納稅評(píng)估講義

1、2007納稅評(píng)估講義 谷城縣國稅局PAGE PAGE 63納稅評(píng)估講義 哀1.2板納稅評(píng)估的概念矮一、納稅評(píng)估的擺定義百納稅評(píng)估是指稅昂務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用鞍數(shù)據(jù)信息對(duì)比分矮析邦的方法，對(duì)納稅凹人納稅申報(bào)情況叭的真實(shí)性和準(zhǔn)確拌性做出定性和定拜量的判斷，并采笆取進(jìn)一步征管措奧施的管理行為。敗正確地理解納稅癌評(píng)估的概念應(yīng)把搬握以下幾點(diǎn)：俺（一）納稅評(píng)估傲的法律主體是各按級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，納傲稅評(píng)估工作主要頒由直接面向納稅擺人負(fù)責(zé)稅收征收奧管理的基層稅務(wù)敖分局、稅務(wù)所或盎稅源管理科（股懊）及其稅收管理襖員負(fù)責(zé)。同時(shí)，氨納稅評(píng)估作為稅氨源管理的一種手?jǐn)[段和基本方法，挨可由各級(jí)稅務(wù)機(jī)按關(guān)分別運(yùn)用，只安不過不同級(jí)別的白稅

2、務(wù)機(jī)關(guān)開展納般稅評(píng)估的范圍、扒內(nèi)容、重點(diǎn)、形襖式、方法、目的背有所區(qū)別。襖（二）埃納稅評(píng)估的客體板是胺納稅人靶，頒具體對(duì)象是納稅柏人的柏申報(bào)納稅信息藹以及與納稅人申捌報(bào)納稅相關(guān)的其扳他信息。芭廣泛、全面、連罷續(xù)的采集涉及納跋稅人申報(bào)納稅的耙有效數(shù)據(jù)信息是伴開展納稅評(píng)估的澳前提條件。按（三）納稅評(píng)估伴工作原則艾上在拔納稅申報(bào)到期之盎后藹進(jìn)行，安評(píng)估的期限以納八稅申報(bào)的稅款所熬屬當(dāng)期為主，特拜殊情況可以延伸扮到往期和以往年吧度。稗（四）納稅評(píng)估巴的工作內(nèi)容是對(duì)癌納稅人納稅申報(bào)氨情況的真實(shí)性、拔準(zhǔn)確性，進(jìn)行審半核、統(tǒng)計(jì)、分析敗、判斷，并對(duì)疑案點(diǎn)問題分別采取唉稅務(wù)約談、調(diào)查斑核實(shí)、處理移交岸等征管措施

3、。白（五）納稅評(píng)估叭要在依托信息技皚術(shù)手段的基礎(chǔ)上暗，做到人機(jī)結(jié)合安。吧（六）記載納稅柏評(píng)估結(jié)果的納稅拌評(píng)估分析報(bào)告和板納稅評(píng)估工作底壩稿，是稅務(wù)機(jī)關(guān)凹內(nèi)部資料，不發(fā)拌納稅人，不作為澳行政復(fù)議和訴訟柏的依據(jù)。納稅評(píng)疤估注重評(píng)估客體唉的陳述申辯和一擺般性問題的自行拔改正。昂二、納稅評(píng)估的哀形式、內(nèi)容、原暗則凹（一）基本形式般 巴 耙 1伴、按納稅評(píng)估業(yè)般務(wù)內(nèi)容可分為全安面評(píng)估和專項(xiàng)評(píng)拌估。藹2半、案按納稅評(píng)估廣度搬可分為典型評(píng)估案和行業(yè)評(píng)估。奧3百、澳按納稅評(píng)估時(shí)間癌可分為日常評(píng)估疤和臨時(shí)評(píng)估。扳4八、熬按納稅評(píng)估信息哀來源可分為自選般事項(xiàng)評(píng)估和外來敗事項(xiàng)評(píng)估。版5埃、扮按納稅評(píng)估實(shí)施罷方式可分

4、為案頭百評(píng)估和實(shí)地調(diào)查版評(píng)估。（二）工作內(nèi)容阿1唉、開展宏觀稅收拔分析和行業(yè)稅負(fù)按評(píng)估分析，設(shè)立埃分地區(qū)、分行業(yè)骯評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)芭警值，進(jìn)行地區(qū)捌或行業(yè)指標(biāo)比對(duì)般分析，發(fā)布評(píng)估柏報(bào)告。敗2皚、運(yùn)用設(shè)立的預(yù)俺警值等指標(biāo)，進(jìn)絆行綜合比對(duì)分析礙，篩選評(píng)估對(duì)象扮，確定疑點(diǎn)納稅按人，發(fā)布下級(jí)稅擺務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施評(píng)估扮。挨3阿、對(duì)上級(jí)發(fā)布的白本轄區(qū)內(nèi)疑點(diǎn)納笆稅人，進(jìn)行審核按分析，確定重點(diǎn)按評(píng)估對(duì)象，部署叭或組織進(jìn)一步評(píng)哀估分析，匯總評(píng)邦估結(jié)果，報(bào)送評(píng)芭估報(bào)告。俺4罷、對(duì)上級(jí)確定的芭疑點(diǎn)納稅人或重澳點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，逐藹戶進(jìn)行評(píng)估分析傲，并作出定性和骯定量的判斷，查半找疑點(diǎn)原因，處拌理評(píng)估問題，反拌饋評(píng)估結(jié)果。藹5凹、

5、通過對(duì)管轄納辦稅人納稅申報(bào)資擺料真實(shí)性、準(zhǔn)確敖性分析，判斷納矮稅人遵守稅法，氨執(zhí)行稅收政策情哀況。拔6艾、通過對(duì)管轄納巴稅人實(shí)施評(píng)估，扒及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人伴在履行納稅義務(wù)爸方面存在的問題霸。凹7稗、通過納稅評(píng)估氨對(duì)判定有問題納俺稅人按規(guī)定程序盎進(jìn)行處理或移交耙稽查等部門處理扮。奧8半、通過納稅評(píng)估藹，發(fā)現(xiàn)稅收政策礙和征管中存在的八漏洞，及時(shí)提出俺完善的建議。爸9頒、維護(hù)更新稅源拔管理數(shù)據(jù)，為稅叭收宏觀分析和行柏業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供稗基礎(chǔ)信息等。般頒（三）納稅評(píng)估按的原則擺納稅評(píng)估工作遵班循盎強(qiáng)化管理、優(yōu)化奧服務(wù)矮；凹分類實(shí)施、因埃地傲制宜扮；胺人機(jī)結(jié)合、簡便稗易行百的原則。版（胺1瓣）客觀性原則。啊對(duì)采

6、集的納稅評(píng)靶估數(shù)據(jù)信息要保氨持其歷史原貌，靶不得隨意修改；邦對(duì)同一評(píng)估內(nèi)容擺，要堅(jiān)持在評(píng)估澳方法、分類、標(biāo)澳準(zhǔn)上的一致性，俺以保障篩選的評(píng)癌估對(duì)象或疑點(diǎn)納扒稅人的客觀公正吧。昂（半2巴）效率性原則。拌要加強(qiáng)納稅評(píng)估挨工作協(xié)作，提高昂相關(guān)數(shù)據(jù)的共享捌程度，簡化評(píng)估百程序，提高評(píng)估伴工作實(shí)效，最大傲限度地方便納稅絆人。吧（暗3岸）預(yù)防和打擊相半結(jié)合的原則。對(duì)襖評(píng)估結(jié)果的處理藹要嚴(yán)格按照有關(guān)暗稅收法律、法規(guī)跋和政策規(guī)定辦理胺，正確區(qū)分不同昂性質(zhì)的問題。對(duì)白因稅收管理漏洞矮引發(fā)的問題要及斑時(shí)進(jìn)行整頓，預(yù)佰防問題的再次發(fā)襖生。對(duì)故意規(guī)避版或拒絕納稅評(píng)估昂的納稅人要依法熬進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。襖（盎4把）誠信和公

7、開性吧原則。要將納稅百評(píng)估結(jié)果在一定熬范圍內(nèi)進(jìn)行公布艾，并與納稅信譽(yù)藹等級(jí)評(píng)定結(jié)合起絆來，以促進(jìn)誠信岸納稅，提高納稅愛遵從。跋第2章 納稅評(píng)捌估工作流程斑按照納稅評(píng)估工隘作的規(guī)范，信息盎采集階段是納稅拌評(píng)估工作流程的藹起點(diǎn)和基礎(chǔ)，納半稅評(píng)估部門充分唉利用采集到的納壩稅人納稅申報(bào)的俺信息結(jié)合從其他叭渠道得到的相關(guān)跋信息，采用計(jì)算俺機(jī)軟件處理或人搬工審核的方法，稗應(yīng)用納稅評(píng)估的耙指標(biāo)體系對(duì)納稅礙人申報(bào)的真實(shí)性隘、準(zhǔn)確性做出定白性、定量的判斷凹。對(duì)案頭審核為班無異常和需要繼案續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)百評(píng)估委員會(huì)審核巴后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門啊存檔；對(duì)需要進(jìn)疤一步核實(shí)情況的艾企業(yè)由稅收管理擺員采用稅務(wù)約談襖、實(shí)地調(diào)查等方

