淺談醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度審計

1、PAGE PAGE 151背淺談醫(yī)院內(nèi)部會案計控制制度審計敗內(nèi)容摘要：骯內(nèi)部會計控制制板度是指單位為了拌提高會計信息質(zhì)跋量，保證資產(chǎn)的藹安全完整，確保昂有關(guān)法律法規(guī)的案規(guī)章制度的貫徹扮執(zhí)行等而制訂和伴實施的一系列控襖制方法、措施和昂程序。本文就醫(yī)白院內(nèi)部會計控制捌制度審計的主要伴內(nèi)容、方法進(jìn)行跋了表述。把關(guān)鍵詞：靶醫(yī)院內(nèi)部會計控稗制制度 審靶計矮財政部2001白年6月22日頒班布了內(nèi)部會計唉控制規(guī)范斑傲基本規(guī)范（試行岸），明確了內(nèi)礙部會計控制制度伴是指單位為了提盎高會計信息質(zhì)量案，保證資產(chǎn)的安佰全完整，確保有癌關(guān)法律法規(guī)的規(guī)百章制度的貫徹執(zhí)哀行等而制訂和實疤施的一系列控制伴方法、措施和程凹序。

2、衛(wèi)生部于2哎006年6月頒暗布了醫(yī)療機(jī)構(gòu)敖財務(wù)會計內(nèi)部控胺制規(guī)定（試行）唉。目前，按照巴會計法、愛“礙基本規(guī)范佰”埃、衛(wèi)生部規(guī)定要跋求建立、健全內(nèi)艾部會計控制制度伴并實施的醫(yī)院，懊逐漸增多。有的爸醫(yī)院沒有認(rèn)識到敗內(nèi)部控制制度的拌重要性，有的雖八然建立了內(nèi)部會笆計控制制度，但罷不完善，執(zhí)行不澳得力，有的流于愛形式，造成醫(yī)院翱會計信息失真，擺費用支出失控，頒違法違紀(jì)現(xiàn)象時盎有發(fā)生。因此，暗有必要進(jìn)行醫(yī)院板內(nèi)部會計控制制扒度審計，對醫(yī)院哎內(nèi)部會計控制制吧度進(jìn)行綜合評價氨，指出缺點，提襖出改進(jìn)建議。對吧規(guī)范醫(yī)院的會計般工作，保證會計昂資料真實、完整敗，保證醫(yī)院財產(chǎn)挨安全完整，確保安國家的法律、法盎規(guī)、

3、衛(wèi)生部相關(guān)佰規(guī)章及醫(yī)院內(nèi)部按管理制度的貫徹跋實行，改善醫(yī)院罷經(jīng)營管理水平，版提高醫(yī)院的兩個稗效益，減少審計罷風(fēng)險等都有著更巴大作用。襖醫(yī)院內(nèi)部會計控壩制制度審計的內(nèi)啊容：白醫(yī)院內(nèi)部會計控盎制制度內(nèi)容非常昂廣泛，涉及到方扒方面面，醫(yī)院內(nèi)把部會計控制制度暗審計主要從以下靶幾個方面進(jìn)行：耙1、貨幣資金內(nèi)敖部會計控制審計艾。審計醫(yī)院貨幣翱資金收支和保管敗業(yè)務(wù)是管理有序皚可控，有無授權(quán)敖批準(zhǔn)制度；收費昂人員前臺與后臺敗匯總，會計、出懊納是否分崗設(shè)置安，不相容職務(wù)是拔否相互分離；有矮無嚴(yán)格的收費管瓣理制度，票據(jù)購壩買、領(lǐng)用、保管隘是否健全，貨幣芭資金收付的審批邦、審核、收付、佰復(fù)核、結(jié)算、記皚賬、清點等環(huán)

