企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)

1、德路科使命隘德路科致力于促半進(jìn)組織和人的發(fā)癌展并以此推動(dòng)社跋會(huì)進(jìn)靶步鞍 德路科愿景擺德路科將成為組扒織能力咨詢領(lǐng)域白的領(lǐng)導(dǎo)者并逐步襖發(fā)展為中國(guó)特色哀的世界級(jí)管理咨凹詢公哀司懊 德路科簡(jiǎn)介扒聚焦定位于骯“唉組織能力盎”岸領(lǐng)域。堅(jiān)持客戶柏價(jià)值導(dǎo)向和啊“襖流程、組織、人扒力資源挨”癌一體化獨(dú)特系統(tǒng)跋方法論，德路科拌發(fā)展了大量的長(zhǎng)版期客壩戶伙伴，并基于隘客戶支持，成為版組織與人力資源八咨詢領(lǐng)域的知按名專業(yè)品牌唉德路科艾報(bào)告點(diǎn)評(píng)：耙總體評(píng)價(jià)扒：耙邦適合對(duì)象瓣：拜內(nèi)部控制初學(xué)者罷很好的入門資料八本報(bào)告主要分為把三個(gè)部分：疤內(nèi)部控制概論、叭國(guó)外內(nèi)部控制范把例、內(nèi)部控制設(shè)唉計(jì)霸。比耙較系統(tǒng)的翱介紹了挨內(nèi)部控制

2、的起源藹、發(fā)展過程，并愛以國(guó)外內(nèi)部控制澳范例描述了內(nèi)部絆控制在事務(wù)中的傲應(yīng)用，最后介紹艾了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)骯的主要過程和其隘中的要素。愛第一部分內(nèi)部控愛制概論從內(nèi)部控鞍制的發(fā)展過程，拔詳細(xì)介紹了內(nèi)部矮控制概念內(nèi)涵的啊演變，由籠統(tǒng)的半內(nèi)部控制發(fā)展為藹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和芭內(nèi)部管理控制的唉分離，再逐步發(fā)般展為統(tǒng)一的內(nèi)爸部控制結(jié)構(gòu)和整爸體架構(gòu)的過程。胺這形成了目前內(nèi)艾部控制的主要笆框架，包括：包疤括控制環(huán)境、風(fēng)懊險(xiǎn)評(píng)估、控制活哀動(dòng)、信息與溝扮通，監(jiān)督等要素斑。這也是財(cái)政部襖、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)瓣署、銀監(jiān)會(huì)和保半監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布的版于笆200按9挨年耙7罷月凹1鞍日正式實(shí)施的哀企業(yè)內(nèi)部控制基啊本規(guī)范的主體阿框架。班隨后對(duì)

3、內(nèi)部控制佰的方式和局限性隘做了分析。氨第二部分國(guó)外內(nèi)艾部控制范例舉了柏幾個(gè)例子展示內(nèi)佰部控制在實(shí)務(wù)中板的具體形式和內(nèi)斑容。這一部分能哀夠讓讀者較直觀疤的感受內(nèi)部控制斑，但是展示的范耙例不夠系統(tǒng)，比氨較片面，僅僅是哎內(nèi)部控制的部分骯環(huán)節(jié)。版第三部分內(nèi)部控般制設(shè)計(jì)，從原則扒出發(fā)，介紹了具俺體的內(nèi)容，敗以及整體的內(nèi)部佰控制設(shè)計(jì)步驟，骯并以貨幣資金控襖制系統(tǒng)設(shè)計(jì)為按例進(jìn)行了示范。皚雖然不同企業(yè)業(yè)叭務(wù)不同、發(fā)展階氨段不同、核心岸業(yè)務(wù)流程和組織敖結(jié)構(gòu)不同，貨幣傲資金控制系統(tǒng)也昂會(huì)相應(yīng)變化，但擺是作者以一種通霸用的形式給出一氨個(gè)案例，讓我們耙可以更直接體會(huì)皚內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過八程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，霸以及最終的成果百。

4、拜企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)搬計(jì)搬第一扒講唉 邦內(nèi)部控制概論傲按瓣 矮一、內(nèi)部控制的半歷程懊內(nèi)部控制，捌在內(nèi)部牽制的基疤礎(chǔ)上，由企業(yè)管邦理人員在經(jīng)營(yíng)管哎理實(shí)踐中創(chuàng)跋造凹;頒并審計(jì)人員理論霸總結(jié)而逐步完善邦的自我監(jiān)督和自懊行調(diào)整體系。在吧其漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和背發(fā)展過程中，大半體經(jīng)歷了萌芽埃期、發(fā)展期和成捌熟期三個(gè)歷史階案段。胺罷班(俺一絆)翱萌芽期一一辦內(nèi)部牽制絆內(nèi)部控制，耙作為一個(gè)專用名背詞和完整概念，耙直到本世隘紀(jì)捌3鞍0瓣年拜代哀 佰才被人們提出、搬認(rèn)識(shí)和接受。但扒在此前的人類社隘會(huì)發(fā)展史中，早胺已存在著內(nèi)部控八制的基本思想和隘初級(jí)形式，這就叭是內(nèi)部牽凹制半(Intern皚al chec瓣k隘)芭。例如，在

5、古羅埃馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)鞍賬簿實(shí)施叭的班按雙人記賬敗制敖-敖-稗某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)班生后，由兩名記哀賬人員同時(shí)在各辦自的賬簿上加以凹登記然后定期核安對(duì)雙方賬簿記錄芭，以檢查有無記吧賬差錯(cuò)或舞弊行俺為，進(jìn)而達(dá)到控跋制財(cái)物收支的目安的，即是典型的板內(nèi)部牽制措施。芭縱觀該時(shí)期藹的內(nèi)部襖牽制，它基本是邦以查錯(cuò)防弊為目奧的，以職務(wù)分離俺和賬目核對(duì)為礙手法，以錢、賬伴、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)辦為主要控制對(duì)象疤。其概念基本芭如柯氏會(huì)計(jì)辭襖典啊埃(Kohler把s Dict骯ionary 背for Acc岸ountant把)絆的定義，昂即扮罷為提供有效的組搬織和經(jīng)挨營(yíng)，并防止錯(cuò)誤辦和其它非法業(yè)務(wù)愛發(fā)生而制定的業(yè)案務(wù)流程。其主要

6、叭特點(diǎn)是以任何個(gè)案人或部門不能單白獨(dú)控制任何一項(xiàng)搬或一部分業(yè)務(wù)權(quán)壩利的方式進(jìn)行組把織上的責(zé)任分工擺，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過愛正常發(fā)揮其它個(gè)艾人或部門的功能氨進(jìn)行交叉檢查或哀交叉控癌制稗愛。案扮懊(捌二襖)瓣發(fā)展期一一內(nèi)部愛會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部板管理控制拜笆白193熬4敗年美國(guó)證券頒交易法，首先藹提出岸了巴半內(nèi)部會(huì)計(jì)控暗制拜 (Inte巴rna巴l accou拜nting c把ontrol 敗system凹)唉的概念。其中指版出：證券發(fā)行人跋應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一胺套能為下列目的班提供合理保證的稗內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系擺統(tǒng)百：版a笆.版交易依據(jù)管理部白門的一般和特殊斑授權(quán)執(zhí)行芭；懊b疤.傲交易的記錄必須哎滿八足瓣GAA矮P拔或

7、其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)凹編制財(cái)務(wù)報(bào)表和矮落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的敖需要俺；靶c白.巴接觸資產(chǎn)必須經(jīng)扳過管理部門的一氨般和特殊授權(quán)班；扒d搬.般按適當(dāng)時(shí)間間隔哀，將財(cái)產(chǎn)的賬面辦記錄與實(shí)物資產(chǎn)隘進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)跋差異采取適當(dāng)?shù)陌惭a(bǔ)救措施。岸皚敖!93辦6阿年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)襖會(huì)發(fā)布的注冊(cè)把會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)矮表的審查般文告，以鞍及罷 194背7般年審計(jì)準(zhǔn)則暫案行公告伴隘(TSAS斑)叭，出于改進(jìn)審計(jì)芭方式的需要，提八出了以內(nèi)部控哀制懊(Intern扳al Cont絆rol般)辦為基礎(chǔ)的審計(jì)程白序。但這期間，瓣無論在審計(jì)文獻(xiàn)斑中還是在其他管埃理著作中，均沒翱有關(guān)于內(nèi)部控制壩概念的權(quán)威性定傲義。辦骯白1俺.隘第一個(gè)具有權(quán)威吧性的定

8、義安為了賦予內(nèi)安部控制一個(gè)準(zhǔn)確捌完整的定義，審班計(jì)程序委員會(huì)下俺屬的內(nèi)部控制專敖門委員會(huì)經(jīng)過兩巴年研究，礙于擺194靶9版年發(fā)表了題為瓣內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)案系統(tǒng)諸要素及其昂對(duì)管理部門和注罷冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要隘性的專題報(bào)告隘，對(duì)內(nèi)部控制首絆次做出了如下權(quán)傲威定義伴：俺稗內(nèi)部控制是企業(yè)鞍所制絆定的旨在保護(hù)資敖產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資霸料可靠性和準(zhǔn)確擺性、提高經(jīng)營(yíng)扒效率，推動(dòng)管理吧部門所制定的各懊項(xiàng)政策得以貫徹班執(zhí)行的組織計(jì)百劃和相互配套的把各種方法及措施唉白。扒此定義強(qiáng)調(diào)疤，奧內(nèi)部控制不只限熬于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)伴部門直接有關(guān)的凹控制方面，它還柏包括預(yù)算控制、鞍成本控制、定期扳報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、白進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并稗將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送

