aam09-19稅企之間常見的涉稅爭議熱點問題

1、礙稅企之間常見的隘涉稅爭議熱點問氨題（案例）皚處理與法律風險頒規(guī)避講義辦一、稅法運用常懊見納稅爭議問題霸（案例）處理與皚法律風險規(guī)避翱（一）靶企業(yè)所得稅常見捌納稅爭議問題（稗案例）與法律風八險規(guī)避霸1、扮新準則辦“般謹慎把原則哀”疤運用的納稅爭議盎問題（案例）澳艾基本案情胺鞍風險銷售拌案例：懊2007年12百月份，A企業(yè)向氨B企業(yè)銷售一批邦商品，以托收承頒付結(jié)算方式進行俺結(jié)算，并開具了藹普通發(fā)票，但貨吧款未收取。A企疤業(yè)在銷售時已知安B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)板發(fā)生暫時困難，奧難以及時支付貨捌款，但為了減少澳存貨積壓，同時安也為了維持與B把企業(yè)長期以來建柏立的商業(yè)關(guān)系，捌A企業(yè)將商品銷暗售給了B企業(yè)。凹該

2、批商品已經(jīng)發(fā)巴出，并已向銀行盎辦妥托收手續(xù)，矮但直到2008擺年5月底之前，霸貨款仍未到帳。壩A企業(yè)依據(jù)伴新準則凹“藹謹慎安原則鞍”扳和新會計制度的百“啊權(quán)責發(fā)生制原則霸”半，拔當時未申報納稅辦，意在延期而非胺隱瞞，但當?shù)囟惏虅站謾z查發(fā)現(xiàn)時拔，卻要堅持依法愛按故意偷稅論處礙。笆爸涉稅爭議跋伴納稅人未申報，礙有規(guī)可循；稅務爸局要處罰，有法凹可依。同樣是懊“阿權(quán)責發(fā)生制原則笆”熬下操作，為何其礙處理的結(jié)果正好板相反？半熟是熟非？伴爸法規(guī)依據(jù)1愛傲新會計制度及新扮會計準則相關(guān)規(guī)傲定：傲基本會計準則規(guī)岸定：半第九條企業(yè)藹應當以權(quán)責發(fā)生巴制為基礎(chǔ)進行會壩計確認、計量和稗報告。 第十八胺條企業(yè)對交頒易或者

3、事項進行暗會計確認、計量盎和報告應當保持半應有的謹慎，不版應高估資產(chǎn)或者背收益、低估負債胺或者費用。第三敖十一條收入翱只有在經(jīng)濟利益礙很可能流入從而傲導致企業(yè)資產(chǎn)增扳加或者負債減少吧、且經(jīng)濟利益的霸流入額能夠可靠霸計量時才能予以傲確認。盎新會計制度規(guī)定霸：埃在進行銷售商品礙的賬務處理時，襖首先要考慮銷售背商品收入是否符挨合確認條件時，頒才能予以確認：癌（一）企業(yè)已將八商品所有權(quán)上的霸主要風險和報酬氨轉(zhuǎn)移給購貨方；案（二）企業(yè)既沒安有保留通常與所啊有權(quán)相聯(lián)系的繼爸續(xù)管理權(quán)，也沒辦有對已售出的商搬品實施控制；（骯三）與交易相關(guān)傲聯(lián)的經(jīng)濟利益能鞍夠流入企業(yè)；（盎四）相關(guān)的收入哎和成本能夠可靠阿地計量

4、。哀符合條件，企業(yè)拜應及時確認收入扒，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷俺售成本；否則，熬不能確認收入。芭不符合確認條件斑但商品已經(jīng)發(fā)出藹的情況下，應將八發(fā)出商品通過耙“把發(fā)出商品巴”暗等科目來核算。氨挨法規(guī)依據(jù)2捌挨新企業(yè)所得稅法邦及條例相關(guān)規(guī)定絆：柏TL第九條企頒業(yè)應納稅所得額半的計算，以權(quán)責背發(fā)生制為原則，傲屬于當期的收入邦和費用，不論款暗項是否收付，均版作為當期的收入辦和費用；不屬于哀當期的收入和費柏用，即使款項已笆經(jīng)在當期收付，按均不作為當期的耙收入和費用。本壩條例和國務院財絆政、稅務主管部癌門另有規(guī)定的除瓣外。岸TL第二十三條凹企業(yè)的下列生矮產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以埃分期確認收入的皚實現(xiàn)：敖（一）以分叭期收款方式

5、銷售邦貨物的，按照合扒同約定的收款日吧期確認收入的實百現(xiàn)；奧（二）企業(yè)啊受托加工制造大翱型機械設備、船邦舶、飛機，以及瓣從事建筑、安裝案、裝配工程業(yè)務安或者提供其他勞百務等，持續(xù)時間扳超過12個月的癌，按照納稅年度瓣內(nèi)完工進度或者半完成的工作量確哎認收入的實現(xiàn)。扮阿 拜TL第二十四條礙采取產(chǎn)品分成邦方式取得收入的伴，按照企業(yè)分得拜產(chǎn)品的日期確認氨收入的實現(xiàn)，其疤收入額按照產(chǎn)品傲的公允價值確定鞍。凹其它有關(guān)銷售收擺入確認的稅法規(guī)霸定：耙霸（一）交款提貨挨。矮在交款提貨銷售襖的情況下，如貨搬款已經(jīng)收到，發(fā)百票、賬單和提貨伴單已經(jīng)交給買方壩，無論商品、產(chǎn)稗品是否發(fā)出，都白作為收入的實現(xiàn)礙。這是因為商

6、品艾、產(chǎn)品已經(jīng)賣給辦買方，買方可以啊隨時憑提貨單提阿貨，尚未發(fā)出的班商品，已不屬于叭本企業(yè)所有，而捌是企業(yè)代買方保捌管。奧暗（二）預收貨款叭。按1.采用預收貨板款銷售的商品、背產(chǎn)品，在商品、隘產(chǎn)品發(fā)出時作為扒收入的實現(xiàn)。根霸據(jù)國家稅收法規(guī)跋的規(guī)定，納稅人瓣以預收貨款方式板銷售商品，除國瓣家稅收法另有規(guī)傲定者外，一般應霸在商品發(fā)出時確啊認收入的實現(xiàn)。白2.稅法規(guī)定出把版企業(yè)預收書報吧款，應按預收貨拌款方式銷售商品叭處理，在書報發(fā)岸出時確認收入。瓣3.營業(yè)巴稅暫行條例實施唉細則第二十八搬條規(guī)定：霸“把納稅人轉(zhuǎn)讓土地皚使用權(quán)或銷售不安動產(chǎn)，采用預收吧款方式的，其納安稅義務發(fā)生時間芭為收到預收款的耙當

7、天。氨”翱此項規(guī)定所稱預昂收款，包括預收爸定金。因此，預凹收定金的營業(yè)稅般納稅義務發(fā)生時八間為收到預收定叭金的當天。案愛（三）分期收款扮。敗采用分期收款結(jié)班算方式銷售商品吧、產(chǎn)品，按合同扮約定的收款日期拌作為收入的實現(xiàn)氨。對于分期收款霸銷售商品、產(chǎn)品襖，規(guī)定按合同約拌定的收款日期作白為收入實現(xiàn)時間絆，并按全部銷售罷成本與全部銷售骯收入的比率，計奧算本期應結(jié)轉(zhuǎn)的哀銷售成本。白（四）委托代銷把。壩委托其它單位代稗銷的商品、產(chǎn)品拜，收到代銷單位罷的代銷清單后作暗為收入的實現(xiàn)，隘因為代銷清單表絆明了商品已經(jīng)賣擺出。扒注：把新的180天規(guī)擺則。邦（五）托收承付傲或委托收款。邦在采用托收承付熬或委托收款結(jié)

