建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃方略

1、.：.；建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅謀劃方略建筑施工企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算交納的，而營(yíng)業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營(yíng)業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收謀劃空間。筆者以為結(jié)合我國(guó)當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)展謀劃。利用計(jì)稅根據(jù)進(jìn)展謀劃稅法規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程價(jià)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款，根據(jù)此規(guī)定，納稅人可經(jīng)過(guò)謀劃獲得節(jié)稅效果。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于前者，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原資料

2、及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于能否將資料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過(guò)程中。一項(xiàng)工程雖然運(yùn)用同樣的資料，但由于資料的供應(yīng)渠道不同，必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅根據(jù)不同。建立單位普通是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買，價(jià)錢較高，會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅根據(jù)過(guò)高，而施工企業(yè)普通與資料供應(yīng)商有長(zhǎng)期協(xié)作關(guān)系，購(gòu)進(jìn)資料價(jià)錢相對(duì)廉價(jià)，這樣就直接降低了計(jì)入營(yíng)業(yè)稅根據(jù)的原資料價(jià)值，到達(dá)節(jié)稅目的。例1：建立單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的方式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬(wàn)元，另工程所用的主要資料由建立單位A供應(yīng)，資料價(jià)款為2100萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=3000+21003%=15

3、3萬(wàn)元。假設(shè)B企業(yè)對(duì)該工程進(jìn)展納稅謀劃，采取包工包料的方式，資料由施工企業(yè)B自行購(gòu)買，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)以2000萬(wàn)元買到所需同樣資料。這樣總承包價(jià)為5000萬(wàn)元，此時(shí)B企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=50003%=150萬(wàn)元，從而少納3萬(wàn)元。對(duì)后者，安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建立單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只擔(dān)任安裝，獲得的收入只是安裝收入，從而到達(dá)節(jié)稅目的。例2：安裝企業(yè)A承包制造企業(yè)B設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)A提供并擔(dān)任安裝，工程總價(jià)款為400萬(wàn)元其中安裝費(fèi)60萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后，A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=4003%=12萬(wàn)元。假設(shè)A企業(yè)對(duì)該安裝工

4、程進(jìn)展納稅謀劃，協(xié)商好設(shè)備由B企業(yè)自行采購(gòu)提供，A企業(yè)只擔(dān)任安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)60萬(wàn)元，那么A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=603%=1.8萬(wàn)元，與謀劃前相比，可節(jié)稅10.2萬(wàn)元。對(duì)混合銷售行為進(jìn)展謀劃稅法規(guī)定，從事貨物消費(fèi)、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體運(yùn)營(yíng)的混合銷售行為，視為銷售貨物，該當(dāng)交納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，該當(dāng)交納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)稅法又規(guī)定，納稅人以簽署建立工程施工總包或分包合同包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同方式開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業(yè)，下同，同時(shí)符合以下

5、條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入征收增值稅，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)獲得的收入不包括按規(guī)定應(yīng)征收的增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：1具備建立行政部門同意的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)；2簽署建立工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人獲得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。例3：具備建立行政部門同意的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)的A公司，2006年5月承建了建立單位B的辦公大樓，雙方簽署承包合同注明：工程耗用鋁合金門窗價(jià)值200萬(wàn)元不含稅及玻璃幕墻價(jià)值300萬(wàn)元不含稅均由A公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑安裝勞務(wù)獲得收入100萬(wàn)元不含稅。A公司應(yīng)納

6、增值稅額=200+30017%=85萬(wàn)元；A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=1003%=3萬(wàn)元；合計(jì)納稅=85+3=88萬(wàn)元。上例中，假設(shè)簽署建立施工合同時(shí)沒(méi)有單獨(dú)注明建筑安裝勞務(wù)的條款，那么應(yīng)就納稅人獲得的全部收入交納增值稅，即A公司應(yīng)納增值稅=200+300+10017%=102萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)上述案例可知具有建立行政部門同意的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)的建筑公司，假設(shè)在簽署合同時(shí)留意單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款，即可節(jié)稅=10288=14萬(wàn)元。利用承包合同進(jìn)展謀劃稅法規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假設(shè)工程承

7、包公司與建筑單位簽署建筑安裝工程合同，無(wú)論其能否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；假設(shè)建筑工程承包公司不與建立單位簽署承包安裝工程合同，只是擔(dān)任工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)那么應(yīng)按效力業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差別為建筑工程公司進(jìn)展納稅謀劃提供了操作空間。例4：建立單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽署了承包合同，合同金額為425萬(wàn)元。此外，C還支付給B公司25萬(wàn)元的效力費(fèi)用。此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=255%=1.25萬(wàn)元。上例中，假設(shè)B與A直接簽署合同。合同金額為425萬(wàn)元，然