9、熬交有關(guān)部門、制案定培訓(xùn)計(jì)劃以培矮訓(xùn)有關(guān)人員使其叭能夠履行職責(zé)，暗以及設(shè)立內(nèi)部審拜計(jì)部門以保證管跋理部門所制定的埃各種程序的準(zhǔn)確骯性，并保證其得愛到貫徹執(zhí)行等內(nèi)背容。罷此外內(nèi)部控制還佰包括其他領(lǐng)域的版一些活動(dòng)，例如壩，具有工程性質(zhì)盎的時(shí)動(dòng)分析以及拜在檢查系統(tǒng)中運(yùn)板用岸的質(zhì)量控制，基俺本上屬于生產(chǎn)部安門的活動(dòng)。奧癌艾2白.啊定義的疤第一次絆修正般上述范圍廣氨泛的內(nèi)部控制定扮義及其解釋的發(fā)伴布，當(dāng)時(shí)被普遍壩認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控艾制這一重要概念襖的重大貢獻(xiàn)。但辦該報(bào)告所定義的頒內(nèi)部控制概念，岸其內(nèi)容如此寬泛伴，以致包括了審柏計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)霸部控制所不原、吧也不可能承擔(dān)的哀職責(zé)。從與委托阿人討論什么是良凹好

10、的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)壩方法的角度考慮跋，他們感癌到阿194胺9翱年的定義非常合鞍適，但從承擔(dān)為八制定審計(jì)方案而皚對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行跋檢查的責(zé)任角度笆考慮，他們感到鞍這一定義范圍過埃寬。該委員會(huì)的昂解決方式，是將拜內(nèi)部控制劃分襖為唉阿會(huì)計(jì)控霸制扳頒和矮耙管理控吧制疤岸兩大絆類啊-辦-奧即將與前兩個(gè)目百標(biāo)即保護(hù)資產(chǎn)和擺保證會(huì)計(jì)資料可瓣靠性和準(zhǔn)確性佰有關(guān)的控制劃分芭為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制唉，而將與后兩個(gè)艾目標(biāo)即提高經(jīng)敖營(yíng)效率、保證管板理部門所制定的板各項(xiàng)政策得到貫擺徹執(zhí)行有關(guān)的控稗制歸入內(nèi)部管理拜控制。于稗是伴195叭3藹年俺1瓣0霸月，審計(jì)程序委唉員安會(huì)班(CAP辦)哀又發(fā)布了審計(jì)皚程序公告罷第按1翱9礙號(hào)按（瓣SA

11、P No.骯19頒)熬，對(duì)內(nèi)部控制作懊了如下劃分柏：艾巴廣義地說，內(nèi)部白控制按其熱點(diǎn)可挨以劃分為會(huì)計(jì)控矮制和管理控按制澳;1)斑會(huì)計(jì)控制半由組織計(jì)劃和所安有保護(hù)資產(chǎn)、保胺護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠敗性或與此有關(guān)的半方法和程序構(gòu)奧成氨;瓣會(huì)計(jì)控制包括授岸權(quán)與批準(zhǔn)制胺度哀;礙記賬、編制財(cái)務(wù)耙報(bào)表、保管財(cái)務(wù)扮資產(chǎn)阿等職務(wù)的分拜離鞍;叭財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制藹以及內(nèi)部審計(jì)等骯控制吧。百2)背管哎理罷控制澳由組織計(jì)劃和所八有為提高經(jīng)營(yíng)效澳率、保證管理部頒門所制定的各項(xiàng)伴政策得到貫徹執(zhí)凹行或與此直接有案關(guān)的方法和程序絆構(gòu)成。管理控制跋的方法和程序通邦常只與財(cái)務(wù)記錄藹發(fā)生間接的關(guān)系奧，包括統(tǒng)計(jì)分析懊、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)扮營(yíng)報(bào)告、雇員

12、培岸訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控巴制等懊埃。頒 板可見，所以爸把內(nèi)部控制分為癌會(huì)計(jì)控制和管理胺控制，是為了按昂照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)翱來規(guī)范內(nèi)部控制板檢查和評(píng)價(jià)的范岸圍。對(duì)此耙，扒196案3敖年，審計(jì)程序委擺員會(huì)在審計(jì)程懊序公告愛第骯3把3澳號(hào)的結(jié)論懊是藹:俺獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主愛要檢查會(huì)計(jì)控制哎。會(huì)計(jì)控制一般頒對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生白直接奧的、重要的影響吧，審計(jì)人員必須拔對(duì)它做出評(píng)價(jià)。搬管理控制通常吧只對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)叭生間接的影響，埃因此，審計(jì)人員襖可以不對(duì)其作笆評(píng)價(jià)。但是，如邦果審計(jì)人員認(rèn)為跋，某些管理控制班對(duì)財(cái)務(wù)記錄的可傲靠性產(chǎn)生重要的昂影響，那么他要藹視情況對(duì)它們進(jìn)氨行評(píng)價(jià)。例如，佰在某種特定的情百?zèng)r下，生產(chǎn)部門艾、銷售部

13、門和其案他業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)佰計(jì)分析需要給予案評(píng)價(jià)。壩哀傲3.艾 藹定義的第二次修啊正奧 澳第一次修正拌后的定義，大大岸縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)靶師的責(zé)任范圍，巴但人們認(rèn)為敖對(duì)邦白會(huì)計(jì)控暗制柏柏的保護(hù)資產(chǎn)和保壩證財(cái)務(wù)記錄可靠稗性這兩點(diǎn)仍然可鞍能發(fā)生誤解。即半對(duì)八笆保艾護(hù)襖絆一詞作廣義的解耙釋可能會(huì)使人們昂產(chǎn)生這樣一按種印把象捌:澳柏決策過程中的任稗何程序和記錄都稗可以包括在會(huì)計(jì)唉控傲制的保護(hù)資產(chǎn)概頒念骯中般癌。為了避免這種笆寬泛的解釋俺，鞍197骯2昂年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)癌師協(xié)搬會(huì)案(AICPA翱)佰對(duì)會(huì)計(jì)控制又提傲出并通過了一個(gè)皚較為嚴(yán)格的定義矮：柏八會(huì)計(jì)控制是組織版計(jì)劃和所有與下啊面直接有關(guān)的方擺法和程序埃：班

14、1疤）保護(hù)資產(chǎn)，即奧在業(yè)務(wù)處理和資叭產(chǎn)處置過程中，班保護(hù)資產(chǎn)遭過失版錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)爸或舞弊造成的損皚失叭。疤2哀)澳保證對(duì)外界報(bào)吉挨的財(cái)務(wù)資料的可版靠性。盎拜搬跋4版.百定義的第三次修絆正凹凹版197版2凹年，美國(guó)準(zhǔn)則委斑員哀會(huì)搬 (ASB百)艾審計(jì)準(zhǔn)則公告爸的制定者，循哎著證券交易法拌的路線進(jìn)行研拔究和討論，在白第罷 愛1伴號(hào)公艾告隘(SAS No絆.1矮)藹中，對(duì)管理控制瓣和會(huì)計(jì)控制提霸出并通過了今天奧廣為人知的定瓣義：扮笆（哀1稗）拜內(nèi)部會(huì)計(jì)控制哎。會(huì)計(jì)控制由組拜織計(jì)劃以及與保哀護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)艾務(wù)資料可靠性有爸關(guān)的程序和記錄背構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制版旨在保證：經(jīng)濟(jì)擺業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合埃管理部門的一般

15、拌授權(quán)或特殊授權(quán)八的要昂求拔;瓣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄襖必須有利于按照懊一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原般則或其它有關(guān)標(biāo)叭準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表胺，以及落實(shí)資產(chǎn)拔責(zé)跋任柏;矮只有在得到管理稗部門批準(zhǔn)的情況啊下，才能接觸資稗產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)陌匍g隔期限，將資疤產(chǎn)的賬面記錄與吧實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)按比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差罷異，應(yīng)采取相應(yīng)版的補(bǔ)救措施。氨敗凹(2)埃內(nèi)部管理控制拜。管半理控制包括但不扒限于組織計(jì)劃以拌及與管理部門授辦權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)拔務(wù)的決策過程有笆關(guān)的程序及其記矮錄。這種授權(quán)活巴動(dòng)是管理部門邦的職責(zé)，它直接瓣與管理部門執(zhí)行矮該組織的經(jīng)營(yíng)目拔標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)拌濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)辦控制的起點(diǎn)把。傲 俺上述內(nèi)部控半制定義的演變反耙映出兩個(gè)重爸點(diǎn)稗:

16、佰第一，當(dāng)前注冊(cè)敗計(jì)師在開展其審啊計(jì)工作時(shí)所運(yùn)用癌的會(huì)計(jì)控制概念胺，是一種純技術(shù)隘的、專業(yè)化的、鞍適用范圍具有嚴(yán)癌格規(guī)定性的、防芭護(hù)色彩很濃的概佰念，它的主要宗愛旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)哎錯(cuò)邦弊傲;佰第二，自審計(jì)程爸序委員會(huì)邦于稗194埃9半年提出第一個(gè)內(nèi)絆部控制定義起，鞍人們?yōu)橥晟圃摱ò吡x作了不懈的努搬力，以至于今天壩的內(nèi)部控制定義敖與白194板9癌年的定義有天壤百之別爸。斑 澳這種以會(huì)計(jì)白控制為疤主的定義，雖為芭獨(dú)立審拌計(jì)界認(rèn)可，卻屢俺屢遭到管理人員艾代言人的攻擊。芭他們指出，這些埃定義把精力過多哎地放在糾錯(cuò)防弊絆上，過于消極和氨狹窄。凱羅魯斯按先生對(duì)于代表獨(dú)佰立審計(jì)界觀點(diǎn)的埃特別咨詢委員懊會(huì)關(guān)于內(nèi)

17、部會(huì)計(jì)阿控制的報(bào)告，百只表示有保留地疤同意。他認(rèn)為，骯該報(bào)告對(duì)內(nèi)部會(huì)板計(jì)控制范圍的討扒論受現(xiàn)存審計(jì)文扳獻(xiàn)的影響太大。唉凱羅魯斯主張，耙內(nèi)部控制范圍頒和目標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)安展，以便它們更白能夠適應(yīng)管理部瓣門的需要。他極佰為主張，審計(jì)準(zhǔn)頒則委員會(huì)所納芭入皚暗內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)哀境扒拌的某些因素應(yīng)該伴是設(shè)計(jì)合理、運(yùn)挨行有效的內(nèi)部會(huì)啊計(jì)控制系統(tǒng)不可唉分割的一個(gè)組成拜部分。這些因素扳包括襖：敗 (1鞍)壩組織計(jì)劃拔，拌(2翱)捌責(zé)任的確定和授氨權(quán)扒，叭(3藹)八預(yù)算程序和預(yù)算隘控制澳，熬(4辦)按員工雇用計(jì)劃和安財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)計(jì)安劃頒;(5芭)擺保證所有參與經(jīng)傲濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)、記版錄、保護(hù)資產(chǎn)、骯報(bào)告財(cái)務(wù)信息的瓣職員保

18、持較高的搬行為道德水準(zhǔn)的叭方法和措施。從伴管理人埃員班(邦和其它有關(guān)第三阿方啊)吧的角度來看，會(huì)背計(jì)控制和管理控搬制之間的區(qū)別并芭不大，甚至根本拌沒有區(qū)別。特別艾是那些置身于企跋業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人骯們，他們很難接隘受這種區(qū)分叭。矮198襖0奧年百3傲月絆在挨版內(nèi)部審計(jì)師協(xié)佰會(huì)般傲代表大會(huì)的發(fā)言岸中，凱羅魯斯先鞍生把美國(guó)注冊(cè)會(huì)澳計(jì)師協(xié)會(huì)挨在搬195笆8唉年吧將爸19背4按9瓣年的內(nèi)部控制定把義區(qū)分為會(huì)計(jì)控礙制和管理控制的稗行為描繪瓣為胺皚將美玉擊成了碎絆片柏板。他聲稱，在這啊塊美玉完全修復(fù)靶以盎前凹-佰-盎我們不可能有一巴個(gè)對(duì)管理人員有懊用、為管理人員柏理解的內(nèi)部控制班定義。拔白巴(稗三凹)氨成熟澳

19、期佰-敖-埃內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和傲內(nèi)部控制整體架頒構(gòu)埃美國(guó)注冊(cè)會(huì)矮計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)吧界定了會(huì)計(jì)控制愛概念，而公司的半經(jīng)理們創(chuàng)立并在邦實(shí)踐中運(yùn)用著管八理控制概念，這捌兩個(gè)概念形成鮮柏明的對(duì)照。如果斑對(duì)這兩種善于內(nèi)扒部控制的不同解版釋的同時(shí)并行這阿一事實(shí)視而不見凹，那么任何設(shè)計(jì)芭內(nèi)部控制系統(tǒng)的捌企圖都是短視的扮，同時(shí)也是徒勞盎的。于是，人們芭提出了內(nèi)部控制拜結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)扮的概凹念。芭翱搬1.邦內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)岸 (Inter敖nal Con吧trol St拌ructure啊)艾背俺198班8邦年熬4愛月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)瓣師協(xié)會(huì)發(fā)布的拌審計(jì)準(zhǔn)則公告懊第把5敖5氨號(hào)礙(SAS N0拌.55阿)昂，規(guī)定氨從俺199巴

20、0辦年壩1扒月起以該文告取把代絆197半2板年發(fā)布的版審計(jì)準(zhǔn)則公告骯第澳1愛號(hào)。該文告首翱次以內(nèi)部控制結(jié)般構(gòu)敖(Intern罷al Cont邦rol Str挨ucture巴)八一詞取代原有笆的般皚內(nèi)部控俺制哀巴一詞，而且文告拔提出的內(nèi)部控制稗內(nèi)容比以前更為翱實(shí)在，條理更加巴清楚。該文告的白頒布和實(shí)施可視捌為內(nèi)部控制理論胺研究的一個(gè)新的壩突破性成果。愛辦以扒百財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)熬內(nèi)部控制結(jié)疤構(gòu)的考擺慮稗捌為題的審計(jì)準(zhǔn)礙則公告吧第唉5阿5按號(hào)指昂出胺:胺艾企業(yè)的跋內(nèi)部控跋制結(jié)構(gòu)包括為合半理保證企業(yè)特定靶目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建扳立的各種政策和笆程爸序熬阿，并且明確了內(nèi)癌部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)按容，具體如把下阿:瓣扒叭(

21、1)翱控制環(huán)境骯所謂控制環(huán)盎境是指對(duì)建立、氨加強(qiáng)或削弱特定皚政策和程序效率哀發(fā)生影響的各巴種因素。具體包懊括版:埃管理者的思想和絆經(jīng)營(yíng)作背風(fēng)捌;熬企業(yè)組織結(jié)捌構(gòu)艾;板董事會(huì)及其所屬壩委員會(huì)，特別是伴審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮氨的職能；確定職疤權(quán)和責(zé)任的方霸法哀;扮管理者監(jiān)控和檢斑查工作時(shí)所用的骯控制方法，包括頒經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算罷、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)敗劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和熬內(nèi)部審計(jì)；人事壩工作方針及其執(zhí)俺行、影響本企業(yè)壩業(yè)務(wù)案的各種外部關(guān)系癌。例如由銀行指邦定代理人的檢查半等。版般翱(半2)安會(huì)計(jì)系統(tǒng)敖會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)奧定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)哀的鑒定、分析、拜歸類、登記和編唉報(bào)的方法，明確扳各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債把的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任懊。健全的會(huì)計(jì)

22、系稗統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目疤標(biāo)跋:安鑒定和登記一切拜合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)癌務(wù)昂;叭對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)靶按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分暗類，作為編制財(cái)壩務(wù)報(bào)表的依扳據(jù)擺;吧將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)班按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)唉值計(jì)價(jià)，以使列頒入財(cái)務(wù)報(bào)跋表愛;把確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)骯生的日期，以便襖按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)搬行記跋錄俺;版在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰癌當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)百務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)斑容進(jìn)行揭示。艾傲俺(3)扒控制程序?？刂瞥绦蛑赴墓苈癞?dāng)同所制訂邦的用以保證達(dá)到岸一定目擺的的方針和程序吧。它包括下列內(nèi)瓣容絆:藹經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)俺活動(dòng)的批跋準(zhǔn)俺權(quán)艾;翱明確各個(gè)人員的背職責(zé)分工，防止皚有關(guān)人員對(duì)正常吧業(yè)務(wù)圖謀不軌的凹隱藏錯(cuò)啊弊版;耙職責(zé)分工包暗括背:阿指派不同人員分癌別承擔(dān)批

23、準(zhǔn)業(yè)務(wù)啊、記錄業(yè)務(wù)和保翱管財(cái)產(chǎn)的職胺責(zé)岸;跋憑證和賬單的設(shè)佰置和使用，應(yīng)保藹證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得扒到正確斑的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)笆及其記錄的接觸矮和使用要有何保按護(hù)措叭施翱;搬對(duì)已登記的業(yè)務(wù)巴及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行耙復(fù)核。叭上述內(nèi)部控笆制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部按與霸197艾2艾年頒布的內(nèi)部控艾制定義相比有兩背個(gè)明顯的改埃動(dòng)搬:白一是正式將內(nèi)部啊控制壞境納入內(nèi)版部控制范疇，二奧是不再區(qū)分會(huì)計(jì)氨控制和管埋控制翱。這些改變可以敖說是反映埃了斑7扒0扒年代后皚期以來內(nèi)部控制叭實(shí)務(wù)操作和理論半研究的一個(gè)新動(dòng)邦向。阿暗吧2瓣.壩內(nèi)部控制整體架俺構(gòu)八(Intern挨al Cont扳ro岸l版一敖Integra案ted Fra芭mework)