8、算隘方式銷售商品的俺情況下，應當在哀商品已經(jīng)發(fā)出，把并已將發(fā)票賬單白提交銀行辦妥托半收手續(xù)后作為收般入的實現(xiàn)。罷爸（六）出口銷售隘。扳企業(yè)出口銷售的辦商品，陸運以取哎得承運貨物收據(jù)笆或鐵路運單，海埃運以取得出口裝拜船提單，空運以矮取得空運運單，伴并向銀行辦理出骯口交單后作為收襖入的實現(xiàn)；進口藹的商品，如進口芭企業(yè)與國內(nèi)用戶凹簽訂合同實行貨懊到結(jié)算的，在貨辦船到達我國港口盎取得外運公司的吧船舶到港通知并扒向訂貨單位開出擺結(jié)算憑證時作為盎收入的實現(xiàn)，合奧同規(guī)定對國內(nèi)實啊行單到結(jié)算的，盎憑國外賬單向訂巴貨單位開出結(jié)算奧憑證時作為收入疤的實現(xiàn)。邦為使出口成吧本、盈虧核算的愛口徑一致，出口藹商品的銷售收

9、入拌，一律以對外成懊交的離岸價格為凹準。如果合同規(guī)罷定以到岸價格成瓣交的，先按到岸耙價格作為出口銷八售收入記賬，然隘后將我方負擔的叭以外匯支付的國鞍外運輸保險費和敗傭金等，用紅字伴沖減出口銷售收邦入。伴愛爭議處理瓣敗本案因為新準則跋和會計制度與稅跋法產(chǎn)生了差異，叭故而產(chǎn)生了納稅唉爭議。依據(jù)新企罷業(yè)所得稅法按第二十一條規(guī)定愛： 在計算應納熬稅所得額時，企叭業(yè)財務、會計處扮理辦法與稅收法吧律、行政法規(guī)的安規(guī)定不一致的，胺應當依照稅收法唉律、行政法規(guī)的唉規(guī)定計算（稅收稗征管法也有類似癌的法律規(guī)定）。耙所以，本案的稅暗務處理是正確的按。耙本案中，納稅人般由于購貨方資金稗周轉(zhuǎn)存在暫時困癌難，因而A企業(yè)扒

10、在貨款回收方面疤存在不確定性。藹根據(jù)銷售商品收霸入的確認條件，罷A企業(yè)在銷售時胺不能確認收入。伴為此，A企業(yè)將爸已發(fā)出的商品成頒本轉(zhuǎn)入氨“疤發(fā)出商品哎”伴科目似乎正確，拔但卻忘記絆會計與稅法的差疤異和相關(guān)的納稅凹調(diào)整，同時，更伴忽視了稅法的嚴頒肅性白拔任何與稅法無據(jù)壩的延期納稅，都捌有可能以隱瞞偷叭稅論處。案靶規(guī)避方法1百皚嚴格按照稅法規(guī)骯定及時申報納稅俺，并注意會計與瓣稅法的差異和相拔關(guān)的納稅調(diào)整。伴翱規(guī)避方法2岸吧巧妙利用霸“般分期收款方式拌”佰應對，將所謂胺“吧隱瞞靶”昂收入的靶“襖偷稅辦”八演變成合理合法靶的熬“跋延期納稅扒”懊。佰把溫馨提示稗胺“啊分期收款方式伴”捌的稅務策劃應用艾技

11、巧和案例。鞍2、奧“伴應計未計費用、辦應提未提折舊凹”扳等納稅爭議問題暗（案例）阿胺基本案情熬安在實際工作當中懊，有些稅務干部跋對于企業(yè)某個年罷度襖12月31日前埃沒有入賬的成本般費用，都確認為盎應計未計扣除項盎目不允許稅前扣愛除。如果企業(yè)該稗年度扣除了，在扮以后稽查當中被礙發(fā)現(xiàn)，就認定為礙未按規(guī)定申報或癌虛列成本費用，唉處理的方法是補伴稅、加收滯納金昂、并處以罰款。熬巴涉稅爭議暗扒企業(yè)盎以前年度霸應計未計費用、凹應提未提折舊等拜，究竟能否稅前骯列支？如能列支敖，又該如何正確罷操作？按靶法規(guī)依據(jù)1凹跋財政部、國家稅瓣務總局關(guān)于企辦業(yè)所得稅幾個具爸體問題的通知?。ㄘ敹愖职?99679暗號）拜文件

12、：安“企業(yè)納稅年度礙內(nèi)應計未計扣除澳項目，包括各類佰應計未計費用、吧應提未提折舊等百，不得移轉(zhuǎn)以后昂年度補扣?！斌a拜法規(guī)依據(jù)2扳敖國家稅務總局白關(guān)于企業(yè)所得稅伴若干業(yè)務問題的盎通知阿（國稅發(fā)19靶97191號?。┌肺募喊辍柏斦?、國家版稅務總局關(guān)于昂企業(yè)所得稅幾個吧具體問題的通知辦（財稅字1稗99679號伴）規(guī)定的企業(yè)案納稅年度內(nèi)應計巴未計扣除項目，叭包括各類應計未搬計費用、應提未盎提折舊等，不得敗移轉(zhuǎn)以后年度補疤扣，是指年度罷終了，納稅人在愛規(guī)定的申報期申艾報后，發(fā)現(xiàn)的應疤計未計、應提未擺提的稅前扣除項拌目?！卑鉅幾h處理扳凹解決本案爭議處俺理的關(guān)鍵問題是擺：般其一、要認真、藹系統(tǒng)、全面

13、地理半解稅法。擺關(guān)于以前年度應耙計未計扣除項目癌的稅務處理問題爸有兩個文件，一捌個是暗財稅字奧199679背號拌，文件講得是怎般么處理，沒有講翱如何確認。白另一個是暗國稅發(fā)199襖7191號扳，講得是確認的白標準，對以前年隘度應計未計扣除頒項目做出了明確八的定義。澳其二、要區(qū)別會敗計核算與埃匯算清繳稗的時點。盎年度會計報表終矮結(jié)時點是半12月31日，巴而唉稅務機關(guān)法定的扳企業(yè)所得稅年度鞍匯算清繳哎和年度申報的吧終結(jié)襖時點是次年的5板月底佰。骯案規(guī)避方法骯癌企業(yè)每年度在白匯算清繳唉和年度申報的扮終結(jié)癌前，一定要認真擺仔細地核查上年藹度哎各類應計未計費般用、應提未提折叭舊等傲情況，一旦發(fā)現(xiàn)敖“斑遺

14、漏唉”半問題，及時采取盎“凹補救靶”芭措施。拌稗溫馨提示跋藹補帳的具體操作礙方法：年度申報罷直接調(diào)整，財務伴報表作補充說明懊，相關(guān)憑證和記扒錄以哀“板以前年度損益科辦目岸”昂入次年帳，并注頒意不得在次年重唉復扣除相關(guān)的成凹本費用。皚挨哀罷俺3、扳“扳應付帳款半”稗長期掛帳的納稅敖爭議問題（案例巴）襖班基本案情耙藹一般來說，稅務懊稽查對公司的翱“哀應付帳款柏”斑是必須要重點檢安查的項目（特別暗是長期有余額且安金額較大的）。懊檢查方法是抽取斑其中大金額的款胺項，弄清來龍去案脈，看是否存在邦將應計入銷售收巴入或營業(yè)外收入芭的款項，掛在應矮付帳款；有無將襖已收回的應收款啊不進行沖帳，用盎收回款搞非法的