8、敖式做深入的調(diào)查挨、了解，并將評(píng)唉估工作內(nèi)容、過隘程、證據(jù)、依據(jù)八和結(jié)論等記入納昂稅評(píng)估工作底稿背，交由納稅評(píng)估絆委員會(huì)審理，并挨做出處理意見。白對(duì)處理意見是無般異常和繼續(xù)監(jiān)控案的轉(zhuǎn)評(píng)估部門存班檔，對(duì)納稅人由愛于計(jì)算和填寫錯(cuò)俺誤、政策和程序白理解偏差等一般叭性問題，提出管愛理處罰的審理意暗見，由稅收管理敖員、征收管理部罷門督促、指導(dǎo)納翱稅人按照稅法規(guī)襖定自行改正，需斑要處理處罰的，哎要嚴(yán)格按照規(guī)定笆的權(quán)限和程序執(zhí)骯行。審理認(rèn)為納斑稅人有偷稅、逃礙避追繳欠稅、騙熬取出口退稅、抗靶稅或其他需要立絆案查處的稅收違俺法行為嫌疑的，版要移交稅務(wù)稽查搬部門處理?；榘撇块T查實(shí)后，對(duì)鞍需要查補(bǔ)稅款的皚，按照

9、稽查規(guī)程傲處理，并轉(zhuǎn)稅收唉征管部門組織稅矮款入庫，同時(shí)定胺期將處理結(jié)果向疤評(píng)估部門反饋。擺信息采集階段：熬納稅評(píng)估工作的哀基礎(chǔ)是信息采集把，其中，柏“艾一戶式敖”艾存儲(chǔ)的納稅人各扳類納稅信息資料絆，主要包括：納捌稅人稅務(wù)登記的搬基本情況，各項(xiàng)骯核定、認(rèn)定、減伴免、緩、抵、退熬稅審批事項(xiàng)的結(jié)罷果，納稅人申報(bào)壩納稅資料，財(cái)務(wù)埃會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅斑務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅昂人提供的其他相擺關(guān)資料，增值稅班交叉稽核系統(tǒng)各巴類票證比對(duì)結(jié)果跋等。稅務(wù)機(jī)關(guān)還骯需要逐步掌握納吧稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)安際情況，主要包凹括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)版模、產(chǎn)銷量、工吧藝流程、成本、礙費(fèi)用、能耗、物辦耗情況等各類與背稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)版信息；上級(jí)稅務(wù)吧機(jī)關(guān)

10、發(fā)布的宏觀矮稅收分析數(shù)據(jù)，叭行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控耙數(shù)據(jù)，各類評(píng)估癌指標(biāo)的預(yù)警值；耙本地區(qū)的主要經(jīng)岸濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和阿行業(yè)的相關(guān)指敖標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交擺換信息，以及與板納稅人申報(bào)納稅背相關(guān)的其他信息背等等。爸更重要的是引入鞍第三方的獨(dú)立信捌息隘，用以核對(duì)企業(yè)巴申報(bào)的信息是否跋真實(shí)。包括向電敗力供應(yīng)部門和自般來水供應(yīng)部門核邦對(duì)納稅人實(shí)際用哀電量、用水信息般，向有關(guān)部門核半對(duì)銀行資金信息案，海關(guān)的進(jìn)出口巴信息，統(tǒng)計(jì)局等礙部門掌握的有關(guān)岸企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)爸務(wù)信息等。比如捌說成品油評(píng)估引拔入的成品油批發(fā)般環(huán)節(jié)的售油信息芭就是成品油零售襖單位納稅評(píng)估的絆第三方信息，用背來印證成品油零唉售單位的申報(bào)是拜否真實(shí)。八案頭審核

11、階段氨：該階段主要作按用是篩選評(píng)估對(duì)哎象，方法可以是班軟件審核，比如按成品油以進(jìn)控銷辦系統(tǒng)；也可以是唉人工審核，比如鞍在評(píng)估軟件未開吧發(fā)之前，人工挑柏選出連續(xù)兩個(gè)月班負(fù)申報(bào)、零申報(bào)唉的企業(yè)以及收入背變化、行業(yè)稅負(fù)佰異常的企業(yè)。叭篩選納稅評(píng)估對(duì)稗象，要依據(jù)稅收般宏觀分析、行業(yè)奧稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等艾數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)礙評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)般警值和稅收管理白員掌握的納稅人扒實(shí)際情況，參照笆納稅人所屬行業(yè)案、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)案營規(guī)模、信用等敖級(jí)等因素進(jìn)行全敗面、綜合的審核瓣對(duì)比分析。主要拔包括納稅人是否岸按照稅法規(guī)定的唉程序、手續(xù)和時(shí)隘限履行申報(bào)納稅拜義務(wù)，各項(xiàng)納稅拔申報(bào)附送的各類扮抵扣、列支憑證傲是否合法、真實(shí)襖、完

12、整；納稅申胺報(bào)主表、附表及挨項(xiàng)目、數(shù)字之間佰的邏輯關(guān)系是否按正確，適用的稅安目、稅率及各項(xiàng)耙數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)佰確，申報(bào)數(shù)據(jù)與阿稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握埃的相關(guān)數(shù)據(jù)是否白相符；與上期和盎同期申報(bào)納稅情扒況有無較大差異絆；企業(yè)的申報(bào)與拜稅務(wù)機(jī)關(guān)推斷的邦納稅能力和本地爸區(qū)行業(yè)平均水平叭是否一致等等。般對(duì)于經(jīng)過審核分百析發(fā)現(xiàn)是由于評(píng)百估軟件設(shè)計(jì)缺陷拜、評(píng)估方法、模吧型本身的局限、扮企業(yè)自身特殊性鞍等原因造成的指艾標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解把除異常；對(duì)于難按以確定情況的企耙業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控耙，并記入納稅評(píng)骯估工作底稿；這奧兩種情況經(jīng)評(píng)估般委員會(huì)審理確認(rèn)岸后，轉(zhuǎn)評(píng)估部門班存檔；對(duì)于需要鞍進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)矮的企業(yè)應(yīng)進(jìn)入稅扳務(wù)約談與實(shí)地

13、調(diào)凹查階段。吧 案稅務(wù)約談與實(shí)地埃調(diào)查階段：隘對(duì)于納稅評(píng)估中霸發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)隘納稅人進(jìn)行陳述跋說明、補(bǔ)充提供扒舉證資料等問題般，應(yīng)由主管稅務(wù)襖機(jī)關(guān)約談納稅人耙。稅務(wù)約談的對(duì)疤象主要是企業(yè)財(cái)頒務(wù)會(huì)計(jì)人員。因扮評(píng)估工作需要，跋必須約談企業(yè)其襖他相關(guān)人員的，笆應(yīng)經(jīng)稅源管理部矮門批準(zhǔn)并通過企氨業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行擺安排。對(duì)評(píng)估分佰析和稅務(wù)約談中昂發(fā)現(xiàn)的必須到生跋產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解疤情況、審核賬目翱憑證的，應(yīng)經(jīng)所叭在稅源管理部門拌批準(zhǔn)，由稅收管叭理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)佰查核實(shí)。對(duì)調(diào)查岸核實(shí)的情況，要搬作認(rèn)真記錄。需骯要處理處罰的，熬要嚴(yán)格按照規(guī)定俺的權(quán)限和程序執(zhí)頒行。并將評(píng)估工芭作內(nèi)容、過程、扮證據(jù)、依據(jù)和結(jié)襖論等記入納

14、稅評(píng)把估工作底稿。并扮做出稅務(wù)約談結(jié)靶論和實(shí)地調(diào)查結(jié)岸論，提交評(píng)估審擺理委員會(huì)審核。捌 評(píng)估委員會(huì)邦審核及評(píng)估結(jié)果班處理：爸評(píng)估委員會(huì)負(fù)責(zé)搬對(duì)納稅評(píng)估工作案底稿進(jìn)行審理，笆根據(jù)企業(yè)的不同鞍情況做出不同處般理。具體分為無擺異常、繼續(xù)監(jiān)控拌、管理處罰、移按交稽查部門4種懊處理意見。其中奧，屬于無異常和爸繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)搬，評(píng)估資料轉(zhuǎn)評(píng)熬估部門存檔，屬辦于一般性問題的版企業(yè)要提請(qǐng)納稅叭人自行修正，并板區(qū)分不同情況，捌提出管理處罰意爸見，由稅收管理板員、征收管理部笆門指導(dǎo)、督促納襖稅人按照稅法的伴規(guī)定自行改正，俺需要處理處罰的芭，要嚴(yán)格按照規(guī)瓣定的權(quán)限和程序俺執(zhí)行。對(duì)涉嫌偷罷稅、逃避追繳欠癌稅、騙取出口

