財會基礎(chǔ)班講義

1、第二節(jié) 應(yīng)收款項的核算二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款：是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。（二）應(yīng)收賬款的計價包括價款、銷項稅額、代墊包裝費和運雜費。1.商業(yè)折扣（打折）存在商業(yè)折扣時，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)影響，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。2.現(xiàn)金折扣：又稱銷貨折扣（2/10，1/20，n/30）存在現(xiàn)金折扣時，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法?？們r法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價確認為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入為財務(wù)費用。（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【提示】預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款記

2、入“應(yīng)收賬款”科目的貸方?！纠}】（沒有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）某企業(yè)賒銷給 A 公司商品一批，貨款總計 50 000元，適用的錄：稅率為 17%，代墊運雜費 1000 元（假設(shè)計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交存款收到貨款時：59 5005081000500000（銷項稅額）借：存款59 50059 500貸：應(yīng)收賬款【例題】（商業(yè)折扣）某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計 100 000元，給買方的商業(yè)折扣為 10%，適用計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交存款收到貨款時：稅率為 17%，代墊運雜費 5 000 元（假設(shè)

3、110 30090155000300000（銷項稅額）借：存款110 300110 300貸：應(yīng)收賬款【例 94】（現(xiàn)金折扣）某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為 100 000 元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 210、n30，適用的為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入稅率為 17%，代墊運雜費 3 000 元（假設(shè)不作：120 000100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交存款（銷項稅額）假若客戶于天內(nèi)付款時：借：存款 財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款假若客戶超過 10 天付款，則無現(xiàn)金折扣：118 0002 000120 000借：存款120 000120 000稅率 17%。

4、2009 年 2 月 1 日甲貸：應(yīng)收賬款【例題單選題】甲公司系一般，適用公司向乙公司銷售商品一批，不含稅售價為 100 000 元，甲公司同意給予 10%的商業(yè)折扣。同時為盡早收回應(yīng)收賬款，合同約定，甲公司給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為：210、120、n30（假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時考慮）。假定甲公司于 2009 年 2 月 6 日收到該筆賬款，則實際收到的金額應(yīng)為（）元。（2010 年）A.103 194B.103 500C.104 860D.105 300【】A】若計算現(xiàn)金折扣時考慮，實際收到的金額100 000（110%）（117%）100 000（110%）（117%）2%103 194（元

5、），選項 A 正確；若計算現(xiàn)金折扣時不考慮，實際收到的金額100 000（110%）（117%）100 000（110%）2%103 500（元），選項 B 正確。三、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款?！咎崾尽款A(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。注會、注稅、中級、初級、一手課件唯一聯(lián)系，其他均為倒賣！課程更新無法保障，請聯(lián)系賣家申請退款！四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 （詳見后續(xù)內(nèi)容）（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理分配的利潤。應(yīng)收利息是企業(yè)應(yīng)收取的利息。

6、五、其他應(yīng)收款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放款項等其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物的；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項?！纠}單選題】下列會計事項中，不應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目核算的是(年）租入包裝物支付的押金企業(yè)劃出用于交易性金融資產(chǎn)投資的款項 C.應(yīng)收出租包裝物的)。（2012D.撥付的備用金【】B】企業(yè)劃出用于交易性金融資產(chǎn)投資的款項，應(yīng)通過“其他貨幣一存出投資款”科目核算。六、應(yīng)收

7、款項減值的核算 （重點掌握）（一）應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀，包括下列各項：1.2.方或人發(fā)生嚴重財務(wù)。人了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面的考慮，對發(fā)生財務(wù)的人作出讓步。4.人很可能或進行其他財務(wù)重組。5.因方發(fā)生財務(wù)，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總

8、體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的人支付能力逐步，或人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。7.方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀。按攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。【例題多選題】下列會計事項中，不能表明企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值的有（）。（2010年）A.B.C.

9、D.E.【人的待執(zhí)行合同變成虧損合同人發(fā)生嚴重財務(wù)人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并人合同條款逾期尚未付款人很可能】AC】選項 A 和 C 屬于正常業(yè)務(wù)，并不意味應(yīng)收款項發(fā)生減值。（二）應(yīng)收款項減值的確定（的，測試 2 次）企業(yè)對應(yīng)收款項進行減值測試，應(yīng)根據(jù)本的實際情況分為單項金額和非的應(yīng)收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。應(yīng)收款項的減值損失也稱壞賬損失。1.對于單項金額的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，有客觀表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。2.對于單項金額非的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額的應(yīng)收款項，應(yīng)

10、當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，在此基礎(chǔ)上計算確定減值損失，計提壞賬準備。【提示】計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)收款項發(fā)生時的初始折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。【例題多選題】下列關(guān)于應(yīng)收款項減值測試和確定的表述中，正確的有(年）A.對于單項金額的應(yīng)收款項，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)單獨進行減值測試)。（2012B.對于單項金額非生減值的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)C.對經(jīng)單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額的應(yīng)收款項，無需再分析判斷是否發(fā)生減值D.若在資產(chǎn)負債表日有客觀未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值表明應(yīng)收款項發(fā)

11、生了減值，應(yīng)將其賬面價值減記至預(yù)計E.單項金額的應(yīng)收款項減值測試需預(yù)計該項應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，可以采用現(xiàn)時折現(xiàn)率計算【】ABD】選項 C，對經(jīng)單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值；選項E，單項金額的應(yīng)收款項減值測試需要預(yù)計該項應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)采用應(yīng)收款項發(fā)生時的初始折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。注會、注稅、中級、初級、一手課件唯一聯(lián)系，其他均為倒賣！課程更新無法保障，請聯(lián)系賣家申請退款?。ㄈ?yīng)收款項減值的賬務(wù)處理 1基本知識 “壞賬準備”科目資產(chǎn)類期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。應(yīng)收賬款壞賬

12、準備壞賬準備（資產(chǎn)類的叛徒）資產(chǎn)減值損失（費用類）減少 實際發(fā)生的壞賬沖減的壞賬準備增加增加減少當(dāng)期計提的壞賬準備2相關(guān)賬務(wù)處理首次計提壞賬準備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等（3）收回壞賬的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等貸：壞賬準備同時，借：存款貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等（4）以后各期計提或沖減壞賬準備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備或者：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失【例題單選題】甲公司按應(yīng)收款項余額的 5%計提壞賬準備，2009 年 1 月 1 日“壞賬準備”科目貸方余額 l80 萬元。2009 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額 5