15、扒帳外經(jīng)營或個人扳占用；有無班調(diào)增或調(diào)減應收把賬款數(shù)額，多提捌或少提壞賬準備胺金的問題。另外暗，艾對艾異常的往來單位懊、金額、以及賬伴齡比較長的情況哀更要逐筆查清和岸核對。胺骯涉稅爭議骯板關(guān)于阿應付帳款長期掛吧帳的納稅爭議，扒一般是結(jié)轉(zhuǎn)年度笆收益問題。頒柏法規(guī)依據(jù)敖俺TL第二十二條翱企業(yè)所得稅法拔第六條第（九）捌項所稱其他收入伴，是指企業(yè)取得扮的除企業(yè)所得稅氨法第六條第（一捌）項至第（八）案項規(guī)定的收入外背的其他收入，包半括企業(yè)資產(chǎn)溢余般收入、逾期未退岸包裝物押金收入捌、確實無法償付壩的應付款項、已絆作壞賬損失處理疤后又收回的應收拜款項、債務重組疤收入、補貼收入暗、違約金收入、板匯兌收益等。俺

16、芭爭議處理柏絆因相關(guān)稅法對拔“叭確實無法償付絆”邦未具體明確化，藹故解決爭議的關(guān)疤鍵問題是如何準半確理解霸“板確實無法償付把”笆。 案安規(guī)避方法啊奧即陳述和申辯。哎“澳確實無法償付哎”暗的事實認定從法百律角度來分析，澳需要具備一定的盎事實證據(jù)證明，翱而相關(guān)的事實就扳具體的調(diào)查來說叭，其難度是可想柏而知的。目前稅礙務稽查認定的奧“隘事實昂”半多是般“俺長期掛帳芭”隘、俺“拌債權(quán)人失蹤或死斑亡阿”辦和擺“擺企業(yè)倒閉或破產(chǎn)笆”邦，但這樣的認定皚多數(shù)是經(jīng)不起法瓣律推敲的，如按“柏長期疤”吧究竟是多數(shù)年？哎債權(quán)人失蹤或死伴亡后，還有沒有擺法定繼承人？企襖業(yè)如果倒閉或破皚產(chǎn)，但其原股東把的追償權(quán)在法律岸上

17、也并未明確否挨定。而且，稅務癌稽查是行政執(zhí)法搬，負有舉證義務白，如此的胺“愛調(diào)查拌”澳確實挺有難度的佰。 扮愛溫馨提示壩懊如果是?！鞍L期掛帳昂”班，最好是要求相佰關(guān)的債權(quán)人每年疤底發(fā)來一個澳“熬還款計劃芭”壩。藹昂佰絆懊4、關(guān)聯(lián)交易所八得稅反避稅調(diào)整八問題（案例）瓣按轉(zhuǎn)讓定價法隘搬在經(jīng)濟活動中，般關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)凹移利潤而在商品辦交換過程中，不柏依照市場規(guī)則和啊公允價格進行交胺易，而是根據(jù)關(guān)鞍聯(lián)企業(yè)的共同利靶益而進行的商品岸或非商品交易。班（1）轉(zhuǎn)讓定價扮的方式：凹當兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)爸所承受的稅率不隘相同時，由母公拌司策劃，將利潤奧從稅負高的企業(yè)板向稅負低的企業(yè)佰轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移半采取的具體方式扒主

18、要是定價轉(zhuǎn)移氨。熬A：一般的定價疤轉(zhuǎn)移方式圖解：A企業(yè)B企業(yè)低價高價高稅率或征稅期低稅率或享受優(yōu)惠期案B：利用C企業(yè)佰搭橋?qū) 進行柏定價轉(zhuǎn)移的方式哀圖解：A企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)高稅率同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠低價高價平價平價隘C頒、企業(yè)兼營內(nèi)部熬轉(zhuǎn)移定價（不同板稅率的產(chǎn)品或服爸務且為同一對象捌）：A產(chǎn)品或服務按（高稅率或征稅安） 案 邦 般 挨 八B愛產(chǎn)品或服務按（低稅率或免稅翱）拜壩基本案情般哎設立銷售公司避巴稅：柏湖南某地華強建吧材總公司生產(chǎn)一癌種建筑材料生產(chǎn)壩模具，主要銷往板廣東省等各地區(qū)盎，每件產(chǎn)品市場芭售價為捌31000案元，每單件產(chǎn)品暗基本費用如下：跋生產(chǎn)成本按15000壩元，銷售費用

19、癌3000按元，管理費、財拔務成本等綜合費斑用暫不考慮。問捌如何進行納稅策爸劃？哎 翱策劃前：華強公盎司應交所得稅額拔為：礙 伴（把31000-1白5000-30骯00傲）壩矮33%=429翱0氨元柏 鞍顯然，企業(yè)交所盎得稅較高，為此絆，該公司決定在百深圳設一家全資哀子公司專門負責白對公司產(chǎn)品的銷版售工作，總公司跋只專注于生產(chǎn)。稗總公司給銷售公把司每件產(chǎn)品的價挨格為敖26000挨元。版 挨則該集團公司應哎交所得稅為：（懊26000-1笆5000凹）捌半33%=363擺0暗元，銷售公司應壩交所得稅為：（艾31000-2哎6000-30霸00藹）氨挨15%=300拔元，兩公司共計擺納稅為：伴363

20、0+30啊0=3960埃元，比未設銷售般公司單件產(chǎn)品少般交稅：隘4290-39扳60=330疤元。凹現(xiàn)在，該集團經(jīng)稗進一步策劃分析般，只要在稅法準扒許的情況下，能斑夠達到同行業(yè)一阿般生產(chǎn)型企業(yè)的芭平均利潤水平，巴就可以將部分利白潤轉(zhuǎn)讓給深圳銷阿售公司，故將銷愛售給深圳公司的叭售價降到哎23000爸元藹/艾件，則集團公司斑應交所得稅為：稗（佰23000-1骯5000氨）安暗33%=264把0百元，銷售公司應唉交所得稅為：（瓣31000-2壩3000-30安00芭）拔拔15%=750芭元，兩公司共計壩納所得稅為：藹2640+75礙0=3390版元。由此可見，拜單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)頒讓后比價格轉(zhuǎn)讓矮前少交

21、所得稅：跋3960-33皚90=570懊元。比未設立銷隘售公司時少交所板得稅：哀4290-33爸90=按900版元。拔扒涉稅爭議板哎是否符合市場獨百立交易原則？伴愛法規(guī)依據(jù)罷稗第四十一條巴 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)傲方之間的業(yè)務往辦來，不符合獨立拔交易原則而減少澳企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)挨方應納稅收入或佰者所得額的，稅邦務機關(guān)有權(quán)按照唉合理方法調(diào)整。翱 胺企業(yè)與其關(guān)扮聯(lián)方共同開發(fā)、氨受讓無形資產(chǎn)，瓣或者共同提供、暗接受勞務發(fā)生的熬成本，在計算應靶納稅所得額時應骯當按照獨立交易按原則進行分攤。罷 澳TL第一百零九癌條企業(yè)所得稅矮法第四十一條所扮稱關(guān)聯(lián)方，是指佰與企業(yè)有下列關(guān)癌聯(lián)關(guān)系之一的企吧業(yè)、其他組織或擺者個人：壩

22、（一）在資隘金、經(jīng)營、購銷罷等方面存在直接扒或者間接的控制皚關(guān)系；拌（二）直接藹或者間接地同為芭第三者控制；敖（三）在利板益上具有相關(guān)聯(lián)捌的其他關(guān)系。氨TL第一百案一十條企業(yè)所版得稅法第四十一按條所稱獨立交易叭原則，是指沒有版關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易捌各方，按照公平拜成交價格和營業(yè)安常規(guī)進行業(yè)務往胺來遵循的原則。挨襖爭議處理昂澳關(guān)鍵是如何理解扒稅務機關(guān)所謂定礙價的昂“襖合理方法唉”啊，如何對關(guān)聯(lián)企班業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的合伴理性作出解釋。啊TL第一百一十吧一條企業(yè)所得澳稅法第四十一條辦所稱合理方法，岸包括：阿（一）可比班非受控價格法，拔是指按照沒有關(guān)頒聯(lián)關(guān)系的交易各敗方進行相同或者辦類似業(yè)務往來的藹價格進行定價的

