本章考試大綱要求

1、第二章負(fù)債1本章考試大綱要求1、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算2、掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算3、掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交所得稅的核算4、熟悉應(yīng)付股利、應(yīng)付利息和其他應(yīng)付款的核算5、熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算6、熟悉長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算2緒言一、負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有的特征：（一）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（三）是有過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。二、負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)

2、。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息等。長(zhǎng)期借款是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。3第一節(jié)短期借款一、取得和償還企業(yè)通過(guò)“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”，償還時(shí)借記“短期借款”。 二、計(jì)息1.企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息2.實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。借：

3、應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款42010年1月1日，W公司從銀行取得100萬(wàn)元的3個(gè)月期的短期借款，年利率為6%，到期一次還本付息。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000（2）1月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000(10000006%/12=5000) 貸：應(yīng)付利息 50005（3）2月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000（4）3月末償還本金和利息時(shí)：借：短期借款 1000000 應(yīng)付利息 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 10150006【例題1單選題】某公司2009年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年

4、利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬(wàn)元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6正確答案A答案解析該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息606%1/120.3（萬(wàn)元）。7【例題2判斷題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目核算。（）正確答案答案解析預(yù)提的利息通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。 8第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 （一）發(fā)生1.貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬；2.貨物與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬，下月初紅字沖銷(xiāo)；【注意】應(yīng)

5、付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。9（二）償還會(huì)計(jì)分錄如下：附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣）10甲企業(yè)2010年12月1日以賒銷(xiāo)方式從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，并按實(shí)際成本法核算，增值稅發(fā)票上注明貨款10萬(wàn)，增值稅1.7萬(wàn)，乙企業(yè)給出的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30，假

6、設(shè)甲企業(yè)于12月10日支付貨款。假設(shè)折扣不含增值稅。甲企業(yè)的分錄：12月1日：借：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7 貸：應(yīng)付賬款 11.712月10日：借：應(yīng)付賬款 11.7 貸：銀行存款 11.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.211（三）轉(zhuǎn)銷(xiāo)企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【例題3單選題】企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。A.商品價(jià)款 B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣 D.銷(xiāo)貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)正確答案C答案解析銷(xiāo)貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入應(yīng)付賬款，ABD都影響應(yīng)付賬款金額，選項(xiàng)C不影響應(yīng)付賬款金額，

7、在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題4單選題】企業(yè)因債權(quán)人撤銷(xiāo)而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)付賬款計(jì)入（）。A.資本公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.盈余公積D.管理費(fèi)用正確答案B 12二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開(kāi)出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 2.到期按面值支付款項(xiàng)。3.開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)

8、付賬款企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作“短期借款”。借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款13會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)生時(shí)：借：原材料等貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）償還時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款到期不能償還轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）短期借款（銀行承兌匯票）14（三）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。2.帶息票據(jù)應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。3.應(yīng)付票據(jù)的到期償還和轉(zhuǎn)銷(xiāo)。例如：甲企業(yè)2010年12月1日開(kāi)出3個(gè)月期，票面金額為10萬(wàn)元，票面利率為6%的銀行承兌匯票用于償還乙企業(yè)貨款。12月1日：借：應(yīng)付賬款 10

9、 貸：應(yīng)付票據(jù)面值 1012月31日：計(jì)算利息=106%/12=0.05借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.05 貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)利息 0.0515【例題5單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”正確答案D答案解析企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”。 16三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債

10、券等應(yīng)支付的利息。 四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償還，而是以貨物償付。預(yù)收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收到的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 17例如：W公司7月5日預(yù)收D公司預(yù)付的貨款5萬(wàn)元存入銀行。雙方約定，7月15日W公司以200元/件的價(jià)格交付C產(chǎn)品1000件，

11、并于7月16日補(bǔ)付余款。W公司：借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款D公司 500007月15日，交付貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款D公司 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340007月16日收到D公司補(bǔ)付的余款：借：銀行存款 184000 貸：預(yù)收賬款D公司 18400018【例題6單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（）。A.應(yīng)收賬款的借方 B.應(yīng)收賬款的貸方C.應(yīng)付賬款的借方 D.應(yīng)付賬款的貸方正確答案B答案解析企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 19第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

12、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 20會(huì)計(jì)分錄如下：確認(rèn)或計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放或結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款21（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放1.工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼 222.職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)的確認(rèn)和發(fā)放對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；對(duì)于職工福利等國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企

13、業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì) 。23（二）非貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放1.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價(jià)值作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；發(fā)放時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：確認(rèn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬（產(chǎn)品的含稅價(jià)款）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品24【例題】某公司職員200名（150名為生產(chǎn)人員、20名為車(chē)間管理人員、30名為行政管理人員）。以其生產(chǎn)的每臺(tái)900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給員工。市價(jià)1000元。增值稅率17%會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本 1755

