2017財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)a05第五章存貨

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)存貨的概念及特點(diǎn)存貨的確認(rèn)條件種類存貨中原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤(pán)存制度存貨清查結(jié)果的核算 第五章 存 貨第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念及其確認(rèn) （一）存貨的概念 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以下資產(chǎn)：以備耗用的材料或物料；處在生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品；以備出售的產(chǎn)成品或商品。 在途物資原材料低值易耗 品生產(chǎn)成本庫(kù)存商品 （二）存貨的特點(diǎn) 1.是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。 同固定資產(chǎn)；不同于沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無(wú)形資產(chǎn)等！也不包括貨幣資金！ 2.變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或其他資產(chǎn)。 不同于固定資產(chǎn)；同應(yīng)收賬款等。 3.銷售（

2、變現(xiàn)）時(shí)所能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有不確定性，因而應(yīng)在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（跌價(jià)準(zhǔn)備）。 同應(yīng)收賬款。 4.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用或銷售的資產(chǎn)。如“原材料”和“庫(kù)存商品”等。 不包括工程物資等。工程物資是指用于企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)（基本建設(shè)業(yè)務(wù)，而不是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)）的材料和需要安裝的設(shè)備等。 （三）存貨的確認(rèn)條件（會(huì)計(jì)確認(rèn)） 存貨的確認(rèn)除了要符合存貨定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)?？赡苄院苄』驔](méi)有可能性不能確認(rèn)為存貨。如已經(jīng)報(bào)廢的材料和產(chǎn)品等。 2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。反之也不能確認(rèn)為存貨。如已取得但銷售方暫未定價(jià)的商品等。 （四）存

3、貨的種類原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料。在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過(guò)程中的未完工產(chǎn)品。自制半成品：驗(yàn)收入庫(kù)的半產(chǎn)品。產(chǎn)成品：驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品。外購(gòu)商品：購(gòu)入的準(zhǔn)備對(duì)外銷售的商品。包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品，如包裝箱等。低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如生產(chǎn)工具、勞保用品等。 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品。 二、存貨入賬價(jià)值的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量） （一）基本確定方法 一般按存貨取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 （二）不同來(lái)源存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容 1.購(gòu)入的存貨（如材料） （1）買(mǎi)價(jià)。購(gòu)貨發(fā)票上的貨款金額 。 （2）采購(gòu)費(fèi)用(如運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等)。 2.自制的存貨（如在產(chǎn)品、產(chǎn)成品） （

4、1）直接材料；（2）直接人工； （3）制造費(fèi)用。 3.委托加工的存貨 (1)加工消耗的材料費(fèi)；(2)加工費(fèi)； (3)往返運(yùn)費(fèi)；(4)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。 4.投資者投入的存貨 按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或投資各方協(xié)議確定的價(jià)值入賬。 5.盤(pán)盈的存貨 按其同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格（重置成本）入賬。 一、原材料采購(gòu)成本的確定（會(huì)計(jì)計(jì)量） 1.買(mǎi)價(jià)。購(gòu)貨發(fā)票上的貨款金額 。 但不包括發(fā)票上的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.采購(gòu)費(fèi)用。如相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等。 小額零星采購(gòu)費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購(gòu)成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。 3.物資毀損、短缺的處理 第二節(jié) 存貨購(gòu)進(jìn) 僅以材料采購(gòu)業(yè)務(wù)為例 二、原材料按實(shí)際成本核算的

5、會(huì)計(jì)處理 實(shí)際成本（歷史成本）：購(gòu)入材料時(shí)所發(fā)生的實(shí)際支出。即，買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用。 1.原材料按實(shí)際成本核算的基本做法 在材料入庫(kù)（購(gòu)入）和發(fā)出（領(lǐng)用出庫(kù)）兩個(gè)環(huán)節(jié)均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 2. 收料與付款時(shí)間的幾種不同情況 決定材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法 材料已到，憑證已到，貨款已付；（例5-1） 材料已到，憑證已到，貨款未付；（例5-3） 材料已到，憑證未到，貨款未付；（例5-4） 材料未到，憑證已到，貨款已付；（例5-5） 材料等已到，原已預(yù)付貨款。（例4-22、23）月末暫估入庫(kù)3賬戶設(shè)置“原材料”、“在途物資”4.核算舉例見(jiàn)【例5-1】-【例5-5】第三節(jié) 存貨發(fā)出的核算以材料發(fā)出、庫(kù)存商品發(fā)