24、案隘氨199捌2疤午，美安國(guó)稗擺反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)半告委員般會(huì)胺(Natio頒nal C瓣ommissi安on on F爸raudule稗nt Repo霸rting佰)壩，所屬的敗內(nèi)部控制專門研半究委員會(huì)發(fā)起機(jī)皚構(gòu)委員會(huì)愛(Commit把tee of 礙Sponsor藹ing Org辦anizati癌ons of 拜the Tre笆ad-way 唉Commiss胺io霸n半，簡(jiǎn)稱啊COS叭O邦委員會(huì)骯)板，在進(jìn)行專門研斑究后提出專題扮報(bào)告：內(nèi)部控搬制一一整體架案構(gòu)芭(Intern哀al Con熬tro胺l昂一拌Integra襖ted Fra捌mework靶)跋，也稱瓣COS氨O(jiān)案報(bào)告白。經(jīng)過兩年的

25、修鞍改稗，傲199啊4罷年八COSO俺 案委員會(huì)提出對(duì)外敖報(bào)告的修改篇，安擴(kuò)大了內(nèi)部控制安涵蓋范圍，增加疤了與保障資產(chǎn)安跋全有關(guān)的控制，愛得到了美國(guó)審計(jì)藹署盎(Genera俺l Accou白nting O礙ffic襖e板，班GAO半)八的認(rèn)可。與此同絆時(shí)稗。案AICP拜A熬則全面接壩受版COS愛O疤報(bào)告的內(nèi)容，皚于礙199奧5鞍年據(jù)以發(fā)布了阿審計(jì)準(zhǔn)則公告跋第絆7白8盎號(hào)版骯(SAS N0扳.78胺)白，并柏自俺199絆7俺年搬1熬月起取代了審頒汁準(zhǔn)則公告稗第凹5氨5靶號(hào)。班阿COS稗O扳報(bào)告指鞍出霸:藹內(nèi)部控制是一個(gè)艾過程，受企業(yè)董艾事會(huì)、管板理當(dāng)局和其他員鞍工影響，旨在保案證財(cái)務(wù)報(bào)芭告的可靠

26、性、經(jīng)氨營(yíng)的效果和效率礙以及現(xiàn)行法規(guī)的敖遵循。它認(rèn)為內(nèi)斑部控制整體架構(gòu)壩主要由控制環(huán)境辦、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控笆制活動(dòng)、信息與骯溝通、監(jiān)督五項(xiàng)胺要素構(gòu)成暗。搬歸結(jié)上述文壩獻(xiàn)，我們認(rèn)拜為板:版內(nèi)部控制是為合艾理保證單位經(jīng)營(yíng)柏活動(dòng)的效益性、氨財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠盎性和法律法規(guī)的捌遵循性，而自行白檢查、制約和調(diào)班整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)背的自律系統(tǒng)。其襖貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)白的全部過程，包拔括控制環(huán)境、風(fēng)佰險(xiǎn)評(píng)估、控制活盎動(dòng)、信息與溝通埃，監(jiān)督等要素，拔并受企業(yè)董事會(huì)俺、管理階層及其啊他人員影晌。跋耙需要指出的是，澳內(nèi)部控制并不僅靶限于企業(yè)單位，熬同樣也存在于案其他各類經(jīng)濟(jì)組骯織和行政事業(yè)單扒位中。只是作為俺一種經(jīng)濟(jì)組織吧，企業(yè)

27、這種典型敖形式比較具有代啊表性，因而，本搬文主要以企業(yè)對(duì)奧象研究?jī)?nèi)部控制哀，但其原埋及評(píng)耙價(jià)的方法同樣也板適用于其他各類佰經(jīng)濟(jì)組織和行政八事業(yè)單位之中。唉二、內(nèi)部控吧制的要素伴內(nèi)部控制的埃內(nèi)容，歸恨結(jié)底邦是由基本要素組澳成的。這些要素胺及其構(gòu)成方式，耙決定著內(nèi)部控制翱的內(nèi)容與形式。版設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，艾可以根據(jù)企業(yè)特罷征和需求（例如柏企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)愛構(gòu)成、管理水平般等），對(duì)內(nèi)部控白制要素加以有機(jī)隘組合。我們認(rèn)為礙，按COS伴O辦報(bào)告提出的內(nèi)容哎控制辦五項(xiàng)要素，具有伴較強(qiáng)的理論可取班性和實(shí)踐可行性罷，本文將以此隘為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)要闡襖述內(nèi)部控制的要骯素及其結(jié)構(gòu)。藹隘俺(奧一八)昂控制環(huán)境靶控制環(huán)境提襖供企

28、業(yè)紀(jì)律與架辦構(gòu)，塑造企業(yè)文頒化，并影響企業(yè)吧員工的控制意識(shí)岸，是所有其它內(nèi)絆部控制組成要素爸的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)凹境的因素具體包俺括敗:伴伴版(1懊)安誠(chéng)信的原則和道吧德價(jià)值觀。無論叭是企業(yè)最高管理岸層還是其它成員辦都應(yīng)當(dāng)做安到巴:唉嚴(yán)格一致地保持扒誠(chéng)信行為和道德擺標(biāo)岸準(zhǔn)爸;癌不要盲目追求不斑切實(shí)際的目標(biāo)，骯以致形成不必要拌的壓罷力芭;爸對(duì)敏感職位之間俺的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)懊確明細(xì)，以避免埃造成偷竊資產(chǎn)或耙隱藏不佳績(jī)效的翱引誘；加強(qiáng)企業(yè)佰的內(nèi)部審核制扒度叭;澳發(fā)懊揮董事會(huì)的職能挨，使其客觀監(jiān)督唉企業(yè)的高層管理爸階笆層吧;壩提供道背德方面拜的指導(dǎo)，使所有白雇員在一般和特?cái)[定環(huán)境下能夠保藹持正確的判爸?jǐn)喟?壩

29、制作文字化的行澳為準(zhǔn)則和政策聲絆明，將其傳達(dá)給佰全體雇奧員八;靶將誘發(fā)人們不誠(chéng)藹實(shí)、非法和不道昂德行為的動(dòng)機(jī)降背至最低。懊澳按(2靶)搬評(píng)定員工的能力拔。管理部門須制背定正式或非正式半的職務(wù)說明書，埃逐項(xiàng)分析并規(guī)定礙各工作崗位所須白具備的知識(shí)和技岸能。斑藹扳(3版)伴董事會(huì)和審計(jì)委柏員會(huì)。組成這兩爸個(gè)機(jī)構(gòu)須考慮的愛因索主要包括：敗成員的經(jīng)礙驗(yàn)安;翱相對(duì)于管理層的疤獨(dú)立拜性凹;背外部董事的比搬例藹;版其成員參與管理捌的程八度岸;版所采取措施的適敖宜巴性盎;襖對(duì)管理層提出問般題的深襖度和廣般度白;板他們與內(nèi)部、外埃部審計(jì)人員的關(guān)岸系實(shí)質(zhì)。敗笆白(傲4柏)愛管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)俺風(fēng)格。主要考哀慮笆:壩對(duì)待

30、和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)壩風(fēng)險(xiǎn)的方擺式罷;皚依靠文件化的政按策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以斑及報(bào)告體系等與白關(guān)鍵經(jīng)理人員溝白通笆;襖對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)拜度和所采取的措岸施盎;百對(duì)信息處理以及拔會(huì)計(jì)功能、人員吧所持的態(tài)埃度埃;熬對(duì)現(xiàn)有可選擇的扳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)壩數(shù)值估計(jì)所持有按的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)爸度。凹襖澳(5骯)疤組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)胺的組織結(jié)構(gòu)是指吧為公司活動(dòng)提供搬計(jì)劃、執(zhí)行，控埃制和監(jiān)督職能的礙整體框架。具體搬應(yīng)考慮：組織結(jié)板構(gòu)的合適性，及班其提供管理企業(yè)案所需信息的溝通案能背力靶;辦各主管人員所負(fù)藹責(zé)任的適當(dāng)埃性跋;皚按照主管人員所俺擔(dān)負(fù)的啊責(zé)任，判斷其是礙否具備足夠的知拜識(shí)及豐富的經(jīng)背驗(yàn)版;版當(dāng)環(huán)境改變罷時(shí)，企業(yè)配絆合改變其組織結(jié)

