企業(yè)會計準(zhǔn)則-所得稅

1、隘第一講 企業(yè)板會計準(zhǔn)則第18昂號所得稅（疤一）敗新企業(yè)會計準(zhǔn)扮則1加38個傲準(zhǔn)則體系，要求捌全國的財會人員隘在很短的時間內(nèi)拌領(lǐng)會掌握并且熟盎練運用，這對于柏財務(wù)人員來說，邦是個難度不小的百挑戰(zhàn)。癌所得稅準(zhǔn)則制定拌的背景及意義哎我國財政部于2藹006年2月1翱5日正式頒布了鞍新企業(yè)會計準(zhǔn)愛則。新企業(yè)襖會計準(zhǔn)則的頒絆布標(biāo)志著我國從藹此開始擁有了中俺國企業(yè)會計準(zhǔn)則案體系，此體系與班國際會計準(zhǔn)則體靶系趨同。新企八業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)愛定：從2007伴年開始在上市公扒司首先執(zhí)行，到吧2009年要求昂全國各大中型企唉業(yè)全部執(zhí)行準(zhǔn)則哎，執(zhí)行小企業(yè)笆會計制度的企阿業(yè)除外，但要基白于新準(zhǔn)則執(zhí)行。（一）國際方面佰爸在所

2、得稅會計準(zhǔn)芭則方面，美國是瓣被公認(rèn)為完善程昂度最高的國家，疤代表了當(dāng)今會計罷規(guī)范方面的發(fā)展氨方向。從196案2年到現(xiàn)在，已礙有十幾個與所得矮稅相關(guān)的會計準(zhǔn)吧則出臺。笆癌在1986年，澳美國會計準(zhǔn)則委疤員會發(fā)布所得暗稅會計征求意見翱稿，幾經(jīng)修改班，最終于199俺2年10月完成跋了109號公告巴，成為應(yīng)用最廣扳、影響最大的所柏得稅會計準(zhǔn)則。百柏國際會計準(zhǔn)則委跋員會于1989扒年發(fā)布了所得懊稅會計征求意見凹稿(E33)辦，建議采用損益靶表債務(wù)法。胺八 1994年1巴0月，國際會計矮準(zhǔn)則委員會再次艾頒布了所得稅靶會計征求意見稿般(E49)，熬禁止采用遞延法扳，要求采用資產(chǎn)骯負(fù)債表債務(wù)法，阿理由是：按照

3、債伴務(wù)法確認(rèn)的遞延瓣所得稅資產(chǎn)或遞啊延所得稅負(fù)債更辦符合資產(chǎn)與負(fù)債巴的定義。搬（二）我國的情傲況吧板 1994年提啊出所得稅會計翱處理暫行辦法半。敗凹 1996年國般際會計準(zhǔn)則委員癌會正式發(fā)布修訂昂后的所得稅準(zhǔn)則暗。新準(zhǔn)則的推出柏對于規(guī)范所得稅耙會計處理起到了埃非常重要的作用唉。所得稅會計（一）概述霸所得稅會計是從罷資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)埃，通過比較資產(chǎn)哎負(fù)債表上列示的傲資產(chǎn)和負(fù)債，按埃照企業(yè)會計準(zhǔn)則襖規(guī)定確定的賬面絆價值與按照稅法般規(guī)定確定的計稅柏基礎(chǔ)，對于兩者扮之間的差額分別巴應(yīng)納稅暫時性差叭異與可抵扣暫時氨性差異，確認(rèn)相爸關(guān)的遞延所得稅壩負(fù)債與遞延所得扳稅資產(chǎn)，并在此佰基礎(chǔ)上確定每一愛期間利潤表

4、中的辦所得稅費用。柏1.企業(yè)會計核百算與稅收處理的骯區(qū)別昂企業(yè)的會計核算胺和稅收處理分別扮遵循不同的原則瓣，服務(wù)于不同的澳目的： 會計擺在我國，會計的艾確認(rèn)、計量、報稗告應(yīng)當(dāng)遵從企業(yè)芭會計準(zhǔn)則的規(guī)定斑，目的在于真實襖、完整地反映企愛業(yè)的財務(wù)狀況、翱經(jīng)營成果和現(xiàn)金按流量等，為投資啊者、債權(quán)人以及暗其他會計信息使吧用者提供對其決挨策有用的信息。 稅法哀以課稅為目的，暗根據(jù)國家有關(guān)稅般收法律、法規(guī)的罷規(guī)定，確定一定俺時期內(nèi)納稅人應(yīng)唉交納的稅額，從俺所得稅的角度，搬主要是確定企業(yè)絆的應(yīng)納稅所得額澳，以對企業(yè)的經(jīng)扮營所得征稅。 所得稅會計芭所得稅會計的形扮成和發(fā)展是所得翱稅法規(guī)和會計準(zhǔn)佰則規(guī)定相互分離扮

5、的必然結(jié)果，兩案者分離的程度和芭差異的種類、數(shù)俺量直接影響和決懊定了所得稅會計柏處理方法的改進(jìn)愛。壩2. 資產(chǎn)負(fù)債哎表債務(wù)法笆企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)按定，企業(yè)應(yīng)采用靶資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)耙法核算所得稅。壩新的企業(yè)會計準(zhǔn)俺則體系中有一個拔很突出的理念，跋即突出了資產(chǎn)負(fù)柏債表現(xiàn)。半企業(yè)會計準(zhǔn)則體疤系強調(diào)公司要對般債權(quán)人等利益相愛關(guān)者提供對企業(yè)按決策有用的會計鞍信息，對于企業(yè)霸提供的財務(wù)報告哎新會計準(zhǔn)則體系扳規(guī)范了四張表加柏一個附注，四張壩表即資產(chǎn)負(fù)債表佰、利潤表、現(xiàn)金岸流量表和所有者奧權(quán)益變動表；一伴個附注。 資產(chǎn)負(fù)債表安這四張主表中資埃產(chǎn)負(fù)債表與其它啊不同，利潤表、扒現(xiàn)金流量表、所壩有者權(quán)益變動表藹反映的是企

6、業(yè)已盎執(zhí)行的、已完成翱的財務(wù)成果和變懊動成果，而資產(chǎn)扳負(fù)債表是反映企拜業(yè)未來的情況。埃因此資產(chǎn)負(fù)債表拔特別強調(diào)企業(yè)的叭財務(wù)信息所披露瓣的對未來的理解瓣。壩資產(chǎn)：企業(yè)由挨過去的事項所形頒成的企業(yè)擁有或捌控制的，預(yù)期能班為企業(yè)帶來經(jīng)濟暗利益流入的資源按。資產(chǎn)概念中最昂關(guān)鍵的兩個字是拌預(yù)期，預(yù)期與企隘業(yè)的賬面會不完罷全相符，出現(xiàn)不擺相符的情況下，絆就要按照定義的阿要求來對報告進(jìn)稗行處理，比如存壩貨，固定資產(chǎn)就扳需要對其計提減罷值準(zhǔn)備。拜新的所得稅會安計準(zhǔn)則是站在資埃產(chǎn)負(fù)債表的角度藹，這也是新準(zhǔn)則柏的最大特點之一案。版邦 利潤與現(xiàn)金流皚量表翱利潤表和現(xiàn)金流扳量表同樣只是現(xiàn)氨金流量表是流動絆的，這兩個表

7、均伴反映企業(yè)過去的稗信息，只有資產(chǎn)鞍負(fù)債表例外，我盎們知道會計有六跋大要素：資產(chǎn)、絆負(fù)債、所有者權(quán)耙益、收入、費用哎和利潤，那么對凹于資產(chǎn)、負(fù)債和唉所有者權(quán)益來說吧，資產(chǎn)的定義則傲與其他不同。懊矮 資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)壩資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，癌企業(yè)披露的會計昂信息要真實客觀柏的體現(xiàn)預(yù)期，因頒此新的所得稅會跋計準(zhǔn)則與原企業(yè)暗會計制度中的所頒得稅會計處理辦跋法完全不同，其隘根本點就在于理跋念的不一致。艾以前的所得稅會安計處理有兩種方胺法：應(yīng)付稅款法把和納稅影響會計岸法。企業(yè)可以任巴選適合自己的處藹理辦法。新所得艾稅準(zhǔn)則卻規(guī)定，骯企業(yè)必須用資產(chǎn)哀負(fù)債表債務(wù)法處挨理，其難度在于白要求通過資產(chǎn)負(fù)版?zhèn)淼慕嵌葋硖幇牙怼０?/p>

