(quán)為基礎的政府信息公開制度。確認知情權(quán)為一項普遍的民主和社會權(quán)利，為政府信息公開奠定了基礎。（二）責任政府理論有效政府必須是一個“可問責的政府”。責任政府理論在政府公共預算治理中的具體表現(xiàn)確實是公共財政決策的責任制，政府預算、財務

47、信息的公開化和透明化，公共財政資源配置和使用中的高效率以及政府對社會公共需求的積極回應。以責任政府的理念推進政府預算治理和會計改革，確實是要在籌集、分配和使用公共財政資源中關(guān)注成本，注重績效，強調(diào)投入和產(chǎn)出的配比關(guān)系，同時通過對財政資金績效的計量和考評，為社會公眾提供準確的預算會計信息，強化公眾參與的意識，提高民主監(jiān)督質(zhì)量，促進政府更加自覺地履行公共受托責任。（三）有效政府理論有效政府職能理論是由有效政府理論和政府職能理論共同進展形成，有效政府理論要緊側(cè)重于評價政府職能的績效評價，意味著要建立一個效率更高、服務更好、成本更低的政府。政府職能理論重點闡述政府應具有的職能和職責，政府職能是指政府在

48、國家和社會公共事務治理中的差不多職責和功能作用，政府具備何種職能最終取決于政府的角色和權(quán)力。政府職能依據(jù)公共行政事務的差不多內(nèi)容和活動方向能夠分為政治職能、經(jīng)濟職能和社會事務治理職能，其中以政府經(jīng)濟職能最為重要，因為其它兩項都直接或間接與它有關(guān)系，在市場經(jīng)濟條件下要緊表現(xiàn)為:治理財政資產(chǎn)，宏觀經(jīng)濟調(diào)控，并以此來糾正市場經(jīng)濟失靈，實現(xiàn)收入分配和再分配。因此，三項職能是公共行政的本質(zhì)表現(xiàn)。本文認為有效政府職能理論講明為了促進政府職能的轉(zhuǎn)換，客觀上要求政府財務報告提供全面、充分的政府會計信息，有助于評價政府績效。不同國家、社會進展不同的時期與不同進展社會時期，政府職能包含的內(nèi)容、功能結(jié)構(gòu)和體現(xiàn)形式各

49、不相同，然而其發(fā)揮職能的目標是可不能變的，如為公眾有效的治理財產(chǎn)、提供優(yōu)質(zhì)的服務、增強國力等等，使政府的功能逐步向服務型、治理型、績效型轉(zhuǎn)換。政府會計信息形成、披露機制是我國政府職能轉(zhuǎn)換、建立有效政府的技術(shù)基礎，一方面有助于政府全面反映其各項活動，公眾評價其業(yè)績，另一方面也是有效制約和監(jiān)督政府的有效方式，從而解脫政府的公共受托責任。有效政府職能理論在一定的經(jīng)濟條件下是公共財政理論的基礎，同時發(fā)揮重要的作用。（四）信息不對稱理論信息經(jīng)濟學理論常將擁有私人信息處于信息優(yōu)勢地位的當事人成為代理人，將不擁有私人信息處于信息劣勢的當事人成為托付人，該理論的核心認為信息不對稱的現(xiàn)象普遍存在，要緊以隱藏信息

50、和隱藏行動兩種方式存在，其產(chǎn)生有多方面的專門緣故。哈耶克(Hayek， 1948)認為有三方面的緣故導致了信息不對稱問題的存在：第一，人的知識和認知能力是有限的，再加上社會分工造成不同市場參與者獵取信息和認知信息的能力的不對稱；第二，搜尋信息需要成本，只要市場參與者認為信息搜尋成本高于預期收益，就可不能發(fā)生信息搜尋行為；第三，存在信息優(yōu)勢方對信息的壟斷。信息不對稱直接導致效率的損失，證明了市場機制存在缺陷，而單靠市場本身是無法解決信息不對稱帶來的問題，這就要求政府采取保障監(jiān)管措施維護投資者的利益。政府作為國家財產(chǎn)治理執(zhí)行的代理人，其相關(guān)機構(gòu)擁有豐富的政府內(nèi)部財務信息，而公眾作為國家財產(chǎn)的所有者

