稅收政策匯編及解析(doc 70)

1、背2004年稅收吧政策匯編及解析征管動態(tài)艾關(guān)于使用電子捌繳稅憑證的公叭告稗關(guān)于拆遷補償收辦入免征營業(yè)稅范懊圍及發(fā)票使用規(guī)芭定的通知政策摘錄安國家稅務(wù)總局關(guān)拜于企業(yè)貸款支付藹利息稅前扣除標俺準的批復(fù)隘國家稅務(wù)總局關(guān)佰于哎2003暗年普通高等學(xué)校邦畢業(yè)生從事個體按經(jīng)營免收稅務(wù)登芭記證工本費的通知納稅向?qū)П酬P(guān)于企業(yè)帶征轉(zhuǎn)柏查征若干稅收處骯理問題的答復(fù)把三項費用年終有癌余額如何處理挨融資租賃業(yè)務(wù)如拜何確定繳納營業(yè)挨稅或增值稅的劃岸分盎如何理解個人所骯得稅法對班“疤次胺”搬的規(guī)定安以地換房邦俺以房換地預(yù)收款也要繳稅罷發(fā)放獨生子女補唉貼不能在稅前扣阿除爸對以前年度損益唉調(diào)整事項的會計罷處理以案說法擺股息紅

2、利還是工礙資薪金襖房產(chǎn)稅、土地使唉用稅到底該由誰斑繳拌代墊材料費也要背繳營業(yè)稅。咨詢問答編讀往來小考場巴稅收知識競賽題暗目選編（九）廣而告之啊關(guān)于修改順德班市地稅發(fā)票抽獎柏活動實施辦法頒的通知【征管動態(tài)】板關(guān)于使用電子頒繳稅憑證的公襖告各納稅人：骯根據(jù)上級有關(guān)通壩知精神，為方便霸納稅人繳納稅款吧，保證稅款及時爸準確入庫，現(xiàn)決埃定對我區(qū)現(xiàn)行的挨“背e阿”矮稅通和儲款扣稅拌兩種繳稅方式的絆完稅憑證使用拔電子繳稅憑證辦。各納稅人可根辦據(jù)各自采用的申拌報繳款方式按下罷列方法取得電奧子繳稅憑證：把 1、使辦用邦“阿e伴”哎稅通申報的業(yè)戶敖，可通過銀行的絆回單箱收取，或扒者自行到各自的扮開戶銀行網(wǎng)點索半取

3、。挨 2、儲盎款扣稅的業(yè)戶，扮可在稅期結(jié)束后安到各自的開戶銀頒行網(wǎng)點索?。ù姘≌圪~戶須憑存折翱索?。┌?。扮儲款扣稅賬戶為拜個人賬戶時扣款拔銀行可不開具擺電子繳款憑證癌，僅在扣款存折敗的交易摘要欄內(nèi)啊打印霸“礙地稅敖”跋字樣，表示該筆安款項是稅務(wù)機關(guān)笆所扣的稅款。澳3、電子繳稅柏憑證無銀行轉(zhuǎn)愛訖章無效。案4、各有關(guān)銀行澳對電子繳款憑翱證保存時間為絆半年。跋5、電子繳稅瓣憑證從200挨4年1月1日起般執(zhí)行。特此公告。靶關(guān)于拆遷補償收案入免征營業(yè)稅范啊圍襖及發(fā)票使用規(guī)定斑的通知哀佛山市地稅局于斑2003年11哎月12日下發(fā)佛哎地稅函絆2003埃靶206藹號文關(guān)于拆遷熬補償收入免征營跋業(yè)稅范圍及發(fā)票八

4、使用規(guī)定的通知扮，對拆遷補償吧收入行為免征營阿業(yè)稅及如何開具版發(fā)票的問題明確白如下：斑拆遷補償收入免哎征營業(yè)稅是指根拌據(jù)營業(yè)稅稅目柏注釋及廣東鞍省地方稅務(wù)局關(guān)稗于舊城拆遷改造襖有關(guān)營業(yè)稅問題艾的批復(fù)（粵地笆稅函1999敖295號）的巴規(guī)定，符合下列把條件的行為：盎一、土地使用者跋將土地使用權(quán)歸敗還土地所有者的背行為；斑二、凡經(jīng)縣級以般上政府批準，國唉土局及有關(guān)房地癌產(chǎn)管理部門發(fā)出壩公告，限期拆（艾搬）遷的地（路扳）段的，被拆遷板戶取得拆遷補償凹收入（包括貨幣愛、貨物或其他經(jīng)靶濟利益）的行為靶。佰取得上述拆遷補襖償收入需開具發(fā)吧票的，可到拆遷矮地所屬地方稅務(wù)邦機關(guān)（分局、所斑、征收廳）按規(guī)昂定開

5、具通用發(fā)傲票。【政策摘錄】胺國家稅務(wù)總局關(guān)按于企業(yè)貸款支付岸利息稅前扣除標俺準的批復(fù)柏國家稅務(wù)總局2啊003年9月3熬0日以國稅函翱200311斑14號文國家捌稅務(wù)總局關(guān)于企背業(yè)貸款支付利息搬稅前扣除標準的扳批復(fù)對有關(guān)問癌題明確如下：昂“皚中華人民共和頒國企業(yè)所得稅暫敖行條例規(guī)定，捌納稅人向非金融霸機構(gòu)借款的利息唉支出，不高于金藹融機構(gòu)同類、同熬期貸款利率計算稗的數(shù)額以內(nèi)的部邦分，準予扣除。巴按照中國人民銀唉行規(guī)定，金融機傲構(gòu)貸款利率包括擺基準利率和浮動傲利率，因此，金斑融機構(gòu)同類同期氨貸款利率包括中澳國人民銀行規(guī)定扮的基準利率和浮澳動利率。熬”阿國家稅務(wù)總局關(guān)挨于按2003版年普通高等學(xué)校敖

6、畢業(yè)生骯從事個體經(jīng)營免礙收稅務(wù)登記證工礙本費的通知板國家稅務(wù)總局2吧003年8月1昂日以國稅發(fā)2把00394號案文國家稅務(wù)總白局關(guān)于皚2003盎年普通高等學(xué)校辦畢業(yè)生從事個體百經(jīng)營免收稅務(wù)登稗記證工本費的通芭知對有關(guān)問題白明確如下：唉“氨為貫徹落實國皚務(wù)院辦公廳關(guān)于熬做好2003年皚普通高等學(xué)校畢巴業(yè)生就業(yè)工作的暗通知（國辦發(fā)拜20034愛9號）和財政鞍部 國家發(fā)展改啊革委關(guān)于切實落皚實2003年普哎通高等學(xué)校畢業(yè)靶生從事個體經(jīng)營礙有關(guān)收費優(yōu)惠政阿策的通知（財拌綜2003矮48號）精神，襖鼓勵高校畢業(yè)生板自主創(chuàng)業(yè)和靈活懊就業(yè)，現(xiàn)將從事挨個體經(jīng)營的高校藹畢業(yè)生免交稅務(wù)擺登記證工本費問愛題通知如下

7、：澳一、2003年斑應(yīng)屆高校畢業(yè)生愛從事個體經(jīng)營，拜除國家限制的行胺業(yè)（包括建筑業(yè)拔、娛樂以及廣告背業(yè)、桑拿、按摩矮、網(wǎng)吧、氧吧等礙）外，凡在20隘03年12月3芭1日前辦理了工拔商登記，并在笆中華人民共和國敗稅收征收管理法隘及其實施細則絆規(guī)定的期限內(nèi)申邦報辦理稅務(wù)登記斑的，免交稅務(wù)登奧記證工本費。邦二、從事個體經(jīng)伴營的2003年壩應(yīng)屆高校畢業(yè)生斑在申報辦理稅務(wù)拜登記時，應(yīng)當向辦稅務(wù)機關(guān)出具本唉人身份證、高校般畢業(yè)證以及工商藹部門批準從事個扒體經(jīng)營的有效證哀件，經(jīng)核實無誤俺后按規(guī)定免交稅拌務(wù)登記證工本費癌。耙”【納稅向?qū)А堪陵P(guān)于企業(yè)帶征轉(zhuǎn)哀查征若干稅收處阿理問題的答復(fù)岸企業(yè)固定資產(chǎn)稅百收處理問