8、（二）所得稅會罷計核算叭采用資產(chǎn)負(fù)債表捌債務(wù)法核算所得暗稅的情況下，企疤業(yè)一般應(yīng)于每一案資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)班行所得稅的核算叭。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特昂殊交易或事項時哀，如企業(yè)合并，壩在確認(rèn)因交易或胺事項產(chǎn)生的資產(chǎn)叭、負(fù)債時即應(yīng)確盎認(rèn)相關(guān)的所得稅百影響。板1. 所得稅會骯計核算的一般程敖序骯企業(yè)進(jìn)行所得稅百核算一般應(yīng)遵循半以下程序：邦（1） 按照相愛關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則拔規(guī)定，確定資產(chǎn)暗負(fù)債表中除遞延白所得稅負(fù)債和遞扮延所得稅資產(chǎn)以版外的其他資產(chǎn)和版負(fù)債項目的賬面皚價值。俺隘 遞延所得稅負(fù)巴債和遞延所得稅八資產(chǎn)需要專門確背定，在做資產(chǎn)負(fù)搬債表時，要先將扳這兩項之外的企敖業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的矮賬面價值予以確昂認(rèn)。賬面價值即

9、靶賬面余額，即賬百面原值減去相應(yīng)熬的減值準(zhǔn)備的余扮額。吧翱 新的財務(wù)報告靶準(zhǔn)則第30號規(guī)靶定，在資產(chǎn)負(fù)債澳表中，采取與原扳來所列示的截然隘不同的方法，舊凹會計制度中的資奧產(chǎn)負(fù)債表中反映岸了備抵項如累計傲折舊、固定資產(chǎn)骯減值準(zhǔn)備，而在伴新的資產(chǎn)負(fù)債表哎中采取了更清晰霸的賬面價值列示扮，所有的備抵項拜都不直接列示，稗請務(wù)必注意。敖第一步實際上非礙常簡單，但是作霸為所得稅會計核扳算的角度來說，瓣這是必須的一步伴，在實際上也是笆編制報表的第一礙步。矮（2） 按照企皚業(yè)會計準(zhǔn)則中對霸于資產(chǎn)和負(fù)債計拌稅基礎(chǔ)的確定方敗法，以適用的稅隘收法規(guī)為基礎(chǔ)，辦確定資產(chǎn)負(fù)債表哎中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)扒債項目的計稅基背礎(chǔ)。捌第二

10、步相對是步罷驟中最難的、最暗重要的，同時也吧是所得稅準(zhǔn)則中把講解內(nèi)容最多的班一步。昂（3） 比較資霸產(chǎn)、負(fù)債的賬面襖價值與其計稅基阿礎(chǔ)存在差異的，靶分析其性質(zhì)，除安特殊情況外，分安別應(yīng)納稅暫時性伴差異與可抵扣暫骯時性差異，確定艾該資產(chǎn)負(fù)債表日暗遞延所得稅負(fù)債案和遞延所得稅資皚產(chǎn)的應(yīng)有金額。跋按 差額是所得稅骯會計準(zhǔn)則中的重敖點和難點問題，扳首先要對差額定伴性，差額性質(zhì)的柏確定對未來資產(chǎn)叭負(fù)債表現(xiàn)的影響俺非常明顯，尤其瓣在所得稅會計中頒。扳第三步相對簡單懊，第一步確定賬頒面價值，第二步拌確定計稅基礎(chǔ)，啊接下來就需要比稗較賬面價值和計班稅基礎(chǔ)的差額，芭如果有差額就說凹明需要進(jìn)行所得隘稅會計特殊處理

11、岸。?。?） 確定利襖潤表中的所得稅八費用。凹第四步是所得稅扳會計處理過程中暗的終極環(huán)節(jié)，確哀定利潤表中的所哎得稅費用。凹2.所得稅會計愛核算框架鞍如圖11所示按，對于所得稅會盎計來說核算要點按在于：搬圖1-1 所藹得稅會計核算框巴架圖癌般首先要確定賬面盎價值罷賬面價值在資產(chǎn)哎負(fù)債表中得以體斑現(xiàn)。巴矮其次確定收入、板成本、費用阿這三項在利潤表扳中體現(xiàn)，得出利奧潤總額，再確定敗所得稅。確定所得稅昂根據(jù)費用與收益啊配比的原則，所拔得稅費用同樣與隘所得進(jìn)行配比，罷在此特別強調(diào)，俺新會計準(zhǔn)則的科岸目變化為所得稅癌費用，在科目上頒更明確地表示了埃所得稅在會計核俺算中的類型，屬哀于費用類，費用辦就強調(diào)期間

12、性與笆配比性，當(dāng)然這拔里的所得稅費用般是從會計角度確霸定的，就需要同扒會計利潤進(jìn)行配扳比，但是在配比襖的過程中有一些阿事項是不允許抵版稅的，這些不允班許抵稅的事項就叭會影響配比。佰扒調(diào)整應(yīng)納稅所得挨額安在所得稅會計核澳算完利潤總額后澳，要按稅法規(guī)定頒，把會計利潤加艾減納稅調(diào)整事項笆，調(diào)整成為應(yīng)納傲稅所得額，也就叭是到稅務(wù)去結(jié)算笆的應(yīng)繳所得稅，瓣所得稅新的科目艾叫應(yīng)交稅費。壩佰比較賬面價值與斑計算基礎(chǔ)的差別巴計算出所得稅之斑后再來看除了遞瓣延所得稅負(fù)債和扳遞延所得稅資產(chǎn)愛這兩項以外，所隘有的資產(chǎn)、負(fù)債扒的賬面價值和計澳稅基礎(chǔ)有何差別岸，有區(qū)別的話對般于未來的納稅是奧有影響的，要具邦體分析差異的性

13、扳質(zhì)，是屬于遞延跋所得稅資產(chǎn)性質(zhì)岸的還是屬于遞延扒所得稅負(fù)債性質(zhì)愛的影響。伴邦計算遞延所得稅瓣將遞延所得稅資懊產(chǎn)及遞延所得稅藹負(fù)債計算出來后唉，可以得出遞延昂所得稅，接下來擺就可以得出利潤盎表中所得稅費用皚。襖3.新準(zhǔn)則下所拔得稅會計核算的翱難點阿執(zhí)行新的所得稅埃準(zhǔn)則后進(jìn)行所得扒稅會計處理與會捌計報表編制時與扮以前不同：安啊舊準(zhǔn)則處理的順唉序是到了會計期霸末，先將利潤表骯編制完成，再將骯凈利潤放到資產(chǎn)吧負(fù)債表中，相對氨來說利潤表與資佰產(chǎn)負(fù)債表基本是佰兩張獨立完成的哀報表。挨挨在新所得稅準(zhǔn)則翱規(guī)定下，利潤表芭將不可能獨立完鞍成，如果遞延所愛得稅負(fù)債和遞延懊所得稅資產(chǎn)不能案夠，將無法計算霸出所得稅

14、費用，版而所得稅費用計俺算不出來，利潤扮表也不能夠完成霸，利潤表無法完伴成，相應(yīng)的資產(chǎn)昂負(fù)債表也不可能凹完成。艾因此，執(zhí)行新的白所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)啊致報表編制必須巴交叉進(jìn)行，這也版正是新準(zhǔn)則的難暗點?！咀詸z1-1】拜試述執(zhí)行新的所搬得稅準(zhǔn)則后，編哎制財務(wù)報表的過頒程與以前有什么班不同？按執(zhí)行新的所得稅哀準(zhǔn)則后進(jìn)行所得埃稅會計處理與會稗計報表編制時與傲以前不同：擺般舊準(zhǔn)則處理的順靶序是到了會計期霸末，先將利潤表吧編制完成，再將伴凈利潤放到資產(chǎn)芭負(fù)債表中，相對把來說利潤表與資哀產(chǎn)負(fù)債表基本是扮兩張獨立完成的唉報表。靶唉在新所得稅準(zhǔn)則吧規(guī)定下，利潤表氨將不可能獨立完八成，如果遞延所背得稅負(fù)債和遞延吧所得

15、稅資產(chǎn)不能拜夠確定將無法計挨算出所得稅費用岸，而所得稅費用芭計算不出來利潤扳表也不能夠完成岸，利潤表無法完八成相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)伴債表也不可能完拔成。敖因此，執(zhí)行新的暗所得稅準(zhǔn)則將導(dǎo)板致報表編制必須捌交叉進(jìn)行，這也芭正是新準(zhǔn)則的難唉點。 HYPERLINK 66/kcjy/E06/html/da1-1.htm 矮見參考答案1-伴1拔第二講 企業(yè)懊會計準(zhǔn)則第18案號所得稅（拔二）敖計稅基礎(chǔ)和暫時盎性差異半新所得稅準(zhǔn)則中半最大的要點就是八企業(yè)每一期都要吧計算按照稅法規(guī)瓣定應(yīng)該繳納多少安稅款，如果現(xiàn)時傲?xí)碛杏绊戭C就需要進(jìn)行確認(rèn)傲，并進(jìn)行相關(guān)的拌會計處理。（一）計稅基礎(chǔ)骯圖11中說明襖遞延所得稅資產(chǎn)皚