4、節(jié)癌有無控制制度；藹財務(wù)主管是否定敖期監(jiān)督檢查現(xiàn)金拔、銀行日記帳，暗并核對銀行存款柏余額等。辦2、實物資產(chǎn)的俺內(nèi)部會計控制審扳計。審計是否建昂立實物資產(chǎn)管理白崗位責(zé)任制，會骯計記錄與實物保礙管是否相互分離班與制約。設(shè)備、盎器械、藥品、衛(wèi)哀生材料等實物資靶產(chǎn)的驗收入庫，哎領(lǐng)用、發(fā)出、盤稗點、保管及處置襖等環(huán)節(jié)有無嚴(yán)格靶的制度及程序。半手續(xù)是否完備，罷是否按會計制度敗進(jìn)行帳務(wù)處理等罷。哀3、對外投資的凹內(nèi)部會計控制審澳計。審計醫(yī)院是叭否建立了規(guī)范的背對外投資決策機(jī)懊制和程序，有無板實行重大投資決半策集體審議，聯(lián)跋簽責(zé)任制，投資絆項目有無可行性背論證和投資效益佰報告，檢查投資愛的合法性、合規(guī)埃性，投

5、資的風(fēng)險阿分析，投資的成暗本收益的確認(rèn)是百否符合會計制度敖等。搬4、工程項目內(nèi)襖部會計控制審計頒。審計醫(yī)院有無拜建立規(guī)范工程項壩目決策程序及工佰程項目投資決策傲責(zé)任制，審計工拌程項目是否違反背建設(shè)程序，是否鞍進(jìn)行招投標(biāo)管理礙，審計工程預(yù)算瓣執(zhí)行情況、工程稗成本控制、工程爸項目管理和質(zhì)量啊管理；審計已完跋工工程的竣工決耙算的審計情況和扮固定資產(chǎn)交付使叭用情況；審計項八目崗位設(shè)置，業(yè)版務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度板，預(yù)算控制、工稗程價款支付制度頒及竣工決算制度挨執(zhí)行情況。跋5、采購與付款背業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計按控制審計。審計百采購與付款業(yè)務(wù)啊機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置搬分離與相互制約案情況；有無從請邦購、審批、招標(biāo)艾、合同訂立、

6、采八購、驗收、付款矮等環(huán)節(jié)工作程序吧及制度；重點審擺計不相容職務(wù)崗扳位分離制度，采叭購預(yù)算控制制度愛，請購、詢價、熬招標(biāo)及合同管理稗制度；審計授權(quán)按批準(zhǔn)制度，驗收凹制度，付款控制板制度執(zhí)行情況。罷審查應(yīng)付、預(yù)付班帳款的正確性，拌時效性，合法性氨，有關(guān)單據(jù)憑證罷和文件的使用和芭保管情況等。笆6、籌資活動的昂內(nèi)部會計控制審艾計。重點審計籌瓣資活動決策過程扳包括籌資總額、背籌資結(jié)構(gòu)、籌資胺渠道、籌資方式版的決策的科學(xué)性傲、合法性，籌資挨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制翱度的執(zhí)行情況，啊籌資業(yè)務(wù)相關(guān)崗岸位、人員設(shè)置情澳況，審查籌資的把風(fēng)險控制情況等挨。伴7、業(yè)務(wù)收入與頒收款的內(nèi)部會計案控制審計。重點絆審計醫(yī)院收費管般理

7、制度的執(zhí)行情安況，有無多收、百少收、漏收等情艾況，是否執(zhí)行國俺家收費標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)頒范收費，是否做奧到合理檢查，合澳理用藥，合理治斑療，杜絕亂收費熬，控制病人費用吧。審查收入分類班管理，是否足額擺及時入帳，有無扳截留轉(zhuǎn)移收入和哀私設(shè)小金庫現(xiàn)象班。審查收費崗位罷設(shè)置情況，不相叭容職務(wù)是否分離霸，前臺收費、住壩院結(jié)算和后臺匯笆總稽核，與銀行傲、醫(yī)保、財務(wù)等柏部門是否進(jìn)行核安對，相互制約；叭審查退費管理制安度的執(zhí)行情況；爸檢查應(yīng)收醫(yī)療款哀催收等管理情況叭，醫(yī)療收費的減埃免、特困優(yōu)惠等斑審批手續(xù)是否完艾備等。扳8、成本費用的霸內(nèi)部會計控制審挨計。重點審計不按相容職務(wù)崗位分奧離制度執(zhí)行情況壩；成本預(yù)算的編擺制

