會(huì)計(jì)理論學(xué)課件：第5章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論

1、第5章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論會(huì)計(jì)理論2022/8/112 第5章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解各種資產(chǎn)概念；明確各種計(jì)量單位、計(jì)量屬性及其組成的資產(chǎn)計(jì)量模型；掌握各種主要單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)量的目的、方法和相關(guān)理論。技能目標(biāo)：能將資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論在實(shí)踐中加以應(yīng)用，從而提供決策和確定有關(guān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況的信息。能力目標(biāo)：既能從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中歸納總結(jié)出資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論，又能用資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論去解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的問題。2022/8/113 第5章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論 目錄 5.1資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 5.2資產(chǎn)計(jì)量屬性 5.3主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 5.4公允價(jià)值計(jì)量問題 5.5單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題2022/8

2、/114 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 5.1.1 對(duì)資產(chǎn)的傳統(tǒng)理解 1）未來勞務(wù)觀點(diǎn) 資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來勞務(wù)，這種勞務(wù)只有對(duì)某人或某批人有用時(shí)才是資產(chǎn)。指出了資產(chǎn)的有用性，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)與特定主體的關(guān)系2022/8/115 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 5.1.1 對(duì)資產(chǎn)的傳統(tǒng)理解 2）借余觀點(diǎn) 凡根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額都是資產(chǎn)。理由是借方余額反映了已取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或代表為取得財(cái)產(chǎn)權(quán)或有益于未來所發(fā)生的費(fèi)用支出；但沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2022/8/116 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 3）成本觀點(diǎn) 將資產(chǎn)作為

3、未耗用的成本，從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度來看，把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費(fèi)，凡在當(dāng)期支出但沒有轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的支出則不作為資產(chǎn)。把資產(chǎn)看做資本耗費(fèi)，把劃分收益性指出與資本性支出與資產(chǎn)的確定聯(lián)系起來；但沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2022/8/117 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 4）經(jīng)濟(jì)資源/經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn) 資產(chǎn)是特定主體因已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)而擁有或控制的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益（FASB）；由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源（IASB）；或資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源（我國(guó)，90年代）。這種觀點(diǎn)下，資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4、確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)?？梢悦鞔_資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，剔除了難以進(jìn)行貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。2022/8/118 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 5.1.2 現(xiàn)行的資產(chǎn)定義及其變化現(xiàn)行的資產(chǎn)定義主要體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)利益的觀點(diǎn)，即資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的。這是一種目前比較流行的觀點(diǎn)。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的。因?yàn)閺囊粋€(gè)營(yíng)利性企業(yè)來看，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了在未來獲得經(jīng)濟(jì)利益。2022/8/119 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2005年IASB與FASB的聯(lián)合會(huì)議提出了新的資產(chǎn)定義，2006年IASB會(huì)議和IASB與FA

5、SB的聯(lián)合會(huì)議又對(duì)資產(chǎn)定義做出了修改，修改后的資產(chǎn)定義： 一個(gè)主體的資產(chǎn)是主體持有的現(xiàn)金、主體對(duì)現(xiàn)金的現(xiàn)行權(quán)利、主體對(duì)能夠直接或間接地為主體產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資源的現(xiàn)行權(quán)利或其他現(xiàn)行優(yōu)先權(quán)。2022/8/1110 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)修改后的資產(chǎn)定義主要強(qiáng)調(diào)以下內(nèi)容： （1）資產(chǎn)與特定企業(yè)的關(guān)系 （2）現(xiàn)行權(quán)利或其他進(jìn)入權(quán) （3）現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源 （4）產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力2007年IASB與FASB的聯(lián)合會(huì)議將資產(chǎn)定義修訂為：主體的一項(xiàng)資產(chǎn)是主體目前具有實(shí)施權(quán)利或其他人不具備的其他進(jìn)入權(quán)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)資源2022/8/1112 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 5.1.3 資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)技術(shù)決定論