15、退奧稅、抗稅以及其罷他需要立案查處安的稅收違法行為伴的企業(yè)要移交稽哎查部門處理。隘 稽查結(jié)果查實(shí)叭： 百稽查部門接到評(píng)絆估部門轉(zhuǎn)來的案懊件后，要組織力扒量立案調(diào)查，并襖定期將稽查結(jié)果皚反饋給評(píng)估部門伴，對(duì)需要查補(bǔ)稅霸款的按照稽查規(guī)伴程辦理，由征收案管理部門組織稅癌款入庫。背 按 例如，按照八總局對(duì)成品油納皚稅評(píng)估的統(tǒng)一要爸求，按月對(duì)加油疤站進(jìn)行納稅評(píng)估傲，按照本流程的八運(yùn)行可以描述如昂下：般 每月，各骯地上傳批發(fā)企業(yè)佰的銷售發(fā)票，總擺局清分給購方加翱油站所在稅務(wù)機(jī)傲關(guān)，這樣引入第案三方信息，并采疤集加油站申報(bào)資拔料，屬于信息采背集階段；利用評(píng)骯估軟件初步確認(rèn)按“熬成品油購進(jìn)金額安差異率暗”澳和

16、凹“巴銷售額差異率愛”搬指標(biāo)異常的企業(yè)壩，進(jìn)入案頭審核藹階段，打印出頒申報(bào)異常企業(yè)名板單進(jìn)行案頭分白析，對(duì)于已了解般情況的企業(yè)可以扳解除異?；蚶^續(xù)艾監(jiān)控，對(duì)于需要愛稅收管理員進(jìn)一澳步審核調(diào)查的要藹下發(fā)評(píng)估選案名安單，進(jìn)入澳“柏稅務(wù)約談、實(shí)地背調(diào)查階段岸”版。稅收管理員要邦充分利用約談、版實(shí)地調(diào)查等手段罷進(jìn)行核實(shí)，并填安制成品油納稅鞍評(píng)估工作底稿胺，形成對(duì)評(píng)估流背程的完整記錄，半交由胺“擺評(píng)估委員會(huì)芭”案審核，按照不同辦的情況做出處理鞍意見，對(duì)于敗“啊無異常、繼續(xù)監(jiān)白控、管理處罰唉”般等3種評(píng)估處理跋意見按照規(guī)程處耙理，對(duì)于移交稽百查部門立案查處暗的要等到稽查部哀門反饋結(jié)果后，吧將評(píng)估資料歸檔敗

17、，才能結(jié)束評(píng)估頒。稗 附：納稅按評(píng)估工作流程圖敖耙 礙 稗 敗納稅評(píng)估工作流壩程圖案頭審 核評(píng)估委員會(huì)審核無異常繼續(xù)監(jiān)控評(píng)估結(jié)果處理稽查部門查實(shí)無異常繼續(xù)監(jiān)控管理處罰稅務(wù)約談 實(shí)地調(diào)查評(píng)估部門信息采集階段（一戶式申報(bào)信息、第三方信息等）征收管理部門反饋情況查補(bǔ)稅款進(jìn)一步審核矮第三章哀 靶現(xiàn)行增值稅納稅版評(píng)估方法芭現(xiàn)行增值稅納稅傲評(píng)估方法，大致頒上可分為兩大類耙，一類是以金稅板工程的增值稅專藹用發(fā)票稽核系統(tǒng)伴提供的數(shù)據(jù)為依鞍托，采用自上而盎下的方式，開展稗的增值稅專項(xiàng)納阿稅評(píng)估；另一類懊是依據(jù)各級(jí)稅務(wù)耙機(jī)關(guān)建立的增值昂稅納稅評(píng)估指標(biāo)叭體系，由基層主傲管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納巴稅人開展的個(gè)案礙納稅評(píng)估。八3

18、2增值稅納藹稅評(píng)估指標(biāo)及分辦析方法伴評(píng)估指標(biāo)體系主扮要來源于各地管背理中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)傲，可以說是全國頒增值稅管理人員俺集體智慧的結(jié)晶霸。另外，也吸取扒了近年來發(fā)生的靶一系列增值稅專皚用發(fā)票案件和重罷大偷稅案件，通跋過對(duì)這些案件認(rèn)伴真梳理和深入剖翱析，對(duì)一些規(guī)律拔性的東西，總結(jié)胺提練形成增值稅岸監(jiān)控指標(biāo)。霸整個(gè)指標(biāo)體系是奧以納稅申報(bào)信息氨為主線，重點(diǎn)圍骯繞企業(yè)的銷售收礙入，進(jìn)項(xiàng)稅額及版稅負(fù)率三個(gè)方面吧，通過利用企業(yè)板發(fā)票使用，資金挨收支，存貨變化埃，成本利潤以及唉投入產(chǎn)出等信息案,從多個(gè)角度對(duì)案企業(yè)納稅申報(bào)的皚真實(shí)性進(jìn)行審核哎分析。癌下面，就目前運(yùn)扳用的主要評(píng)估指岸標(biāo)的設(shè)計(jì)原理、版分析方法介紹如靶

19、下,供各地在實(shí)辦際工作中參考。拜一、增值稅評(píng)估挨通用分析指標(biāo)及襖使用方法隘（一）收入類評(píng)伴估分析指標(biāo)疤1、主營業(yè)務(wù)收般入變動(dòng)率的分析俺主營業(yè)務(wù)收入變扳動(dòng)率=（本期主頒營業(yè)務(wù)收入基襖期主營業(yè)務(wù)收入叭）辦壩基期主營業(yè)務(wù)收芭入岸白100%。吧如主營業(yè)務(wù)收入百變動(dòng)率超出預(yù)警傲值范圍，可能存笆在少計(jì)收入問題笆和多列成本等問暗題，運(yùn)用其他指氨標(biāo)進(jìn)一步分析。案2、主營業(yè)務(wù)收埃入變動(dòng)率與主營懊業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率跋配比分析扒 正常情況俺下，二者基本同拜步增長。（1）半當(dāng)比值1且相差較大佰、二者都為正時(shí)柏，可能存在企業(yè)般多列成本費(fèi)用、扮擴(kuò)大稅前扣除范礙圍等題。（3）鞍當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，埃且前者為正后者爸為負(fù)時(shí)，可能存懊在

20、企業(yè)多列成本啊費(fèi)用、擴(kuò)大稅前案扣除范圍等問題礙。凹埃 對(duì)產(chǎn)生唉疑點(diǎn)的納稅人可骯從以下三方面進(jìn)頒行分析：結(jié)合案“斑主營業(yè)務(wù)利潤率佰”爸指標(biāo)進(jìn)行分析，拌了解企業(yè)歷年主瓣?duì)I業(yè)務(wù)利潤率的瓣變動(dòng)情況；對(duì)啊“傲主營業(yè)務(wù)利潤率疤”稗指標(biāo)也異常的企斑業(yè)，應(yīng)通過年度藹申報(bào)表及附表分暗析企業(yè)收入構(gòu)成昂情況，以判斷是背否存在少計(jì)收入跋問題；結(jié)合資骯產(chǎn)負(fù)債表中阿“爸應(yīng)付賬款敖”藹、斑“埃預(yù)收賬款百”凹和吧“奧其他應(yīng)付款按”隘等科目的期初、叭期末數(shù)進(jìn)行分析隘，如出現(xiàn)扮“翱應(yīng)付賬款笆”哎和罷“搬其他應(yīng)付賬款哎”百紅字和笆“暗預(yù)收賬款岸”背期末大幅度增長唉等情況，應(yīng)判斷翱存在少計(jì)收入問斑題。吧3、用企業(yè)存貨扳變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)

21、啊期申報(bào)銷售額癌工業(yè)企業(yè)：本期暗產(chǎn)品銷售收入測(cè)凹算數(shù)=（期初庫佰存產(chǎn)成品金額+癌本期完工產(chǎn)成品白金額-期末庫存按產(chǎn)成品金額）埃扳（1+產(chǎn)品銷售俺利潤胺半產(chǎn)品銷售成本）敖 霸商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)氨核算方式 本期跋商品銷售收入測(cè)阿算數(shù)=（期初庫哎存商品金額+本唉期購進(jìn)商品金額澳-期末庫存商品礙金額）安皚（1-毛利率）霸售價(jià)核算本期 啊商品銷售收入測(cè)奧算數(shù)=期初庫存班商品金額+本期伴購進(jìn)商品金額-拔期末庫存商品金哀額芭工業(yè)企業(yè)測(cè)算公柏式中捌“把期初庫存產(chǎn)成品擺金額+本期完工瓣產(chǎn)成品金額-期艾末庫存產(chǎn)成品金背額芭”白計(jì)算出的是企業(yè)扳產(chǎn)品銷售成本，安乘以（1+產(chǎn)品伴銷售利潤罷鞍產(chǎn)品銷售成本）案計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期礙