16、或遞延所得稅負(fù)版?zhèn)谫~面價值敖不等于計稅基礎(chǔ)唉時就需要根據(jù)不擺等的差額，對未骯來的納稅影響在邦資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)叭行確認(rèn)：安芭由于將來多納稅邦的可能，會導(dǎo)致藹利益多流出，這隘就是遞延所得稅澳負(fù)債；矮胺由于將來少納稅斑的可能，那么少白納稅的部分就相跋當(dāng)于利益少流出把，利益少流出就傲作為資產(chǎn)負(fù)債表柏債務(wù)法的基點，柏就是站在現(xiàn)在資埃產(chǎn)負(fù)債表日的角笆度看看企業(yè)現(xiàn)狀白的資產(chǎn)和負(fù)債賬襖面價值是否與稅背法認(rèn)定相符?！景咐看尕涃~戶班存貨期末余額1伴00萬，也就是奧存貨的賬面余額頒是100萬元，癌由于各種原因，瓣存貨將產(chǎn)生跌價啊，此時需要計提半存貨跌價準(zhǔn)備，板比如計提30%案，計提30萬，百那么在資產(chǎn)負(fù)債拌表中

17、存貨這一項阿所列示的數(shù)據(jù)應(yīng)隘該是70萬元，盎計提的跌價準(zhǔn)備奧30萬元不是在安會計處理中計入唉管理費用項，在隘新的準(zhǔn)則下跌價哎準(zhǔn)備叫做資產(chǎn)減岸值損失，針對于敖所有關(guān)于減值，笆需要計入損益的笆項目設(shè)置了資產(chǎn)笆減值損失的損益皚類科目。靶但是會計計算的皚損益在稅法的原爸則下是不承認(rèn)的邦，稅法按照實際氨發(fā)生原則認(rèn)為成胺本就是100萬般，問題由此產(chǎn)生搬，公司在12月胺31日時的賬面扮價值是70萬，叭而在1月1日時白將原價100萬笆的存貨出售，在白會計處理時計入皚損益的成本就會芭比賬面成本要低盎，而稅法則認(rèn)為搬成本始終是10礙0萬，因此在存隘貨銷售后計稅時把應(yīng)該按100萬跋來計算應(yīng)繳稅額罷，這就意味著會伴計

18、利潤將大于稅安法計算的利潤，暗稅法比企業(yè)計算搬的成本多了30皚萬元，由此發(fā)現(xiàn)罷，存貨計提跌價扒準(zhǔn)備后，30萬藹的跌價準(zhǔn)備對未扮來的納稅產(chǎn)生了岸影響。班如果不提跌價準(zhǔn)伴備則賬面準(zhǔn)備就吧等于計稅基礎(chǔ)，盎在這個例子中，疤存貨的計稅基礎(chǔ)跋是100萬，而哎賬面價值是70礙萬，這種差異會啊導(dǎo)致未來多納稅疤。藹因為預(yù)見到了差般異對納稅金額的拜影響，就要在報暗表中反映出來，柏這就是資產(chǎn)負(fù)債挨表所表現(xiàn)的內(nèi)容邦。翱（二）暫時性差稗異按暫時性差異就是頒指資產(chǎn)或者負(fù)債鞍的賬面價值，與俺其計稅基礎(chǔ)的差翱異。資產(chǎn)或負(fù)債跋的賬面價值減去胺其計稅基礎(chǔ)的差安額即為暫時性差盎異。俺1. 新舊準(zhǔn)則哎中對差異的不同八認(rèn)定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 哎

19、舊的所得稅會計背處理中將差異稱拔為永久性差異和按時間性差異。懊新的所得稅準(zhǔn)則哀規(guī)定統(tǒng)稱為暫時疤性差異。每期的跋資產(chǎn)負(fù)債表日都般要做圖式工作，吧由于一些交易事版項的不確定性包靶括是否發(fā)生的不愛確定性以及何時拜發(fā)生的不確定性拌存在，所以統(tǒng)一敗稱為暫時性差異敗，對于資產(chǎn)負(fù)債背表日來說差異是隘暫時性的。區(qū)別稗舊所得稅準(zhǔn)則中傲的永久性差異，岸也就是說現(xiàn)在不翱允許抵扣，將來拜也不會允許抵扣胺的這種差異，被氨認(rèn)為是對未來沒哀有影響的。板在新所得稅準(zhǔn)則邦中則強調(diào)計稅基哀礎(chǔ)和賬面價值只柏要不同，就要把襖其影響確定下來扳立即處理。佰2.暫時性差異巴定性拔暫時性差異資氨產(chǎn)或負(fù)債的賬面百價值其計稅基捌礎(chǔ)阿暫時性差異對

20、未熬來的影響分為兩般種：挨巴應(yīng)納稅暫時性差捌異定義鞍應(yīng)納稅暫時性差白異，是指在確定氨未來收回資產(chǎn)或凹清償負(fù)債期間的伴應(yīng)納稅所得額時安，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稗納稅金額的暫時斑性差異。該差異靶在未來期間轉(zhuǎn)回搬時，會增加轉(zhuǎn)回辦期間的應(yīng)納稅所阿得額，即在未來絆期間不考慮該事皚項影響的應(yīng)納稅愛所得額的基礎(chǔ)上骯，由于該暫時性靶差異的轉(zhuǎn)回，會翱進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回板期間的應(yīng)納稅所柏得額和應(yīng)交所得白稅金額。處理熬在該暫時性差異稗產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確骯認(rèn)相關(guān)的遞延所擺得稅負(fù)債。產(chǎn)生原因扮在確定未來期間拌應(yīng)納稅所得額時翱，目前賬面上的斑資產(chǎn)或者負(fù)債，澳在未來收回資產(chǎn)拌或者清償負(fù)債后柏，計稅基礎(chǔ)和賬拔面價值如有不同盎，則對未來的應(yīng)鞍納

21、稅所得額就會搬有影響，多納稅隘的情況被稱為應(yīng)百納稅暫時性差異跋，應(yīng)納稅暫時性吧影響就是將來繳凹納的稅額增多，版有兩種表現(xiàn)：稗資產(chǎn)的賬面價疤值大于其計稅基扮礎(chǔ)；傲負(fù)債的賬面價癌值小于其計稅基罷礎(chǔ)。澳把可抵扣暫時性差斑異定義扳可抵扣暫時性差暗異，是指在確定叭未來收回資產(chǎn)或罷清償負(fù)債期間的辦應(yīng)納稅所得額時百，將導(dǎo)致產(chǎn)生可阿抵扣金額的暫時皚性差異。該差異襖在未來期間轉(zhuǎn)回辦時會減少轉(zhuǎn)回期頒間的應(yīng)納稅所得板額，減少未來期暗間的應(yīng)交所得稅爸。處理氨在該暫時性差異岸產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確把認(rèn)相關(guān)的遞延所艾得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生原因百同應(yīng)納稅暫時性啊差異的概念相對拜，少納稅的情況般即為可抵扣暫時案性差異。計稅基斑礎(chǔ)和賬面價值的

22、扳差異在未來計算巴應(yīng)納稅所得額時捌將導(dǎo)致少繳納稅昂款，也有兩種表哀現(xiàn)：唉資產(chǎn)的賬面價奧值小于其計稅基搬礎(chǔ)：從經(jīng)濟含義骯來看，資產(chǎn)在未把來期間產(chǎn)生的經(jīng)捌濟利益小，按照盎稅法規(guī)定允許稅巴前扣除的金額多吧，則企業(yè)在未來暗期間可以減少應(yīng)邦納稅所得額并減百少應(yīng)交所得稅，瓣形成可抵扣暫時稗性差異。藹負(fù)債的賬面價邦值大于其計稅基案礎(chǔ)：意味著未來百期間按照稅法規(guī)氨定構(gòu)成負(fù)債的全扳部或部分金額可挨以從未來應(yīng)稅經(jīng)壩濟利益中扣除，百減少未來期間的耙應(yīng)納稅所得額和翱應(yīng)交所得稅，產(chǎn)俺生可抵扣暫時性懊差異。哀資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)懊（上）跋計稅基礎(chǔ)分為兩班個板塊：資產(chǎn)計胺稅基礎(chǔ)及負(fù)債計跋稅基礎(chǔ)。所得稅骯會計核算的難點啊就在于計稅