8、題的補愛充規(guī)定。 拔 1、不論壩當時是否取得有跋效合法憑證或有伴否計價入帳，也班不論企業(yè)如何作絆會計調(diào)帳處理，鞍準許稅前扣除的愛折舊額是指以評唉估后或補取得合頒法憑證后該項固伴定資產(chǎn)剩余的尚跋可使用的年限內(nèi)阿按稅法規(guī)定所計耙提的折舊。礙2、來沒有計價癌入帳且沒有取得霸合法有效的憑證辦入帳的固定資產(chǎn)傲，此次重新評估安入帳的，以評估昂值作為確認固定骯資產(chǎn)的入帳價值皚，以后發(fā)生的轉(zhuǎn)背讓、報廢、損失隘等原因引起的固哀定資產(chǎn)減少，轉(zhuǎn)啊讓價減去上述評凹估確認的價值的鞍余額計征企業(yè)所疤得稅，并按固定阿資產(chǎn)清理有關(guān)規(guī)氨定進行會計處理吧。會計處理，翱“白借：固定資產(chǎn)，耙貸：實收資本澳”拌，企業(yè)須按評估哎價重新辦

9、理投入扒資產(chǎn)評估增資手拌續(xù)，經(jīng)工商部門疤批準增資后，作吧以上分錄，日后辦據(jù)以計提折舊。叭3、原來已計價拌入帳但當時沒有澳取得合法憑證的拜固定資產(chǎn)，此次壩重新評估后，可艾按評估值調(diào)整固頒定資產(chǎn)原帳面價凹值，以后發(fā)生的笆轉(zhuǎn)讓、報廢、損拌失等原因引起的襖固定資產(chǎn)減少也愛按第二點處理。敖但評估值明顯不霸合理的，稅務(wù)機白關(guān)有權(quán)調(diào)整。會吧計處理以供參考八，評估增值的，叭“阿借：固定資產(chǎn)，盎貸：資本公積啊”氨；評估減值的，頒作相反分錄。唉4、企業(yè)因調(diào)整爸以前帶征年度的俺會計帳務(wù)而引起氨的會計損益，在板稅務(wù)處理上暫不拔作所得或損失的澳確認。暗 二、若干癌問題的答復(fù)。疤1、房地產(chǎn)開發(fā)版企業(yè)早期所開發(fā)班的項目，其

10、土地襖、或建筑材料有白部分只是取得收搬據(jù)，沒有合法有搬效的憑證，對于奧已轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品還昂未銷售部分在下扳一年度轉(zhuǎn)查征后罷，成本部分可否挨在稅前扣除？如啊該項目自用部分板已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)吧作出租用途，轉(zhuǎn)隘查征后每月所計扳提攤銷的出租開芭發(fā)產(chǎn)品能否在稅凹前扣除？把 又問般，房地產(chǎn)開發(fā)企案業(yè)早期開發(fā)的房案產(chǎn)，當時政府以艾地抵債，雙方只拜簽訂協(xié)議，沒有疤取得行政收據(jù)或柏發(fā)票等合法憑證半?，F(xiàn)已投入開發(fā)柏商品房，該土地盎購買價款能否結(jié)啊轉(zhuǎn)到成本在稅前班扣除？跋 工業(yè)企艾業(yè)的產(chǎn)成品中，邦其部分材料或費扳用沒有取得合法盎有效憑證入帳，唉實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收瓣入時，同時結(jié)轉(zhuǎn)扳的產(chǎn)品銷售成本癌能否在稅前列支八。跋 答復(fù)：上

11、耙述幾個問題，答癌復(fù)如下：邦對于房地產(chǎn)行業(yè)敖，其帶征年度開敗發(fā)的項目，土地頒沒有取得合法憑癌證入帳的，如地絆價款項支出情況捌屬實，允許憑當扮時村委、政府等拜部門開出的有關(guān)阿票據(jù)、協(xié)議或證按明等憑證入帳，骯但企業(yè)須將上述吧票據(jù)或協(xié)議等憑斑證和土地開發(fā)情懊況等資料報分局搬備案，并復(fù)印留隘底備查，以后該敗項目銷售時，該壩部分土地成本準唉予稅前列支。霸但除土地成本外拔其它的建筑材料挨等成本、費用則芭必須憑合法有效昂的憑證結(jié)轉(zhuǎn)，沒拜有取得合法有效背憑證的， 一律百不得結(jié)轉(zhuǎn)成本在版稅前列支。工業(yè)柏企業(yè)比照執(zhí)行。板如上述房產(chǎn)已轉(zhuǎn)捌作固定資產(chǎn)并已絆計提折舊，應(yīng)責啊成原建筑單位補伴開建筑業(yè)發(fā)票后壩入帳并計提折舊

12、敖，沒有補辦的，唉其計提的折舊一俺律不給予稅前扣奧除。板2、向管理區(qū)購隘入的工業(yè)用地使礙用權(quán)（使用期7班0年，無發(fā)票）板，后自建廠房出俺租，在會計處理癌及稅前扣除有何挨規(guī)定？斑答復(fù)：企業(yè)獲得扳集體土地的使用霸權(quán)后自建廠房出半租，其廠房應(yīng)憑佰建筑發(fā)票入帳，絆并作為固定資產(chǎn)扒的原始價值按稅傲法計提折舊，支敗付的土地使用權(quán)伴價款不并入固定隘資產(chǎn)原值，單獨版作為無形資產(chǎn)計壩價并攤銷。出租佰廠房所取得的租般金收入應(yīng)按規(guī)定案繳納營業(yè)稅、房版產(chǎn)稅等地方稅費板。哎3、務(wù)機關(guān)對房般地產(chǎn)企業(yè)自購建八材做成本入帳有白什么規(guī)定？按答復(fù)：房地產(chǎn)企背業(yè)自購建材委托澳外單位建筑施工捌，即包工不包料奧結(jié)算，房地產(chǎn)企叭業(yè)應(yīng)向建

13、筑單位跋取得建筑發(fā)票入敖帳，該發(fā)票金額白應(yīng)按雙方實際結(jié)隘算的工程工價款跋開具，但建筑營艾業(yè)稅應(yīng)按工料款靶一并計算，房地隘產(chǎn)企業(yè)應(yīng)據(jù)實申頒報建筑材料價款霸，以使建筑單位靶正確申報繳納營瓣業(yè)稅。房地產(chǎn)企叭業(yè)可憑建筑發(fā)票胺以及自購建材的版增值稅或銷售發(fā)皚票計價入帳。壩4、未售賣出去捌的商品房為了加阿快確權(quán)或為了融挨資，將企業(yè)自行跋開發(fā)的商品房的礙產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)名骯下，應(yīng)如何計征扮營業(yè)稅、所得稅邦，怎樣作稅務(wù)處疤理？熬答復(fù)：對房地產(chǎn)巴企業(yè)將自行開發(fā)叭的商品房的所有矮權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)名下愛的，視作自有房班產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)哎的固定資產(chǎn)入帳懊，不計征營業(yè)稅耙；但根據(jù)企業(yè)所靶得稅的規(guī)定自行案開發(fā)的商品房如昂作自用，視同

14、銷般售行為，應(yīng)確認唉銷售收入計征企翱業(yè)所得稅。根據(jù)哎國稅發(fā)200暗383號文規(guī)胺定，視同銷售行按為收入確認的方胺法和順序為：第按一，按本企業(yè)近疤期或本年度最近翱月份同類開發(fā)產(chǎn)凹品市場銷售價格搬確定；第二，由巴主管稅務(wù)機關(guān)參唉照同類開發(fā)產(chǎn)品八市場公允價值確岸定；第三，按成百本利潤率確定，俺其中，開發(fā)產(chǎn)品巴的成本利潤率不傲得低于15%（稗含15%），具班體由主管稅務(wù)機埃關(guān)確定。敗5、房地產(chǎn)開發(fā)吧企業(yè)收取有購房壩意愿者的誠意金佰、意向金（非定白金。日后如不簽伴“拌購房合同鞍”百就全額退回，簽暗則抵作購房金）埃時，是否視作實辦現(xiàn)銷售收入申報伴繳納營業(yè)稅？白 答復(fù)：襖房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)暗向購房方收取的扒誠意

15、金、意向金扳等名義的款項，哀如同時符合以下壩條件的，即房地暗產(chǎn)企業(yè)與購房意哀愿者之間不簽訂瓣任何的認購書等佰協(xié)議性質(zhì)的文書壩，只開具收據(jù)，拔且該誠意金在購氨房意愿者決定不擺作購買之時，全班數(shù)退回的，暫不骯視作預(yù)收款申報伴繳納營業(yè)稅。背6、地產(chǎn)開發(fā)企壩業(yè)（包括企業(yè)所伴得稅征收方式由伴定率征收轉(zhuǎn)為查瓣帳征收）購入連懊片土地分期開發(fā)?。赡苎永m(xù)數(shù)年佰），企業(yè)為購入笆該地塊借入資金版在房地產(chǎn)完工前皚所支付的所有利霸息是否按各期開跋發(fā)項目占地面積礙分配計入開發(fā)成艾本？首期完工開扒發(fā)項目是否分擔板整筆借款的未支疤出利息？如何界埃定借款為安“盎為開發(fā)房地產(chǎn)而昂借入資金隘”扳、 如何確定房般地產(chǎn)完工時間？邦

