論公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制規(guī)章制度的構(gòu)建

1、 HYPERLINK / 淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構(gòu)建分校（站、點）： 高職院校學(xué)生姓名： 陳莉?qū)W號： 103090032指導(dǎo)老師： 孔敏完稿日期： 2011年6月15號淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構(gòu)建一、緒論 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱有著緊密的關(guān)系，健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運行的保證,健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的緊密的聯(lián)系。既相互阻礙又相互促進,形成良性循環(huán)。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過程中,必須要相應(yīng)地完善公司治理機制，內(nèi)控機制，激勵與監(jiān)督機制以及內(nèi)控評審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要的組成部分。二、本論一、公司治理結(jié)

2、構(gòu)與內(nèi)部操縱的關(guān)系1.兩者的存在基礎(chǔ)差不多上托付代理關(guān)系2.兩者的全然目標(biāo)是一致的3.內(nèi)部操縱是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的組成部分4.公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部操縱的組織框架的建設(shè)二、我國公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部操縱現(xiàn)狀公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏必要的約束 內(nèi)部操縱理念缺乏,制度建設(shè)落后 三、公司治理環(huán)境下內(nèi)部會計操縱的構(gòu)建完善公司治理機制，健全內(nèi)部操縱組織結(jié)構(gòu) 完善內(nèi)部操縱的設(shè)計與監(jiān)督機構(gòu) 建立有效的激勵與約束機制 完善內(nèi)控評審制度,定期形成內(nèi)控報告 四、結(jié)論在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過程中,必須要相應(yīng)地完善公司治理機制，內(nèi)控機制，激勵與監(jiān)督機制以及內(nèi)控評審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要

3、的組成部分。淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構(gòu)建【內(nèi)容摘要】公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱有著緊密的關(guān)系，健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運行的保證,健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的，緊密的聯(lián)系，既相互阻礙又相互促進,形成良性循環(huán)。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度制度建立健全的過程中,必須要相應(yīng)地完善公司治理機制，內(nèi)控機制，激勵與監(jiān)督機制以及內(nèi)控評審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要的組成部分?！娟P(guān)鍵詞】公司治理 內(nèi)部操縱 制度 一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱的關(guān)系 健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運行的保證，健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進一步完善提供重要保證，兩者存在著內(nèi)在的、

4、緊密的聯(lián)系。既相互阻礙、又相互促進，形成良性循環(huán)。（一）公司治理的含義公司治理的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的公司治理是指由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的一定的制衡關(guān)系，體現(xiàn)的是一定的治理結(jié)構(gòu)。廣義的公司治理不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及到廣泛的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團。依照國際經(jīng)濟與合作進展組織（OECD）1999年的定義，公司治理明確了公司不同參與者之間的權(quán)利和義務(wù)的分配，并清晰地講明就公司事務(wù)進行決策的規(guī)則和程序。廣義的公司治理是超越治理結(jié)構(gòu)的一種治理機制，其核心是保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護公司各相關(guān)者的利益。2.內(nèi)部

5、操縱的含義。內(nèi)部操縱進展至今，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部操縱系統(tǒng)、內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)和內(nèi)部操縱整體框架四個時期。美國COSO委員會于1992年發(fā)表并于1994年修訂的內(nèi)部操縱整體框架報告，標(biāo)志著內(nèi)部操縱理論與實踐進入了整體框架的新時期，并被世界上許多企業(yè)所采納。它具體包括操縱環(huán)境、風(fēng)險評估、操縱活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素。然而，理論界和實務(wù)界依舊認(rèn)為該內(nèi)部操縱框架有些局限性，如對風(fēng)險強調(diào)不夠，使得內(nèi)部操縱無法與企業(yè)的風(fēng)險治理相結(jié)合。2004年10月COSO委員會公布的企業(yè)風(fēng)險治理框架（簡稱ERM）確實是在1992年報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯利法案的相關(guān)要求擴展研究得到的。企業(yè)風(fēng)險治理框架是一

6、個在戰(zhàn)略決策以及在整個企業(yè)中貫穿實施的過程，用于識不阻礙企業(yè)的潛在事件，將風(fēng)險操縱在企業(yè)風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。ERM代表了內(nèi)部操縱理論的最新進展。1.兩者的存在基礎(chǔ)差不多上托付代理關(guān)系 現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)志是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的托付代理關(guān)系。在托付代理關(guān)系中，公司的所有權(quán)與操縱權(quán)就變成了剩余索取權(quán)與決策權(quán)，公司操縱問題就變成了托付人對代理人的監(jiān)督和激勵機制，保證代理人的行為符合托付人的利益和要求。由于托付人和代理人具有各自不同的利益，代理人會產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，托付人必須設(shè)立一套有效的制衡機制來規(guī)范和約束代理人行為，