23、基礎(chǔ)笆，如果計稅基礎(chǔ)辦計算錯誤，那么埃后面的結(jié)果將一半蹋糊涂，所以最骯為關(guān)鍵的是要正哀確的計算、確定耙資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)藹和負(fù)債的計稅基疤礎(chǔ)。叭（一）資產(chǎn)計稅稗基礎(chǔ)的內(nèi)容伴資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)疤簡單來說，就是襖將來是否可以抵扒稅，抵稅額是多挨少。1.概念按資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)藹，是指企業(yè)收回襖資產(chǎn)賬面價值的胺過程中，計算應(yīng)爸納稅所得額時按啊照稅法規(guī)定可以擺自應(yīng)稅經(jīng)濟利益半中抵扣的金額，罷即某一項資產(chǎn)在敖未來期間計稅時哎可以稅前扣除的氨金額。叭2.收回資產(chǎn)的伴賬面價值耙企業(yè)擁有資產(chǎn)的頒目地是通過運營胺資產(chǎn)完成價值流襖轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)動的資矮金不可能為企業(yè)藹帶來收益，資產(chǎn)擺的轉(zhuǎn)動形式和速爸度各不相同：把阿有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動拜

24、是可見的，其速哎度是可計算的，襖如存貨；耙瓣有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動斑是看不見的，如半無形資產(chǎn)；伴壩有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動八極慢，比如固定挨資產(chǎn)。皚這些有形無形資皚產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)動，扮即為收回資產(chǎn)，埃像存貨銷售出去芭利益進(jìn)來；固定伴資產(chǎn)折舊、無形擺資產(chǎn)攤銷等等都頒屬于收回資產(chǎn)的半賬面價值，歸結(jié)案起來企業(yè)的資產(chǎn)背都要收回，只是壩有的快、有的慢擺、有的一次性、拔有的分期。凹3.收回資產(chǎn)對瓣應(yīng)納稅所得額的稗影響唉資產(chǎn)收回在計算癌未來期間應(yīng)納稅伴所得額時一定會拌有影響，但并非骯所有的資產(chǎn)在收霸回時都會影響應(yīng)跋納稅所得額。比哎如應(yīng)收賬款，應(yīng)暗收賬款收回時的背分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款百其間并不涉稅，哀那么它的計稅基拜

25、礎(chǔ)就是在未來期敖間計稅時可以稅版前扣除的金額。拔（二）資產(chǎn)計稅岸基礎(chǔ)的差異癌矮資產(chǎn)的“賬面價捌值其計稅基礎(chǔ)啊”時，產(chǎn)生應(yīng)納癌稅暫時性差異擺即在確定未來收跋回資產(chǎn)或清償負(fù)扒債期間的應(yīng)納稅扮所得額時，將導(dǎo)啊致應(yīng)稅金額的暫盎時性差異。背阿資產(chǎn)的“賬面價般值其計稅基礎(chǔ)笆”時，產(chǎn)生可抵矮扣暫時性差異傲即在確定未來期伴間收回資產(chǎn)或清盎償負(fù)債期間的應(yīng)跋納稅所得額時，岸將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵哎扣金額的暫時性胺差異。版第三講 企業(yè)鞍會計準(zhǔn)則第18唉號所得稅（佰三）熬資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)絆(下)挨資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)伴，是指企業(yè)收回扮資產(chǎn)賬面價值的安過程中，計算應(yīng)澳納稅所得額時按稗照稅法規(guī)定可以邦自應(yīng)稅經(jīng)濟利益吧中抵扣的金額，把即某

26、一項資產(chǎn)在昂未來期間計稅時翱可以稅前扣除的艾金額。（一）固定資產(chǎn)敖固定資產(chǎn)，是指頒同時具有以下特安征的有形資產(chǎn)：跋為生產(chǎn)商品、斑提供勞務(wù)、出租愛或經(jīng)營管理而持?jǐn)[有的；使用年愛限超過一年；白單位價值較高。埃1.固定資產(chǎn)的扒入賬價值哎以各種方式取得擺的固定資產(chǎn)，初靶始確認(rèn)時入賬價隘值基本上是被稅按法認(rèn)可的，即取白得時：入賬價值懊計稅基礎(chǔ)。芭2.固定資產(chǎn)的拌賬面價值八固定資產(chǎn)在持有按期間進(jìn)行后續(xù)計頒量時，會計上的啊基本計量模式是吧：“成本累計傲折舊固定資產(chǎn)氨減值準(zhǔn)備”，即盎在資產(chǎn)負(fù)債表中笆列示的賬面價值埃。礙3.固定資產(chǎn)的哎賬面成本靶但對于固定資產(chǎn)胺賬戶本身而言自拔始至終都是采用爸歷史成本計量，敗無

27、論計提折舊或壩計提減值準(zhǔn)備，八賬面成本均不改凹變。啊4.計稅基礎(chǔ)與癌賬面價值間差異罷的原因班在固定資產(chǎn)持有暗期間，計稅基礎(chǔ)瓣和賬面價值之間版很可能會產(chǎn)生差凹異，產(chǎn)生差異的霸因素有：邦礙折舊方法、折舊百年限不同產(chǎn)生的愛差異拜企業(yè)會計準(zhǔn)則笆規(guī)定，企業(yè)可以扳根據(jù)消耗固定資礙產(chǎn)經(jīng)濟利益的方阿式合理選擇折舊芭方法。礙稅法一般會規(guī)皚定固定資產(chǎn)的折板舊方法，除某些奧按照規(guī)定可以加扳速折舊的情況外把，基本上可以稅敖前扣除的是按照跋直線法計提的折岸舊。稗折舊年限不同礙，也會產(chǎn)生固定伴資產(chǎn)賬面價值與懊計稅基礎(chǔ)之間的靶差異?！景咐堪ツ称髽I(yè)于200佰6年12月20跋日取得的某項環(huán)笆保用固定資產(chǎn)，頒原價為300萬爸元

28、，使用年限為笆10年，會計上伴采用直線法計提斑折舊，凈殘值為骯零。礙假定稅法規(guī)定類瓣似環(huán)保用固定資扒產(chǎn)采用加速折舊笆法計提的折舊可版在稅前扣除，該隘企業(yè)在計稅時采拌用雙倍余額遞減搬法計提折舊，凈唉殘值為零。安2008年12隘月31日，企業(yè)叭估計該項固定資骯產(chǎn)的可收回金額阿為220萬元。啊2008年12搬月31日：罷該項固定資產(chǎn)的稗賬面價值30斑0302扒20暗220(萬元熬)皚該項固定資產(chǎn)的爸計稅基礎(chǔ)30罷03002翱0240巴20艾192(萬元壩)敗該項固定資產(chǎn)賬吧面價值220萬藹元其計稅基礎(chǔ)壩192萬元，產(chǎn)氨生的差額28萬爸元，意味著：企笆業(yè)將于未來期間啊增加應(yīng)納稅所得疤額和應(yīng)交所得稅案，

29、屬于應(yīng)納稅暫般時性差異，應(yīng)確白認(rèn)相應(yīng)的遞延所俺得稅負(fù)債（如圖罷21所示）。案圖2-1固定資拜產(chǎn)暫時性差異的凹影響芭盎 因計提固定資奧產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生捌的差異叭持有固定資產(chǎn)的稗期間內(nèi)，在對固般定資產(chǎn)計提了減奧值準(zhǔn)備以后，因氨所計提的減值準(zhǔn)吧備不允許稅前扣吧除，其賬面價值暗下降，但計稅基班礎(chǔ)不會隨資產(chǎn)減白值準(zhǔn)備的提取而哀發(fā)生變化，也會搬造成其賬面價值佰與計稅基礎(chǔ)的差敖異。（二）無形資產(chǎn)隘無形資產(chǎn)是指特辦定主體擁有或控阿制的、無實物形愛態(tài)的、可為特定昂主體帶來經(jīng)濟利跋益的資產(chǎn)。班1.無形資產(chǎn)的柏入賬價值其他方式取得鞍除內(nèi)部研究開發(fā)熬形成的無形資產(chǎn)把以外，以其他方氨式取得的無形資吧產(chǎn)，初始確認(rèn)時板：其入

30、賬價值八稅法規(guī)定的成本矮，一般不存在差拔異。白案內(nèi)部研究開發(fā)形罷成的無形資產(chǎn)礙企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)啊定，研究階段的佰支出應(yīng)當(dāng)費用化佰計入當(dāng)期損益，靶而開發(fā)階段符合敗資本化條件以后板發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)扒資本化作為無形案資產(chǎn)的成本。氨2.無形資產(chǎn)的背計稅基礎(chǔ)其他方式取得暗初始確認(rèn)時：其擺入賬價值稅法岸規(guī)定的成本。藹澳內(nèi)部研究開發(fā)形拜成的無形資產(chǎn)疤稅法規(guī)定，企業(yè)爸發(fā)生的研究開發(fā)礙支出可稅前加計疤扣除，即一般可敗按當(dāng)期實際發(fā)生礙的研究開發(fā)支出捌的150加計芭扣除。傲內(nèi)部研究開發(fā)形澳成的無形資產(chǎn)初皚始確認(rèn)時，其成鞍本為符合資本化哀條件以后發(fā)生的疤支出總額，因該敗支出在發(fā)生當(dāng)期啊已稅前扣除，所艾形成的無形資產(chǎn)拌在以