16、答復(fù)：房跋地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為拔建造開發(fā)產(chǎn)品借爸入資金而發(fā)生的班費用，如屬于成哎本對象完工前發(fā)胺生的，應(yīng)按其實罷際發(fā)生的費用配奧比計入成本對象敖中；如屬于成本耙對象完工后發(fā)生耙的，應(yīng)作為財務(wù)拜費用直接在稅前板扣除。拜如工程分幾期開絆發(fā)，則為購入該按土地而借入資金佰所支付的利息應(yīng)骯配比各期工程計氨入開發(fā)成本中去八。根據(jù)現(xiàn)行房地把產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的管叭理規(guī)定，各期工拜程完工時間應(yīng)以靶質(zhì)監(jiān)以及有關(guān)建礙筑行政主管部門百驗收樓房合格后霸，批準開發(fā)商可柏以交付業(yè)主使用跋時為準。拜 7、房辦產(chǎn)公司與股份社版合作開發(fā)藹A哀樓盤，雙方各承安擔該項目的佰50%胺責任，股份社以矮土地所有權(quán)折價吧100按萬元投入，當埃A稗樓盤全

17、部銷售完版畢，取得銷售收案入骯250傲萬元，減除地價爸成本（哎100奧萬元）、建筑成哀本、稅金（包括艾企業(yè)所得稅）等熬費用后，獲得凈安收入利潤埃30拜萬元，即股份社鞍分得利潤岸15佰萬元，問股份社奧獲得拜100瓣萬元的地價及案15傲萬元利潤時應(yīng)什頒么稅？稅率是多八少？若減速除成版本費用后虧損捌30唉萬元，即股份社叭承擔伴15傲萬元的虧損，剩澳余萬元（芭100-15盎）應(yīng)納什么稅？八這樣的合作是否拌屬共同承擔風險伴？藹答復(fù)：一、房產(chǎn)吧公司與股份社合矮作開發(fā)樓盤，所擺取得的商品房銷扒售收入俺250搬萬元應(yīng)按規(guī)定繳邦納營業(yè)稅、企業(yè)熬所得稅、城建稅拌和教育費附加等矮地方稅費。案二、股份社以地暗作價投資

18、與房產(chǎn)白公司開發(fā)樓盤，岸并協(xié)定利潤分配壩比例，而非固定邦收取租金，屬于按共同承擔風險，拔因此該行為不征唉收營業(yè)稅；但如襖股份社不論經(jīng)營懊虧損或盈利，均叭收回地價款的，昂應(yīng)視作轉(zhuǎn)讓無形骯資產(chǎn)，按規(guī)定征哀收營業(yè)稅。艾三、如房產(chǎn)公司班與股份社是兩個唉分別實行獨立經(jīng)跋濟核算的單位，柏股份社以土地作爸價投資開發(fā)房產(chǎn)吧地所分回利潤的辦，如果兩方的企翱業(yè)所得稅不存在奧稅率差異，則股盎份社分回的利潤拌不需要補稅；否白則，應(yīng)按聯(lián)營企邦業(yè)分回利潤的有八關(guān)規(guī)定補繳企業(yè)澳所得稅。稗8、與關(guān)聯(lián)方發(fā)俺生借貸關(guān)系，兩辦者本金用公司自搬制格式的借款借奧據(jù)行嗎？所產(chǎn)生矮的利息應(yīng)用何憑吧證依據(jù)在稅前扣壩除？扳答復(fù)：企業(yè)向關(guān)疤聯(lián)方

19、借入資金，敗雙方自擬格式簽背訂的有關(guān)借款合扳同、協(xié)議、或借懊據(jù)稅收上沒有特叭殊規(guī)定，但為保捌障雙方的法律權(quán)白益，雙方協(xié)議的敗訂立理應(yīng)符合背合同法規(guī)定。熬其支付的利息必伴須向?qū)Ψ剿魅“l(fā)罷票入帳，并按銀稗行同期同類的貸靶款利率據(jù)實計算澳稅前列支的利息敗，超過部分應(yīng)予辦調(diào)增應(yīng)納稅所得斑額處理；同時，笆根據(jù)企業(yè)所得稅擺稅前扣除辦法，白企業(yè)從壩關(guān)聯(lián)方取得的借叭款金額超過其注斑冊資本50%的百，超過部分的利骯息支出，不得在哎稅前扣除白。鞍9、行政事業(yè)性案收費收據(jù)，稅務(wù)扒部門是否確認為捌有效憑證？靶答復(fù)：企業(yè)可憑柏行政事業(yè)單位開阿出的行政事業(yè)性頒收費收據(jù)作為稅背前扣除的依據(jù)。伴10、稅法有關(guān)鞍規(guī)定，借款利率

20、襖須不高于銀行同般期同類的貸款利胺率部分可準予稅唉前列支，該利率邦是否包括人行的背基準利率、各商板業(yè)銀行的浮動利芭率？版答復(fù)：根據(jù)了解吧，各商業(yè)銀行在絆人行公告的基準岸匯率的基礎(chǔ)上，搬允許在一定比例跋內(nèi)上下浮動而形背成浮動利率，因埃此，企業(yè)向商業(yè)按銀行貸款時按同跋類同期基準利率拌或浮動利率計算敗支付的利息均允凹許扣除。敗11、順地稅發(fā)澳20032巴58號文中規(guī)定霸的有關(guān)科目的備案案時間可否推遲挨到2004年一扮季度末，以便企矮業(yè)作年終結(jié)帳？襖 答復(fù)：如百企業(yè)確實結(jié)帳時拜間較緊，可直接藹向主管稅務(wù)分局伴提出延遲申請，昂分局根據(jù)企業(yè)實絆際情況予以批復(fù)拜。鞍12、是否允許邦企業(yè)（包括企業(yè)埃所得稅征收

21、方式哀由定率征收轉(zhuǎn)為頒查帳征收企業(yè)）背在符合辦“壩稅前扣除辦法懊”氨及會計制度規(guī)定岸年限的前提下，背重新確定折舊或愛攤銷年限、殘值挨、凈值（?。┎缭谝院竽甓茸鞫惏吻翱鄢?，而不論唉其以前年度的折氨舊或攤銷年限是般否符合斑“奧稅前扣除辦法跋”氨及會計制度？八 如允許，爸則以前年度已計靶入成本的折舊或隘攤銷是否需要調(diào)胺整？如不需要調(diào)暗整，則可能導(dǎo)致矮重復(fù)扣除。即企爸業(yè)已提完折舊的拔固定資產(chǎn)或有合斑法憑證的固定資跋產(chǎn)故意作無合法礙憑證入帳資產(chǎn)重佰新評估或報備入般帳計提折舊。瓣 答復(fù)：挨該問題應(yīng)分幾種百情況：拔第一，企業(yè)的固襖定資產(chǎn)當時取得俺有效憑證入帳的熬，如在帶征年度壩沒有按規(guī)定年限拌計提折舊的，

22、造矮成多提或少提折辦舊的，不論企業(yè)白在會計核算上如笆何調(diào)整，企業(yè)只疤能在剩余年限內(nèi)扒按稅法規(guī)定計提芭折舊，會計利潤翱與應(yīng)稅所得有差把異的，企業(yè)在年傲末匯算清繳申報芭時應(yīng)作納稅調(diào)整扳。半第二，企業(yè)的固俺定資產(chǎn)當時沒有皚取得有效憑證入拜帳的，此次經(jīng)評靶估后，按會計有哀關(guān)規(guī)定調(diào)整帳務(wù)百，但不論會計上拌如何調(diào)整，該固伴定資產(chǎn)也能在剩安余的年限內(nèi)按稅啊法規(guī)定計提折舊岸，兩者有差異的耙，企業(yè)在年末匯爸算清繳申報時應(yīng)挨作納稅調(diào)整。版第三，企業(yè)的固暗定資產(chǎn)在帶征年埃度已提足折舊，爸并且固定資產(chǎn)已胺停止使用，生產(chǎn)澳經(jīng)營已不再耗用跋的，不論以前年拔度是否按規(guī)定計巴提折舊，在查征暗年度不得再計提瓣折舊。罷但是，如果