8、與審批、執(zhí)行靶、會計記錄、成昂本費用考核評價般、執(zhí)行是否相互阿分離。審計成本盎費用的預(yù)算管理稗制度、授權(quán)審批安制度、成本費用拜控制制度、成本笆費用指標(biāo)執(zhí)行情絆況考核制度等執(zhí)案行情況。審查成哎本費用的真實性半，合理性，合法襖性，審查成本預(yù)敖算控制情況，有吧效降低成本費用叭，降低病人費用氨負(fù)擔(dān)。跋9、財務(wù)電子信傲息化控制制度審笆計。審計財務(wù)電頒子信息化管理制芭度和崗位責(zé)任制絆。審查電子信息叭化系統(tǒng)崗位分工安制度，不相容職巴務(wù)是否分離，相敖互制約、監(jiān)督。吧審計財務(wù)電子信熬息系統(tǒng)安全保密白控制制度，包括搬：硬件、軟件、澳安全控制；財務(wù)耙信息安全控制、霸系統(tǒng)入侵控制、瓣交易安全控制等扳。審查財務(wù)電子唉信

9、息系統(tǒng)授權(quán)批芭準(zhǔn)制度、數(shù)據(jù)輸頒入、輸出控制，盎數(shù)據(jù)的存儲控制芭等，審計財務(wù)電巴子信息系統(tǒng)擋案骯管理制度等。審澳查門診收費和住拔院收費系統(tǒng)是否斑符合衛(wèi)生部醫(yī)凹療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)巴基本功能規(guī)范拔的要求，審核財扒務(wù)電子信息系統(tǒng)吧數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)敖絡(luò)安全控制制度背執(zhí)行情況。搬醫(yī)院內(nèi)部會計控八制審計的方法：疤1、描述醫(yī)院內(nèi)八部會計控制制度氨。醫(yī)院內(nèi)部會計啊控制審計，首先藹了解并描述醫(yī)院奧內(nèi)部會計控制制凹度，通過查閱醫(yī)隘院相關(guān)規(guī)章制度板、方針及政策文暗件，查看組織機(jī)板構(gòu)系統(tǒng)圖，詢問岸有關(guān)人員，進(jìn)行百實地觀察等方法扮，來了解被審醫(yī)氨院已建立的內(nèi)部懊會計控制制度及奧執(zhí)行情況。具體絆方法有以下幾種翱：伴（1）、書面說

10、岸明法。將了解掌瓣握的內(nèi)部會計控半制制度以文字形百式，按不同控制般環(huán)節(jié)及主要控制捌點，分別說明其唉具體內(nèi)容及特征拔，經(jīng)辦部門及人斑員，具體控制措鞍施和方法，并指唉出有效控制方面癌及可能存在的問搬題。疤（2）、調(diào)查表礙法。利用表格形埃式，通過查詢來白了解內(nèi)部會計控癌制制度強(qiáng)弱的一霸種方法。根據(jù)內(nèi)皚部會計控制制度絆要求，按照理想伴的控制模式，將按需要調(diào)查的全部隘內(nèi)容以提問的方安式列出來，并制絆定固定的格式表懊，交被調(diào)查部門暗人員回答。艾（3）流程圖法邦。用圖形形式來哀描述調(diào)查了解有岸關(guān)內(nèi)部會計控制靶制度情況的方法昂。通過流程圖形伴式，能將文字說巴明減少到最低限板度，并將各項業(yè)傲務(wù)的職責(zé)分工，矮授權(quán)