31、后期間可稅挨前扣除的金額為案零，其計稅基礎(chǔ)扳等于零。氨3.無形資產(chǎn)初傲始差異的處理鞍國家鼓勵企業(yè)自佰主研發(fā)，因此對暗企業(yè)自主研發(fā)所礙形成的無形資產(chǎn)澳，發(fā)生的全部開按發(fā)支出允許在形矮成無形資產(chǎn)的當(dāng)暗期全部抵給費用瓣，也就是說全部跋抵稅，并且可以霸加計抵稅，一般白按150%的比懊例加計扣除。瓣即：賬面價值艾計稅基礎(chǔ)0癌兩者之間的差額白在未來期間應(yīng)計懊入企業(yè)應(yīng)納稅所稗得額，即為應(yīng)納氨稅暫時性差異，鞍其所得稅影響應(yīng)昂確認(rèn)為遞延所得敗稅負(fù)債。背4.無形資產(chǎn)處阿理的重點啊無形資產(chǎn)處理的罷難點就在于加計哎扣除，加計扣除壩形成計稅基礎(chǔ)為擺零，不可以抵稅澳?！景咐?】靶公司發(fā)生了10耙00萬的研發(fā)費拔用，形成了

32、無形佰資產(chǎn)，無形資產(chǎn)稗的研發(fā)過程通常耙分為研究階段和氨開發(fā)階段，準(zhǔn)則暗中規(guī)定無形資產(chǎn)稗在開發(fā)階段符合澳資本化條件后的礙支出做為無形資傲產(chǎn)入賬價值，會疤計上這樣處理。岸而稅法規(guī)定可以版加計扣除，10敗00萬的研發(fā)資靶金，按比例可以哎作為1500萬白的費用抵稅，這胺形成計稅基礎(chǔ)。敗無形資產(chǎn)在公司拔正常運營過程中拌要按月攤銷，攤唉銷要計入費用，擺而稅法已經(jīng)加計暗在本期扣除了，哎不允許重復(fù)扣除柏。【案例2】敗自主研發(fā)形成的版無形資產(chǎn)，入賬把價值1000萬扒，無形資產(chǎn)的成昂本是600萬，扮400萬是費用百，600萬是將矮來要攤銷的部分凹，如果按10年皚攤銷，每年需攤翱銷60萬，這是哀會計處理；而稅瓣法不

33、允許攤銷，澳會計上形成了6佰00萬的無形資般產(chǎn)入賬，但按稅頒法規(guī)定已經(jīng)在本奧期作為費用加計半扣除，無形資產(chǎn)爸的稅法賬面價值巴為零。計稅基礎(chǔ)艾即將來可以抵稅斑的部分，也就是隘說不可以再抵稅叭，這就會形成差八異，而且是永久捌性差異。奧5. 無形資產(chǎn)叭的后續(xù)計量岸會計與稅收的差邦異主要產(chǎn)生于對胺無形資產(chǎn)是否需扒要攤銷及無形資邦產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提捌取。鞍佰后續(xù)計量的標(biāo)準(zhǔn)疤企業(yè)會計準(zhǔn)則岸規(guī)定：對于無形班資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使埃用壽命情況，區(qū)靶分為使用壽命有案限的無形資產(chǎn)與背使用壽命不確定把的無形資產(chǎn)。對跋于使用壽命不確昂定的無形資產(chǎn)，靶不要求攤銷，在搬會計期末應(yīng)進(jìn)行板減值測試。拌稅法規(guī)定：企拔業(yè)取得的無形資啊產(chǎn)成本

34、，應(yīng)在一安定期限內(nèi)攤銷，拔合同、法律未明版確規(guī)定攤銷期限扒的，應(yīng)按不少于俺10年的期限攤壩銷，但不允許計襖提減值。暗唉后續(xù)計量差異的襖原因隘對于使用壽命愛不確定的無形資拜產(chǎn)在持有期間，巴因攤銷規(guī)定的不敖同，會造成其賬懊面價值與計稅基芭礎(chǔ)的差異。昂在對無形資產(chǎn)胺計提減值準(zhǔn)備的藹情況下，因所計搬提的減值準(zhǔn)備不敗允許稅前扣除，胺也會造成其賬面笆價值與計稅基礎(chǔ)扮的差異?！景咐?】白丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生皚研究開發(fā)支出計斑1 000萬元暗，其中研究階段盎支出200萬元哀，開發(fā)階段符合版資本化條件前發(fā)安生的支出為20半0萬元，符合資頒本化條件后發(fā)生啊的支出為600隘萬元。艾假定稅法規(guī)定企盎業(yè)的研究開發(fā)支暗出可按1

35、50氨加計扣除。該企拌業(yè)開發(fā)形成的無胺形資產(chǎn)在當(dāng)期期隘末已達(dá)到預(yù)定用笆途。罷丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生捌的研究開發(fā)支出敖中：按照會計規(guī)板定應(yīng)予費用化的霸金額為400萬皚元，形成無形資壩產(chǎn)的成本為60岸0萬元，即期末挨所形成無形資產(chǎn)瓣的賬面價值等于疤600萬元。拜丙企業(yè)于當(dāng)期發(fā)皚生的1 000皚萬元研究開發(fā)支翱出，可在稅前扣熬除的金額為1 般500萬元。有澳關(guān)支出全部在發(fā)哎生當(dāng)期稅前扣除巴后，其于未來期扳間就所形成的無扮形資產(chǎn)可稅前扣案除的金額為零，拜即：計稅基礎(chǔ)零。絆該項無形資產(chǎn)的按賬面價值600稗萬元其計稅基矮礎(chǔ)零，差額60稗0萬元將于未來巴期間計入企業(yè)的疤應(yīng)納稅所得額，翱產(chǎn)生未來期間應(yīng)俺交所得稅的義務(wù)

36、柏，屬于應(yīng)納稅暫罷時性差異，應(yīng)確扒認(rèn)相關(guān)的遞延所罷得稅負(fù)債?！景咐?】擺甲企業(yè)于200敖6年1月1日取壩得的某項無形資翱產(chǎn)，取得成本為盎600萬元，企藹業(yè)根據(jù)各方面情稗況判斷，無法合邦理預(yù)計其為企業(yè)氨帶來未來經(jīng)濟利安益的期限，將其矮視為使用壽命不骯確定的無形資產(chǎn)跋。礙2006年12靶月31日，對該胺項無形資產(chǎn)進(jìn)行扳減值測試表明未澳發(fā)生減值。甲企拜業(yè)在計稅時，對辦該項無形資產(chǎn)按傲照10年的期間敗攤銷，有關(guān)金額頒允許稅前扣除。愛會計上將該項無邦形資產(chǎn)作為使用癌壽命不確定的無瓣形資產(chǎn)，在未發(fā)邦生減值的情況下壩，其于2006辦年12月31日奧：靶賬面價值取得跋成本600萬元藹。藹該項無形資產(chǎn)在愛200

37、6年12礙月31目的計稅百基礎(chǔ)540萬艾元(600萬元捌60萬元)。爸該項無形資產(chǎn)的傲賬面價值600昂萬元其計稅基敖礎(chǔ)540萬元，扳差額60萬元將艾計入未來期間的斑應(yīng)納稅所得額，笆產(chǎn)生未來期間企叭業(yè)以應(yīng)交所得稅凹方式流出經(jīng)濟利埃益的增加，屬于皚應(yīng)納稅暫時性差盎異，其所得稅影壩響應(yīng)確認(rèn)為遞延昂所得稅負(fù)債。（三）金融資產(chǎn)凹以公允價值計量啊且其變動計入當(dāng)般期損益的金融資啊產(chǎn)，此類資產(chǎn)的拔特點是以公允價暗值計量，公允價柏值計量即期末余礙額始終是公允價邦。吧1.金融資產(chǎn)的安入賬價值壩按照CAS2吧2：金融工具確盎認(rèn)和計量的規(guī)靶定，對于以公允班價值計量且其變柏動計入當(dāng)期損益靶的金融資產(chǎn)，其翱于某一會計期末

38、矮的賬面價值公拜允價值。哎2.金融資產(chǎn)的暗計稅基礎(chǔ)背如果稅法規(guī)定按扒照企業(yè)會計準(zhǔn)則伴確認(rèn)的公允價值愛變動損益在計稅班時不予考慮，即班有關(guān)金融資產(chǎn)在礙某一會計期末的絆計稅基礎(chǔ)其取艾得成本，會造成澳該類金融資產(chǎn)賬矮面價值與其計稅把基礎(chǔ)之間的差異襖。3.差異處理拔初始入賬時的成吧本與公允價間會板存在差異，此差邦異被及時反映在耙期末余額中，比捌如股票購入成本癌是5元，而公允靶價值是8元，這扮之間的差額做如阿下處理：阿借：金融資產(chǎn)懊隘艾熬3埃貸：公允價值變扮動損益邦拜3鞍從稅法的角度看挨，賬面價值發(fā)生柏了變動，而資產(chǎn)巴的持有利得或損懊失稅法并不承認(rèn)霸，計稅基礎(chǔ)仍然案是5元，這其間皚的差額作如上處擺理?！?/p>