6、未來經(jīng)濟(jì)利益決定論2022/8/1113 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 5.1.3 資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)技術(shù)決定論資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果將支出列作有關(guān)賬戶的借方余額，以在未來期間轉(zhuǎn)作費(fèi)用資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性退居次要地位財(cái)產(chǎn)資源（存貨、廠房設(shè)備）、財(cái)產(chǎn)權(quán)（應(yīng)收款）、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及未處理損失均為資產(chǎn)2022/8/1114 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 5.1.3 資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未來經(jīng)濟(jì)利益決定論根據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作出界定，并以此為基礎(chǔ)說明會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（1）資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來利益；（2）特定個(gè)體對(duì)其有排他性的控制權(quán)；（3）產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生2022/8/1115 5.1 資產(chǎn)的概

7、念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 5.1.3 資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未來經(jīng)濟(jì)利益決定論主要缺陷：（1）交易活動(dòng)立足于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，并以此作為確認(rèn)資產(chǎn)及其變動(dòng)的唯一計(jì)量依據(jù)，從而將那些也能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源排除在外，如人力資源；（2）對(duì)資產(chǎn)貨幣量化表示是以過去交易價(jià)格作為主要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)與現(xiàn)時(shí)成本差距明顯時(shí)，將嚴(yán)重歪曲收益的計(jì)量。2022/8/1116 5.1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即滿足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性的要求。資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)決定于資產(chǎn)的概念，是一個(gè)理性化的過程，它會(huì)隨著實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展，已形成的概念總會(huì)幫助人們?nèi)フJ(rèn)識(shí)事物，但它又總會(huì)表現(xiàn)出與現(xiàn)實(shí)的距離。2022/8/1

8、117 5.2 資產(chǎn)計(jì)量屬性 5.2.1 資產(chǎn)計(jì)量的概念所謂資產(chǎn)計(jì)量是以特定的計(jì)量尺度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行的數(shù)量化，描述，或者說是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的貨幣性量化的過程。計(jì)量尺度也稱計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，通常包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)方面。對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目，采用不同的計(jì)量屬性和計(jì)量單位會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果。2022/8/1118 5.2 資產(chǎn)計(jì)量屬性 5.2.2 資產(chǎn)計(jì)量的目的 1）作為收益計(jì)量的一個(gè)重要步驟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收益計(jì)算，是通過配比程序完成的，而在收入與費(fèi)用的配比中，資產(chǎn)計(jì)量是一個(gè)重要的前提條件。全面收益計(jì)算法下，資產(chǎn)的計(jì)量更是收益計(jì)量的重要前提 2022/8/1119 5.2 資產(chǎn)計(jì)量屬性 5.2.2 資產(chǎn)計(jì)量的

9、目的 2）向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下，適用配比原則和歷史成本原則，資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是一種余額表，反映對(duì)投資者投入資本的經(jīng)管責(zé)任履行情況反映帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力2022/8/1120 5.2 資產(chǎn)計(jì)量屬性 3）向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力 資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和償債能力的一個(gè)重要標(biāo)志。4）向管理人員提供經(jīng)營(yíng)管理信息 從管理的目的出發(fā)，資產(chǎn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)。歸納起來，資產(chǎn)計(jì)量的目的可以分為兩類：一是反映經(jīng)營(yíng)責(zé)任；二是對(duì)決策有用。2022/8/1121 5.2 資產(chǎn)計(jì)量屬性 5.2.3 資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇 1）計(jì)量屬性選擇應(yīng)考慮的因素 （1）計(jì)