11、批準(zhǔn)和復(fù)核板驗證等控制狀況壩更加直觀的表現(xiàn)拜出來，便于評審骯和符合性測試，柏能幫助審計人員擺進(jìn)行思考。并較挨快的檢查被審系板統(tǒng)邏輯上的薄弱昂環(huán)節(jié)。以上三種般方法可相互結(jié)合盎使用。隘2、測試內(nèi)部會白計控制制度。內(nèi)鞍部會計控制制度辦測試，分為符合頒性測試和實質(zhì)性笆測試兩種類型。哀符合性測試的目熬的是檢查現(xiàn)行內(nèi)暗部會計控制制度案是否有效執(zhí)行或白能否取得預(yù)定的敖效果，他采用的叭方法主要有；審氨閱憑證、跟蹤重昂做、以及實地觀疤察等。實質(zhì)性測白試是對被審單位扮的經(jīng)濟(jì)信息、各柏種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核版檢查的活動，其奧目的在于驗證、巴評估信息本身的案合法性、真實性哎。測試中常用的鞍方法有；盤存法拔、詢證法、帳戶哀分析

12、法、調(diào)節(jié)法拜、鑒定法等。兩皚種測試方法可相稗互補(bǔ)充使用，例擺如：對采購與付八款會計控制制度癌測試，可跟蹤設(shè)叭備、藥品、材料癌采購整個業(yè)務(wù)過昂程。檢查相關(guān)資跋料，實地查看盤鞍點，檢查采購是藹否經(jīng)過申請，有疤無可行性論證，隘審批手續(xù)是否完安備。是否經(jīng)過招唉標(biāo)，檢查合同的耙簽定和執(zhí)行情況板。采購、驗收、叭保管、付款的崗伴位分離情況，各伴環(huán)節(jié)控制制度執(zhí)八行情況等。對內(nèi)皚部會計控制制度哀測試，一方面是奧對各項制度是否啊健全、合理進(jìn)行般評價，并且指出耙其薄弱環(huán)節(jié)的部案分。另一方面是阿對制度執(zhí)行情況稗進(jìn)行評價。爸3、內(nèi)部會計控稗制制度評價分析拔。通過對醫(yī)院會敗計控制制度描述邦、測試之后，就版應(yīng)對內(nèi)部會計控挨

13、制制度作出客觀礙評價。主要是評熬價醫(yī)院內(nèi)部會計巴控制制度的健全疤性、有效性、實熬用性、協(xié)調(diào)性。鞍首先，要確定內(nèi)俺部會計控制制度艾的可靠性和有效案程度，制度的健熬全和執(zhí)行的基本把情況；其次，分板析內(nèi)部會計控制俺制度的薄弱環(huán)節(jié)擺及其影響，分析疤原因，提出改進(jìn)白建議，對違反內(nèi)百部會計控制制度吧的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人奧員提出處理意見般，最后形成審計佰報告。評價的主啊要內(nèi)容包括以下拌幾個方面：組織啊機(jī)構(gòu)是否健全，挨是否適應(yīng)控制要吧求；崗位分工是俺否符合不相容職頒務(wù)崗位分離，是案否有嚴(yán)格的崗位班責(zé)任制和獎懲制吧度?？刂瞥绦蚴前悍袂逦鞔_，關(guān)搬鍵控制點是否均骯有必要的控制措盎施，其措施是否扳有效，各項控制拜制度是否

14、健全規(guī)背范。信息資料的骯業(yè)務(wù)處理與記錄柏程序是否規(guī)范，芭、經(jīng)濟(jì)有效，各佰種手續(xù)是否完備藹等。頒醫(yī)院要建立健全笆內(nèi)部會計控制制懊度，實施內(nèi)部會叭計控制制度審計矮，監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部挨會計制度執(zhí)行，把保證內(nèi)部會計控礙制制度發(fā)揮其作吧用，保證會計資矮料真實、可靠、百完整、及時；保半證醫(yī)院貫徹各項哀法律、法規(guī)制度把，杜絕違法亂紀(jì)胺行為，防止國有哀資產(chǎn)流失，杜絕胺浪費?？刂瞥杀景哔M用，降低病人胺費用，提高醫(yī)院耙經(jīng)濟(jì)管理水平等背方面，真正發(fā)揮癌醫(yī)院內(nèi)部會計控胺制制度的作用，白促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)艾展，為人民群眾澳的健康做出貢獻(xiàn)把。拌參考文獻(xiàn)艾：1 幸茂拜荀主編 內(nèi)部懊會計控制實務(wù)絆 民主與建設(shè)出白版社哀 伴 2衛(wèi)擺生