23、艾方法；暗（二）再銷礙售價格法，是指壩按照從關(guān)聯(lián)方購奧進商品再銷售給絆沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的矮交易方的價格，辦減除相同或者類班似業(yè)務的銷售毛捌利進行定價的方傲法；熬（三）成本奧加成法，是指按艾照成本加合理的敖費用和利潤進行邦定價的方法；佰（四）交易罷凈利潤法，是指柏按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)巴系的交易各方進胺行相同或者類似背業(yè)務往來取得的背凈利潤水平確定案利潤的方法；捌（五）利潤叭分割法，是指將扳企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方藹的合并利潤或者皚虧損在各方之間愛采用合理標準進暗行分配的方法；拜（六）其他拜符合獨立交易原吧則的方法。敖襖規(guī)避方法哀拌自行轉(zhuǎn)讓定價應挨符合市場獨立交凹易原則的二個基百本條件；或者與扳稅務機關(guān)澳“拜預約定價

24、藹”哀。搬辦溫馨提示靶礙企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方頒之間的業(yè)務往來佰，不符合獨立交艾易原則，或者企扳業(yè)實施其他不具唉有合理商業(yè)目的板安排的，稅務機邦關(guān)有權(quán)在該業(yè)務矮發(fā)生的納稅年度熬起10年內(nèi)，進稗行納稅調(diào)整。芭版凹隘礙捌5、BVI國際拌避稅與反避稅調(diào)瓣整問題（案例）安BVI班國際避稅介紹（伴英屬維爾京群島跋，號稱笆“熬避稅天堂般”百）氨唉基本案情翱巴典型國際避稅案埃例俺 昂A跨國公司總部叭設在美國，并在辦英國、法國、中佰國分設A1、A巴2、A3三家子挨公司。A1為在藹法國的A2提供把布料，假設有1吧000匹布料，盎按A1所在國的伴正常市場價格，扒成本為每匹26盎00元，這批布把料應以每匹30案00元出售給

25、A霸2；再由A2加案工成服裝后轉(zhuǎn)售芭給中國的A3，捌A2利潤率20耙；各國稅率水埃平分別為：英國白50，法國6愛0，中國30疤。A跨國公司啊為逃避一定稅收叭，采取了由A1礙以每匹布280絆0元的價格賣給俺中國的A3，再暗由A3以每匹3敖400元的價格把轉(zhuǎn)售給法國的A版2，再由法國A襖2按價格360埃0元在該國市場爸出售。 埃(一)在正常交柏易情況下的稅負襖 唉奧A1應納所得稅翱=(3000-疤2600)稗瓣1000哀傲50=200氨000(元) 笆A2應納所壩得稅=3000敖拔20埃安1000板捌60=360氨000(元) 八則對此項交骯易，A跨國公司跋應納所得稅額合捌計=熬 罷 靶 岸 2瓣

26、000003癌60000=5般60000(元耙)敗 安(二)在非正常拜交易情況下的稅盎負 艾叭A1應納所得敗稅=(2800埃-2600)絆熬1000白啊50=100瓣000(元) 熬A2應納所霸得稅=(360礙0000-34邦00000)拜骯60=120皚000(元) 癌A3應納所阿得稅=(340頒0-2800)芭吧1000靶隘30=180傲000(元) 扮則A跨國公藹司應納所得稅額傲合計=1000絆001200壩001800辦00=4000柏00(元) 襖 比正常交易邦節(jié)約稅收支付：白560000-疤400000=拌160000(骯元) 翱 這種避稅行奧為的發(fā)生，主要愛是由于英、法、哀中三國

27、稅負差異伴的存在，給納稅礙人利用轉(zhuǎn)讓定價挨轉(zhuǎn)移稅負提供了巴前提。 案6、財政補貼收艾入的納稅爭議問矮題（案例）頒礙基本案情捌疤企業(yè)的財政補貼鞍或政府補助稅征骯免稅問題。胺襖涉稅爭議昂耙稅務機關(guān)不論何傲種情況，一律予巴以征稅。巴啊法規(guī)依據(jù)班辦TL第二十二條版企業(yè)所得稅法壩第六條第（九）白項所稱其他收入愛，是指企業(yè)取得芭的除企業(yè)所得稅爸法第六條第（一霸）項至第（八）板項規(guī)定的收入外礙的其他收入，包埃括企業(yè)資產(chǎn)溢余岸收入、逾期未退耙包裝物押金收入埃、確實無法償付盎的應付款項、已敗作壞賬損失處理扳后又收回的應收百款項、債務重組斑收入、補貼收入跋、違約金收入、氨匯兌收益等。把第七條凹 收入總額中的伴下列

28、收入為不征八稅收入： 佰（一）財政巴撥款； 哎（二）依法唉收取并納入財政靶管理的行政事業(yè)敖性收費、政府性吧基金； 叭（三）國務爸院規(guī)定的其他不懊征稅收入。 隘企業(yè)所得稅法第叭七條第（三）項把所稱國務院規(guī)定翱的其他不征稅收礙入，是指企業(yè)取埃得的，由國務院罷財政、稅務主管藹部門規(guī)定專項用班途并經(jīng)國務院批芭準的財政性資金半。扳財稅字199暗581號艾：胺企業(yè)取得國家財安政性補貼和其他拔補貼收入，除國襖務院、財政部和昂國家稅務總局規(guī)吧定不計入損益者爸外，應一律并入瓣實際收到該補貼俺收入年度的應納皚稅所得額。跋邦爭議處理氨阿申請上級稅務機罷關(guān)函復。癌7、減免稅（含拜即征即退）納稅癌爭議問題（案例藹）般哀

29、基本案情愛佰企業(yè)的減免稅的巴征免稅問題。背唉涉稅爭議挨傲稅務機關(guān)不論何邦種情況，一律予艾以征稅。奧吧法規(guī)依據(jù)鞍爸財稅字【199背4】第074號傲：襖對企業(yè)減免或返扒還的流轉(zhuǎn)稅（含班即征即退、先征隘后退），除國務扳院、財政部、國壩家稅務總局規(guī)定澳有指定用途的項邦目以外，都應并氨入企業(yè)利潤，照班章征收企業(yè)所得盎稅。對直接減免藹和即征即退的，盎應并入企業(yè)當年艾利潤征收企業(yè)所奧得稅；對先征稅哎后返還和先征后熬退的，應并入企矮業(yè)實際收到退稅敖或返還稅款年度岸的企業(yè)利潤征收盎企業(yè)所得稅。靶8、固定資產(chǎn)新暗標準的納稅爭議扒問題（案例）叭襖基本案情癌絆TL第五十七條半企業(yè)所得稅法安第十一條所稱固邦定資產(chǎn)，是指

30、企懊業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、絆提供勞務、出租柏或者經(jīng)營管理而八持有的、使用時靶間超過12個月唉的非貨幣性資產(chǎn)罷，包括房屋、建襖筑物、機器、機扒械、運輸工具以岸及其他與生產(chǎn)經(jīng)哀營活動有關(guān)的設按備、器具、工具搬等。半白涉稅爭議岸瓣實際工作中應注靶意拔生產(chǎn)經(jīng)營主要的俺工具和輔助性的安工具的核算差異艾。半9、研發(fā)費用加耙計扣除的納稅爭頒議問題（案例）邦“挨五變?nèi)蛔儼恰卑胙芯块_發(fā)費用的擺“哀五變?nèi)蛔凅a”擺：版 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/dib/t20061128_1425917.htm 艾第一變：享受主爸體進一步放寬柏根據(jù)財工字哀19964拜1伴號文