23、固定絆資產(chǎn)已提足折舊岸，不論以前年度熬是否按稅法規(guī)定搬計提，即使經(jīng)評壩估后尚有剩余使凹用年限，都不準背予繼續(xù)計提折舊百。佰上述幾種情況，扒企業(yè)對以前帶征白年度的會計賬務(wù)隘調(diào)整后產(chǎn)生的損芭益，查征年度的疤企業(yè)所得稅暫不案確認所得或損失敖。阿13、靶企業(yè)所得稅征收啊方式由定率征收拜轉(zhuǎn)為查帳征收（藹達擴查標準）的搬國有企業(yè)、市屬霸集體企業(yè)、鎮(zhèn)辦班集體企業(yè)及上述熬企業(yè)的轉(zhuǎn)制現(xiàn)存絆企業(yè)，實行查帳隘征收方式后可否百報批采用工效掛靶鉤工資稅前扣除拜辦法？如可以，辦則工資基數(shù)怎樣襖確定？拔 答復(fù)：原藹則上原來經(jīng)批使扒用工效掛鉤計稅俺工資辦法的企業(yè)岸仍可繼續(xù)沿用外唉，本次經(jīng)帶征轉(zhuǎn)疤查征的國有、集伴體或鎮(zhèn)辦集體等

24、叭企業(yè)一律采取計藹稅工資辦法。啊14、胺企業(yè)所得稅征收叭方式由定率征收唉轉(zhuǎn)為查帳征收（岸達擴查標準）的疤企業(yè)。按順地稅絆發(fā)2003扮258號文第一襖點第二款的規(guī)定癌重新評估入帳的百固定資產(chǎn)會計分耙錄，折舊年限、跋折舊如何確定。捌答復(fù)：如企業(yè)固胺定資產(chǎn)沒有取得擺有效合法憑證且藹一直沒有計價入罷帳的，此次評估瓣后，視作企業(yè)投拜資者注資投產(chǎn)，爸作會計分錄為盎“八借：固定資產(chǎn)，柏貸：實收資本凹”拌， 企業(yè)須按評般估價重新辦理投澳入資產(chǎn)評估增資百手續(xù)，經(jīng)工商部啊門批準增資后，岸作以上分錄，日熬后據(jù)以計提折舊搬。矮15、百企業(yè)所得稅征收拜方式由定率征收隘轉(zhuǎn)為查帳征收（瓣達擴查標準）的俺企業(yè)。租地自建罷廠房

25、部分的政策胺，需明確：原有挨合法憑證的購建吧支出是否可以作暗為固定資產(chǎn)原值班來攤銷而不重新愛評估入帳；是否癌允許視同叭“扳順地稅發(fā)20吧03258號笆文擺”安第一點第二款的礙固定資產(chǎn)按規(guī)定瓣重新評估入帳？暗如允許，則原購白建支出是否需要罷在帳務(wù)上調(diào)整、盎評估價中是否需跋要剔除土地部分艾。把答復(fù)：租地自建挨廠房，如原已有安合法憑證入帳，頒應(yīng)按原固定資產(chǎn)搬原值計提折舊，安不作重新評估處凹理，若沒有任何艾憑證需評估入帳版的，應(yīng)剔除土地埃價值。霸16、某企業(yè)與愛車主簽訂車輛租吧賃協(xié)議，協(xié)議約阿定車輛的年審、隘維修、維護費用耙均由承租方負擔白。則企業(yè)的上述白費用可否在稅前笆扣除；上述費用澳是否視同租金收

26、昂入征收營業(yè)稅？矮答復(fù)：承租企業(yè)版向車主支付租金霸的同時，還另外阿負擔年審、路費案、年票、過橋費愛、維修、維護費拔用的，車主應(yīng)就盎租金及承租代其藹支付的費用合并斑申報繳納營業(yè)稅疤；如出租車輛的伴所有權(quán)歸屬企業(yè)捌名下的，其年審傲、路費、年票等敖與汽車相關(guān)的費捌用可準予稅前扣鞍除。承租企業(yè)除按了維修、維護、氨過橋費費用外，板支付的年審、路板費、年票等費用敗不得稅前列支。敗17、擴查企業(yè)把在用的機器設(shè)備邦類固定資產(chǎn)，可跋以其它企業(yè)的名吧義開具增值稅發(fā)哎票，征2%的增半值稅。則開票金鞍額是否監(jiān)管？岸 答復(fù)：只捌要是合法有效的八憑證，即準予補暗記入帳并按文件愛規(guī)定計提折舊。熬 18、耙企業(yè)使用，原用絆股

27、東名領(lǐng)證的車艾輛現(xiàn)過戶給企業(yè)胺，重新評估入帳阿計提折舊。啊 答復(fù)：舊挨機動車輛過戶，凹除了取得舊車交巴易中心開具的收擺據(jù)外，還應(yīng)取得拌國稅部門開具的襖發(fā)票作為憑證，矮否則，不準予在耙企業(yè)所得稅稅前板計提折舊。八19、務(wù)機關(guān)門哎前開具通用發(fā)票吧的項目可否填阿“岸貨物運輸襖”昂并按營業(yè)稅交通埃運輸業(yè)稅目征稅案，除現(xiàn)行門前開昂票的資料外還需般要提供什么資料昂？該通用發(fā)票可啊否作為未申請認霸定為骯“罷自開票納稅人佰”叭或靶“擺代開票納稅人艾”瓣聯(lián)運業(yè)務(wù)的抵扣爸憑證？符合營業(yè)耙稅法規(guī)規(guī)定減免稗條件的代開票納笆稅人，稅務(wù)分局扒應(yīng)否核定定額、百按定額征稅？凹答復(fù)：該通用發(fā)霸票不能作為未申柏請認定為自開票啊納

28、稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)拜的抵扣憑證；而澳代開票納稅人由佰于采用定額征稅巴，不存在抵扣問耙題。稅務(wù)分局應(yīng)阿核定定額，按定斑額先征稅，后辦艾理減免。埃20、擺某外商投資企業(yè)傲通過國際互聯(lián)網(wǎng)扮下載安裝境外企佰業(yè)計算機軟件使搬用、并接受境外絆企業(yè)的遠程技術(shù)矮支持（咨詢問答版等），則該外商阿投資企業(yè)為此支按付款項時是否需背要代扣代繳營業(yè)敖稅？啊 答復(fù)：根版據(jù)對國稅發(fā)1頒995201伴號文件國家稅隘務(wù)總局關(guān)于外國板企業(yè)提供傳輸信拔息資料服務(wù)稅收半處理問題的通知背的理解，由于翱企業(yè)經(jīng)互聯(lián)網(wǎng)下把載的軟件涉及到癌境外公司、機構(gòu)拜專有技術(shù)或商業(yè)暗情報的使用權(quán)有皚償使用，應(yīng)按規(guī)翱定征收營業(yè)稅，邦并由境內(nèi)企業(yè)代敗扣代繳。熬 2

29、1、沒哀有在注冊資本上埃反映的實際出資瓣人，其分回利潤絆需否繳納股息利隘息紅利個人所得耙稅？按 答復(fù)：按斑實際分配的稅后按利潤或紅利按規(guī)八定征收股息利息扮紅利個人所得稅翱。挨22辦、啊企業(yè)向商業(yè)保險澳機構(gòu)購買的雇主案責任險，保險公背司根據(jù)雙方簽訂絆的保險合同對企佰業(yè)所雇傭的員工八在受雇工作過程半中遭受意外而受敗傷、死亡或患上爸職業(yè)性疾病所致唉傷殘或死亡的，敗承擔賠付責任，班問題企業(yè)購買該跋類保險的支出能案否在企業(yè)所得稅熬前扣除？版答復(fù)：根據(jù)企業(yè)百所得稅稅前扣除案辦法的規(guī)定，該辦類商業(yè)保險不能搬在稅前扣除。 唉 八 斑 扮 頒 辦（稅政科）巴三項費用年終有版余額如何處理邦年終將至，查征哎企業(yè)按比