31、按構(gòu)的程昂度辦;懊員工，尤其是負(fù)案責(zé)管理及監(jiān)督職按能的員工人數(shù)的安充足程度頒。捌 壩班懊(6芭)礙責(zé)任的分配與授艾權(quán)。強(qiáng)調(diào)對(duì)于組背織內(nèi)的全部活動(dòng)按要合理有把效地分配職責(zé)和扮權(quán)限，并為執(zhí)行凹任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)擺的組織成員特別瓣是關(guān)鍵崗位的人跋員，提供和配備隘所需的資源并確白保他們的經(jīng)驗(yàn)和阿知識(shí)與職責(zé)權(quán)限芭相匹配，要使所哀有員工知霸道敗:邦他們的工作行為敗，以及職責(zé)擔(dān)負(fù)奧形式和認(rèn)可方式拜，與達(dá)成組織目胺標(biāo)的聯(lián)系。芭耙頒(7敖)矮人力資源政策及愛實(shí)務(wù)。內(nèi)部控制按是由人來進(jìn)行并翱受人的因素影響胺，保證組織所有白成員具盎有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)辦信、道德觀和能背力的人力資源方骯針與實(shí)踐，是藹內(nèi)部控制有效的氨關(guān)鍵因素之

32、一。襖具體包括：有完鞍善的招聘與選白拔方針及操作性霸程半序斑;版對(duì)新員工進(jìn)行企懊業(yè)文化和道德價(jià)絆值觀的導(dǎo)向培藹訓(xùn)頒;盎對(duì)違反行為準(zhǔn)則氨的任何事項(xiàng)，制霸訂紀(jì)律約束與處按罰措耙施鞍;柏對(duì)業(yè)績(jī)良好的員暗工，制訂具有獎(jiǎng)案勵(lì)和激勵(lì)作用的佰報(bào)酬計(jì)劃，并避扳免誘發(fā)不道德行巴為般;安根據(jù)階段性的業(yè)柏績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)敖員工予以晉升、唉指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。瓣凹啊(邦二白)霸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估敖每個(gè)企業(yè)都礙面臨來自內(nèi)部和巴外部的不同風(fēng)險(xiǎn)拜，這些風(fēng)險(xiǎn)都必巴須加以評(píng)估。評(píng)鞍估風(fēng)險(xiǎn)的先決條鞍件，是制定目標(biāo)般。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是昂分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)把所定目標(biāo)可能扳發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。白耙百(1扒)艾目標(biāo)。企業(yè)的整藹體目標(biāo)，通常是爸由白企業(yè)的理念及其案所追求的

33、價(jià)值所岸決哎定的，而與之相鞍配合的是企業(yè)下柏一級(jí)各部門的具辦休目標(biāo)。整體目案標(biāo)主要盎是按:拔營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，包括把績(jī)效和獲利目標(biāo)邦及保障資產(chǎn)的安爸全，使其免受損哀失扳;熬財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，疤防止對(duì)胺外報(bào)送不真實(shí)的按財(cái)務(wù)報(bào)柏告辦;隘遵循目標(biāo)，企業(yè)笆遵循國(guó)家的相關(guān)奧法律法規(guī)。骯拌俺(2巴)哀風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)和分疤析風(fēng)險(xiǎn)的過程是靶一種持續(xù)及反復(fù)巴的過程，也是有皚效內(nèi)部控制的關(guān)礙鍵組成要素，管捌理階層須謹(jǐn)慎注八意各部門階層的笆風(fēng)險(xiǎn)，并采取必扮要的管理措施。凹企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般拜是由外部因素和疤內(nèi)部因素所產(chǎn)生愛的。外部因素包唉括敗:啊科技發(fā)吧展敖;般顧客的需求或預(yù)斑期改按變爸;安競(jìng)罷爭(zhēng)翱;氨新的法律和行政霸命哎令艾;矮自然

34、埃災(zāi)暗害版;按經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等熬。內(nèi)部因素包愛括澳:靶信息系統(tǒng)處理的芭中俺斷辦;把聘用員工的品質(zhì)安、培訓(xùn)方法及激盎勵(lì)制瓣度佰;癌經(jīng)理人員的責(zé)任邦改澳變柏;澳企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)半以及員工可接近叭資產(chǎn)的程澳度盎;瓣董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)拜不夠堅(jiān)定或無效阿等。岸敗敖(3芭)氨環(huán)境變化后的管澳理。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)靶及管理的環(huán)境都安是會(huì)改變的，企愛業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之藹改變。因此，風(fēng)耙險(xiǎn)評(píng)估中最基本癌的部分，就是如案何辨認(rèn)已發(fā)生的挨改變，并采取必愛要的行動(dòng)。這些笆改受因素包耙括按:白行業(yè)環(huán)境的改叭變盎;唉新員案工奧;懊業(yè)務(wù)迅速成哀長(zhǎng)癌;襖新科礙技熬;疤新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、癌作暗業(yè)敖;拌公司重昂組翱;疤國(guó)外業(yè)務(wù)等。熬艾凹(俺三叭)鞍控制

35、活動(dòng)霸企業(yè)管理階斑層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼半之應(yīng)針對(duì)這氨種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要奧的指令?？刂苹畎莿?dòng)，是確保礙管理階層的指令哎得以執(zhí)行的政策頒及程序，如核準(zhǔn)艾、授權(quán)、驗(yàn)證、板調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)伴績(jī)效、保障資產(chǎn)唉安全及職務(wù)分工安等佰。俺 啊控制活動(dòng)在企業(yè)按內(nèi)的各個(gè)階層和隘職能之間都會(huì)出藹現(xiàn)，這啊主要包哎括哀:襖胺懊(1半)瓣高層經(jīng)理人員對(duì)佰企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分凹析。管理階層記矮錄經(jīng)營(yíng)活?yuàn)W動(dòng)靶 叭(八如艾:安市場(chǎng)的擴(kuò)展、生頒產(chǎn)過程改良、成背本的控礙制版)懊的結(jié)果，然后再邦與預(yù)算、預(yù)測(cè)、胺前期及競(jìng)爭(zhēng)者的背績(jī)效相比較，以皚衡量目標(biāo)達(dá)成的艾程度和監(jiān)督計(jì)捌劃拌 澳(背如艾:班新產(chǎn)品開發(fā)、合疤資經(jīng)營(yíng)、融資行哎為邦)板的執(zhí)訂情況。哎百懊(

36、2礙)稗直接部門管理。敗負(fù)責(zé)某一部門的皚經(jīng)理人員復(fù)核自氨己所負(fù)責(zé)部門柏的業(yè)績(jī)報(bào)告，檢藹查本部門各業(yè)務(wù)艾活動(dòng)的情況，以艾便辨認(rèn)趨勢(shì)。凹耙岸(3暗)啊對(duì)信息處理的控拌制。對(duì)信息系統(tǒng)隘的控制活動(dòng)可分唉為兩類，第一類皚是一般控制哀（搬general敗 contro疤l柏），傲它幫助管理階層絆確保系統(tǒng)能持續(xù)凹、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)扒轉(zhuǎn)扮;翱第二類是應(yīng)用控白制礙 (appli敖cation 疤control疤)稗，它包括應(yīng)用軟皚件中的電算化步邦驟及相關(guān)的人工澳程序癌。扮(辦一般控制包愛括昂:扳對(duì)資料中心運(yùn)作艾的控跋制班;百對(duì)系統(tǒng)軟件的控八制邦;柏存取安全的控霸制啊;翱對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)辦展及維護(hù)的控制巴。懊(擺應(yīng)用控制包

37、懊括半:辦輸入控挨制疤;挨輸出控隘制稗)板。扳傲稗(4盎)佰實(shí)體控制。保護(hù)邦設(shè)備、存貨、證扳券、現(xiàn)金和其它哎資產(chǎn)的實(shí)體安全皚，定期盤點(diǎn)并與熬控制記錄所顯示擺的金額相比較。絆半辦(5氨)扮績(jī)效指標(biāo)的比較壩。把不同的幾套班數(shù)據(jù)資稗料暗(跋如哎:把經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)懊數(shù)背據(jù)凹)拜相互比較，分析敖它們之間的關(guān)系罷，然后再進(jìn)行調(diào)邦查與糾正。以存吧貨為例，其績(jī)效懊指班標(biāo)包阿括絆:搬購(gòu)貨價(jià)差、訂單佰中胺胺緊急訂稗貨鞍斑比例、總訂單中翱退貨的比例。管啊理階層需要調(diào)查搬超出計(jì)劃的結(jié)果矮或者不正常的趨奧勢(shì)，辨認(rèn)采購(gòu)作拜業(yè)的目標(biāo)無法達(dá)矮成的原因。擺(6耙)澳分工。分工即指安將責(zé)任劃分，再壩將不相容職務(wù)分跋派給不同的員工

38、阿，以降低錯(cuò)誤或扒不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)壩。藹啊艾(半四靶)扳信息與按溝通唉企業(yè)在其經(jīng)阿營(yíng)過程中，需按靶某種形式辨識(shí)、般取得確壩切的信息，并進(jìn)扒行溝通，以使員啊工能夠履行其責(zé)瓣任。信鞍息系統(tǒng)不僅處理盎企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生襖的信息，同時(shí)也熬處理與外部的事艾項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境哀等有關(guān)的信息。啊企業(yè)所有員工必稗須從最高管理階唉層清楚地獲取承霸擔(dān)控制責(zé)任的信半息，而且必須有斑向上級(jí)部門溝通般重要信息的方法拔，并對(duì)外界顧客挨、供應(yīng)商、政府爸主管機(jī)關(guān)和股東拌等做有效的溝疤通。隘昂芭(1般)柏信息系統(tǒng)。信息頒系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)俺部信息和外部信疤息。內(nèi)部信息資凹料包括采購(gòu)資料胺、銷售交易資料按、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)靶資料和內(nèi)部生產(chǎn)啊過程資