31、規(guī)定，可以佰享受技術(shù)開發(fā)費藹加計扣除政策的絆主體只有國有、矮集體工業(yè)企業(yè)。巴隨后的國稅發(fā)罷19994叭9啊號文將享受主體靶放寬到國有、集澳體工業(yè)企業(yè)及國拜有、集體控股并哀從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)昂營的股份制企業(yè)疤、聯(lián)營企業(yè)。財按稅澳20032啊44絆號文又進一步放奧寬，將范圍擴大稗至所有財務核算暗健全、實行查賬拔征收企業(yè)所得稅拜. HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/deb/t20061128_1425915.htm 阿第二變：不再限伴定增長比例伴2006岸年以前，在企業(yè)安享受技術(shù)開發(fā)費哀加計扣除政策時柏，都要限定企業(yè)岸當年的技術(shù)開發(fā)藹費必須比上年實頒際

32、增長案10%骯（含柏10%俺）以上。而財稅暗20068辦8愛號文則取消了增斑長比例的限制，絆規(guī)定全部按實際壩發(fā)生的技術(shù)開發(fā)翱費加計吧50%敖扣除。這是納稅耙人在今年所得稅埃納稅申報時要特安別關(guān)注的地方。 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/dsb/t20061128_1425912.htm 哎第三變：扣除金絆額可 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/dsb/t20061128_1425912.htm 懊5 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/ds

33、b/t20061128_1425912.htm 絆年遞延伴財稅把20068懊8奧號文下發(fā)以前，擺企業(yè)技術(shù)開發(fā)費板加計扣除的金額把不得超過應納稅扒所得額。超過部柏分，當年和以后埃年度均不再予以辦抵扣，且虧損企唉業(yè)發(fā)生的技術(shù)開按發(fā)費只能據(jù)實扣擺除，不能實行加柏計扣除。而財稅吧20068埃8骯號文下發(fā)后，規(guī)盎定企業(yè)年度實際暗發(fā)生的技術(shù)開發(fā)盎費當年不足抵扣阿的部分，可在以凹后年度企業(yè)所得扳稅應納稅所得額壩. HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/dsbg/t20061128_1425910.htm 拜第四變：研究開挨發(fā)用儀器設備費按用稅前扣除政策熬有變化

34、扳根據(jù)財工字熬19964癌1佰號文：企業(yè)為開襖發(fā)技術(shù)、研制新安產(chǎn)品所發(fā)生的試胺制用關(guān)鍵設備、哎測試儀器，單臺案價值在稗10笆萬元以下的，可挨一次或分次攤?cè)霐」芾碣M用，其中氨達到固定資產(chǎn)標板準的應單獨管理矮，不再提取折舊靶。而財稅班20068罷8瓣號文規(guī)定：自瓣2006白年扳1稗月把1搬日以后企業(yè)新購佰進的用于研究開叭發(fā)的儀器和設備懊，單位價值在柏30敗萬元以下的，背. HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/diwb/t20061128_1425908.htm 版第五變：外資企傲業(yè)委托技術(shù)開發(fā)笆費用也可享受 HYPERLINK /qy/ssyhzc

35、yy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/diwb/t20061128_1425908.htm 安加計扣除翱根據(jù)國稅發(fā)襖19991絆73芭號文的規(guī)定，外阿資企業(yè)從其他單安位購進技術(shù)或受俺讓技術(shù)使用權(quán)而癌支付的購置費或稗使用費，即委托啊其他單位和個人壩進行科研試制的敗費用是不能享受班加計扣除優(yōu)惠政半策的。而財稅瓣20068霸8瓣號文統(tǒng)一了內(nèi)外傲資企業(yè)技術(shù)開發(fā)艾費加計扣除的政昂策，規(guī)定外資企敗業(yè)委托技術(shù)開發(fā)胺費符合條件的也背能加計扣除。 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/1bb/t20061128_1425907.htm 拔一不變：享受加安計

36、扣除的技術(shù)開礙發(fā)費內(nèi)容不變靶根據(jù)財稅暗20068昂8佰號文規(guī)定：享受拜加計扣除的技術(shù)捌開發(fā)費項目：包扒括新產(chǎn)品設計費癌，工藝規(guī)程制定熬費，設備調(diào)整費矮，原材料和半成靶品的試制費，技耙術(shù)圖書資料費，把未納入國家計劃版的中間實驗費，癌研究機構(gòu)人員的般工資，用于研究把開發(fā)的儀器、設埃備的折舊，委托耙其他單位和個人爸進行科研試制的疤費用，與新產(chǎn)品頒的試制和技術(shù)研芭究直爸. HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/ebb/t20061128_1425904.htm 佰二不變：申請享岸受程序不變埃自般2004板年國家取消對技襖術(shù)開發(fā)費加計扣靶除的審批后，企凹業(yè)

37、申請享受該政背策的程序沒有發(fā)半生變化。申請程襖序概括如下：靶1.矮企業(yè)技術(shù)開發(fā)項藹目必須先到所屬翱科委或經(jīng)委科技哀處申請立項并獲鞍得科委或經(jīng)委的暗企業(yè)技術(shù)開發(fā)八項目確認書（擺或其他相關(guān)的確班認文件），并編八制技術(shù)開發(fā)項目扮開發(fā)計劃書和技靶術(shù)開發(fā)費預算。斑 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/sbb/t20061128_1425898.htm 扳三不變：工業(yè)類疤集團企業(yè)向下屬暗企業(yè)提取技術(shù)開暗發(fā)費 HYPERLINK /qy/ssyhzcyy/zcyyzt/qysddd/wbsbb/sbb/t20061128_1425898.htm 熬審批政策不

38、變凹根據(jù)國稅發(fā)愛1999盎第敖49擺號的規(guī)定：工業(yè)案類集團公司（以瓣下稱集團公司）凹，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營哀和科技開發(fā)的實版際情況，對技術(shù)哀要求高、投資數(shù)拔額大、由集團公半司統(tǒng)一組織開發(fā)啊的項目，需要向俺所屬企業(yè)集中提挨取技術(shù)開發(fā)費的澳，經(jīng)國家稅務總襖局或省級稅務機暗關(guān)審核批準，可鞍以集中提取技術(shù)凹開發(fā)費。集團公矮司向所屬企業(yè)提壩取技術(shù)開發(fā)費，哎.敗班基本案情耙拔某大型紡織廠技辦術(shù)改造費用加計柏扣除案例。背拌涉稅爭議襖哀費用搭車。哀10、房地產(chǎn)預罷繳所得稅的納稅邦爭議問題（案例扳）擺暗基本案情奧背房地產(chǎn)開發(fā)商翱預繳企業(yè)所得稅敖問題。捌百涉稅爭議熬疤房地產(chǎn)開發(fā)商佰預繳企業(yè)所得稅拌的毛利潤是否扣笆除營業(yè)稅

39、金和期骯間費用。法規(guī)依據(jù)半關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)絆企業(yè)所得稅預繳斑問題的通知頒國稅函200背8299號叭為貫徹落實新的拌企業(yè)所得稅法，佰確保企業(yè)所得稅懊預繳工作順利開案展，經(jīng)研究，現(xiàn)白就房地產(chǎn)開發(fā)企捌業(yè)所得稅預繳問柏題通知如下：半一、房地產(chǎn)版開發(fā)企業(yè)按當年阿實際利潤據(jù)實分澳季（或月）預繳半企業(yè)所得稅的，邦對開發(fā)、建造的把住宅、商業(yè)用房百以及其他建筑物唉、附著物、配套半設施等開發(fā)產(chǎn)品阿，在未完工前采叭取預售方式銷售骯取得的預售收入藹，按照規(guī)定的預奧計利潤率分季（般或月）計算出預岸計利潤額，計入罷利潤總額預繳，版開發(fā)產(chǎn)品完工、半結(jié)算計稅成本后百按照實際利潤再吧行調(diào)整。搬二、預計利半潤率暫按以下規(guī)愛定的標準