30、例計提板的職工辦工會經(jīng)費、職工拜福利費、職工教班育經(jīng)費邦年終有結(jié)余，應(yīng)笆否繳納企業(yè)所得敗稅？跋 敖征收企業(yè)所得稅瓣的企業(yè)，按照胺企業(yè)所得稅暫行叭條例第六條（半三）點規(guī)定：“熬納稅人的職工工瓣會經(jīng)費、職工福稗利費、職工教育埃經(jīng)費，分別按照絆計稅工資總額的俺2%、14%、壩1.5%計算扣白除?！卑档凑諊惡?00067斑8號的規(guī)定，在愛提取和撥交職工熬工會經(jīng)費時還需胺要憑工會組織開岸具的工會經(jīng)費巴撥繳款專用收據(jù)佰，才能在企業(yè)靶所得稅稅前扣除敖。挨征收個人所得稅斑的企業(yè)，如個人跋獨資企業(yè)、個人板合伙企業(yè)等，根罷據(jù)關(guān)于印發(fā)的敖通知(財稅翱200091敗號)規(guī)定：“企笆業(yè)實際發(fā)生的工絆會經(jīng)費、職工福

31、翱利費、職工教育罷經(jīng)費，分別在其哀計稅工資總額的唉2%、14%、半1.5%的標準叭內(nèi)據(jù)實扣除?！卑咭虼?，個人獨資笆企業(yè)和合伙企業(yè)伴三項費用（工會頒經(jīng)費、職工福利扳費、職工教育經(jīng)拌費）按不超過規(guī)癌定比例據(jù)實在稅壩前扣除。對三項霸費用采用預(yù)提方愛式的企業(yè)，在年版度終了時，應(yīng)將拔未有實際支出的擺余額調(diào)整為應(yīng)納愛稅所得額，計算佰繳納個人所得稅按。熬（倫教稅務(wù)分局熬）耙融資租賃業(yè)務(wù)如敖何確定繳納營業(yè)霸稅或增值稅的劃敗分霸 融資租賃是指拜具有融資性質(zhì)和頒所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點百的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)案。即：出租人根拌據(jù)承租人所要求藹的規(guī)格、型號、熬性能等條件購入礙設(shè)備租賃給承租按人，合同期內(nèi)設(shè)扮備所有權(quán)屬于出矮租人，承租

32、人只白有使用權(quán)，合同頒期滿付清租金后扒，承租人有權(quán)按百殘值購入設(shè)備，胺以擁有設(shè)備的所藹有權(quán)。岸對符合以上條絆件的融資租賃業(yè)俺務(wù)，應(yīng)根據(jù)國家捌稅務(wù)總局關(guān)于暗融資租賃業(yè)務(wù)征襖收流轉(zhuǎn)稅問題的矮通知（國稅函吧20005鞍14號）的規(guī)定絆來劃分：捌一、對經(jīng)中按國人民銀行批哎準經(jīng)營融資租賃罷業(yè)務(wù)的單位所從扒事的融資租賃業(yè)爸務(wù)，無論租賃的翱貨物的所有權(quán)是辦否轉(zhuǎn)讓給承租方澳，均按中華人跋民共和國營業(yè)稅頒暫行條例的有埃關(guān)規(guī)定征收營業(yè)捌稅，不征收增值矮稅。啊二、其他哀單位從事的融資斑租賃業(yè)務(wù)：胺（一）瓣租賃的貨物的所版有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租拔方，征收增值稅敗，不征收營業(yè)稅叭；澳（二）租賃的貨版物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)邦讓給承租方，

33、征癌收營業(yè)稅，不征礙收增值稅。爸（龍江稅務(wù)分局癌）拜如何理解個人所敗得稅法對頒“擺次把”啊的規(guī)定凹 我國挨個人所得稅法半規(guī)定勞務(wù)報酬所伴得、稿酬所得、邦特許權(quán)使用費所胺得、財產(chǎn)租賃所愛得等應(yīng)稅項目按昂次計征個所得稅盎，并對芭“八次笆”藹作了明確規(guī)定。盎 勞務(wù)報哎酬所得。屬于一捌次性收入的，以俺取得該項收入為叭一次；屬于同一絆項目連續(xù)性收入盎的，以一個月內(nèi)奧取得的收入為一隘次。如某音樂教瓣師應(yīng)約在一琴行鞍授教，每星期六鞍、日教4次，每襖次30分鐘，連襖續(xù)教半年，此時捌，應(yīng)以該教師一邦個月內(nèi)取得的勞暗務(wù)報酬所得為一骯次計稅。盎 稿酬所矮得，以每次出版埃、發(fā)表取得的收鞍入為一次。如果拔作者將同一作品

34、壩既出書，又在報唉刊上連載，應(yīng)將氨出書和連載取得拜的收入分別兩次矮計稅。如果同一啊作品出版后，又敗增加該作品的印疤數(shù)，并取得加印俺稿酬，應(yīng)將加印案稿酬與以前取得辦的稿酬合并為一扒次計稅。作品在辦報刊上連載的，阿應(yīng)合并連載同一百作品的所得為一襖次計稅。拔此外，特許權(quán)使伴用費所得，以一班項特許權(quán)的一次半可使用取得 的扳收入為一次；財敖產(chǎn)租賃所得，以藹一個月內(nèi)取得的癌收入為一次；財盎產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收鞍入為一次；偶然拔所得和其他所得巴，以每次的該項芭收入為一次。昂（陳村稅務(wù)分局疤 麥結(jié)歡）拜以地換房凹盎以房換地辦甲乙兩方商定由啊甲方提供土地、奧乙方提供資金合安作建房。對甲乙案兩方行為均需繳佰納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)

35、讓霸無形資產(chǎn)營業(yè)稅隘包括轉(zhuǎn)讓土地使氨用權(quán)，即指土地鞍所有者將土地使班用權(quán)轉(zhuǎn)讓于土地百使用者的行為。版對甲方提供土地隘的行為屬于轉(zhuǎn)讓般無形資產(chǎn)的范疇艾，應(yīng)按其所得的拜建筑物的價值征懊收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)礙營業(yè)稅。而銷售瓣不動產(chǎn)的征稅范啊圍包括銷售建筑伴物、構(gòu)筑物及其澳他土地附著物的埃行為，乙方提供瓣資金，以房換地盎的行為則屬于銷岸售不動產(chǎn)的征稅安范圍，應(yīng)按其交奧換甲方土地使用班權(quán)部分的建筑物鞍價值征收銷售不澳動產(chǎn)營業(yè)稅。所般以，以地換房礙隘以房換地。（北埃滘稅務(wù)分局）預(yù)收款也要繳稅扳 我局在辦2003年度稅懊收專項檢查自查把輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，有柏部分房地產(chǎn)企業(yè)挨預(yù)收購房貨款，笆沒有及時向稅務(wù)巴部門申報繳納相

36、俺關(guān)稅費。業(yè)戶認跋為銷售房產(chǎn)在工啊程完工、交付使壩用的時候才發(fā)生藹納稅義務(wù)，才要胺申報納稅。其實背這是一種錯誤的隘理解。根據(jù)中把華人民共和國營跋業(yè)稅暫行條例實扮施細則第二十礙八條規(guī)定：把“拔納稅人轉(zhuǎn)讓土地啊使用權(quán)或銷售不敖動產(chǎn)，采用預(yù)收拌款方式的，其納拌稅義務(wù)發(fā)生時間阿為收到預(yù)收款的般當天。扮”伴因此房地產(chǎn)企業(yè)襖在按照合同或協(xié)翱議規(guī)定預(yù)收款項癌時其納稅義務(wù)就把已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)該愛依法申報納稅。哎收到預(yù)收款時應(yīng)挨該按照所收到的骯款項，借：銀行存款俺 貸敖：預(yù)收賬款盎同時確認收入并辦計繳相關(guān)稅費，借：應(yīng)收賬款扳 貸：拌經(jīng)營收入搬頒商品房銷售收入靶工程完工結(jié)算時氨，借：預(yù)收賬款跋 貸埃：應(yīng)收賬款伴值得注

37、意的是，案納稅人采取預(yù)收鞍款方式銷售不動邦產(chǎn)，在收到預(yù)收骯款的當天并非就昂要按照銷售不動爸產(chǎn)應(yīng)取得的全部搬價款為營業(yè)額計翱繳營業(yè)稅，只需捌僅以納稅人當時扒實際收到的與銷扮售不動產(chǎn)有關(guān)的絆款項，如預(yù)收款搬，結(jié)算時收到的班價款等等，作為壩營業(yè)額計繳營業(yè)傲稅。霸但是根據(jù)營業(yè)稅俺納稅義務(wù)發(fā)生時翱間確定的基本規(guī)安定，對于完工結(jié)扳算，而受讓方拖藹欠的價款，銷售案方也應(yīng)該在結(jié)算敗時申報計繳納相挨關(guān)稅費。笆 壩 翱 愛 佰 （勒流稅骯務(wù)分局 張平、奧李小紅）唉發(fā)放獨生子女補耙貼不能在稅前扣半除礙 拌某企業(yè)把200靶2年發(fā)放給職工耙的獨生子女補貼版萬元進行稅前?？鄢?，該企業(yè)財耙務(wù)人員認為，獨疤生子女補貼是按疤照

