談盈余管理與審計意見的關(guān)系

1、談盈余管理與審計意見的關(guān)系摘要:盈余管理作為一種粉飾財務(wù)報告的主要手段之一，已經(jīng)越來越多的被管理層運用。隨著我國獨立審計事業(yè)的發(fā)展，被稱為當代經(jīng)濟警察”的注冊會計師，在對上市公司不規(guī)范盈余管理的識別和控制也在逐漸加強。注冊會計師出具的審計意見類型和公司的盈余管理有怎樣的聯(lián)系,哪些盈余管理手段會對審計意見造成影響，這些問題都越來越受到業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。本文通過對盈余管理的特征、手段及動機的說明，結(jié)合審計意見出具的標準，對盈余管理和審計意見的關(guān)系進行分析，并對提咼審計質(zhì)量提出建議。關(guān)鍵詞:盈余管理審計意見審計質(zhì)量1盈余管理的特征、動機及手段分析關(guān)于盈余管理的概念，會計界一直以來皆無定論。美國會計學家

2、斯可特將盈余管理看成具有經(jīng)濟后果的會計政策選擇的具體表現(xiàn)。一旦經(jīng)營者可在一系列的會計政策中自行選擇時，他們往往會選擇那些能夠令公司市場價值達到最大化的會計政策。另一位美國會計學家雪普則將盈余管理定義為：企業(yè)中的一些人為獲取私利而對財務(wù)報告有意識地進行控制的行為，也就是披露管理”的過程。1.1盈余管理的特征盈余管理的主體一般多為企業(yè)的管理者，包括董事會和經(jīng)理層人員。這主要是因為他們能夠控制企業(yè)財務(wù)報告的披露，并且對公司盈余更能施加影響，也更有盈余管理的動機，盡管動機可能不完全一致。盈余管理在客體上表現(xiàn)為企業(yè)對外的盈余信息報告，主要指企業(yè)對外披露的報表。但是目前，也有很多上市公司不采用利潤操控和會

3、計信息變更的方法進行盈余管理，而是通過其他會計信息的披露進行，這就弱化了企業(yè)的違規(guī)風險。盈余方法的選擇上，主要是在會計準則允許的范圍之內(nèi)，同時運用會計或是非會計手段，對會計利潤進行調(diào)整、控制;盈余管理的目的主要是未達到盈余主體在利益上的最大化。1.2盈余管理的動機綜合目前我國上市公司的總體情況來看，盈余管理的動機主要體現(xiàn)在以下幾方面。對于業(yè)績較差的上市公司，其盈余管理的動機主要是為了實現(xiàn)賬面上的扭虧為盈，以此保住來之不易的上市資格。由于我國對上市公司配股資格的取得有一定的業(yè)績要求，而配股是上市公司的主要融資方式，因此一些上市公司為了取得配股資格，也產(chǎn)生了盈余管理的動機。除此之外，企業(yè)的管理者總

4、希望自己的公司能夠在業(yè)績上蒸蒸日上，這也是盈余管理的動機之一。1.3盈余管理的手段盈余管理的手段和方法主要可以分為會計政策、會計估計的變更和對生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)節(jié)兩大類。前者是在不違反會計準則的前提下進行的，如預(yù)提、待攤費用和應(yīng)計項目的操縱，提前確認收入或延遲確認費用的方式進行向上的盈余管理；相反的手法也可進行向下的盈余管理。后者主要是指企業(yè)當局對生產(chǎn)經(jīng)營活動做出不同安排，入固定資產(chǎn)購入、應(yīng)收款的管理、存貨的發(fā)出和采購等，也包括關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)注入和非公平交易行為。通過這些盈余手法，可以使上市公司的經(jīng)營業(yè)績在短期內(nèi)得到較大提升。2盈余管理對審計意見的影響按照中國會計師審計準則中第1501和1502號對于

5、審計意見類型的規(guī)定，可將審計意見分為標準無保留的審計意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見這五類。一般來說，注冊會計師和企業(yè)自身都不希望公司年報被出具非標意見，因為一旦被出具非標意見，不僅在名譽上會對上市公司造成影響，更重要的是會影響到投資者的投資心態(tài)，產(chǎn)生不良的市場反應(yīng)，增加企業(yè)再融資的成本；注冊會計師則擔心因出具非標意見而導(dǎo)致客戶對會計師事務(wù)所的變更，影響自身利益。在現(xiàn)有的對于盈余管理和審計意見的相關(guān)性研究中，我國眾多學者也取得了一定得研究成果，但是研究結(jié)果由于受樣本和研究方法選擇上的差異，也不盡相同。李東平等(2000)研究了2000年變更審計師的34家公司以及

6、34加控制樣本公司,研究結(jié)果顯示盈余管理水平和審計意見類型之間并無顯著關(guān)系。李維安等(2004)基于非經(jīng)營性收益對盈余管理和審計意見的相關(guān)性進行實證檢驗，得到的結(jié)論是：盈余管理越高的公司，被出具非標意見的可能性越大。結(jié)合我國風險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)實來看，盈余管理對審計意見的影響主要體現(xiàn)在盈余水平與審計風險的關(guān)系上。企業(yè)盈余管理的結(jié)果必然會通過報表相關(guān)項顯示出來，而注冊會計師在獨立審計的前提下理論上應(yīng)該能夠?qū)徲嬏幱嗖倏v的水平。當企業(yè)盈余管理水平很高的時候財報就有可能無法真實、客觀地反映公司的真實業(yè)績和經(jīng)營情況，這就增加了審計的風險。依據(jù)風險導(dǎo)向型審計的要求，注冊會計師就出具非標準審計意見的可能性就增大了。但鑒于盈余管理具有特殊性，又是在不違反會計準則的前提下進行的，因此通過審計意見揭示盈余管理具有一定的困難。3提高審計質(zhì)量的對策3.1積極識別企業(yè)的盈余管理行為注冊會計師應(yīng)熟悉企業(yè)常用的盈p企業(yè)的盈余管理行為實質(zhì)上是對現(xiàn)有準則漏洞的利用。因此，要想從制度上規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，就要加快準則完善的步伐。只有從制度上嚴格規(guī)范，才能讓企圖通過盈余管理操縱利潤的企業(yè)沒有可乘之機。參考文獻王義秋，趙祥靜上市公司盈余管理的審計