15、部醫(yī)療機(jī)構(gòu)稗財務(wù)會計內(nèi)部控癌制規(guī)定（試行）版拌醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控審把計在單位管理與艾風(fēng)險防范中的作隘用八上海市精神衛(wèi)生皚中心 捌 暗金俊 邱跋明 奧內(nèi)容摘要:絆按照審計的程序按來說，在開展各疤項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計矮之前，首先要審啊查被審計單位的啊內(nèi)控制度是否健昂全，因為內(nèi)控制哎度的健全和完善斑程度是決定審計安工作的內(nèi)容和范案圍的重要依據(jù)。吧內(nèi)控制度是以財襖務(wù)會計為控制中愛心的內(nèi)部控制制艾度。對醫(yī)院的審阿計也是如此，如般果被審計醫(yī)院具霸有健全的內(nèi)控制骯度，那么審計的暗范圍就可以小一拜些，反之，則要按大一些。因此，壩我們認(rèn)為：健全昂和完善醫(yī)院內(nèi)控拔制度，對于改善哎醫(yī)院經(jīng)營管理與耙風(fēng)險防范，提高唉醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，

16、把全面深化醫(yī)院改岸革有著極其重要半的作用。 絆 艾關(guān)鍵詞:愛內(nèi)控審計 阿 管理 擺風(fēng)險防范 骯 審計監(jiān)督背當(dāng)前，我國醫(yī)療拔結(jié)構(gòu)改革與整個扮國家經(jīng)濟(jì)體制改唉革相適應(yīng)，正在版向縱深發(fā)展。隨罷著改革的不斷深耙入，一方面，國跋家對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的辦直接控制和行政凹干預(yù)逐步減少，胺使之逐步成為具襖有自我發(fā)展、自拜我調(diào)節(jié)（約束）懊、自主經(jīng)營的經(jīng)哎濟(jì)實體；另一方耙面，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在佰整個社會主義商巴品經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，捌所面臨的經(jīng)濟(jì)責(zé)百任更大，也要承罷擔(dān)更多醫(yī)療市場阿的變化需要和醫(yī)柏療市場的競爭需骯要，就勢必要求藹提高其自身的經(jīng)巴營管理能力以及唉風(fēng)險防范能力，辦改善經(jīng)營管理機(jī)般能，增強(qiáng)控制意伴識。因此，建立骯嚴(yán)格的內(nèi)控制度

17、爸，健全醫(yī)療機(jī)構(gòu)哀的管理與風(fēng)險防芭范機(jī)制，是全面笆深化衛(wèi)生事業(yè)改扳革和完善衛(wèi)生事岸業(yè)管理的重要內(nèi)哀容。艾一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)扳控審計襖醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控審爸計是為了保護(hù)醫(yī)白療機(jī)構(gòu)內(nèi)部財產(chǎn)哀的安全完整，確拜保會計及其它經(jīng)霸濟(jì)資料的正確可盎靠，保證國家財跋經(jīng)紀(jì)律和本單位柏所制訂制度、規(guī)骯定、辦法等的貫哎徹執(zhí)行，利用單案位內(nèi)部分工而產(chǎn)擺生的相互制約、霸相互聯(lián)系、相互藹促進(jìn)，形成一系邦列具有控制職能哎的方法、措施、挨程序，并予以規(guī)愛范化、系統(tǒng)性，襖使之形成一個嚴(yán)敗密的內(nèi)部控制機(jī)藹制。按案例1：某醫(yī)療絆機(jī)構(gòu)銀行存款內(nèi)辦控制度缺失案搬 按某醫(yī)療機(jī)構(gòu)出納擺員把外單位從銀胺行匯入本單位的辦進(jìn)修費不入賬，昂同時簽發(fā)一張現(xiàn)八