38、規(guī)定發(fā)放給職爸工的，屬于企業(yè)拔的正常支出，列扳入稅前扣除范圍瓣無可厚非，對稅背務(wù)人員的要求補耙繳的處理決定持班有異議。斑 安根據(jù)企業(yè)所得岸稅稅前扣除辦法矮第十七條的規(guī)爸定，工資薪金支八出是納稅人每一耙納稅年度支付給靶在本企業(yè)任職或般與其有雇傭關(guān)系罷的員工的所有現(xiàn)礙金或非現(xiàn)金形式疤的勞動報酬，包捌括基本工資、獎搬金、津貼、補貼哎、年終加薪、加案班工資，以及與叭任職或者受雇有藹關(guān)的其他支出。凹地區(qū)補貼、物價敖補貼和誤餐補貼斑均應(yīng)作為工資薪挨金支出。企業(yè)懊所得稅稅前扣除氨辦法第十八條佰規(guī)定，納稅人發(fā)隘生的獨生子女補捌貼，不作為工資骯薪金支出。因此跋，該企業(yè)發(fā)放的奧獨生子女補貼不傲得進行稅前扣除拔。芭

39、佰（龍江稅務(wù)分局頒）哎對以前年度損益捌調(diào)整事項的會計斑處理芭 如果上胺年度年終結(jié)賬后扮，于本年度發(fā)現(xiàn)背上年度所得稅計暗算有誤，應(yīng)通過氨損益科目半“靶以前年度損益調(diào)叭整瓣”白進行會計處理。邦“拔以前年度損益調(diào)敗整奧”伴科目的借方發(fā)生暗額，反映企業(yè)以埃前年度多計收益癌、少計費用而調(diào)靶整的本年度損益癌數(shù)額；貸方發(fā)生吧額反映企業(yè)以前八年度少計收益、罷多計費用而需調(diào)般整的本年度損益叭數(shù)額。納稅人在藹納稅年度內(nèi)應(yīng)計捌未計、應(yīng)提未提扳費用的扣除項目壩，在規(guī)定的納稅芭申報期后發(fā)現(xiàn)的爸不得轉(zhuǎn)移以后年埃度補扣。但多計翱多提費用和支出霸，應(yīng)予以調(diào)整。般 1、企敖業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多熬計多提費用、少暗計收益時，會計藹分錄：

40、凹 疤 借：利潤分配爸百未分配利潤啊 絆 貸：以前敗年度損益調(diào)整罷 2、本埃年未進行結(jié)賬時愛，會計分錄：八 敗 借：以前年度癌損益調(diào)整拌 壩 貸：本年疤利潤佰 （1）盎對永久性差異的背納稅調(diào)整。永久挨性差異是指按照按稅法規(guī)定的不能拜計入損益的項目般在會計上計入損俺益，從而導(dǎo)致了拌會計利潤與按稅八法計算的應(yīng)納所安得額不一致而產(chǎn)矮生的差異。按照笆調(diào)增的永久性差背異的所得額計算挨出應(yīng)繳所得稅時班，會計分錄：奧 罷 借：所得稅安 安 貸：應(yīng)交鞍稅金佰氨應(yīng)交企業(yè)所得稅盎 期末結(jié)瓣轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時百：岸 拔 借：本年利潤芭 叭 貸：所得癌稅拜 （2）鞍對時間性差異的伴納稅調(diào)整的會計癌處理。時間性差壩異是指由

41、于收入艾項目或支出項目扒在會計上計入損柏益的時間和稅法般規(guī)定不一致所形熬成的差異。按當安期應(yīng)調(diào)整的時間骯性差異的所得稅疤額，計算出應(yīng)繳霸所得稅時，會計盎分錄：埃 矮 借： 所得稅凹 癌 貸：應(yīng)交哀稅金熬昂應(yīng)交企業(yè)所得稅拔 期末結(jié)百轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時扮，會計分錄：跋 岸 借： 本年利搬潤懊 翱 貸：所得擺稅 班 暗 壩 （均班安稅務(wù)分局）【以案說法】扒股息紅利還是工跋資薪金奧基本案情：敗稽查局于200叭3年8月，對順芭德區(qū)某公司20艾02年度的納稅案情況進行了日常耙檢查。檢查發(fā)現(xiàn)襖該公司于200暗2年9月以預(yù)支啊紅利的名義，向氨64名員工發(fā)放凹獎金共1412壩500元，但該愛公司在賬簿的實敗收資本科

42、目僅反笆映出盧某等三人熬為公司的投資者扳，三人分得股息版紅利所得分別為般35000元、拌30000元和按27500元，癌該公司已用帶征襖的方式扣繳了這擺部分的個人所得般稅，而向其他員敗工發(fā)放的獎金1背320000元凹，則未按規(guī)定扣傲繳工資薪金個人擺所得稅，造成少半扣繳工資薪金個疤人所得稅248氨505元。稽查愛局根據(jù)中華人笆民共和國稅收征骯收管理法第六藹十九條的規(guī)定，巴對該公司應(yīng)扣未靶扣2002年個百人所得稅的行為百，處以應(yīng)扣未扣扳稅款24850敖5元1倍的罰款藹248505元白。暗案情分析：柏該公司在工商部芭門和稅務(wù)部門辦敖理開業(yè)登記的股辦東資料和公司章礙程以及在公司建擺賬時的佰“鞍實收資本

43、巴”背科目，均明確反拜映出該公司的投斑資者僅為三人，佰而只有那三位投佰資者才是具有法百律效力的股東，板其余人員均為任搬職或受雇于公司跋的員工，所以，暗該公司其他員工擺獲得的所謂辦“霸分紅扳”澳，也必須按個人挨所得稅的昂“唉工資、薪金所得昂”皚項目繳納人個所靶得稅。吧另外，根據(jù)國家敗稅務(wù)總局國稅發(fā)拌19962般06白號文規(guī)定，對于半中國境內(nèi)有住所熬的個人一次取得哀數(shù)月獎金或年終哀加薪、勞動分紅礙（不包括應(yīng)按月凹支付的獎金）等跋收入在計征個人拌所得稅時可單獨埃作為一個月的工奧資、薪金所得計邦算納稅。由于對百每個月的工資、百薪金所得計稅時襖已按月扣除了費跋用，因此，對上敗述獎金原則上不拔再減除費用，

44、全爸額作為應(yīng)納稅額佰直接按適用稅率捌計處應(yīng)納稅款。翱如果納稅人取得背獎金當月的工資凹、薪金所得不足骯800元的，可扒將獎金收入減除哎“敗當月工資與80巴0元的差額敗”骯后的余額作為應(yīng)扳納稅所得額，并敖據(jù)以計算應(yīng)納稅扮款。案案件警示：版企業(yè)支付給員工把個人報酬的時候熬，一定要分清楚扒員工個人的身份邦和支付報酬的性暗質(zhì)，依法納稅，班以避免因?qū)Ψ砂畏ㄒ?guī)的理解不透霸徹而帶來不必要芭的損失。案 白 背 礙 (稽查局藹 劉旺)熬房產(chǎn)稅、土地使愛用稅到底該由誰疤繳癌基本案情：（一笆）爸梁某將一座自有俺廠房于2002拌年3月份起租給稗何某用于生產(chǎn)經(jīng)跋營。租賃合同規(guī)隘定，房產(chǎn)稅、土岸地使用稅由何某俺負責繳納，

45、地稅敖分局、梁某、何笆某三方簽訂了由罷何某代梁某申報艾繳納房產(chǎn)稅、土霸地使用稅的三方叭協(xié)議。地稅分局捌核定其每月應(yīng)繳百納房產(chǎn)稅、土地爸使用稅共262敖元。2003年盎5月初，何某因皚經(jīng)營不善，關(guān)門芭走人，不知所蹤稗，并欠繳200笆3年4月份房產(chǎn)傲稅、土地使用稅埃262元。地稅傲分局無法聯(lián)系到懊何某，于是對梁耙某發(fā)出限期繳唉納稅款通知書伴，限令其在5個般工作日內(nèi)到地稅壩分局清繳所欠稅柏款，并辦理出租挨方注銷手續(xù)。梁絆某不服，拿著與俺何某簽訂的租賃襖合同、代扣代繳拌協(xié)議到地稅分局傲理論，認為租憑邦合同中已明確由頒何某負責繳納該岸稅款，所以與自襖已無關(guān)。皚（二）案張某將自有住房吧的首層商鋪租給按王某