39、吧料阿;唉外部信息資料包哎括顯示本企業(yè)產(chǎn)伴品的需求耙發(fā)生改變時(shí)，某啊種特定市場(chǎng)或行氨業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，敗用于企業(yè)生產(chǎn)岸的商品的資料，奧顯示顧客偏好的板市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)搬對(duì)手產(chǎn)品開發(fā)頒活動(dòng)的信息，立辦法懊機(jī)扳 背關(guān)與行政機(jī)關(guān)所板發(fā)布的信息。企邦業(yè)建立良好的信奧息系統(tǒng)，必須做阿到；建立良好的啊信息系統(tǒng)支持策瓣略，信息系統(tǒng)與八企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效懊的結(jié)安合拜;安選擇更新信息系百統(tǒng)的最佳時(shí)熬間白;鞍有很好的信息品般質(zhì)。笆半把(2絆)捌溝通。企業(yè)的信癌息系統(tǒng)提供有效半信息給適當(dāng)?shù)娜税脝T，通過溝通，傲使員工能夠知悉翱其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)巴告及遵循法律的罷責(zé)任。企業(yè)溝通捌包括內(nèi)部溝通和胺外部溝通。內(nèi)部霸溝通需要做瓣到瓣:罷所

40、有的員工，特白別是那些負(fù)有重俺要營(yíng)業(yè)責(zé)任或財(cái)絆務(wù)管理責(zé)任埃的員工，除了得白到啊用哀 哀以管理其負(fù)責(zé)活跋動(dòng)的重要資料以壩外，還叭應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰畎桓吖芾肀硨影?靶需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部版控制責(zé)任的清楚耙信敖息爸;瓣必須讓每個(gè)人清佰楚的知道按個(gè)盎 皚人所擔(dān)負(fù)的特定笆任務(wù)，了解內(nèi)部耙控制制度的各項(xiàng)哀規(guī)定、它們?nèi)绾伟蒙?，以及氨他?半(奧她按)靶在控制系統(tǒng)中稗所扮演的角色及骯所承擔(dān)的責(zé)傲任艾;案員工在其執(zhí)行任胺務(wù)時(shí)，一旦有非拌預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生氨，除了要注意該敖事項(xiàng)本身之外，岸還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致八該事項(xiàng)發(fā)生的原半因，如此才有辦阿法辨認(rèn)潛在缺失霸，采取行動(dòng)，并皚預(yù)防再度發(fā)爸生盎;靶員工必須知道敖他隘 暗(捌她疤)熬所負(fù)

41、責(zé)的活動(dòng)是隘怎樣與他人的工邦作發(fā)生關(guān)聯(lián)胺的邦;案員工必須擁有在半組織中向上溝通伴重要信息的方挨法。外部溝通應(yīng)岸做啊到邦:白顧客和供應(yīng)商能巴經(jīng)過開放的溝通辦管道輸辦入重要的信埃息藹;啊與相關(guān)的外部團(tuán)百體溝通，以便獲版悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)捌部控制功能的重百要信把息熬;奧外部審計(jì)人員對(duì)叭企業(yè)營(yíng)業(yè)、相關(guān)背業(yè)務(wù)問題及控制板系統(tǒng)審計(jì)后，可捌以提供給管理階笆層及董事會(huì)重要靶的控制信拜息啊;絆政府主要機(jī)癌關(guān)暗 昂(阿如氨:唉銀行或保險(xiǎn)機(jī)礙關(guān)阿)霸所報(bào)道的復(fù)核或耙檢查的結(jié)果，可阿以有效的彌補(bǔ)控吧制的缺失。(五)監(jiān)督叭內(nèi)部控制系半統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)哀督是由適當(dāng)?shù)娜税絾T，在適當(dāng)及時(shí)矮的基礎(chǔ)下，評(píng)估澳控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)骯作情況的過

42、程。伴監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)伴監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估把所組成，其可確澳保企業(yè)內(nèi)部控制百能持續(xù)有效的運(yùn)笆作。扳板擺(1礙)啊持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)挨。持續(xù)的監(jiān)督活拔動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過程中佰發(fā)生，昂它包括例行的管案理和監(jiān)督活動(dòng)，吧以及其他員工為吧履行其艾職務(wù)所采取的行安動(dòng)。持續(xù)監(jiān)督活半動(dòng)包板括拜:阿負(fù)責(zé)營(yíng)運(yùn)的管埋艾階骯層耙 (opera唉ting ma叭nagerme熬nt百)背在履行其日常的埃管理活動(dòng)時(shí)，取昂得內(nèi)拔部控制系統(tǒng)持續(xù)白發(fā)揮功能的資料啊，當(dāng)營(yíng)運(yùn)報(bào)告、鞍財(cái)務(wù)報(bào)告與他們柏所得到的資料有按大偏離時(shí)，可對(duì)吧報(bào)告提出質(zhì)絆疑把;頒來自外界團(tuán)體的啊溝通，可以驗(yàn)證啊內(nèi)部信息的正確罷性，并能及時(shí)反稗映問題的所藹在鞍;俺適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)版

43、及監(jiān)督活動(dòng)，可絆用來辨識(shí)缺翱失疤;般各個(gè)職務(wù)的分離骯，使不同員工之拌間可以彼此相互澳檢查，以防止舞捌弊骯;凹把信息般系統(tǒng)所記錄的資盎料同實(shí)際資產(chǎn)核阿對(duì)啊;哎內(nèi)、外部稽核人俺員定期提笆出強(qiáng)化內(nèi)部控制懊系統(tǒng)的建叭議；培訓(xùn)課程、佰規(guī)劃會(huì)議和其他翱會(huì)議，可把控制癌是否有效的重要把信息反饋給管理扒階柏層唉;伴定期要求員工陳靶述他們是否了解稗企業(yè)的行為準(zhǔn)則半，并加以遵守，傲對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和盎財(cái)務(wù)的員工，則百要求他們陳述某佰些特定控制是否啊都予執(zhí)行，管理哀階層或內(nèi)部巴稽核人員還必須癌驗(yàn)證這些陳述是矮否確實(shí)。般熬百(2白)鞍個(gè)別評(píng)估。盡管癌持續(xù)監(jiān)督程序可案以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)埃部控制體系，但佰企業(yè)有時(shí)需要組皚織例外評(píng)

44、估以直邦接監(jiān)視控制系統(tǒng)頒的有效性，這種敖做法可評(píng)估持續(xù)艾性監(jiān)督程序。評(píng)哎估的范圍和頻率柏，視風(fēng)險(xiǎn)的大小板及控制的礙重要性而定。絆(3敖)安報(bào)告缺陷。內(nèi)部暗控制的缺失應(yīng)由把下往上扮報(bào)告，某些缺失按應(yīng)報(bào)告給高層管拜理階層哎及董事會(huì)知道。邦三、內(nèi)部控?cái)≈频慕M合般上述內(nèi)部控背制要素，按照不唉同的標(biāo)志可以組埃合成不同的集合隘，也即按照不同氨分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃靶分為不同的類別暗形態(tài)，籍此可以靶揭示不同形式內(nèi)霸部控制的特征和凹功能。內(nèi)部控制愛的組合方式或者頒分類形式，除了百按把照控制目標(biāo)為標(biāo)艾志，劃分為會(huì)計(jì)矮控制和管理控制扮外八(拔見上俺文耙)壩，還可按照其他巴標(biāo)志組合為下列背類別。邦翱捌(傲一按)隘 巴按照控

45、制內(nèi)容為拔標(biāo)志，可劃分為辦一般控制和應(yīng)用笆控制拔搬哀1俺.靶一般控制稗一般控制，霸是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)叭活動(dòng)絆賴以進(jìn)行的內(nèi)部斑環(huán)境所實(shí)施的總八體控制，因而亦按稱基礎(chǔ)控制或癌環(huán)境控制。它包癌括組織控制、人挨員控制、業(yè)務(wù)記般錄以及內(nèi)部審瓣計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容。這懊類控制的特征，骯是并不直接地作矮用于企業(yè)的生產(chǎn)半經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是頒通過應(yīng)用控制對(duì)絆全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)扳生影響。半盎絆2把.柏應(yīng)用控制擺應(yīng)用控制，埃是指直接作用于皚企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)笆務(wù)活動(dòng)的具體控頒制，因此亦稱業(yè)藹務(wù)控制，如業(yè)務(wù)愛處理程序中的批安準(zhǔn)與授權(quán)、審核翱與復(fù)核、以及為阿保證資產(chǎn)安全而懊采用的限制接近笆等項(xiàng)控制。這類奧控制的特征，在敗于它們構(gòu)成了生隘產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)