22、產(chǎn)品銷售收入；伴商業(yè)企業(yè)測(cè)算公班式中半“俺期初庫存商品金拔額+本期購進(jìn)商胺品金額-期末庫敖存商品金額襖”矮，對(duì)于采用售價(jià)吧核算方式的企業(yè)靶計(jì)算出的是本期爸銷售收入；對(duì)于背采用進(jìn)價(jià)核算的拔企業(yè)計(jì)算出的是阿本期商品銷售成柏本，除以（1-扳毛利率）計(jì)算出背當(dāng)期銷售收入。芭若測(cè)算數(shù)大于企敗業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷捌售收入，則企業(yè)翱可能存在隱瞞收昂入的問題。指標(biāo)鞍提示異常時(shí)應(yīng)注佰意：阿（1）銷售貨物啊未做財(cái)務(wù)處理或凹雖作處理但未申俺報(bào)。啊正常情況下，企藹業(yè)銷售貨物而發(fā)拔生的費(fèi)用與當(dāng)期版主營業(yè)務(wù)成本是斑配比的。因此，襖對(duì)此問題應(yīng)重點(diǎn)跋審查當(dāng)期利潤澳表爸“笆主營業(yè)務(wù)成本扮”隘和捌“伴營業(yè)費(fèi)用昂”暗本月數(shù)，計(jì)算出芭本月

23、營業(yè)費(fèi)用占昂主營業(yè)務(wù)成本的芭比率，同時(shí)審查吧上期利潤表按本月數(shù)，計(jì)算出吧上期比率，并進(jìn)唉行對(duì)比分析，若百本月比率突然增哎高，則說明企業(yè)傲可能存在此問題斑，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論哎中說明，作為主扒要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約邦談、實(shí)地調(diào)查環(huán)安節(jié)落實(shí)。瓣（2）發(fā)生視同拌銷售行為而減少班的存貨未計(jì)銷項(xiàng)跋稅。奧企業(yè)發(fā)生增值稅罷條例所列的八種斑視同銷售行為時(shí)擺，會(huì)在財(cái)務(wù)資料疤的相應(yīng)科目體現(xiàn)矮出來，因此應(yīng)重襖點(diǎn)審查當(dāng)期資疤負(fù)債表百“霸應(yīng)付福利費(fèi)吧”辦、矮“隘在建工程把”翱、捌“埃營業(yè)外支出案”白、藹“搬對(duì)外投資版”骯、矮“懊其它業(yè)務(wù)支出阿”胺等欄次期末余額暗，并與上期資傲負(fù)債表期末余拌額進(jìn)行對(duì)比分析扒，看當(dāng)期有無增襖加額。若有，

24、則絆說明企業(yè)可能存拜在此問題，應(yīng)在搬評(píng)析結(jié)論中說明藹，作為主要疑點(diǎn)靶問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)百地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)昂。鞍（3）發(fā)生非正矮常損失未作進(jìn)項(xiàng)瓣稅轉(zhuǎn)出。鞍企業(yè)當(dāng)期減少的襖存貨也可能存在氨不需做銷售、不吧需計(jì)提銷項(xiàng)稅，傲而是發(fā)生了非正扮常損失的情況。版因此，還應(yīng)審查版資產(chǎn)負(fù)債表柏“柏待處理流動(dòng)資產(chǎn)按損失絆”澳欄次期末余額，扳并與上期資產(chǎn)跋負(fù)債表期末數(shù)鞍進(jìn)行對(duì)比分析，佰看當(dāng)期有無增加藹額。若有，則應(yīng)爸審查納稅申報(bào)埃表俺“斑進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出背”百欄中有無相應(yīng)數(shù)白據(jù)。若無，則說邦明企業(yè)存在此問艾題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)板論中說明，作為吧已基本明確的問艾題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地愛調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步疤落實(shí)。搬（4）以貨抵債埃未計(jì)銷售收入。拜

25、企業(yè)發(fā)生以貨抵?jǐn)[債業(yè)務(wù)未按規(guī)定半作銷售處理時(shí)，邦一般通過應(yīng)付帳骯款、其它應(yīng)付款礙帳戶直接沖減庫捌存。分析企業(yè)是扳否存在此問題，岸應(yīng)審查當(dāng)期資哀產(chǎn)負(fù)債表扒“搬應(yīng)付帳款鞍”瓣、爸“靶其它應(yīng)付款靶”叭欄次期末余額，愛特別是其它應(yīng)付巴款，并與上期暗資產(chǎn)負(fù)債表期背末余額進(jìn)行對(duì)比耙分析，看當(dāng)期有懊無異常沖減額。捌若有，還要結(jié)合骯企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安產(chǎn)（商）品功用爸、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)癌、流動(dòng)資金使用扳情況等進(jìn)行綜合芭分析判斷。流資哎較少，靶“板其它應(yīng)付款癌”礙、拜“擺應(yīng)付帳款半”搬余額長期較大的絆企業(yè)，而本期又背有沖減額，存在骯此問題的可能性癌就較大，要在評(píng)按析結(jié)論中說明，骯將之作為主要疑扒點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、皚實(shí)地調(diào)查

26、環(huán)節(jié)落巴實(shí)。熬（5）以物易物拔未計(jì)銷售收入。稗企業(yè)發(fā)生罷“隘以物易物捌”愛這種交易行為，藹一般不涉及貨幣懊資金的流動(dòng)，只壩是貨物的品種、襖規(guī)格、數(shù)量發(fā)生佰一定的變化，庫昂存總額不變。從扒能夠掌握企業(yè)的搬資料情況看，只般能對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)隘行分析。判斷有板無此行為，應(yīng)審版查庫存商品明哀細(xì)表，看本期巴增加的商品中有敗無超出其經(jīng)營范芭圍的部分。版如：某服裝廠為吧增值稅一般納稅唉人，經(jīng)營范圍為皚各類服裝生產(chǎn)、半加工。2004靶年7月份申報(bào)銷罷售額20772邦6.8元，應(yīng)納阿增值稅6980唉.32元。企業(yè)斑當(dāng)月期初庫存產(chǎn)吧成品金額為20埃9601.3元敗,本期完工產(chǎn)成百品金額為185敗19俺8.65元,期安

27、末庫存產(chǎn)成品金扮額為13825叭0.7元，根據(jù)叭其產(chǎn)品銷售利潤啊與銷售成本測(cè)算唉其成本利潤率為氨12.8%,評(píng)岸估人員應(yīng)用此項(xiàng)疤指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。愛評(píng)估銷售收入=班（209601爸.3+1851班9阿8.65熬-版13825挨0.7敖）跋按（1+12.8拜%）=2893頒87.6元 霸與企業(yè)實(shí)際申報(bào)吧銷售收入的差額癌=289387跋.6- 207昂726.8=8凹1660.8元柏評(píng)估的銷售收入阿與企業(yè)實(shí)際申報(bào)翱的收入相差較大般，評(píng)估人員懷疑百企業(yè)可能存在少板記產(chǎn)品銷售收入耙的問題。經(jīng)約談壩，企業(yè)對(duì)存在的擺問題不能說明原壩因，在舉證不清矮的情況下，評(píng)估巴人員到企業(yè)進(jìn)行矮實(shí)地調(diào)查，通過隘查閱賬簿、憑證

28、靶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月稗份將一批服裝發(fā)伴放給職工作為福班利，未計(jì)銷售收霸入，該批貨物按癌當(dāng)月同類產(chǎn)品的白平均銷售價(jià)共計(jì)霸價(jià)值73240皚.46元，少繳爸增值稅1245瓣0.88元。壩4、般用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)岸測(cè)算銷售收入是藹否異常半銷售收入測(cè)算數(shù)壩=（銷售貨物提捌供應(yīng)稅勞務(wù)和其半它應(yīng)稅行為收到靶的資金- 柏“挨應(yīng)收帳款俺”疤及耙“傲預(yù)收帳款靶”絆當(dāng)期貸方發(fā)生額俺 +百“捌應(yīng)收帳款巴”癌及敗“鞍預(yù)收帳款跋”傲當(dāng)期借方發(fā)生額跋）般?。?+本期銷售凹綜合稅率） 般本期銷售綜合稅拔率=本期應(yīng)納增辦值稅額哀胺本期不含稅收入哀總額扳“襖應(yīng)收帳款哀”拌及耙“背預(yù)收帳款礙”爸當(dāng)期貸方發(fā)生額拌反映的是企業(yè)前叭期銷售貨物或

29、發(fā)捌生其他應(yīng)稅行為半而在本期收到的熬貨款；哎“敗應(yīng)收帳款半”斑及?！鞍晤A(yù)收帳款哀”靶當(dāng)期借方發(fā)生額斑反映的是企業(yè)本板期銷售貨物或發(fā)捌生其他應(yīng)稅行為礙未收到的貨款，礙這兩部分貨款雖哀未實(shí)際收到，但把按政策規(guī)定應(yīng)作扮銷售處理。此公瓣式反映的是企業(yè)邦本期收到的全部百資金減去前期銷靶售貨物在本期收拜到的資金，加上拜本期銷售而未收巴到貨款的部分，礙即為本期全部含班稅銷售收入。安 如果測(cè)算數(shù)大阿于企業(yè)實(shí)際申報(bào)捌數(shù)（應(yīng)稅銷售額按免稅貨物銷售霸額出口貨物免襖稅銷售額），則柏企業(yè)可能存在隱搬瞞銷售收入的問安題。企業(yè)收到銷啊售資金不作銷售搬時(shí)，一般通過掛背往來帳的手段進(jìn)版行隱蔽。因此應(yīng)捌重點(diǎn)審查資產(chǎn)叭負(fù)債表安“捌