14、00 管理費(fèi)用 35100 制造費(fèi)用 23400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 （200*1000） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 34000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000 貸：庫(kù)存商品 18000025用于集體福利的：某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的帳面價(jià)值40000元，市價(jià)60000（不含稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率17%，公司職員200名（150名為生產(chǎn)人員、 20 名為車(chē)間管理人員、 30名為行政管理人員）。處理如下：借：生產(chǎn)成本 4215

15、0 管理費(fèi)用 8430 制造費(fèi)用 5620 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 56200借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 56200 貸：庫(kù)存商品 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 10200 應(yīng)交消費(fèi)稅 6000262.企業(yè)將住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用； 會(huì)計(jì)分錄為確認(rèn)時(shí)借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)提折舊額）發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊273.企業(yè)將租賃的住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄為確認(rèn)時(shí)借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付租金）發(fā)放時(shí)借：應(yīng)

16、付職工薪酬貸：銀行存款（實(shí)際支付的租金） 28【例題8單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬(wàn)元。A.10B.11.7C.12D.14.04正確答案D答案解析將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，則該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額121217%14.04（萬(wàn)元）。 29【例題9單選題】企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。A.無(wú)形資產(chǎn)的成本B.當(dāng)期損益C.存貨成本或勞務(wù)成本D.在建工程成本正確答

17、案B答案解析研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 30第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)的印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。其中，繳納時(shí)印花稅和耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。1.房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)注：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。2.印花稅（在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，也計(jì)入融資租賃固定資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)投資交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入股權(quán)投資的初始投資成本）其他情

18、況：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款313.營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)4.契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款5.土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅6.耕地占用稅：借：在建工程或無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款 32二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述 1.增值稅的概念及納稅人根據(jù)增值額計(jì)算繳納的稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人2.增值稅類(lèi)型生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型333.設(shè)置的科目34（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入

19、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。 【注意】第一，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次性扣除。第二，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第三，屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。第四，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。35【例題10多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的是（）。A.一般納稅人采

20、購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購(gòu)生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付委托加工物資的加工費(fèi)時(shí)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅稅額正確答案ACD答案解析小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制，故選項(xiàng)B不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 36【例題11計(jì)算題】甲企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：材料采購(gòu)87 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000貸：銀行存款 10

21、0 000進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)買(mǎi)價(jià)款扣除率100 00013% 13 000（元） 37【例題12計(jì)算題】甲企業(yè)購(gòu)入不需要安裝生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200 000元，增值稅34 000元，運(yùn)雜費(fèi)6 000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：正確答案借：固定資產(chǎn)206 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：銀行存款240 000 382.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。【例13】E企業(yè)庫(kù)存材料因意外（管理原因造成）火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)

22、的成本為10 000元，增值稅額1 700元。E企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11 700貸：原材料10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 39【例題14計(jì)算題】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：在建工程58 500貸：原材料50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500 403.銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷(xiāo)售行為（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（1）企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。（2）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工

23、的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)或委托加工或者購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送給他人用于稅法上視同銷(xiāo)售行為，計(jì)算確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：在建工程（長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出） 貸：庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注意：將外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目則需進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。41注：如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1稅率）”還原為不含稅銷(xiāo)售額，并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。【例15】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為17%。N企業(yè)的有

24、關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：在建工程251 000貸：庫(kù)存商品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額300 00017%51 000（元） 424.出口退稅借：其他應(yīng)收款出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.交納增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款431、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅。 2、月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅

25、”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3、當(dāng)月繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅（例如開(kāi)具專(zhuān)用繳款書(shū)預(yù)繳稅款）時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”。 4、當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí)，如常見(jiàn)的申報(bào)期申報(bào)納稅、補(bǔ)繳以前月份欠稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款一般納稅人增值稅月末賬務(wù)處理總結(jié)：445、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方無(wú)余額。 6、“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。 45（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)

26、論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅46【例16】甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出普通發(fā)票金額為10300元，款項(xiàng)已收。借：銀行存款 10300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000 （ 10300/1.03） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅30047三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算（一）消費(fèi)稅概述第一，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的；第二，征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種；第三，從價(jià)定率征收的，按不含增值稅的銷(xiāo)售額乘以消費(fèi)稅稅率。（

27、二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅48【例17】某企業(yè)銷(xiāo)售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。甲企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅600 000應(yīng)交消費(fèi)稅額2 000 00030%600 00049【例18】甲企業(yè)對(duì)消費(fèi)者銷(xiāo)售一批應(yīng)稅消費(fèi)品取得23400元，開(kāi)出普通發(fā)票，其適用的消費(fèi)稅稅率為10%、增值稅稅率為17%。則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：不含增