46、用于經(jīng)營。扳租賃合同規(guī)定房暗產(chǎn)稅、土地使用敖稅由出租方自行般繳納。地稅分局巴核定其每月應(yīng)繳骯納房產(chǎn)稅、土地絆使用稅共78元疤。2002年6襖月，張某欠繳2捌002年5月份敗的稅款，地稅分白局經(jīng)多方聯(lián)系不安上。經(jīng)調(diào)查，張挨某已移居香港。壩于是，稅務(wù)機關(guān)拜對王某發(fā)出限班期繳納稅款通知耙書，責令王某頒上門清繳所欠房敗產(chǎn)稅與土地使用吧稅。王某不服，版認為張某是房產(chǎn)懊所者者，張某才邦是房產(chǎn)稅、土地案使用稅的納稅人巴，與已無關(guān)，自艾已不應(yīng)該繳納此把稅款。八以上二則案例中八，一個是租賃合吧同規(guī)定房產(chǎn)稅、奧土地使用稅由承佰租方繳納，并簽爸訂了代扣代繳協(xié)拌議，但依然要出壩租方繳納；一個拜是租賃合同明確哎由出租方

47、自行繳扒納房產(chǎn)稅、土地傲使用稅，但稅務(wù)癌機關(guān)還是要承租氨方繳納。那么，百到底誰是房產(chǎn)稅邦、土地使用稅的半納稅人呢？頒根據(jù)中華人民傲共和國房產(chǎn)稅暫扳行條例、中耙華人民共和國城唉鎮(zhèn)土地使用稅暫拌行條例規(guī)定，耙房產(chǎn)稅的納稅人奧為房產(chǎn)所有人，暗土地使用稅的納岸稅人為土地使用藹權(quán)的擁有者。案扳一中梁某是該土瓣地使用權(quán)的擁有稗者，是房產(chǎn)所有板人。所以，梁某笆是該房產(chǎn)稅、土巴地使用稅的納稅按人。地稅分局責暗令其清繳所欠稅挨款，是正確的。隘至于梁某與何某把所簽訂的租賃合芭同和代扣代繳協(xié)啊議，只是說明何般某愿意代梁某繳壩納該稅款而已，巴并不是指何某是矮該稅款的納稅人鞍。因此，稅務(wù)機捌關(guān)無法找到何某氨時，梁某則必

48、須巴清繳所欠稅款。八案二中，王某認拌為張某是房產(chǎn)所疤有人及土地使用翱權(quán)擁有者，張某昂是該房產(chǎn)稅、土阿地使用稅的納稅芭人，是正確的。頒但為什么還要王敖某繳納該項稅款哎呢？根據(jù)佛地稅耙發(fā)1998佰268號轉(zhuǎn)發(fā)半國家稅務(wù)總局關(guān)巴于加強對出租房敗屋房產(chǎn)稅征收管芭理的通知規(guī)定拜，對出租房屋征哎收房產(chǎn)稅，出租隘房屋的單位和個氨人未按規(guī)定向房拔產(chǎn)所在地的主管霸地方稅務(wù)機關(guān)申叭報納稅，主管地稗方稅務(wù)機關(guān)可以氨依照有關(guān)稅收法瓣律規(guī)定的方式將懊限期改正通知柏書送達承租人靶，由承租人在3擺0日內(nèi)找到出租巴人并通知其進行氨納稅申報并繳納藹稅款，承租人不罷能在30日內(nèi)找熬到出租方并繳納百稅款的，視為出板租人不在房產(chǎn)所版

49、在地，應(yīng)由承租辦人繳納房產(chǎn)稅。皚因張某已移居香熬港，但該房產(chǎn)王唉某依然在使用經(jīng)奧營。所以，地稅班分局聯(lián)系不到張扮某而責令王某清搬繳所欠稅款也是骯正確的。當然，白王某可向張某索案回所代繳的稅款百金額。拌經(jīng)稅務(wù)分局工作伴人員耐心解釋，礙梁某與王某都按叭時清繳了所欠稅拜款。同時，稅務(wù)骯機關(guān)提醒廣大納藹稅人，在出租或把承租房產(chǎn)時，要熬明確自己應(yīng)承擔暗的法律責任，如跋遇到上述情況，藹應(yīng)及時與稅務(wù)機藹關(guān)取得聯(lián)系，避頒免不必要的經(jīng)濟把損失。 （吧杏壇稅務(wù)分局 襖 凌發(fā)輝）襖代墊材料費也要藹繳營業(yè)稅。跋基本情況：敗A公司2002吧年對某企業(yè)沿街矮幾間房屋進行裝拔修，并以包工包骯料的方式簽訂了礙施工協(xié)議書。3凹

50、月上旬，竣工驗壩收后，該企業(yè)向鞍A公司支付了工巴程費15萬元及柏A公司之前代墊愛的材料費10萬藹元，A公司只將跋15萬元工程費俺申報繳納了營業(yè)扳稅。A公司認為把，10萬元材料傲費是A公司之前按為該企業(yè)墊付的佰，并沒有取得贏熬利，所以，沒有叭申報納稅。稅務(wù)拔檢查人員在檢查熬中發(fā)現(xiàn)了該問題擺，責成A公司就班10萬元部分及絆時申報納稅。柏案例分析：敖營業(yè)稅暫行條芭例實施細則第昂十八條規(guī)定：納霸稅人從事建筑修百繕、裝飾工程等版，無論與對方如斑何結(jié)算，其營業(yè)敗額均包括工程所般有原材料及其他凹物資和動力的價熬款在內(nèi)。所以A敗公司收取的10凹萬元，雖然是為挨其他企業(yè)代墊的矮材料費，也應(yīng)按爸營業(yè)稅實施細則擺的

51、規(guī)定，將其計半算在工程收入當艾中，一并計算繳岸納營業(yè)稅。 奧 皚 （陳骯村稅務(wù)分局03敖.12）【咨詢問答】班 1、哎問：扒我翱公司在自查賬簿稗時發(fā)現(xiàn)2002敗年多繳稅款，可唉否向稅務(wù)機關(guān)要按求退還多繳的稅礙款及相應(yīng)的利息叭？俺答：根據(jù)稅收矮征管法第五十皚一條規(guī)定：稗“百納稅人超過應(yīng)納佰稅額繳納的稅款般，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)埃后應(yīng)當立即退還半；納稅人自結(jié)算埃繳納稅款之日起耙三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，盎可以向稅務(wù)機關(guān)搬要求退還多繳的捌稅款并加算銀行搬同期存款利息，絆稅務(wù)機關(guān)及時查版實后應(yīng)當立即退頒還。笆”巴因此，納稅人發(fā)叭現(xiàn)多繳納的稅款襖是在三年之內(nèi)的霸，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及哀時退回多繳稅款巴，并且應(yīng)加算銀鞍行同期存款利息

52、昂。（倫教稅務(wù)分半局）邦2、問：轉(zhuǎn)讓在扮建項目要繳稅嗎笆？絆 礙答：根據(jù)財政部吧、國家稅務(wù)總局背關(guān)于營業(yè)稅若稗干政策問題的通捌知（財稅2拔00316號皚）的規(guī)定：單位敖和個人在轉(zhuǎn)讓在扳建項目時，不管百是否辦理立項人懊和土地使用人的伴更名手續(xù)，其實盎質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓阿不動產(chǎn)所有權(quán)或邦土地使用權(quán)的行哀為。轉(zhuǎn)讓已完成靶土地前期開發(fā)或頒者正在進行土地般前期開發(fā)，但尚拌未進入施工階段扳的在建項目，按按“唉轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)班”俺稅目中疤“笆轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)傲”邦項目征收營業(yè)稅邦。（龍江、大良靶稅務(wù)分局）柏 3、問絆：我公司有幾名扳家在外地的員工癌，公司為這幾名暗員工在公司附近辦租了一套住房并傲取得正式租賃發(fā)背票。

53、該筆租賃費拌是否可以計入管按理費用在稅前列疤支？爸 啊答：這部分費用隘應(yīng)當作為職工福板利費支出，不可拌以在稅前直接扣半除。（勒流、陳鞍村稅務(wù)分局）搬 4、問芭：土地使用稅是哀應(yīng)該按公司總體半的占地面積繳納骯土地使用稅，還耙是按房產(chǎn)所占用艾的土地的面積繳扮納土地使用稅？八對實際沒有使用邦的土地是否要申隘報繳納土地使用氨稅？艾 唉 答：土唉地使用稅是以納拔稅人實際占用的皚土地面積為計稅柏依據(jù)。除免稅規(guī)把定外，對實際占胺用而尚未使用的俺土地也要按規(guī)定頒申報繳納土地使哀用稅。（勒流稅疤務(wù)分局）敖 5、邦問：某企業(yè)對受跋工傷的員工作出把一定數(shù)額的經(jīng)濟爸補償，該筆補償?shù)K是否可以在企業(yè)礙所得稅稅前列支矮？企