8、后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽署轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬(wàn)元。完工后，B向C支付價(jià)款400萬(wàn)元。這樣承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=4254003%=0.75萬(wàn)元，應(yīng)納印花稅額=4250.03%+4000.03%=0.2475萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)簽署合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.250.750.2475=0.2525萬(wàn)元。對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)展謀劃稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或獲得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間詳細(xì)規(guī)定如下。1.實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款方法的工程工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)展工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；2.實(shí)行

9、旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、開工后清算方法的工程工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與月份終了與發(fā)包單位進(jìn)展已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；3.實(shí)行按工程籠統(tǒng)進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款方法的工程工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)展已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價(jià)款時(shí)不是施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，要在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，且將結(jié)算時(shí)間盡量往后推遲，這就使得營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也向后延遲。

10、因稅款交納時(shí)限的暫時(shí)延緩，添加了施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金，使企業(yè)獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，從而為施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)提供了便利建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)處置二施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅謀劃 稅收謀劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是利用稅法中的優(yōu)惠政策或一些有利規(guī)定，到達(dá)一定時(shí)期內(nèi)減輕稅負(fù)的目的，它的活動(dòng)嚴(yán)厲控制在法律允許的范圍之內(nèi)。稅收謀劃在國(guó)際上曾經(jīng)非常普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會(huì)選擇中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)代理進(jìn)展這項(xiàng)任務(wù)。 施工企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅納稅的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，合理地謀劃營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于提高企業(yè)利潤(rùn)程度和競(jìng)爭(zhēng)才干具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合我國(guó)法律規(guī)定和施工企業(yè)現(xiàn)狀，筆者以為施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅謀劃可從以下幾方面著手。 一、積極利

11、用工程承包合同 對(duì)工程承包公司與施工單位能否簽署承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃歸成兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和效力業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3，效力業(yè)的適用稅率為5，稅率的差別帶來(lái)稅負(fù)的差別是顯而易見的。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使本人適用建筑業(yè)較低的稅率進(jìn)展納稅謀劃有極大的意義，而且有足夠的空間。 根據(jù)第5款第3條的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假設(shè)工程承包公司與施工單位簽署建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其能否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)稅目3的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)工程承包公司不與施工單位簽署

12、承包建筑安裝工程合同，只是擔(dān)任工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)那么按“效力業(yè)稅目5的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種方式。第一種方式是由工程承包公司同建立單位簽署承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)任務(wù)分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司擔(dān)任各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程承包公司有的本身沒(méi)有施工力量，或者本身雖有施工力量，但不參與該工程的施工，將一切設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，本身只從事協(xié)調(diào)或組織任務(wù)；有的本身有一定的施工力量且參與了該工程的施工，但仍將其中大部分施工義務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種方式是工程合同由

13、施工單位同建立單位簽署，工程承包公司擔(dān)任設(shè)計(jì)及對(duì)建立單位承當(dāng)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。 對(duì)于第一種方式，即工程承包公司作為工程總承包人同建立單位簽署合同，無(wú)論其能否具備施工力量，能否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其獲得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，而不按效力業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于第二種方式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建立者簽署工程承包合同，而僅作為建立單位與施工企業(yè)的中介人，無(wú)論工程承包公司能否具備施工力量，一概按“效力業(yè)稅目中的“代理效力工程征收營(yíng)業(yè)稅。 以上兩種方式之間，適用的營(yíng)業(yè)稅稅目和稅率不一樣，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)也不一樣。獲取中介費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重于獲取承包

14、收入的總承包單位的稅負(fù)。然而，這兩者之間是可以轉(zhuǎn)換的。應(yīng)該說(shuō)，施工企業(yè)以其資力和實(shí)力獲取工程承包資歷，再部分轉(zhuǎn)包給其他施工單位，具有中介性質(zhì)，假設(shè)中介方也具有施工才干和施工資歷，就應(yīng)該盡力防止中介收入，或者將中介收入轉(zhuǎn)化為承包收入。 二、科學(xué)利用營(yíng)業(yè)額工程 由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式是：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額稅率，各個(gè)行業(yè)(包括施工企業(yè))利用稅率進(jìn)展稅收謀劃的空間相對(duì)較小，所以，營(yíng)業(yè)額確實(shí)定是決議營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大小的關(guān)鍵要素，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最直觀的方法就是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。利用營(yíng)業(yè)額進(jìn)展?fàn)I業(yè)稅的稅收謀劃也能起到比較好的效果。 一降低資料費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎

15、樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額中均包含工程所用原資料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原資料及其他動(dòng)力的價(jià)款。 所謂包工包料，是指建立單位不擔(dān)任供應(yīng)資料，而由施工企業(yè)自行采購(gòu)并進(jìn)展施工的工程，這種承包方式獲得的收入包括料、工、費(fèi)的收入；包工不包料，是指建筑資料由建立單位提供，施工企業(yè)只擔(dān)任施工的工程，這種承包方式獲得的收入，沒(méi)有資料部分，只需人工費(fèi)收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區(qū)別在于能否將資料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過(guò)程中。一項(xiàng)工程運(yùn)用同樣的原資料，由于資料的供應(yīng)渠道不同，建立單位普通是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買，價(jià)錢較高，這必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅

16、根據(jù)較高，而施工企業(yè)那么可以與資料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期協(xié)作關(guān)系，由于利益上的緣由，供應(yīng)商往往可以給予比較優(yōu)惠的價(jià)錢，這樣就可以降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅根據(jù)的原資料的價(jià)值，從而到達(dá)節(jié)稅的目的；另一方面，由于施工企業(yè)作業(yè)具有一定的類似性，所耗費(fèi)的原資料也具有一定的反復(fù)運(yùn)用的能夠，假設(shè)企業(yè)經(jīng)過(guò)精打細(xì)算，嚴(yán)厲控制工程原資料的預(yù)算開支，提高原資料及其他資料的運(yùn)用效率，做到一物多用或者在多項(xiàng)工程中反復(fù)運(yùn)用，也可以降低工程資料、物資等價(jià)款，從而減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，到達(dá)營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。 二降低安裝工程的產(chǎn)值。根據(jù)稅法規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)該包括設(shè)備的價(jià)款。安裝企業(yè)在從事

17、安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建立單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只擔(dān)任安裝，獲得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而到達(dá)節(jié)稅的目的。 三、利用境外子公司 按國(guó)稅發(fā)1994214號(hào)文件規(guī)定：外國(guó)企業(yè)接受我國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托，進(jìn)展建筑、工程等工程的設(shè)計(jì)，除設(shè)計(jì)開場(chǎng)前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)展現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部境外進(jìn)展，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，可以從寬掌握，對(duì)外商從我國(guó)獲得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。無(wú)疑，這一規(guī)定有助于國(guó)內(nèi)施工企業(yè)需求外單位協(xié)助 設(shè)計(jì)圖紙情況下稅收謀劃手法的進(jìn)展。 施工企業(yè)，特別是有境

18、外子公司的施工企業(yè)，可以充分利用營(yíng)業(yè)稅的這一政策，盡量將工程的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的境外子公司進(jìn)展，并且要準(zhǔn)確核算，從而躲避營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)較多而在境外沒(méi)有子公司的施工企業(yè)，可以在稅負(fù)較低的境外(如境外避稅港)設(shè)立規(guī)模較小的子公司從事設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)減少營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。 四、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)展謀劃 同一筆稅款，盡量延遲交付可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收謀劃方法。另外，由于

19、施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)那么顯得尤為重要。 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者獲得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間詳細(xì)規(guī)定為： (1)一次性結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款方法的工程工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)展工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。 (2)平常預(yù)支、月終結(jié)算或開工后結(jié)算款項(xiàng)的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或開工后結(jié)算方法的工程工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)展已完

20、工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。 (3)分階段結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行按工程籠統(tǒng)進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款方法的工程工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)展已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。 (4)其他方式結(jié)算價(jià)款的工程的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程工程，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。 根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款時(shí)不是施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就為施工企業(yè)進(jìn)展?fàn)I業(yè)稅的稅收謀劃翻開了方便之門。施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下，應(yīng)盡量不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，而將結(jié)算時(shí)間往后推遲，從而到達(dá)使?fàn)I業(yè)稅納稅

21、義務(wù)發(fā)生時(shí)間推遲的目的。 當(dāng)然，結(jié)算方式的決議不僅僅由施工企業(yè)說(shuō)了算，還需求施工企業(yè)與建立單位很好地協(xié)調(diào)和協(xié)商，以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，保證施工企業(yè)能選擇到有利于本企業(yè)的結(jié)算方式。建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅謀劃 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅原理比較簡(jiǎn)單，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以稅率。在決議納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的兩個(gè)要素中，營(yíng)業(yè)稅稅率比較固定，在普通情況下，從稅率上節(jié)稅的能夠性很小，只需在特定條件下才干成為節(jié)稅的要素，而營(yíng)業(yè)額那么要靈敏得多，運(yùn)營(yíng)雙方可以面議價(jià)錢，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。 納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。假設(shè)納稅人采取較低的定價(jià)或者