7、從而降低代理成本。公司治理結(jié)構(gòu)確實是一種有效的制衡機制，它與法人財產(chǎn)相關(guān)的各方權(quán)責(zé)利制度安排，因托付代理制而產(chǎn)生，同時又為解決公司中托付代理問題而服務(wù)。內(nèi)部操縱包括所有者對經(jīng)營者實施的監(jiān)控和經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的操縱，其最終目的也是減少代理成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。 2.兩者的全然目標(biāo)是一致的 公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于確保公司恰當(dāng)?shù)亟?jīng)營;確保公司可不能有財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象,使董事會能提供一個“真實而公平”的公司財務(wù)業(yè)績;確保公司實現(xiàn)利潤最大化及綜合實力的提高，建立內(nèi)部操縱的目標(biāo)在于建立和完善符合現(xiàn)代治理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策，執(zhí)行和監(jiān)督機制,確保企業(yè)經(jīng)營治理目標(biāo)的實現(xiàn);建立行之有效

8、的風(fēng)險操縱系統(tǒng),強化風(fēng)險治理,確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行;規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實，完整,提高會計信息質(zhì)量;確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。可見,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部操縱存在最終目標(biāo)的一致性。 3.內(nèi)部操縱是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的組成部分 由于托付代理關(guān)系的存在,所有者最關(guān)懷的是其投入企業(yè)資本的安全性和效益性,要求實現(xiàn)其資本保值增值目標(biāo)，但由于他們相對獨立于經(jīng)營者之外,因此他們專門大程度上是依靠企業(yè)的內(nèi)部操縱機制對企業(yè)經(jīng)營決策加以監(jiān)督，完善的內(nèi)部操縱能按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學(xué)劃分企業(yè)各部門的職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機制,通過檢查和改進有關(guān)的治理政策和程序,有效

9、操縱企業(yè)運行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益,實現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。內(nèi)部操縱是其保證公司能按既定的治理政策安全運行，確保企業(yè)經(jīng)營治理目標(biāo)實現(xiàn)的重要制度安排，經(jīng)營者能夠通過組織規(guī)劃操縱，授權(quán)批準(zhǔn)操縱，會計系統(tǒng)操縱，內(nèi)部審計，文件記錄操縱，經(jīng)營業(yè)績與薪酬操縱等方式,對公司日常經(jīng)營活動加以激勵和約束，健全的內(nèi)部操縱系統(tǒng),能夠提高組織的經(jīng)營效率,確保治理部門制定的方針政策得到實施,確保各種治理信息資料真實可靠和愛護財產(chǎn)安全完整。 4.公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部操縱的組織框架的建設(shè) 內(nèi)部操縱的建立一方面是公司治理的內(nèi)在需求,同時,內(nèi)部操縱作用的發(fā)揮又離不開公司治理的引導(dǎo)和操縱。公司治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是通過

10、一系列的制度安排,在所有者，董事會及經(jīng)理層之間合理配置責(zé)，權(quán)，利，以形成相互制衡機制?公司治理結(jié)構(gòu)的這種制度安排決定企業(yè)利益相關(guān)者中誰來實施操縱，如何實施操縱,風(fēng)險和收益如何分配等重大問題,是內(nèi)部操縱強有力的組織保證。從法人治理結(jié)構(gòu)視角看,公司內(nèi)部操縱應(yīng)由以下幾個層次組成:以股東為主體操縱董事會生成的源頭操縱;以董事會為主體的關(guān)鍵操縱;以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部操縱;以監(jiān)事會為主體的監(jiān)督操縱。二、我國公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部操縱現(xiàn)狀（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏必要的約束公司治理主體的核心是董事會，董事會能否承擔(dān)起受托責(zé)任，關(guān)于上市公司至關(guān)重要。我國董事會制度存在亟待改進之處：1、從董事會的構(gòu)成上看，大多

11、數(shù)上市公司沒有合格的獨立董事。2、從董事會成員產(chǎn)生的方式看，絕大多數(shù)差不多上由股東單位的上級干部主管部門委派的。具有董事和公司經(jīng)理雙重身份的人員較少是由人才市場競爭產(chǎn)生的。另外，我國公司治理結(jié)構(gòu)與西方國家相比，具有股權(quán)高度集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股比例過高，流通股比例過低，董事會被“內(nèi)部人”操縱，外部治理欠缺等特點。公司治理結(jié)構(gòu)機制形同虛設(shè)，國有資本實質(zhì)上無人負(fù)責(zé)，經(jīng)營風(fēng)險無人承擔(dān)，許多經(jīng)營者借機中飽私囊，給國家造成了巨大損失。在我國現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部責(zé)權(quán)利不明確，出資者財務(wù)約束軟化，經(jīng)營者存在短期行為等造成了上市公司資本結(jié)構(gòu)的扭曲。（二）內(nèi)部操縱理念缺乏,制度建設(shè)落后長期以來，由于種