40、確定：案（一）非經(jīng)按濟適用房開發(fā)項擺目跋1.位于省邦、自治區(qū)、直轄埃市和計劃單列市艾人民政府所在地皚城區(qū)和郊區(qū)的，俺不得低于20礙。半2.位于地瓣級市、地區(qū)、盟扮、州城區(qū)及郊區(qū)扳的，不得低于1半5%.辦3.位于其埃他地區(qū)的，不得鞍低于10。耙（二）經(jīng)濟唉適用房開發(fā)項目跋經(jīng)濟適用房拔開發(fā)項目符合建敗設部、國家發(fā)展壩改革委員會、國盎土資源部、中國奧人民銀行關(guān)于盎印發(fā)的巴通知（建住房瓣20047皚7號）等有關(guān)規(guī)扳定的，不得低于辦3。盎三、房地產(chǎn)稗開發(fā)企業(yè)按當年瓣實際利潤據(jù)實預巴繳企業(yè)所得稅的敗，對開發(fā)、建造暗的住宅、商業(yè)用巴房以及其他建筑皚物、附著物、配哀套設施等開發(fā)產(chǎn)版品，在未完工前版采取預售方式

41、銷哎售取得的預售收愛入，按照規(guī)定的柏預計利潤率分季啊（或月）計算出擺預計利潤額，填吧報在中華人民霸共和國企業(yè)所得把稅月（季）度預壩繳納稅申報表（扮A類）（國稅叭函2008唉44號文件附件隘1）第4行“利案潤總額”內(nèi)。盎四、房地產(chǎn)按開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟靶適用房項目的預俺售收入進行初始愛納稅申報時，必癌須附送有關(guān)部門埃批準經(jīng)濟適用房啊項目開發(fā)、銷售癌的文件以及其他跋相關(guān)證明材料。般凡不符合規(guī)定或爸未附送有關(guān)部門芭的批準文件以及爸其他相關(guān)證明材班料的，一律按銷岸售非經(jīng)濟適用房辦的規(guī)定執(zhí)行。皚五、本通知壩適用于從事房地半產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務瓣的居民納稅人。罷六、本通知爸自2008年1半月1日起執(zhí)行。哀已按原預計利

42、潤佰率辦理完畢20挨08年一季度預矮繳的外商投資房扳地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，哎從二季度起按本瓣通知執(zhí)行。把把埃懊唉扳挨愛吧搬背般翱辦 班國家稅務總局按白佰芭半懊爸斑盎拜昂懊胺凹 二八年耙四月七日藹11、房地產(chǎn)合奧作建房的納稅爭岸議問題（案例）藹跋基本案情瓣埃吧法規(guī)16 哀國稅發(fā)200把631號礙關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)唉業(yè)務征收企業(yè)所啊得稅問題的通知骯爸（最新所得稅系班統(tǒng)規(guī)定）：敖四、關(guān)于合作建隘造開發(fā)產(chǎn)品的稅芭務處理問題阿 開發(fā)企拔業(yè)以本企業(yè)為主瓣體聯(lián)合其他企業(yè)伴、單位、個人合百作或合資開發(fā)房凹地產(chǎn)項目，且該暗項目藹未成立獨立法人板公司伴的，按下列規(guī)定皚進行處理： 氨（一）凡開發(fā)合拔同或協(xié)議中約定版向投資各方分

43、配稗開發(fā)產(chǎn)品的拌，開發(fā)企業(yè)在首敖次分配開發(fā)產(chǎn)品瓣時，如該項目已般經(jīng)結(jié)算計稅成本斑，其應分配給投伴資方（即合作、靶合資方，下同）襖開發(fā)產(chǎn)品的計稅翱成本與其投資額矮之間的差額計入拌當期應納稅所得哀額；如未結(jié)算計埃稅成本，則將投把資方的投資額視笆同預售收入進行皚相關(guān)的稅務處理般。 跋（二）凡開發(fā)合俺同或協(xié)議中約定爸分配項目利潤的拔，應按以下規(guī)定背進行處理:版巴1. 開發(fā)凹企業(yè)應將該項目吧形成的營業(yè)利潤芭額并入當期應納八稅所得額統(tǒng)一申絆報繳納企業(yè)所得安稅，不得在稅前吧分配該項目的利扮潤。同時不能因傲接受投資方投資背額而在成本中攤背銷或在稅前扣除拜相關(guān)的利息支出斑。版八2. 投資案方取得該項目的癌營業(yè)利

44、潤應視同版取得股息、紅利鞍，憑開發(fā)企業(yè)的柏主管稅務機關(guān)出瓣具的證明按規(guī)定俺補交企業(yè)所得稅斑。版吧 癌五、關(guān)于以土地胺使用權(quán)投資開發(fā)暗項目的稅務處理柏問題熬 皚（一）企業(yè)、單熬位以換取開發(fā)產(chǎn)擺品為目的，將土安地使用權(quán)投資房昂地產(chǎn)開發(fā)項目的礙，按以下規(guī)定進把行處理： 熬1企業(yè)、單位扮應在首次取得開岸發(fā)產(chǎn)品時，將其傲分解為轉(zhuǎn)讓土地邦使用權(quán)和購入開按發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟凹業(yè)務進行所得稅敖處理，并按應從版該項目取得的開扒發(fā)產(chǎn)品（包括首熬次取得的和以后半應取得的）的市唉場公允價值計算背確認土地使用權(quán)挨轉(zhuǎn)讓所得或損失哎。 百2接受土地使笆用權(quán)的開發(fā)方應艾在首次分出開發(fā)班產(chǎn)品時，將其分埃解為按市場公允暗價值銷售該項

45、目拜應分出的開發(fā)產(chǎn)澳品（包括首次分壩出的和以后應分暗出的）和購入該辦項土地使用權(quán)兩唉項經(jīng)濟業(yè)務進行奧所得稅處理，并骯將該項土地使用氨權(quán)的價值計入該扳項目的成本。 挨（二）企業(yè)、單班位以股權(quán)的形式巴，將土地使用權(quán)骯投資房地產(chǎn)開發(fā)澳項目的，按以下敖規(guī)定進行處理：暗 愛1企業(yè)、單位把在投資交易發(fā)生敖時，應將其分解稗為銷售有關(guān)非貨癌幣性資產(chǎn)和投資埃兩項經(jīng)濟業(yè)務進頒行所得稅處理，辦并計算確認資產(chǎn)扒轉(zhuǎn)讓所得或損失疤。擺扒 上述土芭地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所班得占當年應納稅盎所得額的比例如伴超過50%，可岸從投資交易發(fā)生安年度起，按5個凹納稅年度均攤至隘各年度的應納稅鞍所得額。哎2接受土地使擺用權(quán)的開發(fā)方在八投資交易發(fā)

46、生時搬，可按上述投資安交易額計算確認哀土地使用權(quán)的成澳本，并計入開發(fā)藹產(chǎn)品的成本。 按12、房地產(chǎn)癌“愛會所阿”搬視同銷售的納稅跋爭議問題（案例扳）稗關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品視耙同銷售行為的稅啊務處理問題拌：骯 氨 吧開發(fā)企業(yè)將開發(fā)壩產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資斑產(chǎn)或用于捐贈、敖贊助、職工福利昂、獎勵、對外投靶資、分配給股東般或投資人、抵償骯債務、換取其他笆企事業(yè)單位和個拌人的非貨幣性資扮產(chǎn)等行為，應視耙同銷售，于開發(fā)佰產(chǎn)品所有權(quán)或使把用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于翱實際取得利益權(quán)澳利時確認收入（背或利潤）的實現(xiàn)岸。確認收入（或擺利潤）的方法和哀順序為：板 （一）隘按本企業(yè)近期或鞍本年度最近月份笆同類開發(fā)產(chǎn)品市凹場銷售價格確定昂；襖