22、盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不用要的收費(fèi)，就可以降低應(yīng)納稅額，到達(dá)節(jié)稅的目的。 隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相順應(yīng)的建筑行業(yè)也日趨昌盛。由于建筑業(yè)建立周期長(zhǎng)、投資大，有總承包、分包和轉(zhuǎn)包等多樣業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)方式，任務(wù)的流動(dòng)性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復(fù)雜性和獨(dú)特性，相應(yīng)地也為稅收謀劃提供了空間。 一、建筑工程承包公司的稅收謀劃 對(duì)工程承包公司與施工單位能否簽署承包合同，將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和效力業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3，效力業(yè)的適用稅率為5，這就為工程承包公司進(jìn)展納稅謀劃提供了契機(jī)。 根據(jù)的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款

23、后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假設(shè)工程承包公司與施工單位簽署建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其能否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)工程承包公司不與施工單位簽署承包建筑安裝工程合同，只是擔(dān)任工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)那么按“效力業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 如開泰工程承包公司，某年5月承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為1800萬(wàn)元，施工單位為金達(dá)建筑公司，承包金額為1500萬(wàn)元。假設(shè)開泰工程承包公司與金達(dá)建筑公司簽署了分包合同，那么開泰工程承包公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅適用3的稅率，應(yīng)納稅額為：1800150039萬(wàn)元。 假設(shè)雙方未簽署分包合同，承包公司只擔(dān)任組織協(xié)調(diào)

24、業(yè)務(wù)，收取中介效力費(fèi)，那么300萬(wàn)元的收入應(yīng)屬“效力業(yè)稅目，適用5的稅率，此時(shí)應(yīng)納稅額為：300515萬(wàn)元。 簽署分包合同，可以使開泰工程承包公司節(jié)稅：1596萬(wàn)元。 二、建筑公司所用原資料的稅收謀劃 規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原資料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程或是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用的原資料及其他動(dòng)力的價(jià)款。這就要求企業(yè)經(jīng)過(guò)精打細(xì)算，嚴(yán)厲控制工程原資料的預(yù)算開支，提高原資料及其他資料的運(yùn)用效率，從而降低工程資料、物資等的價(jià)款，運(yùn)用合理的手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而到達(dá)營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅目的。 假設(shè)單位

25、建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為800萬(wàn)元，工程所用資料由該單位自行到市場(chǎng)上購(gòu)買，資料款為500萬(wàn)元，工程承包金額和資料費(fèi)合計(jì)為1300萬(wàn)元。假設(shè)由施工單位包工包料，施工單位可到資料消費(fèi)廠家直接批量采購(gòu)，資料款只需400萬(wàn)元，工程承包金額和資料費(fèi)合計(jì)為1200萬(wàn)元。因此，采用包工包料方式，施工企業(yè)可節(jié)稅元 三、設(shè)備安裝公司的稅收謀劃 根據(jù)的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建立單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)

26、只擔(dān)任安裝，獲得的只是安裝費(fèi)收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而到達(dá)節(jié)稅的目的。 如某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原方案由安裝企業(yè)提供設(shè)備并擔(dān)任安裝，工程總造價(jià)為250萬(wàn)元，在安裝企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收謀劃后，決議改為只擔(dān)任安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)50萬(wàn)，設(shè)備由單位自行采購(gòu)提供。那么該安裝企業(yè)可節(jié)稅：25035036萬(wàn)元。建筑業(yè)混合銷售的稅收謀劃實(shí)例 某單位從事鋁合金門窗消費(fèi)并擔(dān)任建筑安裝具備建立行政部門同意的建筑業(yè)施工資質(zhì)，以簽署建筑合同的方式獲得運(yùn)營(yíng)收入，其運(yùn)營(yíng)方式有三種可供選擇。 方案一：分別成立獨(dú)立核算的消費(fèi)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。假設(shè)消費(fèi)企業(yè)是增值稅普通納稅人，年含稅銷售收入為萬(wàn)元

27、全部銷售給建筑安裝企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元。建筑安裝企業(yè)獲得鋁合金門窗建筑安裝收入萬(wàn)元包含購(gòu)進(jìn)資料本錢萬(wàn)元。此方案稅收負(fù)擔(dān)為僅思索增值稅和營(yíng)業(yè)稅，下同： 消費(fèi)企業(yè)應(yīng)繳增值稅萬(wàn)元 建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗該當(dāng)按“建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原資料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。因此，對(duì)建筑安裝企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得剔除“外購(gòu)本錢。 所以，建筑安裝企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為：萬(wàn)元。 方案一合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為萬(wàn)元。 方案二：將消費(fèi)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅普通納稅人，年獲得混合銷售收入萬(wàn)元在對(duì)外簽署建筑合同時(shí)