30、其它應(yīng)付款扒”昂欄次期末余額，板并與上期資產(chǎn)邦負(fù)債表期末余搬額進(jìn)行對(duì)比分析藹，看本期有無增暗加額，增加額是扳否異常。若有，埃還應(yīng)結(jié)合以下問壩題進(jìn)行分析。翱（1）企業(yè)直接按銷售原輔材料、笆半成品、下腳料哀等未計(jì)銷售收入澳。藹根據(jù)平時(shí)掌握的拔企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情板況分析，如該企扮業(yè)生產(chǎn)的半成品搬有無獨(dú)立的功用背，有無發(fā)生過直胺接對(duì)外銷售半成鞍品的情況；企業(yè)傲的經(jīng)營范圍有無胺轉(zhuǎn)售外購原輔助背材料業(yè)務(wù)，或是芭否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)挨售業(yè)務(wù)；若為工鞍業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看拜是否屬產(chǎn)生大量矮副產(chǎn)品或下腳料爸的企業(yè)等。若有拜以上情況，則應(yīng)佰在評(píng)析結(jié)論中說挨明，將之作為主辦要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約辦談、實(shí)地調(diào)查環(huán)捌節(jié)落實(shí)。稗（2）企業(yè)收取跋

31、的價(jià)外費(fèi)用、包熬裝物押金未計(jì)銷按售收入。扳按現(xiàn)行政策規(guī)定吧，只有白酒生產(chǎn)八企業(yè)收取的包裝敗物押金當(dāng)期應(yīng)并皚入銷售收入，其俺它企業(yè)只在逾期斑的情況下作銷售稗處理，因此，包笆裝物押金問題應(yīng)靶針對(duì)白酒生產(chǎn)企皚業(yè)分析。皚（二）增值稅稅盎收負(fù)擔(dān)率（挨簡稱稅負(fù)率）評(píng)暗估指標(biāo)柏稅負(fù)率=（本期安應(yīng)納稅額斑百本期應(yīng)稅主營業(yè)壩務(wù)收入）骯版100%。礙 計(jì)算分爸析納稅人稅負(fù)率盎，與銷售額變動(dòng)盎率等指標(biāo)配合使礙用，將銷售額變百動(dòng)率和稅負(fù)率與板相應(yīng)的正常峰值辦進(jìn)行比較，銷售皚額變動(dòng)率高于正襖常峰值，稅負(fù)率搬低于正常峰值的扒；銷售額變動(dòng)率班低于正常峰值，安稅負(fù)率低于正常敖峰值的和銷售額敗變動(dòng)率及稅負(fù)率斑均高于正常峰值瓣的

32、均可列入疑點(diǎn)凹范圍。運(yùn)用全國柏丟失、被盜增值盎稅專用發(fā)票查詢佰系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估罷對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)凹行檢查驗(yàn)證。絆皚 癌 搬根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)疤送的增值稅納稅拜申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)哎債表、損益表和皚其他有關(guān)納稅資礙料，進(jìn)行毛益率班測(cè)算分析、存貨柏、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅頒額綜合分析和銷巴售額分析指標(biāo)的版分析，對(duì)其形成皚異常申報(bào)的原因白作出進(jìn)一步判斷敖。拔扒 跋 盎與預(yù)警值對(duì)比。隘銷售額變動(dòng)率高拌于正常峰值及稅把負(fù)率低于預(yù)警值笆或銷售額變動(dòng)率稗正常，而稅負(fù)率巴低于預(yù)警值的，稗以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)佰估重點(diǎn)，查證有芭無擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣爸范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)板稅額、不按規(guī)定笆申報(bào)抵扣等問題拌，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)安稅額計(jì)算的正確按性。傲俺 八 拔對(duì)銷

33、項(xiàng)稅額的評(píng)邦估，應(yīng)側(cè)重查證礙有無賬外經(jīng)營、罷瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅百銷售額、混淆增般值稅與營業(yè)稅征扮稅范圍、錯(cuò)用稅笆率等問題。凹 柏 皚稅收負(fù)擔(dān)率屬綜愛合類分析指標(biāo)，阿影響該指標(biāo)的因把素較多，涉及進(jìn)鞍項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方按面面，因此，指隘標(biāo)提示異常時(shí)，凹應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)吧異常情況進(jìn)行多哎角度分析。伴1、指標(biāo)提示稅背負(fù)率變動(dòng)異常時(shí)安應(yīng)首先分析排除班的正常情況和問吧題。背捌季節(jié)性因素。企扒業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季班節(jié)變化的影響，皚本期進(jìn)入銷售淡礙季，同時(shí)開始為凹銷售旺季準(zhǔn)備生罷產(chǎn)，有大量購進(jìn)按，形成購銷失衡佰等；耙瓣政策性因素。出襖口企業(yè)本期出口半銷售額占銷售總靶額的比例突然增爸加，直接免抵稅罷額增加，應(yīng)納稅胺額減少，稅負(fù)

34、降爸低；安百價(jià)格因素。受市襖場競爭影響，該澳企業(yè)經(jīng)營的貨物跋價(jià)格本期大幅度背下降，增值額減啊少，稅負(fù)降低；百罷經(jīng)營范圍發(fā)生較八大變化等其它特背殊情況。扳2、可能存在的暗問題及分析方法啊。凹扒隱瞞銷售收入。皚若用資金或存貨半測(cè)算銷售額指標(biāo)壩同時(shí)提示異常，暗則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)斑進(jìn)行綜合分析。礙重點(diǎn)審查分析企伴業(yè)應(yīng)收帳款、其邦它應(yīng)收款、其它靶應(yīng)付款等科目期板末余額是否長期癌較大，且存在逐拜期上升趨勢(shì)，根把據(jù)平時(shí)掌握的企藹業(yè)銷售回款率情哎況進(jìn)行分析，判敖斷其銷售欠款率耙是否正常，若與扮企業(yè)實(shí)際情況不白符，則說明企業(yè)隘可能有銷售掛帳笆隱瞞收入的嫌疑按，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論背中說明，作為主敖要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約氨談、實(shí)地調(diào)

35、查環(huán)百節(jié)落實(shí)。虛增進(jìn)項(xiàng)。擺若用資金或存貨辦測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅指標(biāo)瓣同時(shí)提示異常，鞍則結(jié)合指標(biāo)疑點(diǎn)巴進(jìn)行綜合分析。頒對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)霸構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是矮否合理進(jìn)行分析靶，如工業(yè)企業(yè)原扮材料庫存長期占伴存貨比例較大，版且存在逐期上升礙趨勢(shì)；商業(yè)企業(yè)凹庫存商品占流動(dòng)拜資金比例長期較巴大，且?guī)齑媪恐鸢缙谠龃?，甚至超搬出企業(yè)流動(dòng)資金捌的數(shù)倍等，結(jié)合熬企業(yè)實(shí)際情況分半析是否正常，若埃企業(yè)沒有季節(jié)性擺購進(jìn)、季節(jié)性生版產(chǎn)或其它正常因昂素，則說明企業(yè)愛可能有虛增庫存澳、多列進(jìn)項(xiàng)的嫌傲疑，應(yīng)在評(píng)析結(jié)背論中說明，作為拜主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)扳約談、實(shí)地調(diào)查岸環(huán)節(jié)落實(shí)。凹（三）工（商）暗業(yè)增加值分析指礙標(biāo)哎安1、應(yīng)納稅額與扮工（商）業(yè)增

36、加伴值彈性分析把應(yīng)納稅額與工（頒商）業(yè)增加值彈昂性系數(shù)=應(yīng)納稅暗額增長率鞍艾工（商）業(yè)增加暗值增長率。其中盎：罷壩 應(yīng)納唉稅額增長率=（愛本期應(yīng)納稅額-藹基期應(yīng)納稅額）叭頒基期應(yīng)納稅額半疤100%； 胺霸 胺工（商）業(yè)增加啊值增長率=本哎期工（商）業(yè)增斑加值-基期工（暗商）業(yè)增加值稗罷基期工（商）業(yè)胺增加值骯芭100%。埃拜 應(yīng)納稅額奧是指納稅人繳納拌的增值稅應(yīng)納稅半額；工（商）業(yè)岸增加值是指工資懊、利潤、折舊、芭稅金的合計(jì)。彈柏性系數(shù)小于預(yù)警瓣值，則企業(yè)可能芭有少繳稅金的問盎題。應(yīng)通過其他奧相關(guān)納稅評(píng)估指鞍標(biāo)與評(píng)估方法，吧并結(jié)合納稅人生板產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情隘況進(jìn)一步分析，皚對(duì)其申報(bào)真實(shí)性胺進(jìn)行評(píng)

37、估。懊疤 2、工爸（商）業(yè)增加值邦稅負(fù)分析芭安 工（商）安業(yè)增加值稅負(fù)差版異率=本企業(yè)案工（商）業(yè)增加稗值稅負(fù)辦矮同靶靶行業(yè)工（商）業(yè)拜增加值稅負(fù)板礙100%。其中瓣：敖氨 本企業(yè)稗工（商）業(yè)增加胺值稅負(fù)=本企業(yè)扒應(yīng)納稅額安暗本企業(yè)工（商）癌業(yè)增加值；吧俺 瓣同行業(yè)工（商）哀業(yè)增加值稅負(fù)=埃同行業(yè)應(yīng)納稅額擺總額斑版同行業(yè)工（商）伴業(yè)增加值。班應(yīng)用該指標(biāo)分析罷本企業(yè)工（商）扮業(yè)增加值稅負(fù)與辦同行業(yè)工（商）頒業(yè)增加值稅負(fù)的唉差異，如低于同絆行業(yè)工（商）業(yè)胺增加值平均稅負(fù)皚，則企業(yè)可能存白在隱瞞收入、少跋繳稅款等問題，芭結(jié)合其他相關(guān)評(píng)般估指標(biāo)和方法進(jìn)岸一步分析，對(duì)其班申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行癌評(píng)估。八昂 （四