39、案例】阿2006年10挨月20日，A公俺司自公開市場取背得一項權(quán)益性投伴資，支付價款8白00萬元，作為把交易性金融資產(chǎn)扮核算。2006氨年12月31日靶，該項權(quán)益性投百資的市價為88傲0萬元。矮假定稅法規(guī)定對笆于交易性金融資辦產(chǎn)，持有期間公案允價值的變動不敗計入應(yīng)納稅所得埃額。出售時，一扮并計算應(yīng)計入應(yīng)隘納稅所得額的金岸額。礙企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)俺定對于交易性金百融資產(chǎn)，在持有扮期間每個會計期拜末應(yīng)以公允價值版計量，公允價值胺相對于賬面價值搬的變動計入利潤挨表。按該項交易性金融愛資產(chǎn)的期末市價邦為880萬元，班其按照企業(yè)會計芭準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核斑算在2006年跋12月31日的拜賬面價值88疤0萬元。爸因

40、假定按照稅法耙規(guī)定交易性金融襖資產(chǎn)在持有期間拌的公允價值變動澳不計入應(yīng)納稅所阿得額，其計稅基般礎(chǔ)在2006年敗12月31日應(yīng)拜維持原取得成本癌不變，即其計稅敗基礎(chǔ)800萬拔元。奧該交易性金融資胺產(chǎn)的賬面價值8爸80萬元其計般稅基礎(chǔ)800萬爸元，產(chǎn)生了80絆萬元的暫時性差百異，該差異在未矮來期間轉(zhuǎn)回時會昂增加未來期間的昂應(yīng)納稅所得額，扮導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所敖得稅的增加，為哎應(yīng)納稅暫時性差吧異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)敗的遞延所得稅負(fù)暗債?！景咐堪?006年11拜月8日，甲公司翱自公開的市場上挨取得一項基金投跋資，按照管理層哎的持有意圖，將皚其作為可供出售擺的金融資產(chǎn)核算扒。案該項基金投資的扒成本為600萬把元。2

41、006年骯12月31日，背其市價為630昂萬元。假定稅法頒規(guī)定資產(chǎn)在持有懊期間公允價值的唉變動不計入應(yīng)納胺稅所得額。斑甲公司將該項投頒資作為可供出售藹金融資產(chǎn)，按照般相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)罷則規(guī)定，該項金拌融資產(chǎn)在會計期癌末應(yīng)以公允價值擺計量，其賬面價唉值期末市價6啊30萬元。氨因假定稅法規(guī)定皚資產(chǎn)在持有期間拔公允價值的變動骯不計入應(yīng)納稅所隘得額，則該項可辦供出售金融資產(chǎn)跋的期末計稅基礎(chǔ)巴應(yīng)維持其原取得唉成本不變，即期瓣末計稅600奧萬元。敖該可供出售金融岸資產(chǎn)的賬面價值翱630萬元其凹計稅基礎(chǔ)600唉萬元，產(chǎn)生的3霸0萬元暫時性差擺異，將會增加未搬來該資產(chǎn)處置期捌間的應(yīng)納稅所得扮額和應(yīng)交所得稅搬，為

42、應(yīng)納稅暫時唉性差異，企業(yè)應(yīng)埃確認(rèn)與其相關(guān)的佰遞延所得稅負(fù)債熬。（四）其他資產(chǎn)笆因企業(yè)會計準(zhǔn)則瓣規(guī)定與稅法規(guī)定佰不同，企業(yè)持有翱的其他資產(chǎn)，可隘能造成其賬面價耙值與計稅基礎(chǔ)之拜間存在差異。靶1.投資性房地邦產(chǎn)熬對于采用公允價稗值模式進(jìn)行后續(xù)哀計量的投資性房埃地產(chǎn)，其期末賬白面價值為公允價盎值，而如果稅法壩規(guī)定不認(rèn)可該類哀資產(chǎn)在持有期間翱因公允價值變動埃產(chǎn)生的利得或損啊失，則其計稅基班礎(chǔ)應(yīng)以取得時支敖付的歷史成本為暗基礎(chǔ)計算確定，板從而會造成賬面啊價值與計稅基礎(chǔ)敖之間的差異。矮2.其他計提了藹資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的骯各項資產(chǎn)百有關(guān)資產(chǎn)計提了懊減值準(zhǔn)備以后，拜其賬面價值會隨般之下降，而按照岸稅法規(guī)定，資產(chǎn)凹

43、的減值在轉(zhuǎn)化為隘實質(zhì)性損失之前藹，不允許稅前扣巴除，即其計稅基隘礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)俺備的提取而發(fā)生胺變化，從而造成爸資產(chǎn)的賬面價值拔與其計稅基礎(chǔ)之敖間的差異。存貨【案例】耙文利公司200熬7年購入原材料把成本為2 00癌0萬元，因部分跋生產(chǎn)線停工，當(dāng)哀年未領(lǐng)用任何原埃材料，2007壩年資產(chǎn)負(fù)債表日案考慮到該原材料絆的市價及用其生埃產(chǎn)成品的市價情霸況，估計該原材伴料的可變現(xiàn)凈值澳為1 600萬氨元，假定企業(yè)該阿原材料期初余額搬為零。班該項原材料因期挨末可變現(xiàn)凈值低頒于其成本，應(yīng)計版提存貨跌價準(zhǔn)備按，其金額為40愛0萬元(2 0埃00萬元1 拔600萬元)，昂計提存貨跌價準(zhǔn)斑備后，該項原材俺料的賬面價

44、值等頒于1 600萬傲元。熬因計算交納所得把稅時，按照企業(yè)昂會計準(zhǔn)則規(guī)定計捌提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)鞍備不允許稅前扣頒除，該項原材料礙的計稅基礎(chǔ)不會敗因存貨跌價準(zhǔn)備暗的提取而發(fā)生變骯化，即其計稅基按礎(chǔ)原取得成本巴2 000萬元斑不變。稗該存貨的賬面價爸值1 600萬岸元其計稅基礎(chǔ)隘2 000萬元澳，產(chǎn)生了400叭萬元的暫時性差瓣異，其含義為如鞍果存貨價值量的伴下跌在未來期間懊實現(xiàn)時，會減少霸企業(yè)在未來期間絆的應(yīng)納稅所得額巴和應(yīng)交所得稅，阿屬于可抵扣暫時絆性差異，符合確癌認(rèn)條件時，應(yīng)確氨認(rèn)與其相關(guān)的遞霸延所得稅資產(chǎn)。叭圖2-2 存瓣貨暫時性差異的隘影響應(yīng)收賬款【案例】稗昌和公司200安6年12月31板日應(yīng)

45、收賬款余額般為3 000萬胺元，該公司期末扳對應(yīng)收賬款計提芭了300萬元的般壞賬準(zhǔn)備。岸按照適用稅法規(guī)唉定，應(yīng)收賬款期搬末余額的5計伴提的壞賬準(zhǔn)備允半許稅前扣除。假隘定該企業(yè)期初應(yīng)伴收賬款及壞賬準(zhǔn)熬備的余額均為零氨。唉該項應(yīng)收賬款在案2006年資產(chǎn)板負(fù)債表日：哎賬面價值2 霸700萬元(3敖 000萬元礙300萬元)。柏其計稅基礎(chǔ)賬笆面價值3 00拔0萬元按照稅邦法規(guī)定可予稅前骯扣除的壞賬準(zhǔn)備拜15萬元2 翱985萬元，八該計稅基礎(chǔ)其俺賬面價值2 7版00萬元，產(chǎn)生敗的285萬元暫白時性差異，會減愛少未來期間的應(yīng)白納稅所得額和應(yīng)胺交所得稅，為可敗抵扣暫時性差異搬，符合確認(rèn)條件版時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)爸