6、出為例 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品生產(chǎn)等（如發(fā)出材料）和對(duì)外銷售（如發(fā)出庫(kù)存商品）。發(fā)出存貨時(shí)需確認(rèn)其成本。 一、發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)(成本計(jì)算)方法 （一）問(wèn)題的提出 為什么要研究發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？主要是由于同一種存貨各批次購(gòu)入（或生產(chǎn)）的單價(jià)（或單位成本）的不同所引起的。 見(jiàn)下例： 【例】某企業(yè)本月A產(chǎn)品月初余額、當(dāng)月生產(chǎn)和銷售情況如下：取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法也直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A產(chǎn)品：月初結(jié)存2件,單位成本280元；本月生產(chǎn)2件,單位成本260元。本月銷售（發(fā)出）3件。其成本是多少？ （二） 發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法 1.先進(jìn)先出法

7、（可隨時(shí)計(jì)算） （1）基本含義 假設(shè)某一種存貨先入庫(kù)的部分被盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨的單價(jià)按最先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算，并依次計(jì)算發(fā)出存貨成本。 （2）發(fā)出存貨成本計(jì)算舉例 見(jiàn)【例5-6】 （3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例 見(jiàn)【例5-6】 2.一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算） （1）基本含義 期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)； 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算全月發(fā)出存貨成本。 （2）發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例 見(jiàn)【例5-6】 （3）期末結(jié)存存貨成本計(jì)算舉例 見(jiàn)【例5-6】 3.個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫(kù)

8、單位成本的詳細(xì)記錄。 企業(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）中規(guī)定的可比性（包括一致性和統(tǒng)一性）中的一致性要求。 二、期末存貨結(jié)存數(shù)量(實(shí)物量)確定方法 也稱存貨盤(pán)存制度 主要有永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制兩種。 (一)永續(xù)盤(pán)存制 確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之一 1.基本概念 賬面盤(pán)存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)量，又登記其發(fā)出數(shù)量，并可隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)量的一種方法。（即上面例56采用的方法?。┢髽I(yè)常用方法 2.永續(xù)盤(pán)存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示原材料甲材料本例中，甲材料月末結(jié)存數(shù)量：4000200025003500（千克）科目名稱：乙材料 原材料明細(xì)

9、賬 單位：千克可隨時(shí)結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量每次收發(fā)都在賬戶中及時(shí)記錄 3.優(yōu)點(diǎn)總賬：原材料原材料甲材料科目名稱：乙材料 原材料明細(xì)賬 單位：千克可隨時(shí)結(jié)出存貨的結(jié)存數(shù)量（3）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫(kù)存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。（見(jiàn)下頁(yè)）存貨實(shí)際結(jié)存量每次收發(fā)都在賬戶中及時(shí)記錄（2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。原材料明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料 計(jì)量單位：元/千克 材料名稱：G材料 最高儲(chǔ)備： 1500 材料規(guī)格：5cm 最低儲(chǔ)備： 100020年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日51月初余額借50021 000

10、6轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購(gòu)入100022 000借140022 80012轉(zhuǎn)7車間領(lǐng)用50021 000借90021 800（略）31本月合計(jì)400028 0003 60027 200借90021 800數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額明細(xì)賬戶詳細(xì)資料 明細(xì)核算的工作量較大?？赡軙?huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存和賬實(shí)核對(duì)。 4.缺點(diǎn)（3）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫(kù)存的積壓與不足并及時(shí)處理，加速資金周轉(zhuǎn)。 （二）實(shí)地盤(pán)存制 確定期末存貨結(jié)存數(shù)量方法之二 1.基本概念 以存（結(jié)存）計(jì)耗（耗用、發(fā)出）制。 對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入（增加）數(shù)量