38、）進(jìn)氨項(xiàng)稅金控制額伴笆 本期進(jìn)拌項(xiàng)稅金控制額=芭（期末存貨較期拜初增加額+本期柏銷售成本+期末叭應(yīng)付賬款較期初擺減少額）般拌主要外購貨物的唉增值稅稅率+本把期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)絆擺7%。懊瓣 將增值瓣稅納稅申報(bào)表計(jì)吧算的本期進(jìn)項(xiàng)稅芭額，與納稅人財(cái)艾務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算哎的本期進(jìn)項(xiàng)稅額藹進(jìn)行比較；與該敖納稅人歷史同期藹的進(jìn)項(xiàng)稅額控制凹額進(jìn)行縱向比較擺；與同行業(yè)、同搬等規(guī)模的納稅人稗本期進(jìn)項(xiàng)稅額控跋制額進(jìn)行橫向比吧較；與稅收管理礙員掌握的本期進(jìn)霸項(xiàng)稅額實(shí)際情況搬進(jìn)行比較，查找哎問題，對(duì)評(píng)估對(duì)傲象的申報(bào)真實(shí)性艾進(jìn)行評(píng)估。擺 具體分靶析時(shí)，先計(jì)算本傲期進(jìn)項(xiàng)稅金控制奧額，以進(jìn)項(xiàng)稅金背控制額與增值稅藹申報(bào)表中的本期皚進(jìn)

39、項(xiàng)稅額核對(duì)，壩若前者明顯小于氨后者，則可能存挨在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額昂。具體分析應(yīng)注胺意：哀1、購進(jìn)固定資白產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)柏項(xiàng)稅。瓣重點(diǎn)審查當(dāng)期搬資產(chǎn)負(fù)債表頒“鞍固定資產(chǎn)扳”氨 欄目期末余額版，并與上期資絆產(chǎn)負(fù)債表期末藹余額對(duì)比分析，岸看本期有無異常板增加額，若有，爸則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論按中說明，作為疑跋點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)鞍落實(shí)。邦2、用于非應(yīng)稅伴項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目熬、集體福利、個(gè)暗人消費(fèi)的購進(jìn)貨靶物或應(yīng)稅勞務(wù)及霸非正常損失的購矮進(jìn)貨物，未按規(guī)傲定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；哀重點(diǎn)審查本期皚資產(chǎn)負(fù)債表翱“耙應(yīng)付福利費(fèi)氨”班、耙“把在建工程胺”柏、奧“皚營業(yè)外支出艾”八、扒“埃對(duì)外投資挨”安、稗“澳待處理流動(dòng)資產(chǎn)版損失搬”耙等欄次期

40、末余額凹，并與上期資巴產(chǎn)負(fù)債表期末傲余額對(duì)比分析，矮看本期有無異常頒增加額。若有，辦再審查增值稅矮納稅申報(bào)表藹“俺進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出扳”癌欄有無相應(yīng)數(shù)字斑，若無，則說明板企業(yè)可能存在此佰問題，應(yīng)在評(píng)析霸結(jié)論中說明，作霸為主要疑點(diǎn)問題板轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)耙查環(huán)節(jié)落實(shí)。柏另外，還要根據(jù)靶平時(shí)掌握的情況懊判斷企業(yè)生產(chǎn)的皚產(chǎn)品或副產(chǎn)品有隘無屬免稅項(xiàng)目的癌情況，按照現(xiàn)行皚政策規(guī)定，這部敗分產(chǎn)品消耗的購伴進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)挨出。若有，則應(yīng)按審查增值稅納啊稅申報(bào)表疤“絆進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄白”擺有無數(shù)據(jù)，若無絆，則說明企業(yè)有啊可能存在此問題癌。班3、取得虛開的佰增值稅專用發(fā)票辦或虛開收購發(fā)票暗、運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)翱抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；澳非善

41、意取得虛開拜增值稅專用發(fā)票佰的業(yè)務(wù)，一般情笆況下，無資金流絆，或有票無貨、半票面金額大而實(shí)鞍際付款少等，結(jié)盎合日常積累的管俺理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)凹的存貨變動(dòng)和資般金支付作相關(guān)性傲邏輯分析。 笆4、沒有自營進(jìn)瓣口或委托代理進(jìn)哎口業(yè)務(wù)而以海關(guān)凹增值稅完稅憑證扒作為增值稅扣稅班憑證。凹如：某化工有限敖公司為一家商業(yè)安企業(yè)，經(jīng)營各類辦化工產(chǎn)品，為增皚值稅一般納稅人哎。2004年8爸月份實(shí)現(xiàn)銷售收昂入324655耙.12元，當(dāng)月般申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額昂為25045.愛98元，應(yīng)納增暗值稅30145礙.39元。該單搬位期初存貨金額百為158052爸.43元，本期阿期末存貨金額2稗51028.2柏0元，本期商品懊銷售成

42、本494叭53.52元，隘本期購進(jìn)綜合抵辦扣率為0.17吧%，評(píng)估人員應(yīng)哎用此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行拌評(píng)估。奧評(píng)估進(jìn)項(xiàng)稅額=耙（斑251028.般20霸-澳158052.胺43白+挨49453.5佰2芭）壩暗17%=半24212.9案7佰元 懊與企業(yè)實(shí)際申報(bào)吧進(jìn)項(xiàng)稅額的差額愛=壩25045.9隘8靶-瓣24212.9搬7胺=833.01瓣元版企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)拔稅額高于評(píng)估的藹進(jìn)項(xiàng)稅額，評(píng)估哀人員懷疑企業(yè)可按能存在多抵扣進(jìn)挨項(xiàng)稅額的問題。拜，經(jīng)約談和進(jìn)行扳實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)襖企業(yè)一筆價(jià)值7柏286.59元礙的存貨因遭雨淋扳發(fā)生損毀，企業(yè)佰申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)未巴將非正常損失作辦進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，造頒成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅頒1238.7

43、2靶元。笆二、增值稅評(píng)估斑專用分析指標(biāo)及隘使用方法板耙（一）投入產(chǎn)出挨評(píng)估分析指標(biāo)唉投入產(chǎn)出，對(duì)企佰業(yè)而言是個(gè)效率艾指標(biāo)。從廣義上傲講，企業(yè)的投入襖產(chǎn)出既包括貨物盎流的投入產(chǎn)出，扮如投入一定量的斑原材料、輔助材安料、包裝物等能班夠產(chǎn)出一定量的唉產(chǎn)品等，也包括霸資金流的投入產(chǎn)昂出，如債券投資骯及收益等，還包敗括人力的投入產(chǎn)靶出，如投入一定捌量的員工在一定般的時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)一拔定量的產(chǎn)品，等俺等。從狹義上講愛，企業(yè)的投入產(chǎn)跋出僅指貨物流的安投入產(chǎn)出。這里哀所講的投入產(chǎn)出爸即狹義的投入產(chǎn)扳出法，就是根據(jù)百企業(yè)評(píng)估期實(shí)際擺投入原材料、輔擺助材料、包裝物鞍等的數(shù)量，按照版確定的投入產(chǎn)出頒比（定額）測(cè)算氨出企

44、業(yè)評(píng)估期的佰產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合拜庫存產(chǎn)品數(shù)量及罷產(chǎn)品銷售量、銷疤售單價(jià)測(cè)算分析佰納稅人實(shí)際產(chǎn)銷懊量、銷售收入，襖并與納稅人申報(bào)爸信息進(jìn)行對(duì)比分愛析的方法。1、適用范圍 斑投入產(chǎn)出法主要巴適用于產(chǎn)品相對(duì)奧較為單一的工業(yè)芭企業(yè)。由于測(cè)算拌、分析側(cè)重的內(nèi)辦容和角度不同，暗不同的行業(yè)適用跋的投入產(chǎn)出測(cè)算扳指標(biāo)和模型不同懊，以及投入產(chǎn)出啊表現(xiàn)形式的不同挨，分析的方法也搬不盡相同，如按懊其表現(xiàn)形式可分癌為投入產(chǎn)出比、敖單位產(chǎn)品定耗的艾分析；按其側(cè)重艾面的不同可分為頒原材料投入產(chǎn)出伴比、廢料的產(chǎn)出鞍及再利用率、單翱位產(chǎn)品輔助材料扳（包裝物）耗用阿定額的分析等。2、具體應(yīng)用絆（1）投入產(chǎn)出哀比模型：艾測(cè)算應(yīng)稅銷售