18、金支票，送銀行罷并提取現(xiàn)金貪污耙。從以上案例來耙看：（1）支票岸和銀行印鑒沒有斑做到兩人分管。翱（2）對出納員啊沒有稽核制度。芭（3）沒有做到凹與銀行按月逐筆搬對賬制度。案例敖中出納員貪污行拔為是在與銀行對般賬單核對時發(fā)現(xiàn)埃的。出納員貪污藹金額較大，對本傲單位造成重大的哎經(jīng)濟(jì)損失，該罪白犯抓獲以后被判傲處十幾年有期徒昂刑。擺針對以上案例，芭我們應(yīng)從以下幾矮方面加強(qiáng)內(nèi)部控拌制機(jī)制：百1.不能由出納伴員一個人辦理貨奧幣資金收支業(yè)務(wù)斑的全過程。唉2.支票和銀行案印鑒有兩人分管霸。 安3.對出納員所暗經(jīng)手的收支業(yè)務(wù)靶必須建立稽核制按度。背4.庫存現(xiàn)金日稗清月結(jié)，不定期凹對貨幣資金進(jìn)行擺核查。襖5.每月

19、由出納拌員和編制收付款柏憑證以外的會計敗人員核對銀行存鞍款賬戶。百6.有計劃地對骯會計人員進(jìn)行崗盎位輪換拜。 昂二、嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)襖構(gòu)內(nèi)控審計在單澳位管理與風(fēng)險防背范中的作用表現(xiàn)八新形勢下，加強(qiáng)伴內(nèi)控審計，健全埃和完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)壩內(nèi)控制度，有效藹地使內(nèi)控審計在柏單位管理與風(fēng)險藹防范中起到積極骯的作用，其主要愛作用表現(xiàn)在：昂 1.可以有效襖地監(jiān)督醫(yī)療機(jī)構(gòu)阿貫徹執(zhí)行黨和國翱家關(guān)于醫(yī)療工作氨的方針、政策和叭有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、擺財經(jīng)法紀(jì)、財務(wù)胺制度等。挨 2.可以維護(hù)擺醫(yī)療機(jī)構(gòu)財產(chǎn)物吧資、貨幣資金的把安全完整，防止靶浪費和損失。藹 3.確保會計澳記錄、業(yè)務(wù)記錄辦、統(tǒng)計資料等經(jīng)唉濟(jì)信息的正確和俺可靠，使預(yù)測、氨計

20、劃和決策等有哎可靠的保證。唉 4.能促進(jìn)醫(yī)敗療機(jī)構(gòu)各職能部扮門或有關(guān)人員增氨強(qiáng)責(zé)任、提高工擺作效率，避免推鞍委扯皮等問題。柏 5.有利于醫(yī)靶療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，吧對其各項經(jīng)營管艾理活動進(jìn)行控制案和指揮。霸案例2：某醫(yī)療哀機(jī)構(gòu)對外投資資敗金流失案靶某醫(yī)療機(jī)構(gòu)大額笆資金出借一個人巴說了算。本單位凹分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對斑市場信息預(yù)測不拔透，為了開發(fā)資爸源與某貿(mào)易公司哎合作，借給該公捌司300萬元。伴后來該公司經(jīng)營暗不善，宣布破產(chǎn)藹。經(jīng)過催討追回跋部分資金，最后扮醫(yī)療機(jī)構(gòu)賬面壞扳賬250萬元。襖從以上案例來看襖：（1）對單位伴領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力約束較昂弱，財務(wù)人員被翱動理財；（2）鞍單位資金管理、傲大額資金往來、絆審批手續(xù)

21、等缺少芭集體決策制。按針對以上案例，百我們應(yīng)從以下幾骯方面加強(qiáng)內(nèi)部控澳制機(jī)制：敗1.建立對外投拌資業(yè)務(wù)的管理制背度和崗位責(zé)任制班。跋2.不能由一個襖人辦理外投資業(yè)霸務(wù)的全過程。拔3.先立項后評板估，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體搬決策，按規(guī)定報俺上級批準(zhǔn)。昂4.加強(qiáng)對外投班資會計核算核對氨控制，進(jìn)行追蹤藹管辦5.加強(qiáng)對外投礙資的收回、轉(zhuǎn)讓背和核銷等處置控熬制。埃三、嚴(yán)格履行審疤計程序，依法實挨施內(nèi)控審計工作俺，是防范和控制挨審計風(fēng)險的關(guān)鍵礙內(nèi)控審計工作有按一套嚴(yán)格、完善八的工作程序和工跋作步驟，不能按澳主管臆斷去隨意癌操作和評價。審隘計人員應(yīng)嚴(yán)格遵霸循審計規(guī)范，制爸訂嚴(yán)密的審計工罷作計劃和實施方擺案，認(rèn)真進(jìn)行審半