28、，未單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 國(guó)稅函號(hào)文件規(guī)定：“消費(fèi)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體運(yùn)營(yíng)者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時(shí)擔(dān)任安裝的，屬混合銷售行為，對(duì)其獲得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅。此方案稅收負(fù)擔(dān)為： 企業(yè)應(yīng)繳增值稅萬(wàn)元。 方案二合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為萬(wàn)元。 方案三：將消費(fèi)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅普通納稅人，年獲得混合銷售收入萬(wàn)元。在簽署建筑合同時(shí)，單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為萬(wàn)元。 國(guó)稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定：“納稅人以簽署建立工程施工總包或分包合同方式開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供

29、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：具備建立行政部門同意的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)；簽署的建立工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人獲得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。此方案稅收負(fù)擔(dān)為： 企業(yè)應(yīng)繳增值稅萬(wàn)元 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元 方案三合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為萬(wàn)元。 由此可見，方案三稅負(fù)最輕。納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，該當(dāng)留意獲得相關(guān)資質(zhì)，并在建筑合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。需求留意的是，納稅人在結(jié)算價(jià)款開具發(fā)票時(shí)，可以就銷售自產(chǎn)貨物和建筑業(yè)勞務(wù)分別開具工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票

30、和建筑業(yè)發(fā)票，而不用將全部開具建筑業(yè)發(fā)票。企業(yè)跨省份施工，個(gè)人所得稅如何交納問(wèn)題 不論什么行業(yè)，個(gè)人所得稅的工程包括： 1、工資、薪金所得； 2、個(gè)體工商戶的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得； 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包運(yùn)營(yíng)、承租運(yùn)營(yíng)所得； 4、勞務(wù)報(bào)酬所得； 5、稿酬所得； 6、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得； 7、利息、股息、紅利所得； 8、財(cái)富租賃所得； 9、財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得； 10、偶爾所得； 11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定納稅的其他所得。 二、普通單位經(jīng)常涉及的是工資薪金個(gè)人所得稅。總之，假設(shè)他單位涉及上面的內(nèi)容，就要計(jì)算交納個(gè)人所得稅。合同變卦可以少繳印花稅嗎問(wèn)：我公司是天津市一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，運(yùn)營(yíng)范圍為開發(fā)銷售公寓、辦公用

31、房和商業(yè)用房。去年8月，我公司與一建筑工程公司簽署了蘭花小區(qū)施工合同，金額為9800萬(wàn)元，合同簽署后，印花稅即已交納。后因工程設(shè)計(jì)變動(dòng)，原商業(yè)用房由九層改為六層，實(shí)踐決算金額為6800萬(wàn)元，比原金額減少3000萬(wàn)元。 今年3月份，我公司又簽署了新太陽(yáng)工程建筑施工合同，合同金額為7000萬(wàn)元。在交納印花稅時(shí)，我公司財(cái)務(wù)主管以蘭花工程多繳印花稅為由，決議以沖減新太陽(yáng)工程施工合同金額3000萬(wàn)元后，即4000萬(wàn)元作為計(jì)稅根據(jù)，計(jì)算交納印花稅。此外，新太陽(yáng)工程還有建筑設(shè)計(jì)合同金額300萬(wàn)元，電力安裝工程合同金額300萬(wàn)元，消防安裝合同200萬(wàn)元，建立技術(shù)咨詢合同100萬(wàn)元，均尚未申報(bào)交納印花稅。 請(qǐng)問(wèn)

32、我公司以蘭花建筑施工合同總額減少，相應(yīng)減少新太陽(yáng)建筑施工合同印花稅金額能否符合規(guī)定？我公司應(yīng)納的印花稅稅額應(yīng)該是多少？如何實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的？請(qǐng)就印花稅有關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)要引見一下。答：印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、運(yùn)用、領(lǐng)受具有法律效能的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、運(yùn)用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必需按照稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)。印花稅的納稅義務(wù)人，指在中國(guó)境內(nèi)書立、運(yùn)用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和運(yùn)用人五種。 印花稅共有13個(gè)稅目，即購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建立工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)富租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)富保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)益答應(yīng)證照等共13種。同時(shí)，印花稅的稅率有兩種方式，即比例稅率和定額稅率。其中，比例稅率分為5個(gè)檔次，多