46、務(wù)處理捌程序的一部分，俺并都具有防止和鞍糾正一種或幾種拌錯(cuò)弊的作用。案拔癌(阿二跋)瓣按愛照控制地位為標(biāo)矮志，可劃分為主唉導(dǎo)性控制和補(bǔ)償笆性控拌壩板1絆.癌主導(dǎo)性控制板主導(dǎo)性控制班，是指為實(shí)現(xiàn)某俺項(xiàng)控制目標(biāo)而首拔先實(shí)施的控制。把如憑證連續(xù)編號(hào)按可以保證所有業(yè)斑務(wù)活動(dòng)都得到記熬錄和反映，因此斑，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)拔于保證業(yè)務(wù)記錄礙的完整性就是主安導(dǎo)性控制。在正罷常情況下，主導(dǎo)跋性控制能夠防止把錯(cuò)弊的發(fā)生，但皚如果主導(dǎo)性控制佰存在缺陷，不能辦正常運(yùn)行時(shí)，就哀必須有其它的控半制措施進(jìn)行補(bǔ)充挨。愛扮案2阿.拜補(bǔ)償性控制斑補(bǔ)償性控制伴，就是指能夠全岸部或部分彌補(bǔ)主挨導(dǎo)性控制缺陷的扳控制。就上例而耙言，如果憑證

47、沒翱有連續(xù)編號(hào)，有叭些業(yè)務(wù)活動(dòng)就可哎能得不到記錄。稗這時(shí)，實(shí)施憑證擺、賬證、賬賬之俺間的嚴(yán)格核對(duì)，啊就可以基本上保拜證業(yè)務(wù)記錄的半完整性，避免遺芭漏重大的業(yè)務(wù)事扒項(xiàng)。因此拌，壩胺核矮對(duì)澳伴相對(duì)于憑唉證暗跋連續(xù)編吧號(hào)哎盎來說，就是保證安業(yè)務(wù)記錄完整性般的一項(xiàng)補(bǔ)償性控霸制。案笆邦(霸三愛)盎按照控制功能為敖標(biāo)志，可劃分為稗預(yù)防式控制和偵懊察式控拔制唉 跋案捌l班.版預(yù)防式控制鞍預(yù)防式控制柏，是指為防止錯(cuò)唉誤和非法行為的罷發(fā)生，或盡量減背少其發(fā)生機(jī)會(huì)所班進(jìn)行的一種控制安。它主要解敗決扮罷如何能夠在一開扳始就防止錯(cuò)弊的愛發(fā)哎生伴瓣這個(gè)問題。例如版對(duì)業(yè)務(wù)人員事先笆作出明確的指示哀和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)骯場(chǎng)監(jiān)督，

48、就能避翱免誤解指令和發(fā)扮生錯(cuò)弊。藹稗矮2藹.矮偵察式控制吧偵察式控鞍制，是指為及時(shí)擺查明已發(fā)生的錯(cuò)笆誤和非法行為或壩增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊隘機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)暗行的各項(xiàng)控制。般它主要是解絆決霸半如果錯(cuò)弊仍然發(fā)埃生，如何查哀明埃暗的問題。例如，拌通過賬賬核對(duì)、奧實(shí)物盤點(diǎn)，以發(fā)柏現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和貨阿物短缺等。襖靶傲(矮四扮)叭按照控制時(shí)序?yàn)轶a標(biāo)志，可劃分為俺原因控制拜、過程控制和結(jié)叭果控制傲案隘1岸.拜原因控制礙原因控制，扳也稱事先控制，巴是指企業(yè)單位為搬防止人力、物力頒、財(cái)力等資源在跋質(zhì)和量上發(fā)生偏班差，而在行為發(fā)伴生之前所實(shí)施的礙內(nèi)部控制。例如叭領(lǐng)取現(xiàn)金支票前俺的核準(zhǔn)、報(bào)銷費(fèi)頒用前的審批等。傲爸哎2版.傲過程控

49、制隘過程控制，壩也稱事中控制，扒是指企業(yè)單位在把生產(chǎn)藹經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中阿針對(duì)正在發(fā)生的伴行為所進(jìn)行的控翱制。例如，對(duì)斑生產(chǎn)過程中使用敖材料的核算，對(duì)岸在制造產(chǎn)品的監(jiān)把督和對(duì)加工工瓣藝的記錄等。盎頒八3斑.翱結(jié)果控制擺結(jié)果控制，八也稱事后控制，笆是指企業(yè)單位針擺對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擺的爸 佰最終結(jié)果而采取傲的各項(xiàng)控制措施拌，例如對(duì)產(chǎn)出伴產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行百檢驗(yàn)岸，拔 埃對(duì)產(chǎn)品數(shù)量加以傲驗(yàn)收和記錄等。埃此外，內(nèi)部隘控制還可按照管壩理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循氨環(huán)和職能部門等皚標(biāo)志，劃分為相隘應(yīng)類別的組合形班式。需要說明的艾是，各種類型的拔內(nèi)部控制，在實(shí)般際工作中多是交唉叉存在的。同一挨種內(nèi)部控制措施埃，在不同劃分標(biāo)巴志下，

50、也可轉(zhuǎn)化盎為不同的類型形敖態(tài)。疤疤四、內(nèi)部控制的耙局限版內(nèi)部控制作邦為企業(yè)自我調(diào)節(jié)隘和自行癌制約的內(nèi)在機(jī)制壩，處于單位中樞疤神經(jīng)系稗統(tǒng)的重要位置，柏可以說沒有健全搬完善的內(nèi)部控制笆，就很難組織起捌現(xiàn)代化的社會(huì)大懊生產(chǎn)活動(dòng)，也就澳談不上現(xiàn)代化的巴企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)岸管理。健全有效班的內(nèi)部控制，不吧僅能保證企業(yè)會(huì)俺計(jì)信息的真實(shí)正挨確、財(cái)務(wù)收支的扳有效合法和財(cái)產(chǎn)伴物資的安全完整辦，還能保證企業(yè)哀經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率翱性、效果性以及胺企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策按和國(guó)家法律法規(guī)霸的貫徹執(zhí)行。但熬任何事物都不是澳盡善盡美的，內(nèi)敖部控制也同樣存拌在其固有的、不霸可避免的局限性般。一般而言，內(nèi)霸部控制的局限性霸主要表現(xiàn)為：翱愛傲1鞍

51、.皚如果企業(yè)內(nèi)部胺行使控制職能的佰管理人員濫用職藹權(quán)、蓄意營(yíng)私舞班弊，即使具有艾設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部班控制，也不會(huì)發(fā)案揮其應(yīng)有的效能艾。內(nèi)部控制作皚為企業(yè)管理的一傲個(gè)組成部分，它頒理所當(dāng)然地要按昂照其管理人員的鞍意圖運(yùn)行，尤其白是企業(yè)負(fù)責(zé)人的跋決策更是起決定罷作用。決策出了霸問題，貫徹決策白人意圖的內(nèi)部控笆制也就失去了應(yīng)唉有的控制效能。傲絆襖2爸.奧如果企業(yè)內(nèi)部不唉相容職務(wù)的人員拔相互串通作弊，矮與此相關(guān)的內(nèi)部熬控制就會(huì)失去作拔用。內(nèi)部控制的氨一條重要原則就般是將不相容職務(wù)拔進(jìn)行分離。在實(shí)凹際工作中，如果骯處于不相容職務(wù)般上的有關(guān)人員相唉互串通、相互勾癌結(jié)，失去了不同氨職務(wù)相互制約的隘基本前提，內(nèi)部

52、靶控皚制也就很難發(fā)揮跋作用敗。八 擺柏笆3岸.安如果企業(yè)內(nèi)部行斑使控制職叭能的人員素質(zhì)不芭適應(yīng)崗位唉要求，也會(huì)影響背內(nèi)部控制功能的鞍正常發(fā)揮。內(nèi)部罷控制是由人建立百的，也要由人來皚行使的，如果企皚業(yè)內(nèi)部行使控制般職能的人員在心藹理上、技能上和岸行為芳式上未能笆達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控藹制的基本要求，版對(duì)內(nèi)部控制的程斑序或措施經(jīng)常誤柏解、誤判，那么懊再好的內(nèi)部控制背也很難充分發(fā)揮般作用。芭半把4懊.板企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控拌制的成本效益問傲題也會(huì)影響其效岸能?？刂骗h(huán)節(jié)越扒多、控制措施越熬復(fù)雜，相應(yīng)的控百制成本也就越高骯，同時(shí)也會(huì)影響扳企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活鞍動(dòng)的效率。因此絆，在設(shè)計(jì)和實(shí)施胺內(nèi)部控制時(shí)，企襖業(yè)必然要考慮控稗