51、只能通過有限的渠道獲得有限的信息，處于信息的劣勢方，從某種程度上導致市場出現(xiàn)逆向選擇，如“劣幣驅(qū)逐良幣”或“劣剩優(yōu)汰”效應，導致市場資源錯誤配置和使市場物價出現(xiàn)異常波動?？傊?，信息不對稱使資源的配置沒有達到帕累托最優(yōu)，總體上導致了效率的損失。（五）財務操縱理論傳統(tǒng)財務學理論是從財務治理的差不多職能角度定義財務操縱，認為財務人員或部門通過相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部財務規(guī)則等對日常財務活動進行指導、組織督促和約束，保證財務目標的實現(xiàn)的治理活動。財務操縱的總體目標是實現(xiàn)有效資產(chǎn)最優(yōu)化，即資產(chǎn)所有者與其利益相關(guān)者權(quán)益的共同進展，從而實現(xiàn)財務主體甚至整個社會的經(jīng)濟目標和社會目標保持一致。然而財務操縱具體目標的選

52、擇是建立在產(chǎn)權(quán)基礎上，只有明晰所有權(quán)結(jié)構(gòu)及其阻礙，才能對財務操縱目標做出理性的選擇，因此，財務操縱處于財務治理體系中核心地位。由于受財務治理理論與財務環(huán)境等阻礙，現(xiàn)代的財務操縱理論是在托付代理理論的指導下，立足點也是產(chǎn)權(quán)?？扑拐J為產(chǎn)權(quán)要緊指財產(chǎn)的使用權(quán)，即實現(xiàn)營運和操作的財產(chǎn)權(quán)利?？扑怪赋鲈谝欢ǖ漠a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，實現(xiàn)資源的有效配置能夠采取三種不同的制度形式，即企業(yè)制度、市場制度、政府管制?？扑拐J為采納何種組織形式取決于產(chǎn)權(quán)的清晰程度，而提高產(chǎn)權(quán)清晰程度的差不多工具是立法或改善制度結(jié)構(gòu)，以使交易成本降低。公共財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)專門性決定了產(chǎn)權(quán)界定是一個動態(tài)過程，原來認為十分明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系在社會進展過程中又會

53、出現(xiàn)新的不確定性，形成新的共同財產(chǎn)，這也決定了政府對其財務治理具有專門的復雜性。二、政府會計信息概述（一）政府會計信息內(nèi)涵在市場經(jīng)濟環(huán)境下，信息是進行各種決策的基礎，而會計信息和財務信息是諸多信息中決策者使用最多的信息，因此本文認為理解會計信息和財務信息之間的區(qū)不與聯(lián)系是正確闡釋政府會計信息內(nèi)涵的前提條件。會計信息是會計人員依據(jù)相關(guān)會計預備和會計制度編制提供的會計活動數(shù)據(jù)和相關(guān)資料。財務信息是依據(jù)現(xiàn)有會計信息和市場信息加工而成，是著重于解釋各種經(jīng)濟關(guān)系和相關(guān)部門單位的現(xiàn)狀與以后進展的有關(guān)數(shù)據(jù)。會計信息是財務信息的基礎和要緊內(nèi)容，但并非完全依靠于會計信息。政府會計信息從價值的角度對政府業(yè)務活動及

54、其結(jié)果的一種反映，是連接政府和公眾的橋梁。政府會計信息不經(jīng)包括政府會計信息也包括政府預算信息。政府會計信息是政府會計系統(tǒng)依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范準則等，并通過一系列特定的會計程序和步驟，對在日常預算執(zhí)行的期間發(fā)生的財政交易活動及其結(jié)果進行確認、計量和記錄而最終生成的，形成關(guān)于實際收入、支出與其它方面的信息，是政府會計的最終結(jié)果。政府預算信息是反映政府收入和支出打算，反映政府那個獨特的財務主體的財務運營活動包括資金籌集和運用的全面的狀況，是財務運營起點的信息。政府預算的目的是同意公眾的監(jiān)督同時其執(zhí)行活動是有立法愛護的。（二）政府會計信息目標政府會計信息披露的目標是政府財政工作研究的起點，政府部門是作為專

55、門主體存在，其運營環(huán)境復雜多變，因此，政府會計信息披露的目標相關(guān)于企業(yè)財務信息披露的目標要復雜多，易受經(jīng)濟、政治、社會等阻礙，其信息的內(nèi)容的重要性和范圍的廣泛性及信息使用的普遍性決定了其目標的多層次性，然而其總體目標是不變的:以和諧社會為依托，建立規(guī)范、透明、公開的財務信息披露機制。政府會計目標體現(xiàn)政府會計信息披露目標中，有公共受托責任觀和決策有用觀兩種，西方學者將政府會計信息披露的最高目標界定為反映公共受托責任。依照托付代理理論，政府受公眾之托，為公眾治理財產(chǎn)、提供服務等，兩個角色的專門性要求政府應以歷史的、客觀的信息為主向公眾(資源的提供者)報告資源的受托治理情況，消除兩者之間因信息不對稱