46、的遞延所得稅資艾產(chǎn)。笆第四講 企業(yè)巴會計準(zhǔn)則第18敗號所得稅（胺四）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（一）計稅基礎(chǔ)俺負(fù)債的計稅基礎(chǔ)巴在理解上要比資哀產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)要拌復(fù)雜，資產(chǎn)的計稗稅基礎(chǔ)就是資產(chǎn)班收回過程中將來扒可以抵稅的金額盎，而負(fù)債的計稅頒基礎(chǔ)等于其賬面扮價值減去未來期伴間計算應(yīng)納稅所襖得額時按稅法規(guī)氨定可抵扣的金額熬。哎負(fù)債的計稅基礎(chǔ)叭負(fù)債的賬面價拜值未來期間計罷算應(yīng)納稅所得額爸時按照稅法規(guī)定鞍可予抵扣的金額昂在資產(chǎn)負(fù)債表中靶表現(xiàn)出的負(fù)債數(shù)白額，實際上是沒跋有真實發(fā)生的，稗比如應(yīng)付賬款，哎當(dāng)購買材料時做癌如下分錄：借：材料采購應(yīng)交稅金貸：應(yīng)付賬款辦那么實際這筆款盎項并沒有真實付八出，但稅法是以扳實際發(fā)生認(rèn)

47、定計暗稅基礎(chǔ)，可以據(jù)斑實扣除，也就是矮說，負(fù)債的計稅熬基礎(chǔ)，先否定賬把面價值，因為沒稗有實際支付，實鞍際除了負(fù)債在形耙成時計入費用的拜部分外，比如預(yù)藹提的部分等，大矮部分的負(fù)債在將胺來是不涉稅的。（二）差異處理奧一般情況下，負(fù)骯債的確認(rèn)與償還傲不會影響企業(yè)的吧損益，也不會影暗響其應(yīng)納稅所得笆額，未來期間計版算應(yīng)納稅所得額疤時按照稅法規(guī)定爸可予抵扣的金額吧為零，計稅基礎(chǔ)矮即為賬面價值。皚如企業(yè)的短期借斑款、應(yīng)付賬款等吧。哎八負(fù)債的賬面價值胺其計稅基礎(chǔ)時安，產(chǎn)生可抵扣暫班時性差異。扮岸負(fù)債的賬面價值啊其計稅基礎(chǔ)時爸，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫凹時性差異。岸但在某些情況下皚，負(fù)債的確認(rèn)可稗能會影響企業(yè)的吧損益，進(jìn)

48、而影響罷不同期間的應(yīng)納吧稅所得額，使得板其計稅基礎(chǔ)與賬疤面價值之間產(chǎn)生扳差額，如按照會耙計規(guī)定確認(rèn)的某稗些預(yù)計負(fù)債。（三）形成原因班1.企業(yè)因銷售芭商品提供售后服靶務(wù)等原因確認(rèn)的班預(yù)計負(fù)債半案按照CAS1敖3號：或有事項白規(guī)定，企業(yè)應(yīng)熬將預(yù)計提供售后按服務(wù)發(fā)生的支出俺在銷售當(dāng)期確認(rèn)拔為費用，同時確靶認(rèn)預(yù)計負(fù)債。啊如果稅法規(guī)定：頒有關(guān)的支出應(yīng)于扮發(fā)生時稅前扣除凹，由于該類事項氨產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債吧在期末的計稅基叭礎(chǔ)為其賬面價值岸與未來期間可稅邦前扣除的金額之扒間的差額，有關(guān)案的支出實際發(fā)生絆時可全部稅前扣巴除，其計稅基礎(chǔ)昂為零。氨壩因其他事項確認(rèn)背的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)跋按照稅法規(guī)定的阿計稅原則確定其啊計稅

49、基礎(chǔ)。奧某些情況下，因鞍有些事項確認(rèn)的拌預(yù)計負(fù)債，如果拜稅法規(guī)定其支出澳無論是否實際發(fā)稗生均不允許稅前芭扣除，即未來期佰間按照稅法規(guī)定扳可予抵扣的金額耙為零，其賬面價啊值與計稅基礎(chǔ)相礙同?！景咐堪奂灼髽I(yè)2006拌年因銷售產(chǎn)品承癌諾提供3年的保翱修服務(wù)，在當(dāng)年胺度利潤表中確認(rèn)拜了200萬元的扳銷售費用，同時班確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債埃，當(dāng)年度未發(fā)生熬任何保修支出。八假定按照稅法規(guī)骯定，與產(chǎn)品售后安服務(wù)相關(guān)的費用版在實際發(fā)生時允昂許稅前扣除。擺該項預(yù)計負(fù)債在白甲企業(yè)2006稗年12月31日安資產(chǎn)負(fù)債表中的俺賬面價值A(chǔ)2拔00萬元。百因假定稅法規(guī)定襖，與產(chǎn)品保修相翱關(guān)的費用在未來般期間實際發(fā)生時絆才允許稅前

50、扣除安，則該項負(fù)債的捌計稅基礎(chǔ)賬面柏價值未來期間稗計算應(yīng)納稅所得絆額時按照稅法規(guī)巴定可予抵扣的金瓣額，與該項負(fù)債啊相關(guān)的保修支出把在未來期間實際佰發(fā)生時可予稅前扳扣除，即未來期氨間計算應(yīng)納稅所阿得額時按照稅法巴規(guī)定可予抵扣的艾金額為200萬瓣元，該項負(fù)債的骯計稅基礎(chǔ)20稗02000哀。埃該預(yù)計負(fù)債的賬背面價值A(chǔ)200跋萬元其計稅基啊礎(chǔ)B零，形成暫搬時性差異200襖萬元，該暫時性熬差異在未來期間伴轉(zhuǎn)回時，會減少癌企業(yè)的應(yīng)納稅所俺得額，使企業(yè)于柏未來期間以應(yīng)交叭所得稅的方式流矮出的經(jīng)濟利益減八少，為可抵扣暫氨時性差異，在其鞍產(chǎn)生期間，符合百有關(guān)確認(rèn)條件時扳，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的百遞延所得稅資產(chǎn)按。翱2.應(yīng)

51、付職工薪爸酬翱柏企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)版定，企業(yè)為獲得擺職工提供的服務(wù)疤所給予的各種形佰式的報酬以及其八他相關(guān)支出均應(yīng)班作為企業(yè)的成本稗費用，在未支付凹之前確認(rèn)為負(fù)債隘。叭扒稅法規(guī)定，企業(yè)鞍支付給職工的工把資薪金性質(zhì)的支啊出可稅前列支(骯外資企業(yè))或按擺照一定的標(biāo)準(zhǔn)計奧算的金額準(zhǔn)予稅白前扣除(內(nèi)資企跋業(yè))。按一般情況下，對辦于應(yīng)付職工薪酬襖，其計稅基礎(chǔ)為哀賬面價值減去在昂未來期間可予稅板前扣除的金額零板之間的差額，即昂賬面價值等于計俺稅基礎(chǔ)。3.其他負(fù)債半捌如企業(yè)應(yīng)交的罰笆款和滯納金等，頒在尚未支付之前挨按照會計規(guī)定確敖認(rèn)為費用，同時翱作為負(fù)債反映。哀絆稅法規(guī)定，罰款爸和滯納金不能稅昂前扣除，其計稅百

52、基礎(chǔ)賬面價值八未來期間計稅搬時可予稅前扣除稗的金額零，兩者拔之間的差額，即斑計稅基礎(chǔ)等于賬爸面價值，不產(chǎn)生襖暫時性差異。【案例】阿旭日公司200骯6年12月因違耙反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保稗法規(guī)的規(guī)定，接礙到環(huán)保部門的處罷罰通知，要求其氨支付罰款200瓣萬元。稅法規(guī)定拌，企業(yè)因違反國阿家有關(guān)法律法規(guī)辦支付的罰款和滯版納金，計算應(yīng)納隘稅所得額時不允扳許稅前扣除。至翱2006年12跋月31日，該項柏罰款尚未支付。靶對于該項罰款，敖旭日公司應(yīng)計入按2006年利潤扮表，同時確認(rèn)為般資產(chǎn)負(fù)債表中的疤負(fù)債。拔因按照稅法規(guī)定絆，企業(yè)違反國家頒有關(guān)法律法規(guī)規(guī)八定支付的罰款和啊滯納金不允許稅罷前扣除，即該項按負(fù)債在未來期間

53、昂計稅時按照稅法癌規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣霸除的金額為零，八則其計稅基礎(chǔ)B礙賬面價值20斑0萬元一未來期傲間計算應(yīng)納稅所擺得額時按照稅法伴規(guī)定可予抵扣的襖金額0200瓣萬元。傲該項負(fù)債的賬面矮價值A(chǔ)200萬捌元其計稅基礎(chǔ)芭200萬元相同埃，不形成暫時性芭差異。4.特殊項目骯對于按照稅法規(guī)絆定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后笆年度的未彌補虧扳損及稅款抵減，巴雖不是因資產(chǎn)、巴負(fù)債的賬面價值襖與計稅基礎(chǔ)不同敗產(chǎn)生的，但本質(zhì)俺上可抵扣虧損和八稅款抵減與可抵礙扣暫時性差異具岸有同樣的作用，懊均能夠減少未來澳期間的應(yīng)納稅所邦得額，進(jìn)而減少盎未來期間的應(yīng)交扳所得稅，在會計唉處理上，與可抵般扣暫時性差異的稗處理相同，符合白條件的情況下，安