12、種緣故，我國企業(yè)對內(nèi)部操縱制度包括內(nèi)部會計操縱制度的作用普遍認(rèn)識、重視不夠。具體表現(xiàn)在：1、治理者認(rèn)識不足，有章不循或無章可循的現(xiàn)象比較突出。2、我國企業(yè)往往忽視內(nèi)部操縱制度的建立和宣傳。3、內(nèi)部操縱缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。4、內(nèi)部操縱制度的執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠。另外，關(guān)于內(nèi)部操縱體系的內(nèi)容構(gòu)成，我國仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部操縱制度時期，并沒有明確內(nèi)部操縱的構(gòu)成要素，而是直接列出了內(nèi)部操縱的內(nèi)容，從一定程度上講，也確實是將內(nèi)部操縱的設(shè)置限定在業(yè)務(wù)內(nèi)容層次上進行。例如，現(xiàn)行的內(nèi)部會計操縱規(guī)范均以具體內(nèi)容而非要素形式存在，包括貨幣資金、采購與付款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計操縱。按照業(yè)務(wù)內(nèi)容來設(shè)置

13、內(nèi)部操縱制度，首先面臨的問題確實是須制定各個項目的內(nèi)部操縱制度，這會出現(xiàn)大量的內(nèi)部操縱制度的重復(fù)，同時不易被企業(yè)及企業(yè)各個部門所理解。 三、公司治理環(huán)境下內(nèi)部會計操縱的構(gòu)建 （一）完善公司治理機制，健全內(nèi)部操縱組織結(jié)構(gòu) 基于公司治理設(shè)計內(nèi)部操縱組織結(jié)構(gòu)實行決策，執(zhí)行，監(jiān)督分權(quán)制衡制度,建立所有者層次和經(jīng)營者層次內(nèi)部操縱組織。通過向股東會委派財務(wù)董事，財務(wù)監(jiān)事或財務(wù)總監(jiān),要緊債務(wù)人列席董事會,董事會中建立財務(wù)委員會，審計委員會或內(nèi)部操縱委員會，設(shè)立獨立董事等,建立財務(wù)委員會作為投資中心的核心組織,對財務(wù)負(fù)責(zé)人實施制衡,提高財務(wù)決策科學(xué)性;建立的審計委員會與經(jīng)營者相互獨立,加強信息溝通與交流,幸免

14、或減少信息不對稱。公司存在各類弱勢群體,在公司操縱設(shè)計和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時需要考慮如何維護弱勢群體的權(quán)益,對大股東或內(nèi)部人形成制衡。 （二）完善內(nèi)部操縱的設(shè)計與監(jiān)督機構(gòu) 內(nèi)部操縱系統(tǒng)的設(shè)計，監(jiān)督機構(gòu)的安排和運行效果特不重要,它直接決定了內(nèi)部操縱的成敗。各機構(gòu)在內(nèi)部操縱系統(tǒng)中所扮演的角色是公司治理決定的,各級機構(gòu)的職責(zé)與工作應(yīng)該充分體現(xiàn)公司治理要求,達到各利益相關(guān)方制衡的目的，不同機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部操縱中發(fā)揮不同作用,形成各自之間的制約。企業(yè)必須指定機構(gòu)定期或不定期地進行內(nèi)部操縱的檢查,監(jiān)督內(nèi)部操縱的政策和程序是否得到有效執(zhí)行,是否產(chǎn)生了應(yīng)有的效果。內(nèi)部操縱系統(tǒng)中的監(jiān)督機構(gòu)一般可由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé),

15、內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部操縱的正常運作能夠起到重要的愛護作用。 （三）建立有效的激勵與約束機制 不管是內(nèi)部操縱依舊公司治理結(jié)構(gòu)都特不重視激勵與約束機制，要使公司的內(nèi)部組織，崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致,就必須采納一系列有效的激勵與約束方法。首先是要建立科學(xué)的業(yè)績評價體系，科學(xué)的業(yè)績評價體系是激勵與約束機制的基礎(chǔ),只有對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價以后,才能依照企業(yè)業(yè)績的好壞進行獎懲。另外確實是要有科學(xué)的目標(biāo)治理體制，組織全體職員分不參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定,并將公司目標(biāo)層層分解,落實到每個職員尤其是讓其參與公司長遠目標(biāo)的制定,如此有利于激發(fā)職員的積極性,從而實現(xiàn)公司的目標(biāo)。 （四）.完善內(nèi)控評審制度,定期形成內(nèi)控報告 由于內(nèi)部操縱固有的局限性,內(nèi)部操縱在專門多情況下會失去應(yīng)有效果,因此,為了保證內(nèi)部操縱達到預(yù)期的效果,保證企業(yè)的經(jīng)營活動及相關(guān)信息都有專門高的可信度,企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)審部門對內(nèi)操縱度設(shè)計的完善性，執(zhí)行的有效性進行評價,然后把評價的內(nèi)容向治理層和審計委員會報告,以便引起相應(yīng)的重視,保證內(nèi)操縱度的有效性,不斷完善公司治理。【參考文獻】1、經(jīng)濟研究導(dǎo)刊2007年05期2、李維安：公司治理、內(nèi)部操縱、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究載會計研究2004年4月3、國有企業(yè)內(nèi)部操縱現(xiàn)狀、問題及對策 東北財經(jīng)大學(xué) 2007 中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文