11、，不登記發(fā)出（減少）數(shù)量；在會(huì)計(jì)期末時(shí)，先通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)（存），并倒擠（軋g計(jì)）出本月發(fā)出（減少）數(shù)量（耗）的一種方法。 結(jié)合下頁(yè)圖示理解。企業(yè)不常用方法科目名稱：A商品 庫(kù)存商品明細(xì)賬 單位：千克 期末結(jié)存數(shù)量：一般為實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量；如有特殊情況應(yīng)按下列公式計(jì)算： 期末結(jié)存數(shù)量 = 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量已提未銷數(shù)量已銷未提數(shù)量在途數(shù)量 2.實(shí)地盤(pán)存制確定期末存貨結(jié)存數(shù)量例示2在實(shí)地盤(pán)存法下，本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本可根據(jù)企業(yè)確定的存貨計(jì)價(jià)方法在月末一次計(jì)算。 不登記減少數(shù)平時(shí)只登記增加數(shù)1月末時(shí)先通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，并登記入賬月末時(shí)，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之

12、間的關(guān)系計(jì)算出本月減少數(shù)，并登記入賬3 3.優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)簡(jiǎn)單。 4.缺點(diǎn) （1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。不登記減少數(shù)平時(shí)只登記增加數(shù)月末時(shí)，根據(jù)月初結(jié)存數(shù)、本月增加數(shù)和月末結(jié)存數(shù)之間的關(guān)系計(jì)算出本月減少數(shù)，并登記入賬月末時(shí)先通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，并登記入賬 （3）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)。發(fā)出材料成本一般計(jì)入生產(chǎn)成本；發(fā)出產(chǎn)品成本一般應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用） （2）倒擠出的存貨減少（發(fā)出）數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響當(dāng)期生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。 三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理 在確定發(fā)出存貨的成本后，即可根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進(jìn)行賬務(wù)處理。

13、【例5-7】 企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料分別為925 000元、160 000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）計(jì)40 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 925 000 B產(chǎn)品 160 000 制造費(fèi)用 40 000 貸：原材料 1 125 000 【例5-8】公司進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元。 借：在建工程 50 000 貸：原材料 50 000 固定資產(chǎn)建造工程：企業(yè)進(jìn)行的房屋建造、設(shè)備安裝等項(xiàng)目，屬于企業(yè)的對(duì)內(nèi)投資活動(dòng)，而不屬于企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。 基建工程所需材料的購(gòu)入及使用應(yīng)在“工程物資”賬戶核算，而不應(yīng)記入“原材料”賬戶；如果實(shí)際領(lǐng)用了原材料，應(yīng)按規(guī)

14、定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。本例未涉及。 “在建工程”賬戶：用以核算企業(yè)基建工程項(xiàng)目成本。 賬戶性質(zhì)資產(chǎn)（成本）類； 賬戶結(jié)構(gòu)借增貸減 【例5-9（1）】企業(yè)銷售原材料一批，售價(jià)60 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額10 200元。 借：銀行存款 70 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 10 200 屬于其他業(yè)務(wù)收入，而不是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；先確認(rèn)收入，暫未減少材料成本！ 【例5-9（2）】企業(yè)銷售原材料成本為40 000元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：原材料 40 000 與銷售產(chǎn)品后結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同理第四節(jié) 存貨清查的核算 一、存貨清查的概念及原因 1.存貨清查的概念 對(duì)存貨進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，確認(rèn)其是否賬實(shí)相符的方法。賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)實(shí)際結(jié)存數(shù) 2.清查存貨的必要性 保證存貨的真實(shí)完整，做到賬實(shí)相符。賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬實(shí)相符 3.造成賬實(shí)不符的原因 存貨收發(fā)、計(jì)量或記賬有誤。 發(fā)生盤(pán)盈或盤(pán)虧。由于人為責(zé)任、自然災(zāi)害和被盜等，會(huì)造成賬實(shí)不符。 二、基本處理方法 （一）對(duì)于記賬錯(cuò)誤：應(yīng)按規(guī)范的更正方法加以更正。 （二）對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧 1.填寫(xiě)存貨盈虧的報(bào)告單，報(bào)告負(fù)責(zé)人批示，并進(jìn)行賬面調(diào)整。 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，