10、量對(duì)象。不同的計(jì)量對(duì)象可能需要不同的計(jì)量屬性。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量目的有兩個(gè)：確定取得（投入）價(jià)值，它對(duì)于企業(yè)耗費(fèi)的價(jià)值和資本成本計(jì)算有重要意義；確定變現(xiàn)（產(chǎn)出）價(jià)值，對(duì)于考察資產(chǎn)流動(dòng)的結(jié)果和企業(yè)為償債需要準(zhǔn)備的流動(dòng)性資源有意義。因此，資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量可采取雙重標(biāo)準(zhǔn)。收入和費(fèi)用的計(jì)量主要是為了計(jì)算凈收益，宜采用現(xiàn)時(shí)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。2022/8/1122 5.2 資產(chǎn)計(jì)量屬性 5.2.3 資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇 1）計(jì)量屬性選擇應(yīng)考慮的因素 （2）計(jì)量環(huán)境，即指在幣值穩(wěn)定環(huán)境還是在幣值波動(dòng)環(huán)境下。 （3）計(jì)量效果。會(huì)計(jì)計(jì)量的最終目的是要使計(jì)量結(jié)果能客觀、準(zhǔn)確地反映被計(jì)量對(duì)象的真實(shí)價(jià)值。2022/8/1123 5

11、.2 資產(chǎn)計(jì)量屬性 2）資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類信息需求的多樣化促使多種計(jì)量屬性的產(chǎn)生 表5-1 資產(chǎn)計(jì)量屬性的劃分過去現(xiàn)在未來投入視角歷史成本現(xiàn)行成本未來成本產(chǎn)出視角歷史售價(jià)現(xiàn)行售價(jià)未來售價(jià)2022/8/1124 5.2 資產(chǎn)計(jì)量屬性 2）資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類 （1）歷史成本，即原始成本，是指取得資產(chǎn)時(shí)的原始交易價(jià)格。 （2）現(xiàn)行成本，即重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要付出的代價(jià)。 （3）現(xiàn)行售價(jià)，即脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金價(jià)值。 （4）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來清理凈流量的現(xiàn)值。2022/8/1125 5.3 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 5.3.1 名義

12、貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式 1）歷史成本計(jì)量模式（歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式）歷史成本是一種投入價(jià)格，它是在市場(chǎng)交易中客觀形成并確定下來的，具有客觀性和可驗(yàn)證性的特征，因而成為資產(chǎn)入賬價(jià)值的最佳選擇。歷史成本雖然是真實(shí)的，但它是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的信息對(duì)于投資者、債權(quán)人的決策的有用性是有限的。2022/8/1126 5.3 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 2）現(xiàn)行成本/名義貨幣計(jì)量模式這一計(jì)量模式又稱作現(xiàn)行重置成本計(jì)量模式，表示企業(yè)現(xiàn)實(shí)中為取得現(xiàn)有相同資產(chǎn)所需的交換價(jià)格。如果企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)無法取得相關(guān)的交換價(jià)格，則需要利用同類資產(chǎn)的價(jià)格指數(shù)或通過估價(jià)的方法作出近似的現(xiàn)行重置成本。2022/8/11

13、27 5.3 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 3）現(xiàn)行價(jià)值/名義貨幣計(jì)量模式現(xiàn)行價(jià)值亦稱脫手價(jià)值或現(xiàn)行售價(jià)?，F(xiàn)行價(jià)值實(shí)際上是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預(yù)計(jì)將能出售的價(jià)格，雖然還不是已實(shí)現(xiàn)的價(jià)格，但與已實(shí)現(xiàn)的價(jià)格極為相似。盡管這種計(jì)量模式在決策相關(guān)性上受到人們的肯定，但以它作為企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的普遍適用標(biāo)準(zhǔn)卻會(huì)受到限制。2022/8/1128 5.3 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式4）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值/名義貨幣計(jì)量模式未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來預(yù)計(jì)將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為目前的價(jià)值。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產(chǎn)的一項(xiàng)最基本的屬性，它符合資產(chǎn)的基本定義，即資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，未來現(xiàn)金流量的