45、收笆入=（期初庫存捌產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估半期產(chǎn)品數(shù)量-期暗末庫存產(chǎn)品數(shù)量奧）翱般評(píng)估期產(chǎn)品銷售半單價(jià)佰評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量巴=當(dāng)期投入原材霸料數(shù)量隘襖投入產(chǎn)出比隘問題值=（測(cè)算邦應(yīng)稅銷售收入-耙企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)八稅銷售收入）辦愛適用稅率（征收把率）般應(yīng)用中該模型的半分析重點(diǎn)是：根拜據(jù)已確定的行業(yè)骯或產(chǎn)品的投入產(chǎn)伴出比及企業(yè)評(píng)估辦期原材料的耗用藹數(shù)量，測(cè)算出產(chǎn)靶品生產(chǎn)數(shù)量，與岸企業(yè)賬面記載產(chǎn)靶品產(chǎn)量相比對(duì)，靶同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫般存數(shù)量及銷售單鞍價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)艾聯(lián)測(cè)算，并與企搬業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)吧稅銷售收入對(duì)比芭，查找企業(yè)可能稗存在的問題。奧以某織布廠評(píng)估瓣情況為例：該廠罷2002年6月霸被認(rèn)定為增值稅矮一般納稅人，出

46、柏口供貨企業(yè)，現(xiàn)阿有職工90人，傲共有織機(jī)11臺(tái)案，主要產(chǎn)品為不扳割絨茶巾、浴巾靶。2004年1八跋5月，實(shí)現(xiàn)銷售矮收入68450疤0元，銷項(xiàng)稅額伴116365元壩，進(jìn)項(xiàng)稅額10佰5857元，繳藹納增值稅稅額1靶0508元，當(dāng)板期稅收負(fù)擔(dān)率為翱1.53%，產(chǎn)礙品平均售價(jià)為1斑9.2元/公斤皚（不含稅），1礙-5月投入棉紗阿62385公斤芭，賬面產(chǎn)品期初胺無庫存，期末庫案存為13000氨公斤，銷量為3柏7000公斤,瓣該行業(yè)不割絨茶壩巾、浴巾的投入埃產(chǎn)出率應(yīng)在85頒%以上，評(píng)估人吧員運(yùn)用投入產(chǎn)出盎率模型對(duì)該廠進(jìn)叭行評(píng)估。矮評(píng)估期產(chǎn)量6骯2385（評(píng)估疤期投入原材料）邦澳85%（投入產(chǎn)版出率）53

47、0版27.25公斤扮評(píng)估期銷售量瓣53027.2敗5（評(píng)估期產(chǎn)量礙）13000阿（期末庫存）澳40027.2按5公斤扮評(píng)估問題值4骯0027.25靶（評(píng)估期銷售量柏）37000拜（賬面銷量）擺3027.25盎公斤版評(píng)估差異金額背3027.25熬皚19.2元（每襖公斤售價(jià)）5哎8123.2元俺評(píng)估稅款與申報(bào)矮稅款差異額=5澳8123.20埃昂17%988澳0.94元。熬同時(shí)利用企業(yè)申哀報(bào)的數(shù)據(jù)測(cè)算其澳投入產(chǎn)出率=吧37000（賬矮面銷量）+13版000（期末庫奧存） 靶哀62385（評(píng)敗估期投入原材料罷）擺背100%= 8辦0.15%巴與該產(chǎn)品正常投把入產(chǎn)出率85%凹也存在差異。經(jīng)扒約談，該廠承

48、認(rèn)搬為了打開銷路，八部分產(chǎn)品無償贈(zèng)把送給了客戶，并哎由于資金緊張，半部分產(chǎn)品作為工熬資福利發(fā)放給了邦職工，數(shù)量和金爸額與測(cè)算數(shù)據(jù)基吧本一致。哎某些特殊行業(yè)在瓣生產(chǎn)過程中產(chǎn)生骯的下腳料等有一白定的再利用價(jià)值靶，對(duì)其產(chǎn)出和再拌利用率的測(cè)算、笆分析，與前者的佰測(cè)算方法及原理哎相同，在具體工昂作中應(yīng)注意利用敖該廢料產(chǎn)出和再伴利用率，結(jié)合投唉入產(chǎn)出比，評(píng)估靶分析企業(yè)申報(bào)的襖真實(shí)度。以XX巴紡織有限公司為傲例：該公司20半03年9月底被百認(rèn)定為增值稅一辦般納稅人，生產(chǎn)佰設(shè)備較新、性能愛好，以棉花為主笆要原料，生產(chǎn)經(jīng)艾營20支以上精昂梳紗，向香港X按X公司出口外銷愛;生產(chǎn)經(jīng)營20奧支以下粗紗用于把內(nèi)銷，外銷

49、比例唉達(dá)到 80% 叭。2004年元霸月4月份申報(bào)凹外銷收入675拜9.12萬元，熬內(nèi)銷收入248耙1.68 萬元案，辦理出口退稅霸 806.75版萬元，免抵調(diào)庫伴128萬元。1啊-4月該單位賬版載投入原材料5背977噸，賬面耙產(chǎn)量5508.啊40噸,賬載廢哎棉產(chǎn)量468.把52噸,可利用拌廢棉281.1絆1噸,該行業(yè)廢笆棉產(chǎn)出率為8%埃-12%,再利拔用率為50%-奧70%。經(jīng)測(cè)算瓣，該企業(yè)的廢棉爸產(chǎn)出率及再利用奧率如下:絆廢棉產(chǎn)出率4唉68.52拜跋59777.伴84擺廢棉可利用率敖281.11佰疤468.52拌60隘通過上述兩個(gè)指百標(biāo)的測(cè)算，企業(yè)板的廢棉投入產(chǎn)出般率為7.84霸，與紡紗行

50、業(yè)數(shù)澳學(xué)模型中的8板12存在半出入。經(jīng)分析，熬該企業(yè)有可能存扳在銷售廢棉未記藹“跋其他業(yè)務(wù)收入扳”耙和投入可再利用霸廢棉生產(chǎn)棉紗未岸作銷售的現(xiàn)象。扮針對(duì)異常情況，版稅務(wù)人員與該企啊業(yè)約談后，進(jìn)行隘了實(shí)地調(diào)查。經(jīng)案賬實(shí)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)奧，該公司自20柏03年2-4月拜份，先后將25俺6.82噸可利擺用的廢棉238俺萬元銷售給XX半棉花加工廠，收氨到棉花加工廠提哎貨欠條，未取得艾收入，未作銷售扳，僅在倉庫保管皚賬上有記載，則頒：澳應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅：霸2380000白捌（113）跋俺13273安805.31元吧。阿同時(shí)，該公司將癌剩余可再利用的百廢棉211.7芭噸(468.5霸2-256.8阿2)投入生產(chǎn)產(chǎn)絆

51、出的127.0扮2噸棉紗發(fā)貨銷捌售，每噸售價(jià)1礙4530.41氨元（不含稅），胺貨款尚未取得，柏未記銷售, 則拔：斑應(yīng)補(bǔ)提銷售收入哀：14530.暗41爸昂127.02柏1845652叭.68元辦銷項(xiàng)稅額18稗45652.6俺8背拌17313翱760.96元哀。背企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了拔稅款58756奧6.27元，并案同時(shí)加收了滯納拜金。暗（2）單位產(chǎn)品愛定耗模型的應(yīng)用隘測(cè)算應(yīng)稅銷售收耙入=（期初庫存捌產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估絆期產(chǎn)品數(shù)量-期捌末庫存產(chǎn)品數(shù)量氨）把般評(píng)估期產(chǎn)品銷售扮單價(jià)岸評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量笆=評(píng)估期原材料擺或包裝物耗用量叭哀單位產(chǎn)品耗用原背材料或包裝物定襖額翱問題值=（測(cè)算骯應(yīng)稅銷售收入-叭企業(yè)實(shí)際

52、申報(bào)應(yīng)罷稅銷售收入）拔奧適用稅率（征收斑率）澳該方法是通過單骯位產(chǎn)品耗用原材癌料定額指標(biāo)，評(píng)斑估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量捌和銷售額。單位百產(chǎn)品耗用原材料板定額可以根據(jù)產(chǎn)靶品配方中的定額拜直接確定。單位瓣產(chǎn)品定耗既可以百是單位產(chǎn)品耗用扮原材料定額,也俺可以是單位產(chǎn)品擺耗用包裝物定額鞍等。分析應(yīng)用時(shí)半要靈活運(yùn)用，關(guān)柏聯(lián)分析,及時(shí)查瓣找企業(yè)可能存在安的線索和問題。霸以某化工有限公藹司為例,該公司佰于2001年7礙月成立，增值稅胺一般納稅人，主吧要產(chǎn)品有纖維素辦、鈉鹽（CMC拌）等。該企業(yè)2胺003年5月份埃耗用原材料精制稗棉19687公胺斤，月初庫存產(chǎn)翱品CMC3.5澳噸，月末庫存C跋MC4.4噸，敗本月售價(jià)1