28、值稅的銷(xiāo)售額=23400（1+17%）=20000（元）應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=2000010%=2000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2 000502.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅:借：在建工程”等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該:借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅51【例19】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：在建工程66 200貸：庫(kù)存商品50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額

29、）10 200應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000523.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。(1)受托方按應(yīng)扣稅款金額借：應(yīng)收賬款（銀行存款等） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（2）委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）（3）委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）53【例題20單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（

30、）。A.在途物資 B.委托加工物資C.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅D.營(yíng)業(yè)稅金及附加正確答案B答案解析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本中核算。 54【例題21單選題】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價(jià)款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為1 000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為（）。A.30 000B.31 000 C.32 700D.22 700【答案】

31、A554.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。 借：庫(kù)存商品（原材料） 貸：銀行存款四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（一）概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。（二）賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”科目。 56【例22】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)收入為500 000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500 0003%15 000（元） 57五、其他應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交資源

32、稅1、對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅2、自產(chǎn)自用的應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”。借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅58（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1、應(yīng)納稅額（應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用稅率借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2、實(shí)際上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加1、應(yīng)交的教育費(fèi)附加=應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）適用的附加率借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加2、實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。59

33、（四）應(yīng)交土地增值稅1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅2、轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額和應(yīng)交的土地增值稅：借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）3、兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的土地增值稅，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，應(yīng)該將土地增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅

34、、車(chē)船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。60（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅61【例題23單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，207年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元，房產(chǎn)稅10萬(wàn)元，車(chē)船稅5萬(wàn)元，所得稅250萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。A.5B.15 C.50 D.185 正確答案B答案解析房產(chǎn)稅和車(chē)船稅在管理費(fèi)用中核算，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用

35、中核算。因此應(yīng)計(jì)入到管理費(fèi)用中的金額10515（萬(wàn)元）。 【例題24多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計(jì)入（）。A.制造費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本 C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.營(yíng)業(yè)稅金及附加正確答案AB62第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款 一、應(yīng)付股利企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位的個(gè)人的利潤(rùn)等。應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)也通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理。分配股票股利不在“應(yīng)付股利”科目核算。631、股東大會(huì)批準(zhǔn)分配現(xiàn)金

36、股利方案：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利-*2、支付現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利-* 貸：銀行存款64【例題25判斷題】企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（）正確答案答案解析企業(yè)股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會(huì)做出的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是不用做賬務(wù)處理的。 65二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等?！纠?6】甲公司從209年1月1日起，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用辦公

37、設(shè)備一批，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案（1）1月31日計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金：借：管理費(fèi)用5 000貸：其他應(yīng)付款5 0002月底計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金的會(huì)計(jì)處理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他應(yīng)付款10 000管理費(fèi)用 5 000貸：銀行存款15 000 66【例題27多選題】下列項(xiàng)目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（）。A.職工未按期領(lǐng)取的工資 B.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金C.存入保證金 D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)正確答案BCD答案解析其他應(yīng)付款核算的范圍包括：存入保證金；應(yīng)付、暫收所

38、屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)等。 67第六節(jié)長(zhǎng)期借款 一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置本金、利息調(diào)整等進(jìn)行明細(xì)核算。（一）取得長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款68（二）發(fā)生長(zhǎng)期借款利息1、長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法（與合同利率相差較小的，也可按合同利率）計(jì)算確定。2、利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；3、屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。4、

39、如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。5、長(zhǎng)期借款的應(yīng)付利息按合同利率計(jì)算確定。借：管理費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程） 貸：應(yīng)付利息69（三）歸還借款企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額：借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)付利息 貸：銀行存款70【例28】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于209年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行，A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買(mǎi)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3 000 000

40、元，增值稅額510 000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用100 000元，設(shè)備于當(dāng)日投入使用。A企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款4 000 000貸：長(zhǎng)期借款本金4 000 000（2）支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)3 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000貸：銀行存款3 610 00071【例29】承【例28】，A企業(yè)于209年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000貸：應(yīng)付利息 28 000209年12月31日計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息4 000 0008.4%1228 000（元）210年1月至212年10月月末預(yù)提利息

41、分錄同上。72【例30】承【例29】，212年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000長(zhǎng)期借款本金4 000 000應(yīng)付利息 980 000貸：銀行存款 5 008 00073【例題31多選題】企業(yè)長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程B.管理費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.固定資產(chǎn)正確答案ABC答案解析如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值，計(jì)入“在建工程”科目核算。 74第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券概述1、溢價(jià)發(fā)行：按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行2、折價(jià)發(fā)行：低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行3、按面值發(fā)行:按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置了“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目核算。1.發(fā)行債券(1)面值發(fā)行借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值75（2）溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款