14、現(xiàn)值可以作為一種規(guī)范性的計(jì)量基準(zhǔn)來運(yùn)用。2022/8/1129 5.3 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 5）公允價(jià)值/名義貨幣計(jì)量模式公允價(jià)值被認(rèn)為是對(duì)金融工具特別是衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露所采用的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是：通常需要合理地估計(jì)，較難可靠地計(jì)量，而且，公允價(jià)值需要找到能可靠計(jì)量且可具體把握的計(jì)量屬性作為代表。2022/8/1130 5.3 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 5.3.2 不變購(gòu)買力貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式不變購(gòu)買力是指用于會(huì)計(jì)計(jì)量的貨幣單位本身是穩(wěn)定不變的，其所計(jì)量的資產(chǎn)或其他會(huì)計(jì)要素的價(jià)值具有可比性的一種計(jì)量尺度。人們選擇不變購(gòu)買力貨幣單位，是因?yàn)榭梢圆蝗ジ淖円呀?jīng)習(xí)慣的歷史成

15、本計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)該把不穩(wěn)定的計(jì)量尺度改變?yōu)榉€(wěn)定的計(jì)量尺度，從而形成了不變購(gòu)買力模式。2022/8/1131 5.3 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 1）歷史成本/不變購(gòu)買力計(jì)量模式 這一模式的基本設(shè)想是不改變歷史成本的計(jì)量屬性，建議以代表貨幣一般購(gòu)買力的不變價(jià)格來代替幣值已經(jīng)變動(dòng)的歷史價(jià)格。 2）現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力計(jì)量模式 該模式既要將計(jì)量屬性由歷史成本改為現(xiàn)行成本，又要將計(jì)量單位由名義貨幣單位改變?yōu)椴蛔冑?gòu)買力貨幣單位。2022/8/1132 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題 5.4.1 FASB對(duì)公允價(jià)值的定義公允價(jià)值在FASB成立前就已經(jīng)出現(xiàn)了，F(xiàn)ASB自70年代以來的多項(xiàng)準(zhǔn)則運(yùn)用了公允價(jià)值概念。FASB首

16、次對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義是在1976年。當(dāng)時(shí)，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行界定的范圍主要是資產(chǎn)，負(fù)債被排除在公允價(jià)值應(yīng)用范圍之外，且沒有涉及公允價(jià)值的計(jì)量問題。經(jīng)過不斷的發(fā)展和修訂，2006年9月，F(xiàn)ASB發(fā)布準(zhǔn)則，把公允價(jià)值定義為“在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債時(shí)市場(chǎng)參與者在計(jì)量日支付的價(jià)格”。2022/8/1133 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題 5.4.2 IASB對(duì)公允價(jià)值的定義國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從20世紀(jì)80年代開始使用公允價(jià)值的概念。從1973年到2006年，IASC/IASB的多項(xiàng)準(zhǔn)則運(yùn)用了公允價(jià)值概念。從1982年首次發(fā)布公允價(jià)值的定義，到1988年IASC對(duì)公允價(jià)值定義的修正，大部分是基于具

17、體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并沒有對(duì)公允價(jià)值如何計(jì)量給出具體的指引。到2000年提出了公允價(jià)值計(jì)量的若干公認(rèn)的計(jì)量技術(shù)，包括市場(chǎng)參與者在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)可能使用的假設(shè)。2022/8/1134 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題根據(jù)FASB和IASC的定義：公允價(jià)值首先是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性其次，公允價(jià)值是一種客觀價(jià)值再次，公允價(jià)值是對(duì)客觀價(jià)值的一種主觀判斷活動(dòng)2022/8/1135 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題公允價(jià)值有一個(gè)被普遍認(rèn)同的特點(diǎn)是：在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)膬r(jià)格（或金額）。公允價(jià)值的確定需要借助某種途徑或某個(gè)機(jī)構(gòu)，并得到當(dāng)事雙方的認(rèn)可。2022/8/1136 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題