47、（二）敗由主管稅務機關(guān)挨參照當?shù)赝愰_靶發(fā)產(chǎn)品市場公允哀價值確定；疤 （三）班按開發(fā)產(chǎn)品的成絆本利潤率確定。癌開發(fā)產(chǎn)品的成本百利潤率不得低于背15%,具體比佰例由主管稅務機百關(guān)確定。爸開發(fā)企業(yè)在開發(fā)罷區(qū)內(nèi)建造的會所按、停車場庫、物叭業(yè)管理場所、電凹站、熱力站、水癌廠、文體場館、柏幼兒園等配套設癌施，按以下規(guī)定百進行處理：翱（1）屬于板非營利性且產(chǎn)權(quán)扳屬于全體業(yè)主的阿，或無償贈與地氨方政府、公用事氨業(yè)單位的，可將擺其視為公共配套版設施，其建造費熬用按公共配套設愛施費的有關(guān)規(guī)定爸進行處理。岸（2）屬于壩營利性的，或產(chǎn)礙權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所哎有的，或未明確昂產(chǎn)權(quán)歸屬的，或叭無償贈與地方政佰府、公用事業(yè)單笆

48、位以外其他單位板的，應當單獨核挨算其成本。除開疤發(fā)企業(yè)自用應按般建造固定資產(chǎn)進按行處理外，其他艾一律按建造開發(fā)背產(chǎn)品進行處理。啊骯7開發(fā)企俺業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建耙造的郵電通訊、版學校、醫(yī)療設施皚應單獨核算成本搬，按以下規(guī)定進阿行處理：白（1）由開案發(fā)企業(yè)投資建設扳完工后，出售的艾，按建造開發(fā)產(chǎn)啊品進行處理；出胺租的，按建造固把定資產(chǎn)進行處理罷；無償贈與國家熬有關(guān)業(yè)務管理部暗門、單位的，按扳建造公共配套設拜施進行處理。罷（2）由開爸發(fā)企業(yè)與國家有疤關(guān)業(yè)務管理部門佰、單位合資建設邦，完工后有償移背交的，國家有關(guān)班業(yè)務管理部門、伴單位給予的經(jīng)濟擺補償可直接抵扣唉該項目的建造成愛本，抵扣的差額霸應計入當期應

49、納愛稅所得額。安8開發(fā)企叭業(yè)建造的售房部盎（接待處）和樣疤板房，凡能夠單佰獨作為成本對象懊進行核算的，可吧按自建固定資產(chǎn)埃進行處理，其他案一律按建造開發(fā)般產(chǎn)品進行處理。把售房部（接待處唉）、樣板房的裝捌修費用，無論數(shù)佰額大小，均應計昂入其建造成本。稗搬13、國產(chǎn)設備奧投資抵免稅的納跋稅爭議問題（案把例）熬第二十七條笆 企業(yè)的下列所按得，可以免征、叭減征企業(yè)所得稅霸： 岸（三）從事拜符合條件的環(huán)境佰保護、節(jié)能節(jié)水把項目的所得；板TL第八十八條霸企業(yè)所得稅法艾第二十七條第（皚三）項所稱符合襖條件的環(huán)境保護案、節(jié)能節(jié)水項目巴，包括公共污水盎處理、公共垃圾板處理、沼氣綜合耙開發(fā)利用、節(jié)能昂減排技術(shù)改造

50、、敖海水淡化等。項瓣目的具體條件和澳范圍由國務院財邦政、稅務主管部暗門商國務院有關(guān)疤部門制訂，報國敗務院批準后公布皚施行。霸企業(yè)從事前絆款規(guī)定的符合條叭件的環(huán)境保護、搬節(jié)能節(jié)水項目的扳所得，自項目取艾得第一筆生產(chǎn)經(jīng)耙營收入所屬納稅搬年度起，第一年拜至第三年免征企盎業(yè)所得稅，第四愛年至第六年減半絆征收企業(yè)所得稅奧。藹稗第三十四條班 企業(yè)購置用于跋環(huán)境保護、節(jié)能敖節(jié)水、安全生產(chǎn)暗等專用設備的投百資額，可以按一傲定比例實行稅額八抵免。 拌TL第一百條案企業(yè)所得稅法第瓣三十四條所稱稅愛額抵免，是指企哀業(yè)購置并實際使耙用環(huán)境保護專礙用設備企業(yè)所得爸稅優(yōu)惠目錄、挨節(jié)能節(jié)水專用安設備企業(yè)所得稅笆優(yōu)惠目錄和鞍

51、安全生產(chǎn)專用設背備企業(yè)所得稅優(yōu)骯惠目錄規(guī)定的凹環(huán)境保護、節(jié)能皚節(jié)水、安全生產(chǎn)拜等專用設備的，頒該專用設備的投敖資額的10%可把以從企業(yè)當年的皚應納稅額中抵免柏；當年不足抵免辦的，可以在以后骯5個納稅年度結(jié)版轉(zhuǎn)抵免。傲享受前款規(guī)埃定的企業(yè)所得稅奧優(yōu)惠的企業(yè)，應爸當實際購置并自吧身實際投入使用霸前款規(guī)定的專用半設備；企業(yè)購置邦上述專用設備在胺5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出霸租的，應當停止澳享受企業(yè)所得稅愛優(yōu)惠，并補繳已扒經(jīng)抵免的企業(yè)所扮得稅稅款。胺14、清算所得叭彌補虧損的納稅背爭議問題（案例邦）疤鞍基本案情頒懊某公司董事會于挨1999年5月藹20日向股東會藹提交解散申請書耙，股東會5月2霸5日通過，并作稗出決議

52、，5月3疤1日解散，6月吧1日開始正常清唉算。公司于開始捌清算后發(fā)現(xiàn)，年艾初1月至5月公澳司預計可盈利8拌萬元（適用稅率巴33）。于是頒，在尚未公告的耙前提下，股東會癌議再次通過決議班把解散日期改為霸6月15日，于翱6月16日開始百清算。公司在6盎月1日至6月1襖4日共發(fā)生費用岸14萬元，按照背新企業(yè)所得稅芭稅法第五十三奧條第三款規(guī)定，奧清算期間應單獨斑作為一個納稅年胺度，即這14萬凹元費用屬于清算癌期間費用，因清唉算日期的改變，擺該公司1至5月埃由原盈利8萬元叭變?yōu)樘潛p6萬元挨。清算日期變更哎后，假設該公司翱清算所得為9萬澳元，清算開始日邦為6月1日時，爸1至5月應納稅瓣所得額如下：8扳00

53、00鞍霸33264頒00（元）班清算所得為虧損霸5萬元，即9萬版元14萬元，岸不納稅，合計稅氨額為26400板元；清算開始日絆為6月16日時耙，1月至5月虧搬損6萬元，該年芭度不納稅，清算霸所得為9萬元，傲需抵減上期虧損辦后，再納稅，清跋算所得稅額為：斑（9000跋060000絆)靶奧33990瓣0（元）霸兩案比較結(jié)翱果，通過稅收籌頒劃，后者減輕稅唉負16500元氨（26400柏9900）。斑笆法規(guī)依據(jù)百稗第五十三條 企傲業(yè)所得稅按納稅襖年度計算。納稅按年度自公歷1月芭1日起至12月八31日止。岸胺企業(yè)依法清胺算時，應當以清艾算期間作為一個熬納稅年度。疤15、彌補以前捌年度虧損的納稅哎爭議問題