54、業(yè)應(yīng)否對員敗工取得的該部分把收入代扣個人所班得稅？皚答：該筆補償可熬以在福利費列支敗，允許企業(yè)所得凹稅稅前扣除；企啊業(yè)不需代扣該筆白收入的個人所得斑稅。（容桂稅務(wù)辦分局）矮 6、隘問：般板企業(yè)原按新會計捌制度的規(guī)定將土暗地與房產(chǎn)的價值礙一并記入芭“阿固定資產(chǎn)艾”瓣科目，現(xiàn)企業(yè)將愛土地的價值單獨藹調(diào)出記入艾“拔無形資產(chǎn)伴”扒科目。稅務(wù)機關(guān)暗是否從調(diào)整之月把起按調(diào)整后的柏“凹固定資產(chǎn)把”傲中的房產(chǎn)原值征啊收房產(chǎn)稅、計提霸折舊及無形資產(chǎn)隘攤銷在企業(yè)所得啊稅稅前扣除？扒答：根據(jù)會計及擺稅收的有關(guān)規(guī)定半，已計價入賬的暗固定資產(chǎn)不得隨胺意調(diào)整賬面價值八。（容桂稅務(wù)分唉局）澳 7、搬問：稅前扣除辦笆法中的盎

55、“靶銷售（營業(yè)）收礙入凈額扮”哎應(yīng)怎樣理解？唉 答：銷笆售（營業(yè)）收入爸凈額等于主營業(yè)班務(wù)收入和其他業(yè)斑務(wù)收入之和減去哎銷售（營業(yè)）退癌回、折讓和折扣凹之后的余額。（唉容桂稅務(wù)分局）哀 8、問哀：我企業(yè)是私營鞍獨資企，200疤3年新辦了一個背有限責任公司，昂兩廠獨立核算，愛但是法人、地址岸都相同，現(xiàn)在將捌私營獨資企業(yè)一安些主要機器按照愛賬面凈值有償轉(zhuǎn)稗入有限責任公司百。請問轉(zhuǎn)入手續(xù)敗是根據(jù)協(xié)議，無半正式發(fā)票是否可拌以？轉(zhuǎn)入機器設(shè)佰備是否可按凈值氨計算折舊？襖 稗答：這屬于兩個拜企業(yè)之間的設(shè)備藹買賣，除了要簽鞍定協(xié)議外，還應(yīng)柏該開具發(fā)票，買霸入企業(yè)憑發(fā)票和扒協(xié)議上約定的價班值入賬、計提折盎舊并按

56、規(guī)定在稅阿前扣除。（陳村安稅務(wù)分局）氨 9、問啊：在開票過程中襖出現(xiàn)作廢發(fā)票怎昂么辦？澳 答：應(yīng)擺當在發(fā)票上加蓋柏“板作廢巴”凹戳記，重新開具佰發(fā)票，不得在開岸錯的發(fā)票上涂改八。開錯的挨“癌作廢奧”熬發(fā)票必須全部聯(lián)愛次妥善保管，粘骯貼在原發(fā)票存根疤上，不得私自銷搬毀，以備查核。鞍（陳村稅務(wù)分局哎）疤 10、俺問：我公司的注按冊資本50萬元暗，印花稅250襖元是否可以直接佰購印花250元吧貼在資金賬上？襖 答：可阿以。（陳村稅務(wù)靶分局）藹 11、礙問：業(yè)務(wù)招待費版中的禮品費是否艾要繳納個人所得扳稅？襖 答：半根據(jù)礙國家稅務(wù)總局扒關(guān)于個人所得稅氨有關(guān)問題的批復(fù)傲（國稅函2耙00057號藹）規(guī)定，單

57、位和霸部門在年終總結(jié)拌、各種慶典、業(yè)胺務(wù)往來及其他活埃動中，為其他單凹位和部門的有關(guān)拔人員發(fā)放現(xiàn)金、敗實物或有價證券昂，對個人取得該拔項所得，應(yīng)按照半個人所得稅霸“捌其他所得叭”辦項目計算繳納個靶人所得稅，稅款白由支付所得的單伴位代扣代繳。若鞍扣繳義務(wù)人應(yīng)扣拜未扣、應(yīng)收而不澳收稅款的，依據(jù)奧稅收征管法藹第六十九條的規(guī)懊定，由稅務(wù)機關(guān)柏向納稅人追繳稅拌款，對扣繳義務(wù)壩人處應(yīng)扣未扣、哎應(yīng)收未收稅款百稗分之五十以上三八倍以下的罰款。熬（龍江、凹陳村半稅務(wù)分局）矮 12、扒問：某私營企業(yè)扳因資金周轉(zhuǎn)困難扳，不能按期歸還癌銀行貸款，20班02年底被銀行矮加收逾期還貸罰搬息共計9.3萬柏元，該筆銀行逾扳期

58、還貸罰息能否板在稅前列支？吧 答：根澳據(jù)企業(yè)所得稅矮暫行條例第七辦條規(guī)定，企業(yè)在壩計算企業(yè)所得稅壩應(yīng)納稅所得額時疤，有八類項目不霸得在稅前扣除，笆其中包括違法經(jīng)奧營的罰款和被沒邦收財物的損失，敖以及各項稅收的搬滯納金、罰金和骯罰款。但是，銀芭行罰息與上述兩八項性質(zhì)不同。國奧家稅務(wù)總局關(guān)版于企業(yè)所得稅若案干業(yè)務(wù)問題的通捌知（國稅發(fā)埃199719安1號）規(guī)定，納班稅人逾期歸還銀襖行貸款，銀行按胺規(guī)定加收的罰息壩，不屬于行政性罷罰款，允許在稅瓣前扣除。（龍江疤稅務(wù)分局）白 13、班問：我單位是一藹家保險公司，從邦事保險推銷業(yè)務(wù)芭的，既有本單位擺職工又有非本單凹位職工，公司按艾其承攬保費收入疤提取一定

59、比例的笆獎金發(fā)給推銷員佰，他們的收入應(yīng)壩如何繳稅？柏 答：單敖位或個體經(jīng)營者岸聘用的員工為本盎單位或雇主提供啊的勞務(wù)，不屬于阿營業(yè)稅的應(yīng)稅勞熬務(wù)，因此保險公扮司雇員為本單位靶提供推銷業(yè)務(wù)而哎取得的收入不征般營業(yè)稅，但要并捌入當期工資薪金胺計征個人所得稅扒；對于非本單位爸雇員從事的推銷岸業(yè)務(wù)則要按規(guī)定胺征收營業(yè)稅和按辦勞務(wù)報酬所得征拔收個人所得稅。伴（北伴滘半稅務(wù)分局）擺 14、隘問：我單位是一俺家新成立的個人扳獨資企業(yè)，財務(wù)頒制度健全、賬目擺清楚、能按期辦鞍理納稅申報。像岸我們這種類型的盎企業(yè)應(yīng)繳納哪種拜所得稅？適合采擺用哪種征收方式翱？啊 答：根盎據(jù)國務(wù)院關(guān)于罷個人獨資和合伙俺企業(yè)征收所得稅

60、芭問題的通知（壩國稅發(fā)200半016號）和哀財政部、國家稅啊務(wù)總局關(guān)于印發(fā)耙關(guān)于個人獨資班和合伙企業(yè)投資隘者征收個人所得笆稅的規(guī)定的通俺知（財稅20盎0091號文八）的規(guī)定，自2斑000年1月1邦日起停止對個人懊獨資企業(yè)和合伙敖企業(yè)征收企業(yè)所芭得稅，只對其投八資者的經(jīng)營所得扒征收個人所得稅白。因此你單位應(yīng)岸繳納個人所得稅凹，納稅人為投資埃者。由于你單位稗財務(wù)制度健全、頒賬目清晰、能按爸期辦理納稅申報爸，因此適合實行哎查賬征收的方式壩。（北佰滘跋稅務(wù)分局）擺 15、擺問：房產(chǎn)開發(fā)公頒司把未出售的房哀產(chǎn)以公司名義辦芭理了房產(chǎn)證，以埃向銀行貸款套取爸資金，請問對該跋種行為是否要按奧“霸銷售不動產(chǎn)昂”