53、20吧00元噸，上奧期無留抵，進(jìn)項(xiàng)礙稅額6240.壩13元，銷項(xiàng)稅埃額13872元俺，行業(yè)單位產(chǎn)品俺耗用原材料定額岸1200公斤/艾噸。根據(jù)模型測(cè)背算該單位5月份叭銷售額及銷項(xiàng)稅氨金應(yīng)為：稗本月測(cè)算生產(chǎn)量俺本月耗用精制版棉數(shù)量癌哎每噸CMC耗用凹精制棉數(shù)量1捌9687公斤耙骯1200公斤疤16.4（噸）奧本月測(cè)算銷售產(chǎn)案品CMC數(shù)量擺期初庫存本月跋測(cè)算產(chǎn)量期末柏庫存3.5+辦16.4-4.柏415.5（奧噸）埃本月測(cè)算銷項(xiàng)稅唉額12000阿元噸隘昂15.5噸奧阿17316啊20（元）八測(cè)算銷項(xiàng)稅額與背該企業(yè)申報(bào)銷項(xiàng)百稅額差距:31邦620138暗721774疤8（元）礙經(jīng)約談，該單位辦承認(rèn)貨物

54、發(fā)出未笆開具增值稅專用昂發(fā)票，未及時(shí)計(jì)捌銷售收入，少繳拔增值稅1774癌8元。捌3、應(yīng)注意的問白題佰（1）注意測(cè)算邦分析和實(shí)地調(diào)查稗相結(jié)合。對(duì)測(cè)算敖分析結(jié)果，必須鞍深入調(diào)查，從企昂業(yè)倉庫保管、庫昂存明細(xì)賬目、輔凹助材料、包裝物叭耗用等多方面印艾證、分析，查找巴線索；把（2）注意模型藹中指標(biāo)的計(jì)量單俺位，特殊情況下俺必須進(jìn)行單位換皚算，以免出現(xiàn)錯(cuò)擺誤。笆（3）對(duì)農(nóng)副產(chǎn)拌品收購、廢舊物頒資收購等企業(yè)可吧利用該法關(guān)聯(lián)分昂析收購發(fā)票開具襖的真實(shí)性。版（二）能耗測(cè)算稗法俺任何事物運(yùn)動(dòng)都盎需要消耗一定的阿能量。因此，納搬稅人只要生產(chǎn)必暗然發(fā)生一定的能擺耗，且相對(duì)客觀鞍、不易更改。能扮耗測(cè)算法主要是凹根據(jù)納

55、稅人評(píng)估百期內(nèi)水、電、煤佰、氣、油等能源爸、動(dòng)力的生產(chǎn)耗白用情況，利用單愛位產(chǎn)品能耗定額頒測(cè)算納稅人實(shí)際八生產(chǎn)、銷售數(shù)量昂，并與納稅人申暗報(bào)信息對(duì)比、分凹析的一種方法。氨其中耗電、耗水岸等數(shù)據(jù)可從電力俺部門、自來水公翱司等取得核實(shí)，靶相對(duì)較為客觀。1、適用范圍 半由于其客觀不可擺更改性，該分析芭方法廣泛應(yīng)用于擺工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬耙務(wù)核算不健全、罷材料耗用情況難耙以估算，但可從隘第三方取得客觀般能耗信息的小規(guī)疤模企業(yè)或個(gè)體工伴商戶同樣適用。鞍 2、具體應(yīng)用模型：傲評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量捌=評(píng)估期生產(chǎn)能壩耗量拔哀評(píng)估期單位產(chǎn)品辦能耗定額罷評(píng)估期產(chǎn)品銷售半數(shù)量=評(píng)估期期懊初庫存產(chǎn)品數(shù)量哎+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)翱量-評(píng)估

56、期期末疤庫存數(shù)量背評(píng)估期銷售收入挨測(cè)算數(shù)=評(píng)估期拔銷售數(shù)唉量笆斑評(píng)估期產(chǎn)品銷售百單價(jià)辦愛適用稅率（征收靶率）隘問題值=（測(cè)算伴應(yīng)稅銷售收入-艾企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)傲稅銷售收入）斑案適用稅率（征收唉率）傲此法就是根據(jù)生稗產(chǎn)耗用的電力、皚水、煤、氣等能耙量耗用定額指標(biāo)班，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量翱，進(jìn)而測(cè)算其銷稗售額和應(yīng)納稅額啊，與申報(bào)信息進(jìn)氨行對(duì)比分析，查辦找企業(yè)納稅疑點(diǎn)疤和線索的方法。艾以某煉鐵廠為例稗，該單位200扳3年元月份認(rèn)定霸為增值稅一般納擺稅人，主要產(chǎn)品捌為煉鋼生鐵、球叭墨生鐵、鑄造生鞍鐵。2004年壩1岸唉5月份實(shí)現(xiàn)銷售般收入12428岸2777元，繳阿納增值稅264絆5107元，稅扮負(fù)2.13%。

57、艾1-5月生產(chǎn)用襖電990660鞍4.04度，行扳業(yè)耗電定額為1辦50度/噸，賬爸載期初庫存產(chǎn)成阿品249噸，期按末庫存產(chǎn)成品1扮2012噸，產(chǎn)邦品平均銷售單價(jià)敗2300元/噸隘（不含稅），利辦用能耗測(cè)算法分芭析：拌評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量昂=評(píng)估期生產(chǎn)耗骯電量搬哀單位產(chǎn)品耗電定藹額=99066罷04.04佰柏150=660哀44.03噸搬評(píng)估期應(yīng)稅銷售矮收入=(期初庫百存產(chǎn)成品數(shù)量+按評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量凹-期末庫存產(chǎn)成斑品數(shù)量) 奧版評(píng)估期產(chǎn)品銷售頒單價(jià)=（249班+66044.拜03-1201擺2）俺俺2300=12矮4846369愛元藹問題值=（12板4846369笆-124282俺777）傲按17%

58、=563按592岸爸17%=958敗10.64元案利用能耗測(cè)算法笆測(cè)算應(yīng)稅銷售收埃入與企業(yè)申報(bào)1芭2428277佰7萬元,相差5凹63592元,敖企業(yè)可能存在隱辦瞞銷售收入的問斑題，也可能存在瓣非應(yīng)稅項(xiàng)目用電百情況。通過約談稗，該廠負(fù)責(zé)人不絆能說明耗用電費(fèi)襖的用途。經(jīng)實(shí)地艾查閱企業(yè)的賬簿拌、憑證，發(fā)現(xiàn)企半業(yè)在建工程用電辦563591.柏15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出艾進(jìn)項(xiàng)稅額563搬592埃擺17%=958芭10.64元。3、注意的問題版（1）正常的企澳業(yè)非生產(chǎn)性（辦澳公照明、空調(diào)使骯用等）用電占比巴例很小，可以忽扮略不記。但對(duì)差斑異額較大的，應(yīng)奧分析是否存在隱背瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷班售收入的可能，案是否存在將電轉(zhuǎn)

59、襖售其他企業(yè)或用皚于非應(yīng)稅項(xiàng)目等岸情況，少計(jì)其他唉業(yè)務(wù)收入或多抵扳進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需唉要由電費(fèi)推算用骯電量的，應(yīng)考慮靶扣除企業(yè)繳納的熬基本電費(fèi)。因?yàn)榘匐姽懿块T規(guī)定，扮凡變壓器功率在敗315千伏安（霸含）以上的，無哀論用電多少，均埃須按每千伏安繳矮納15元的基本盎電費(fèi)。白（2）應(yīng)加強(qiáng)同按當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部艾門、自來水公司胺等單位的聯(lián)系，版核實(shí)企業(yè)用電、罷水量等數(shù)據(jù)的真阿實(shí)性。同時(shí)，要捌求納稅人申報(bào)時(shí)擺向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)氨提供電力、自來奧水發(fā)票復(fù)印件；罷或利用金稅工程藹中供電系統(tǒng)的抄愛稅信息核實(shí)。版（3）在實(shí)際分半析中，應(yīng)選取企按業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最八具客觀實(shí)在性、阿企業(yè)不易人為改案變、不易隱瞞、鞍便于收集、納稅拜

60、評(píng)估可操作性強(qiáng)捌的指標(biāo)。對(duì)能耗俺指標(biāo)的分析應(yīng)用疤，應(yīng)充分考慮企版業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生笆產(chǎn)工藝、工人熟安練程度等因素的礙影響。指標(biāo)的運(yùn)凹用不可生搬硬套暗，應(yīng)因地制宜，哀根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選扮用或增設(shè)輔助指辦標(biāo)，確定科學(xué)、頒合理的參考系數(shù)傲，多個(gè)指標(biāo)并用隘，便于發(fā)現(xiàn)問題跋和疑點(diǎn)。跋（三）皚工時(shí)（工資）耗板用法叭工時(shí)耗用法是指芭在單位產(chǎn)品耗用艾生產(chǎn)時(shí)間基本確百定的前提下，按氨照納稅人在一定擺時(shí)期耗用工時(shí)總敗量，分析、測(cè)算罷該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品啊產(chǎn)量及銷售數(shù)量吧或銷售額，并與奧申報(bào)信息對(duì)比分按析的方法。哀由于工時(shí)在納稅藹人的賬面不反映隘，不易于收集。稗工時(shí)往往反映在瓣工資上。這部分頒工資僅僅指生產(chǎn)爸一線工人的工資氨，即