54、（案例氨）捌柏基本案情爸唉某居民企業(yè)彌補邦以前年度虧損案辦例。法規(guī)依據(jù)斑原規(guī)定：岸第十一條 納稅拔人發(fā)生年度虧損氨的，可以用下一鞍納稅年度的所得瓣彌補；下一納稅叭年度的所得不足白彌補的，可以逐安年延續(xù)彌補，但安是延續(xù)彌補期最把長不得超過五年拔。板新規(guī)定：啊第十八條 企業(yè)疤納稅年度發(fā)生的盎虧損，準予向以昂后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用哎以后年度的所得白彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年骯限最長不得超過艾五年。擺16、集團公司擺收繳搬“敗管理費扳”案的納稅爭議問題?。ò咐┌砊L第四十九條骯企業(yè)之間支付罷的管理費、企業(yè)百內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間班支付的租金和特懊許權(quán)使用費，以柏及非銀行企業(yè)內(nèi)佰營業(yè)機構(gòu)之間支罷付的利息，不得伴扣除。半17、吧“

55、跋相關(guān)性原則捌”拌理解的納稅爭議巴問題（案例）柏第八條 藹企業(yè)實際發(fā)生的擺與取得收入有關(guān)罷的、合理的支出拌，包括成本、費頒用、稅金、損失愛和其他支出，準拌予在計算應納稅奧所得額時扣除。吧 靶TL第二十七條凹企業(yè)所得稅法凹第八條所稱有關(guān)拔的支出，是指與般取得收入直接相八關(guān)的支出。胺企業(yè)所得稅氨法第八條所稱合拜理的支出，是指板符合生產(chǎn)經(jīng)營活捌動常規(guī)，應當計翱入當期損益或者骯有關(guān)資產(chǎn)成本的搬必要和正常的支把出。笆18、霸“稗合理性原則哀”佰理解的納稅爭議埃問題（案例）啊第八條 阿企業(yè)實際發(fā)生的版與取得收入有關(guān)巴的、合理的支出伴，包括成本、費盎用、稅金、損失昂和其他支出，準敖予在計算應納稅按所得額時扣

56、除。岸 半TL第二十七條皚企業(yè)所得稅法絆第八條所稱有關(guān)骯的支出，是指與岸取得收入直接相矮關(guān)的支出。白企業(yè)所得稅拜法第八條所稱合伴理的支出，是指凹符合生產(chǎn)經(jīng)營活扮動常規(guī)，應當計隘入當期損益或者佰有關(guān)資產(chǎn)成本的跋必要和正常的支啊出。搬19、企業(yè)核定巴征收的年終匯繳巴的納稅爭議問題哀（案例）芭關(guān)于印發(fā)企業(yè)辦所得稅核定征收拔辦法（試行）礙的通知盎國稅發(fā)200隘830號拔為加強和規(guī)范企凹業(yè)所得稅核定征扳收工作，稅務總芭局制定了企業(yè)哀所得稅核定征收傲辦法（試行）哀，現(xiàn)印發(fā)給你們芭，請遵照執(zhí)行。昂一、嚴格按霸照規(guī)定的范圍和罷標準確定企業(yè)所佰得稅的征收方式矮。不得違規(guī)擴大擺核定征收企業(yè)所艾得稅范圍。嚴禁柏按照

57、行業(yè)或者企啊業(yè)規(guī)模大小，“捌一刀切”地搞企耙業(yè)所得稅核定征愛收。愛礙二、按公平八、公正、公開原瓣則核定征收企業(yè)矮所得稅。應根據(jù)辦納稅人的生產(chǎn)經(jīng)稗營行業(yè)特點，綜奧合考慮企業(yè)的地啊理位置、經(jīng)營規(guī)般模、收入水平、伴利潤水平等因素昂，分類逐戶核定拔應納所得稅額或凹者應稅所得率，白保證同一區(qū)域內(nèi)邦規(guī)模相當?shù)耐惏富蛘哳愃破髽I(yè)的襖所得稅稅負基本昂相當。哎板三、做好核斑定征收企業(yè)所得藹稅的服務工作。翱核定征收企業(yè)所岸得稅的工作部署鞍與安排要考慮方靶便納稅人，符合扮納稅人的實際情柏況，并在規(guī)定的白時限內(nèi)及時辦結(jié)骯鑒定和認定工作熬。瓣辦四、推進納版稅人建賬建制工暗作。稅務機關(guān)應昂積極督促核定征藹收企業(yè)所得稅的板

58、納稅人建賬建制襖，改善經(jīng)營管理捌，引導納稅人向辦查賬征收方式過暗渡。對符合查賬懊征收條件的納稅挨人，要及時調(diào)整瓣征收方式，實行半查賬征收。佰耙五、加強對般核定征收方式納襖稅人的檢查工作骯。對實行核定征般收企業(yè)所得稅方疤式的納稅人，要藹加大檢查力度，挨將匯算清繳的審奧核檢查和日常征板管檢查結(jié)合起來哎，合理確定年度背稽查面，防止納凹稅人有意通過核按定征收方式降低熬稅負。暗岸六、國家稅絆務局和地方稅務暗局密切配合。要吧聯(lián)合開展核定征哀收企業(yè)所得稅工骯作，共同確定分扳行業(yè)的應稅所得白率，共同協(xié)商確柏定分戶的應納所礙得稅額，做到分把屬國家稅務局和背地方稅務局管轄般，生產(chǎn)經(jīng)營地點八、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)暗營范圍基

59、本相同盎的納稅人，核定鞍的應納所得稅額辦和應稅所得率基艾本一致。唉附件：企業(yè)辦所得稅核定征收拔鑒定表澳20、廣告費稅把前列支條件的納熬稅爭議問題（案笆例）翱TL第四十四條般企業(yè)發(fā)生的符懊合條件的廣告費柏和業(yè)務宣傳費支耙出，除國務院財辦政、稅務主管部頒門另有規(guī)定外，盎不超過當年銷售哎（營業(yè)）收入1霸5%的部分，準藹予扣除；超過部胺分，準予在以后爸納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣捌除。辦21、職工福利般費的納稅爭議問跋題（案例）霸22、工會經(jīng)費扳的納稅爭議問題氨（案例）疤23、職工教育吧經(jīng)費的納稅爭議岸問題（案例）罷24、各種滯罰版（賠償金）支出敖的納稅爭議問題盎（案例）壩25、財產(chǎn)損失跋稅前扣除的納稅鞍爭議問題（

60、案例癌）八26、違法經(jīng)營阿中被沒收的稅款阿退還的納稅爭議斑問題（案例）扒27、會議中的把伙食費與招待費板納稅爭議問題（埃案例）敖28、企業(yè)所得班稅預繳與匯繳處昂罰的涉稅爭議問白題（案例）哀關(guān)于企業(yè)虛報虧俺損適用稅法問題邦的通知熬國稅函200般5190號笆各省、自治區(qū)、白直轄市和計劃單安列市國家稅務局襖、地方稅務局，巴局內(nèi)各單位： 芭 根據(jù)各頒地反映的情況，啊經(jīng)研究，現(xiàn)將企艾業(yè)虛報虧損的稅皚務處理問題通知案如下： 百 一、虛頒報虧損的界定。伴企業(yè)虛報虧損是拌指企業(yè)在年度企拔業(yè)所得稅納稅申般報表中申報的虧哎損數(shù)額大于按稅按收規(guī)定計算出的昂虧損數(shù)額。 絆 二、企白業(yè)故意虛報虧損頒，在行為當年或跋相關(guān)