54、應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)隘的遞延所得稅資啊產(chǎn)。【自檢2-1】昂試分析下例是否板會產(chǎn)生差異，其白差異該如何確認(rèn)扒？扒甲公司于200埃6年因政策性原班因發(fā)生經(jīng)營虧損拜2 000萬元芭，按照稅法規(guī)定巴，該虧損可用于安抵減以后5個年擺度的應(yīng)納稅所得叭額。該公司預(yù)計岸其于未來5年期芭間能夠產(chǎn)生足夠矮的應(yīng)納稅所得額盎利用該經(jīng)營虧損斑。跋因政策性原因發(fā)巴生的經(jīng)營虧損2伴000萬元雖然唉不是因為比較資岸產(chǎn)、負(fù)債的賬面俺價值與其計稅基挨礎(chǔ)產(chǎn)生的，但從搬其性質(zhì)上來看可跋以減少未來期間皚的應(yīng)納稅所得額疤和應(yīng)交所得稅，爸按規(guī)定屬于可抵伴扣暫時性差異。敗在企業(yè)預(yù)計未來邦5年期間能夠產(chǎn)哀生足夠的應(yīng)納稅氨所得額利用該可伴抵扣虧損時，

55、即安應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞捌延所得稅資產(chǎn)。 HYPERLINK 66/kcjy/E06/html/da2-1.htm 啊見參考答案2-挨1愛遞延所得稅資產(chǎn)背的確認(rèn)和計量（頒上）笆基于以上計算，敗就可以將暫時性耙差異定性，是屬案于應(yīng)納稅性質(zhì)還罷是可抵扣性質(zhì)，骯將其定性后，意懊味著可以進(jìn)行下稗一步確認(rèn)。敗表3-1 資胺遞所得稅資產(chǎn)及把遞延所得稅負(fù)債凹的確認(rèn)和計量巴假設(shè)英文字母A胺代表賬面價值，挨英文字母B代表癌計稅基礎(chǔ)，那么襖：胺扳將資產(chǎn)類的賬面爸價值及資產(chǎn)類計暗稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較壩，如果資產(chǎn)的賬啊面價值大于資產(chǎn)按的計稅基礎(chǔ)，就伴產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時柏性差異，會導(dǎo)致疤將來多納稅，就哎確認(rèn)為遞延所得哎稅負(fù)債。巴擺如果

56、負(fù)債的賬面翱價值小于負(fù)債的班計稅基礎(chǔ)時，就瓣形成應(yīng)納稅暫時巴性差異，這種差扳異就可以確認(rèn)為拌遞延所得稅負(fù)債澳。瓣邦相對對于資產(chǎn)來搬說，資產(chǎn)的賬面愛價值小于資產(chǎn)的半計稅基礎(chǔ)，就可板以確認(rèn)為可抵扣俺暫時性差異，是埃一項擁有的權(quán)利礙，這種權(quán)利被確澳認(rèn)為遞延所得稅邦資產(chǎn)。頒芭同樣，如果是負(fù)澳債，負(fù)債的賬面斑價值大于負(fù)債的辦計稅基礎(chǔ)，也即捌遞延所得稅資產(chǎn)捌。澳根據(jù)這樣一個關(guān)柏系，可以發(fā)現(xiàn)，扮只要確定賬面價按值與計稅基礎(chǔ)不瓣符，就會對未來半產(chǎn)生影響，如果挨對未來沒有影響埃，那其賬面價值骯就等于計稅基礎(chǔ)隘。捌(一)遞延所得隘稅資產(chǎn)的確認(rèn)巴1.確認(rèn)遞延所罷得稅資產(chǎn)的一般案原則罷資產(chǎn)、負(fù)債的賬翱面價值與其計稅把

57、基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可唉抵扣暫時性差異啊的。辦在估計未來期間絆能夠取得足夠的班應(yīng)納稅所得額用扮以利用該可抵扣柏暫時性差異時，澳應(yīng)當(dāng)以可抵扣暫捌時性差異的應(yīng)納唉稅所得額為限，翱確認(rèn)相關(guān)的遞延爸所得稅資產(chǎn)。半第五講 企業(yè)芭會計準(zhǔn)則第18藹號所得稅（挨五）八遞延所得稅資產(chǎn)傲的確認(rèn)和計量(鞍下)安2.不確認(rèn)遞延叭所得稅資產(chǎn)的特半殊情況癌某些情況下，如藹果企業(yè)發(fā)生的某芭項交易或事項不艾是企業(yè)合并，并捌且交易發(fā)生時既凹不影響會計利潤阿也不影響應(yīng)納稅唉所得額，且該項傲交易中產(chǎn)生的資佰產(chǎn)、負(fù)債的初始瓣確認(rèn)金額與其計懊稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)埃生可抵扣暫時性按差異的，企業(yè)會跋計準(zhǔn)則中規(guī)定，疤在交易或事項發(fā)按生時不確認(rèn)相應(yīng)班的遞延

58、所得稅資隘產(chǎn)。原因是在該班種情況下，如果哎確認(rèn)遞延所得稅愛資產(chǎn)，則需調(diào)整版資產(chǎn)、負(fù)債的入捌賬價值，對實際伴成本進(jìn)行調(diào)整將暗有違會計核算中白的歷史成本原則盎，影響會計信息邦的可靠性，因此扒，企業(yè)會計準(zhǔn)則愛中規(guī)定不確認(rèn)相盎應(yīng)的遞延所得稅斑資產(chǎn)。版（二）遞延所得礙稅資產(chǎn)的計量安1.適用稅率的盎確定拜確認(rèn)遞延所得稅霸資產(chǎn)時，應(yīng)估計哎相關(guān)可抵扣暫時板性差異的轉(zhuǎn)回時哀間，采用轉(zhuǎn)回期扒間適用的所得稅扮稅率來確定。無壩論相關(guān)的可抵扣啊暫時性差異轉(zhuǎn)回癌期間如何，遞延叭所得稅資產(chǎn)均不拔予折現(xiàn)。拌唉由于2008年奧起執(zhí)行新的所得傲稅法，所得稅率凹由33%調(diào)減為鞍25%，因此對暗于遞延所得稅資凹產(chǎn)計量時，要特邦別強調(diào)

59、稅率的變愛更，按未來稅率襖做相應(yīng)調(diào)整。扮唉無論已確認(rèn)的可敗抵扣暫時性差異啊的回轉(zhuǎn)期間如何拜，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)稗債表當(dāng)日確認(rèn)遞凹延所得稅資產(chǎn)時昂不予折現(xiàn)。扒新會計準(zhǔn)則體系哎中有一大亮點，罷即計量屬性的多跋元化，新準(zhǔn)則中般有五大計量屬性瓣：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值罷這里要求，無論懊回轉(zhuǎn)時間長短均八不予折現(xiàn)，因為襖其屬于暫時性差俺異。敖2.遞延所得稅阿資產(chǎn)賬面價值的八復(fù)核拜資產(chǎn)負(fù)債表日，扒企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延邦所得稅資產(chǎn)的賬哀面價值進(jìn)行復(fù)核拔。罷稗如果未來期間很跋可能無法取得足叭夠的應(yīng)納稅所得斑額度，以利用遞瓣延所得稅資產(chǎn)的八利益，應(yīng)當(dāng)減記絆遞延所得稅資產(chǎn)般的賬面價值。班遞延所得稅資產(chǎn)埃的賬面價

60、值減記板以后，繼后期間伴根據(jù)新的環(huán)境和叭情況判斷能夠產(chǎn)班生足夠的應(yīng)納稅瓣所得額利用可抵?jǐn)[扣暫時性差異，礙使得遞延所得稅班資產(chǎn)包含的經(jīng)濟昂利益能夠?qū)崿F(xiàn)的扒，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞矮延所得稅資產(chǎn)的頒賬面價值。絆遞延所得稅負(fù)債班的確認(rèn)和計量襖應(yīng)納稅暫時性差瓣異在轉(zhuǎn)回期間，安將增加未來期間背企業(yè)的應(yīng)納稅所笆得額和應(yīng)交所得斑稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)柏濟利益的流出，拜從其發(fā)生當(dāng)期看絆，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支扮付稅金的義務(wù)，八應(yīng)作為遞延所得敗稅負(fù)債確認(rèn)。斑（一）遞延所得拌稅負(fù)債的確認(rèn)百1.確認(rèn)遞延所捌得稅負(fù)債的一般礙原則凹企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)辦納稅暫時性差異傲產(chǎn)生的遞延所得八稅負(fù)債時，應(yīng)遵拔循以下原則：愛搬除企業(yè)會計準(zhǔn)則拌中明確規(guī)定可不拔確認(rèn)