22、前工作準(zhǔn)備，實矮施審計要嚴(yán)格按伴照規(guī)定的審計程襖序?qū)嵤﹥?nèi)控制度跋測試和實質(zhì)性測罷試。在實質(zhì)性測靶試中應(yīng)通過對內(nèi)唉控制度的評價，佰調(diào)整對具體項目班的重要性水平的澳認(rèn)定，增加對控扮制薄弱環(huán)節(jié)的審骯計程序，最大限胺度地降低審計風(fēng)愛險。哀1.內(nèi)部審計可敖以規(guī)范醫(yī)院不正跋當(dāng)?shù)慕?jīng)營行為。版如果醫(yī)院經(jīng)營范澳圍不規(guī)范，以營拜利為目的，無視阿國家法律，有違罷法經(jīng)營行為，內(nèi)凹審人員有責(zé)任指案出，并予以制止把。熬2.內(nèi)審人員可襖以預(yù)防醫(yī)院投資疤決策的失誤。投熬資決策是醫(yī)院重安大的經(jīng)濟(jì)活動，安醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大板和基建維修都需澳要投資。內(nèi)審人瓣員應(yīng)根據(jù)對方資氨質(zhì)及有關(guān)證件，八依法先行認(rèn)證，吧然后進(jìn)行投資預(yù)叭測，提出建設(shè)性

23、矮意見，防范醫(yī)院阿投資決策所造成斑的失誤，把好醫(yī)白院經(jīng)濟(jì)管理關(guān)。邦 3.內(nèi)審有利霸于維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律拔。醫(yī)院的會計核疤算要遵守醫(yī)院挨財務(wù)制度及辦醫(yī)院會計制度扳的規(guī)定，依照財壩經(jīng)法規(guī)辦事。通半過內(nèi)審，可以查擺清各項支出是否懊符合國家財政紀(jì)鞍律，是否真正用胺于發(fā)展事業(yè)，是霸否乘改革之機(jī)鉆拜管理上的空子，白以此杜絕多種違百法行為，維護(hù)財伴經(jīng)紀(jì)律。哀4.內(nèi)審有利于敗提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效柏益。醫(yī)療機(jī)構(gòu)加骯強(qiáng)內(nèi)部管理，完盎善成本核算體系哎，強(qiáng)化內(nèi)部審計瓣。醫(yī)院在經(jīng)營管把理中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)哎節(jié)，可以分析原耙因，提出改進(jìn)建扮議。捌案例3：某醫(yī)療案機(jī)構(gòu)物資管理內(nèi)矮控制度失控案懊某醫(yī)療機(jī)構(gòu)后勤壩部管理員在采購斑物資過程中收受骯

24、某供貨單位支付骯幾萬元拜“霸酬謝金襖”拔，造成所進(jìn)的物霸資骯“傲質(zhì)次價高邦”熬，對單位造成一拌定的經(jīng)濟(jì)損失。拔后來采用內(nèi)查外稗調(diào)相結(jié)合的方法白追蹤審查，弄清扳事實真相。該管叭理員被判處緩刑埃。從以上案例來骯看：（1）沒有爸建立物資管理制板度和崗位責(zé)任制絆。（2）物資管唉理人員素質(zhì)不高敖。敖針對以上案例，澳我們應(yīng)從以下幾跋方面加強(qiáng)內(nèi)部控凹制機(jī)制：礙1.建立物資管壩理制度和崗位責(zé)跋任制。唉2.不能由一個版人辦理物資管理芭業(yè)務(wù)的全過程。盎3.建立采購論拌證制度和物資管爸理業(yè)務(wù)流程。翱4.加強(qiáng)采購控半制和驗收控制。般5.建立物資管熬理處置制度和清班查盤點制度。盎四、監(jiān)督風(fēng)險防辦范措施是否有效艾，并提出

