中國(guó)稅收制度的法律級(jí)次

1、中國(guó)稅收制度的法律級(jí)次目前，中國(guó)有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國(guó)家機(jī)關(guān)主要有全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等。一、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律和有關(guān)規(guī)范性文件中華人民共和國(guó)憲法規(guī)定，全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)。中華人民共和國(guó)立法法第八條規(guī)定，稅收基本制度，只能由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定法律。稅收法律在中華人民共和國(guó)主權(quán)范圍內(nèi)普遍適用，具有僅次于憲法的法律效力。目前，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收實(shí)體法律有：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法），中華人民共和

2、國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法），中華人民共和國(guó)車船稅法（以下簡(jiǎn)稱車船稅法）；稅收程序法律有：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）。全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)作出的規(guī)范性決議、決定以及全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的法律解釋，同其制定的法律具有同等法律效力。比如，1993年12月全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過的關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定。二、國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件我國(guó)現(xiàn)行稅法絕大部分都是國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。歸納起來，有以下幾種類型：一是稅收的基本制度。根據(jù)中華人民共和國(guó)立法法第九條規(guī)定，稅收基本制

3、度尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。比如，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、車輛購(gòu)置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國(guó)務(wù)院制定的稅收條例。二是法律實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車船稅法、稅收征管法，由國(guó)務(wù)院制定相應(yīng)的實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。三是稅收的非基本制度。國(guó)務(wù)院根據(jù)實(shí)際工作需要制定的規(guī)范性文件，包括國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的通知、決定等。比如2006年5月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門關(guān)于

4、調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格意見的通知（國(guó)辦發(fā)200637號(hào)）中有關(guān)房地產(chǎn)交易營(yíng)業(yè)稅政策的規(guī)定。四是對(duì)稅收行政法規(guī)具體規(guī)定所做的解釋。比如2004年2月國(guó)務(wù)院辦公廳對(duì)中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第五條解釋的復(fù)函（國(guó)辦函200423號(hào)）。五是國(guó)務(wù)院所屬部門發(fā)布的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的規(guī)范性文件，視同國(guó)務(wù)院文件。比如2006年3月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅200633號(hào)）。三、國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門制定的規(guī)章及規(guī)范性文件國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門，主要是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門可以根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，在本部

5、門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告等文件形式。具體為，一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)實(shí)施細(xì)則。二是在稅收法律或者行政法規(guī)具體適用過程中，為進(jìn)一步明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容而作出的具體規(guī)定。三是在部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布有關(guān)稅收政策和稅收征管的規(guī)章及規(guī)范性文件。四、地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的地方性法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件，地方人民政府制定的地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，可以制定地方性法規(guī)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及省、自治區(qū)人民政

6、府所在地的市及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)制定規(guī)章。根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行立法體制，稅收立法權(quán)，無論中央稅、中央地方共享稅還是地方稅，立法權(quán)都集中在中央，地方只能根據(jù)法律、行政法規(guī)的授權(quán)制定地方性稅收法規(guī)、規(guī)章或者規(guī)范性文件，對(duì)某些稅制要素進(jìn)行調(diào)整。比如，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，稅額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。再如，民族區(qū)域自治法第三十五條規(guī)定，在民族自治地方，自治機(jī)關(guān)（省級(jí)人民代表大會(huì)和省級(jí)人民政府）在國(guó)家統(tǒng)一審批減免稅項(xiàng)目之外，對(duì)屬于地方財(cái)政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵(lì)的，可以實(shí)行減稅或者免稅，自治州、自治縣決定減稅或者免稅，須報(bào)省

7、或者自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)。五、省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件這是指省或者省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)在其權(quán)限范圍內(nèi)制定的適用于其管轄區(qū)域內(nèi)的具體稅收規(guī)定。通常是有關(guān)稅收征管的規(guī)定，在特定區(qū)域內(nèi)生效。這些規(guī)范性文件的制定依據(jù)，是稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范性文件。六、中國(guó)政府與外國(guó)政府（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其他涉稅事項(xiàng)，依據(jù)國(guó)際關(guān)系準(zhǔn)則，簽訂的協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國(guó)際法中“條約法”的范疇，是劃分國(guó)際稅收管轄權(quán)的重要法律依據(jù)，對(duì)當(dāng)事國(guó)具有同國(guó)內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。中國(guó)自20世紀(jì)80年代初開始對(duì)外談簽稅收協(xié)定至2010年底，已對(duì)外談簽了96個(gè)稅收協(xié)定，其中94個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行，與香港和澳門兩個(gè)特別行政區(qū)也簽署了稅收安排。這些協(xié)定和安排在避免雙重征稅、吸引外資、促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施以及維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益等方面發(fā)揮著重要作用。稅收征管法規(guī)定，中華人民共和國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。目前，中央人民政府不在特別行政區(qū)征稅，特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立稅收制度