56、性所帶來的財政風險，有助于公眾了解政府的執(zhí)政績效和政策意圖，降低因托付受托關(guān)系導致的信用風險，增強公眾對政府的理解和信任。部分學者認為受托責任觀與決策有用觀既關(guān)聯(lián)又區(qū)不，兩者是相輔相成的，決策有用觀認為政府會計信息披露的目標應是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，更應強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，而受托責任觀則強調(diào)信息的真實性、可靠性。美國聯(lián)邦會計準則咨詢委員會(FASAB)于1993年9月公布的聯(lián)邦財務會計概念框架中的第1號聯(lián)邦政府財務報告目標指出，組成政府會計和財務報告的兩個差不多價值是“受托責任”和“決策有用”，它為聯(lián)邦財務報告制定其他目標提供理論基礎。一個民主的政府應為它完整的業(yè)績和

57、職責負責，這勢必要求政府必須提供有用的信息以便評價它們的受托責任。同樣，一個民主的政府應保證它的工作運行是經(jīng)濟的、效果的、效率的，為此，所有的部門和人員需要正確有效的信息去關(guān)心他們形成、選擇和執(zhí)行政府政策，打算、操縱和運行政府項目，順利有效的履行政府職能。因此，將政府會計信息披露的目標界定為反映“公共受托責任”為基礎的同時為相關(guān)信息使用者提供決策有用的財務信息是一種恰當?shù)挠^點（三）政府會計信息特征美國政府會計準則委員會(GASB)在1987年5月公布的政府會計準則委員會概念公告第1號財務報告的目標中認為，政府財務報告提供的會針信息應當符合以下質(zhì)量要求：第一，可理解性。財務報告中的信息應盡可能表

58、述得簡單。政府財務報告的使用者關(guān)于政府會計與財務知識往往具有不同的水平，為了使公眾達到理解的目的，政府公布的財務報告應當讓那些沒有政府會計專業(yè)知識的人覺得能夠理解。政府財務報告應當包括能夠關(guān)心使用者理解所提供的信息的解釋和講明。因此，財務報告不應當僅僅因為難以理解或某些使用者選擇不使用而將某些信息排除在外。第二，可靠性。政府報告應當可靠，其提供的信息應當能夠核實、中立并真實地表述其要表達的內(nèi)容。為了可靠，財務報告提供的信息應當廣泛、全面。任何能夠真實表述情況和狀況的重要信息都不應當省略?？煽啃圆⒉灰馕吨_或確信?？煽啃允苡嬃窟^程中可能程度的阻礙，還受被計量事物本身所具有的不確定性的阻礙。財務

59、報告可能需要包括關(guān)于采納的假設以及采納假設過程中本身所存在的不確定性的文字解釋。在某些情況下，某些財務信息依據(jù)于合理的可能。通過某種具有合理解釋的可能而提供的信息，比沒有任何合理解釋的可能而提供的信息更有意義。第三，相關(guān)性。相關(guān)性包括其他許多特征。假如在財務報告中提供的信息不及時或不可靠，那么這種信息就不相關(guān)。即使信息滿足了其他所有特征，但仍可能不相關(guān)。為了達到相關(guān)性，在提供信息和需要這些信息的目的之間必須存在一種嚴密的邏輯關(guān)系。假如提供的信息能夠改變使用者對問題、狀況或事件的評價，那么這種信息確實是相關(guān)的信息。相關(guān)性因不同使用者在作出決策或評價受托責任時所需的財務信息類型的不同而有所不同。第

60、四，及時性。假如財務報告想要有用，就必須在報告的事件發(fā)生后及早公布，以便阻礙決策。及時性本身不能使信息有用，然而隨著時刻的推移，信息本來所具有的有用性會逐漸消逝。在有些情況下，及時性相當重要，以至于它可能會在一定程度上要求犧牲一部分精確性或詳細性。有時，一項可能所得的信息比花了專門長時刻才取得的精確信息更加有用。第五，一致性。財務報告應當在各期保持一致，即某項會計原則或報告方法一經(jīng)采納，以后關(guān)于類似的交易或事項也應當采納。財務報告一致性的概念能夠用于專門多領域，如計價方法、會計基礎、財務報告主體的確定等。假如會計原則或財務報告主體發(fā)生了變化，則應當揭示變化的性質(zhì)和緣故以及變化的阻礙。6可比性。