18、5.4.3 公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)及其運(yùn)用條件2003年6月，F(xiàn)ASB啟動(dòng)了制定公允價(jià)值準(zhǔn)則的計(jì)劃，2004年6月發(fā)布征求意見稿。2006年發(fā)布FAS第157號(hào)準(zhǔn)則，并于2007年11月15日正式生效。2022/8/1137 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題 5.4.3 公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)及其運(yùn)用條件FAS第157號(hào)準(zhǔn)則提供了一個(gè)完整的，公允價(jià)值計(jì)量的基本指導(dǎo)架構(gòu)。公允價(jià)值的定義估價(jià)前提估價(jià)技術(shù)公允價(jià)值層次2022/8/1138 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題 5.4.3 公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)及其運(yùn)用條件公允價(jià)值的定義：是在反映有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債時(shí)市場(chǎng)參與者在計(jì)量日支付的價(jià)格。非強(qiáng)迫性交易中的脫

19、手價(jià)格，強(qiáng)調(diào)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)市場(chǎng)觀察到的價(jià)格包含了所有市場(chǎng)參與者對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的效用、未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流的不確定性以及市場(chǎng)參與者承受這些不確定性的程度的一致看法。2022/8/1139 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題 5.4.3 公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)及其運(yùn)用條件估價(jià)前提：基于資產(chǎn)使用的最大化和最佳化，準(zhǔn)則提出了兩個(gè)估價(jià)前提，即“在用估價(jià)”和“交換估價(jià)”前提?！霸谟霉纼r(jià)”前提“交換估價(jià)”前提2022/8/1140 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題 5.4.3 公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)及其運(yùn)用條件公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)：包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。為確定估價(jià)技術(shù)的選擇，準(zhǔn)則建立了一個(gè)區(qū)分各屬性優(yōu)先次序的公允價(jià)值層級(jí)。2

20、022/8/1141 5.4 公允價(jià)值計(jì)量問題 5.4.3 公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)及其運(yùn)用條件公允價(jià)值層級(jí)根據(jù)相對(duì)可靠性把各種屬性分成五個(gè)層次，把最高優(yōu)先權(quán)分配給在活躍市場(chǎng)上反映同類市場(chǎng)或負(fù)債的開列市價(jià)的市場(chǎng)屬性，把最低優(yōu)先權(quán)分配給企業(yè)屬性，并闡明了中間各層級(jí)的屬性2022/8/1142作業(yè)2008金融危機(jī)中，對(duì)FAS第157號(hào)準(zhǔn)則有什么爭(zhēng)議？代表性的觀點(diǎn)是什么？結(jié)論怎樣？2022/8/11435.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 5.5.1 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的概念及范圍單項(xiàng)資產(chǎn)是指可確指、可計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，不包括不可確指、無法單獨(dú)確切計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目?？傮w資產(chǎn)是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的，具有獲利能

21、力的資產(chǎn)綜合體。需注意的是，單項(xiàng)可確指資產(chǎn)價(jià)值的總和并不等于總體資產(chǎn)的價(jià)值?？傮w資產(chǎn)的價(jià)值除了包括各單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還包括不可確指、無法確切計(jì)量的資產(chǎn)。如果將企業(yè)總體作為商品進(jìn)行買賣，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不能再以單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值之和來確定了。2022/8/11445.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 5.5.2 單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1）流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)亦稱流轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)，一般包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、短期投資、存貨和預(yù)付費(fèi)用等項(xiàng)目。所謂流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，就是對(duì)上述資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值確定。在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨價(jià)值所占的比重最大，且從性質(zhì)上看，它屬于非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)，因此流

22、動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是存貨的計(jì)價(jià)。2022/8/11455.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 存貨計(jì)價(jià)的理論問題 （1）存貨計(jì)價(jià)的目的 （2）存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇 （3）存貨成本的分配方法2022/8/11465.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 （1）存貨計(jì)價(jià)的目的 確定期間凈收益。 反映存貨項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 預(yù)計(jì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。2022/8/11475.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 （2）存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇 投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)值的權(quán)衡 投入價(jià)值計(jì)價(jià)。投入價(jià)值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價(jià)值計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)一般有歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、按成本與市價(jià)孰低法確定的成本等。 產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。存貨按