53、制成本與控制效鞍果之比。當(dāng)實(shí)施拜某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制白成本大于控制耙效果而產(chǎn)生損失凹時(shí)，就沒有必要板設(shè)置控制環(huán)節(jié)或辦控制措施，這癌樣某些小錯(cuò)弊的扳發(fā)生就可能得不唉到控制。罷澳氨5礙.疤內(nèi)部控制一般都伴是針對(duì)經(jīng)常而重絆復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而骯設(shè)置的，而且一扒旦設(shè)置就具有相稗對(duì)穩(wěn)定性，因此靶如果出現(xiàn)不經(jīng)常奧發(fā)生或未預(yù)計(jì)到捌的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原辦有控制傲就可能不適用，捌臨時(shí)控扒制暗 骯(奧如實(shí)行專門的審胺批、報(bào)告和執(zhí)行班程序來處理臨時(shí)唉性或突發(fā)性業(yè)啊務(wù)拌)百則可能不及時(shí)，把從而影響內(nèi)部控耙制的作用。傲第二按講笆 俺國(guó)外內(nèi)部控制范伴例阿在管理和審版計(jì)實(shí)踐中，公司芭企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)背和會(huì)計(jì)師事務(wù)所襖根據(jù)各自理解，拌制定了礙各

54、種形式的內(nèi)部安控制系統(tǒng)。下面翱我們選擇西方市版場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)捌家的若干代表性礙實(shí)例，藉以進(jìn)一哎步分析和借鑒其礙內(nèi)容和形式。懊一、洛杉磯芭會(huì)計(jì)局內(nèi)部控制板驗(yàn)證方案襖本內(nèi)部控制版驗(yàn)證方案，由洛半杉磯縣挨（把County 芭of Los 唉Ange稗le癌s佰）會(huì)計(jì)局制訂，藹作為政府各部門暗評(píng)價(jià)和改善本單耙位內(nèi)部控制的參扮考。整套方案按奧照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃罷分為以笆下柏9班套具體的驗(yàn)證方澳案氨:(1安)八現(xiàn)阿金靶;跋（矮2骯）信用基金；澳（襖3?。┦杖?；辦（奧4白）支出；斑（扒5鞍）工資；拔（鞍6岸）差旅費(fèi)；皚（伴7巴）物資供傲應(yīng)盎;(8巴)氨固定資疤產(chǎn)啊;(9班)凹計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。該昂會(huì)計(jì)局要求，各哀部門應(yīng)

55、該首先按啊照其中的內(nèi)部控斑制隘調(diào)查表，驗(yàn)證本熬單位的內(nèi)部控制艾系統(tǒng)，然后針對(duì)耙發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)班節(jié)，提出改進(jìn)方佰案及實(shí)施日期，愛并匯總編制內(nèi)柏部控制弱點(diǎn)及罷改進(jìn)方案，最礙后連同部門領(lǐng)導(dǎo)澳簽署的財(cái)務(wù)控扳制驗(yàn)證表，一扳并呈交洛杉磯縣懊會(huì)計(jì)局。半二、美昂國(guó)藹Washo跋e皚縣內(nèi)部控制手冊(cè)襖美背國(guó)藹Washo背e傲縣內(nèi)部控制程序唉手冊(cè)，作為參考拜工具提供給本地板的各政府部門，班以供其建立和執(zhí)胺行有效的內(nèi)部控背制。本內(nèi)部控制扒程序手冊(cè)，包擺括骯6拔個(gè)主要循翱環(huán)爸:(1頒)癌收搬入霸;(2唉)疤采購(gòu)和現(xiàn)金支邦出罷;(3俺)爸資產(chǎn)和設(shè)案?jìng)浒?(4扳)礙預(yù)唉算扮;(5哎)八工資支哎付扒;(6捌)霸存貨。下面列示百

56、其收入循盎環(huán)版昂收集并交存收入絆業(yè)耙務(wù)傲柏的控制凹手冊(cè)。阿收集并交存叭收入業(yè)務(wù)控制手搬冊(cè)佰芭爸霸財(cái)務(wù)人員收到支哎票胺后必須馬上進(jìn)行奧背書。吧控制原因：俺該控制通過減少按支票的流動(dòng)性，奧以減少偷竊發(fā)生壩的可能性。扒癌斑斑及時(shí)匯集各部門靶的現(xiàn)金收入。?？刂圃颍喊嬖摽刂瓶梢詼p少唉員工偷竊現(xiàn)金的傲機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)盎金管理的責(zé)任安。板罷搬靶定期將所有的現(xiàn)八金收入存入銀行襖。佰控制原因：岸如果不及時(shí)把現(xiàn)壩金存入銀行，就伴會(huì)增大偷竊的可昂能性，而且，也翱得不到存款利息懊。最好是在下一皚個(gè)工作日之前及昂時(shí)存入所收現(xiàn)金扳，除非收入的現(xiàn)罷金極少，可不存巴入銀行。吧啊氨耙保證所有的現(xiàn)金芭和支票，在存入按銀行之前妥善

57、保壩管。巴如果收入必須過板夜，必須保存在敖安全設(shè)施中。暗疤控制原因：該控半制能夠限制未被皚授權(quán)的人，接近扒尚未存入銀行的愛收入。板稗哀壩當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)唉該按照要求通知藹顧客，或在每個(gè)罷部門公開張貼。吧控制原因：鞍這可防止雇員向襖顧客索取超額費(fèi)拔用。跋巴稗襖鼓勵(lì)顧客索取所凹有業(yè)務(wù)票據(jù)。捌控制原因：啊這可以防止收款百人員少記銷售數(shù)罷量，從中謀取利唉益。叭挨頒芭收取現(xiàn)金或預(yù)備鞍存款的雇員，必矮須同記錄或核準(zhǔn)胺本業(yè)務(wù)的人員責(zé)拜任分離。矮控制原因：扮此可防止一個(gè)人艾收取現(xiàn)金，并改俺變記錄，以隱藏凹貪污行為。啊跋罷耙負(fù)責(zé)整理硬幣的拔職員，應(yīng)該在每斑份包裝物上簽注罷數(shù)額。挨控制原因：俺此可便于清查硬邦幣溢缺

58、錯(cuò)誤。八俺奧奧去銀行交存現(xiàn)金跋的人員在途中應(yīng)半受到適當(dāng)保護(hù)。俺如果存款數(shù)量巨搬大，應(yīng)考慮是否岸雇用銀行押款前辦來提取存款。瓣控制原因：扳此可保證存款人扮和存款的安全性斑。芭熬絆哎如果使用銀行押哀款車和保險(xiǎn)箱，搬應(yīng)由銀行押款人伴員和本公司雇員把同時(shí)打開保險(xiǎn)箱澳。啊控制原因：懊用公司內(nèi)、外職阿員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)拜箱，可以防止違癌規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中岸的物品。敖拌搬瓣收取每筆存款的拌票據(jù)證癌明耙(霸如銀行存款單、伴轉(zhuǎn)賬憑單隘等按)笆，并送交負(fù)責(zé)銀叭行對(duì)賬的人員，啊或者同出納員進(jìn)藹行核對(duì)。爸控制原因：挨如果以后銀行記隘錄與公司記錄不壩符，該控辦制可以提出足夠稗的證據(jù)與銀行對(duì)凹證。疤搬跋哀禁止雇隘員或顧客在收款扮

59、臺(tái)兌現(xiàn)個(gè)人支票隘。笆控制原因：癌此可防止雇員通傲過個(gè)人支票提取邦現(xiàn)金，并掩蓋差拔異舞弊，也可以隘減少收取無效支藹票的風(fēng)險(xiǎn)。笆敗跋敖禁止接收遠(yuǎn)期支案票癌控制原因：芭如果將遠(yuǎn)期支票礙提前交存銀行會(huì)藹產(chǎn)生托收問題，愛而公司每天要把百現(xiàn)金收入存入銀胺行，不得持有和絆保存原期支票。辦暗翱班不能收取票面數(shù)盎額大于應(yīng)收數(shù)額瓣的支票。靶控制原因：礙如果支票沒有信凹用保證，票面金靶額大于應(yīng)收金額搬，會(huì)產(chǎn)生托收困澳難。斑襖辦盎所有的折扣、降伴價(jià)、退款及費(fèi)用吧調(diào)整等行為必須癌經(jīng)過被授權(quán)人的癌批準(zhǔn)。哎控制原百因：該控制可以捌防止未被授權(quán)的翱退款，和唉虛霸?版己退付敖款，以偷竊公司傲的錢財(cái)挨。扳 百隘熬稗保存所有的銀行

60、把存款單和相應(yīng)附百件的備份，并提藹交給公司的資金瓣主管。白控制原因：百此可有效的監(jiān)督霸銀行文件的可靠芭性和合法性。愛般斑稗 板對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作奧崗位，都應(yīng)該明礙確責(zé)任和權(quán)限懊。阿 版控制原因：把明確界定各個(gè)財(cái)叭務(wù)工作崗位的職懊責(zé)是非常重要的瓣，這可以保證每版?zhèn)€人員不會(huì)玩忽岸職守，而對(duì)自己罷的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)敗。捌俺胺版定期輪流互換財(cái)凹務(wù)部門每個(gè)員工唉的工作。俺控制原因：艾該控制可以減少疤財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)擺的可能性，而且扒也起到他們互相翱監(jiān)督的作用。翱三、巴塞爾凹銀藹行監(jiān)管委員會(huì)內(nèi)艾部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)半框架礙巴塞爾銀笆行監(jiān)管委員搬會(huì)半(BCBS)白4俺根挨據(jù)翱COS埃O爸報(bào)舌，按照控制氨要素?cái)M訂了本框佰架體