23、產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般有現(xiàn)行售價(jià)和變現(xiàn)價(jià)值。2022/8/11485.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 （3）存貨成本的分配方法 個(gè)別鑒別法，亦稱個(gè)別計(jì)價(jià)法。每件存貨均在存貨卡片上注明進(jìn)貨成本，銷售后直接與收入相配比，計(jì)算出其銷售毛利。 平均成本法，即通過計(jì)算存貨的平均成本作為存貨成本分配的價(jià)格。 先進(jìn)先出法，即假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的存貨先售出或先領(lǐng)用，而庫存存貨是最近或最后購(gòu)進(jìn)的存貨。 后進(jìn)先出法，即假設(shè)最后入庫的存貨最先售出或領(lǐng)用，而庫存的存貨是最先入庫的存貨。2022/8/11495.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 2）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)計(jì)量目的：反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值；為成本費(fèi)用計(jì)量提供依據(jù)主

24、要理論問題： （1）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) （2）固定資產(chǎn)的折舊方法2022/8/11505.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 2）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) （1）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)出價(jià)值，而不是投入價(jià)值。由于現(xiàn)行售價(jià)的不確定性和折現(xiàn)現(xiàn)金收入計(jì)算的復(fù)雜性，以及二者在計(jì)算上的主觀性，許多會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不宜采用產(chǎn)出價(jià)值，而應(yīng)使用投入價(jià)值計(jì)價(jià)。2022/8/11515.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 （2）固定資產(chǎn)的折舊方法 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)成本（價(jià)值）費(fèi)用化的過程 產(chǎn)量折舊法，亦稱變動(dòng)費(fèi)用法。這種方法是將折舊作為效用的函數(shù)，即將應(yīng)提折舊按

25、照其發(fā)揮效用（工作量）的大小來計(jì)量。 使用年限法，亦稱固定費(fèi)用法。這種方法是將折舊作為時(shí)間的函數(shù)，固定資產(chǎn)服務(wù)能力降低的決定因素是時(shí)間推移所造成的陳舊和損壞。2022/8/11525.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題加速折舊法，亦稱遞減費(fèi)用法。其中，最普遍使用的是年限總和法和余額遞減法。折舊方法的主要缺陷： 折舊的目的是為了計(jì)算損益而不是計(jì)量固定資產(chǎn)的價(jià)值。 折舊按規(guī)則和合理的方式分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)原始成本而不是不斷計(jì)價(jià)的過程 主觀性和武斷性2022/8/11535.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 3）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) （1）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法 根據(jù)不同的無形資產(chǎn)的各自特點(diǎn)，主要有按歷史成本（取得成

26、本）計(jì)價(jià)和按企業(yè)資產(chǎn)總值減去有形資產(chǎn)總值（不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)）計(jì)價(jià)兩種方法。 （2）無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷 從理論上講，無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷應(yīng)按其實(shí)際發(fā)揮作用的大小來計(jì)算，但實(shí)際上，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷方法一般選用直線法。2022/8/11545.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 5.5.3 總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)所考慮的是企業(yè)作為一個(gè)總體資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或獲利能力。企業(yè)的生產(chǎn)能力或獲利能力是通過企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)之間的有機(jī)聯(lián)系所體現(xiàn)的價(jià)值表現(xiàn)出來的?？傮w資產(chǎn)計(jì)價(jià)，其實(shí)就是對(duì)總體資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或獲利能力的價(jià)值或價(jià)格的判定，或者說是對(duì)企業(yè)總體價(jià)值的判定。2022/8/11555.5 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題 1）總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)總體資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是向人們提供一個(gè)客觀、公正的價(jià)值依據(jù)及企業(yè)的獲利能力信息，以滿足企業(yè)進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)進(jìn)行交易的需求，即投資者的產(chǎn)權(quán)交易決策需要?？傮w資產(chǎn)計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)取決于其計(jì)價(jià)的目的，一般應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。202