25、改進(jìn)措凹施版 1.風(fēng)險來源埃于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境哀，是不以人的意罷志為轉(zhuǎn)移的客觀拜存在。人們通常靶將風(fēng)險理解為導(dǎo)扳致經(jīng)濟(jì)損失的變扮化，若不能對風(fēng)疤險有效防范，將懊面臨風(fēng)險事件的懊發(fā)生和風(fēng)險損失胺的產(chǎn)生。敗 2.風(fēng)險防范壩就是通過對面臨盎的各種風(fēng)險的認(rèn)皚識、估測、評價拌、準(zhǔn)確把握各種佰不確定性，采取半恰當(dāng)?shù)墓芾矸椒ò?，以便用最低的昂成本獲得最高的翱安全保障，將損伴失降至最低水平白。捌 3.風(fēng)險的防暗范措施是指為降芭低已識別出并已板衡量的風(fēng)險所采靶取的措施，也稱傲風(fēng)險管理工具的藹選擇。板 內(nèi)審部盎門和內(nèi)審人員對敗有關(guān)部門針對風(fēng)挨險所采取的防范瓣措施進(jìn)行檢查，啊檢查其是否充分案、得當(dāng)。對于風(fēng)啊險缺乏充分的

26、控捌制措施的情況，扒內(nèi)審人員對發(fā)現(xiàn)懊的問題和薄弱環(huán)芭節(jié)，要采取有效半措施，改進(jìn)和完絆善內(nèi)部控制制度暗，進(jìn)一步強(qiáng)化單澳位的風(fēng)險管理，按降低風(fēng)險損失。罷案例4：某醫(yī)療挨機(jī)構(gòu)所屬企業(yè)經(jīng)奧濟(jì)責(zé)任案稗在對所屬企業(yè)法版人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計埃中發(fā)現(xiàn)：企業(yè)法伴人在經(jīng)營期限內(nèi)邦私自借給某公司挨款50萬元和對襖外長期投資30鞍萬元。經(jīng)調(diào)查，矮該公司已歇業(yè)。翱后經(jīng)有關(guān)部門積熬極努力催討，該把公司以物品作抵爸債和追回5萬元襖，未收回長期投八資款25萬元。壩由于對企業(yè)法人鞍權(quán)力失去制約，搬所以造成管理混耙亂，使企業(yè)嚴(yán)重巴虧損。經(jīng)濟(jì)責(zé)任澳審計以后，所屬骯企業(yè)法人被免職白。從以上案例來班看：（1）企業(yè)半經(jīng)營管理不善，按造成虧損。

27、（2挨）企業(yè)財務(wù)管理傲上存在很多漏洞傲。扮針對以上案例，疤我們應(yīng)從以下幾斑方面加強(qiáng)內(nèi)部控隘制機(jī)制：哀1.建立有責(zé)任阿、有約束、有競班爭的運(yùn)行機(jī)制。凹2.嚴(yán)禁個人自拜行決定對外投資懊。稗3.強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)案督，聘請中介機(jī)佰構(gòu)和相關(guān)專業(yè)人按員對所屬企業(yè)進(jìn)氨行評價。案4.建立責(zé)任追俺究制度。礙隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)改阿革的不斷深入和挨社會主義市場經(jīng)氨濟(jì)的不斷發(fā)展，懊醫(yī)院作為一個為懊大眾服務(wù)的昂“吧窗口奧”唉行業(yè)，在激勵的班市場經(jīng)濟(jì)競爭中胺求得生存和發(fā)展俺，不僅要有良好叭的服務(wù)態(tài)度，更瓣重要的是要有良靶好的服務(wù)質(zhì)量。百這就要求醫(yī)療機(jī)八構(gòu)必須有一個能唉自我約束的內(nèi)部柏控制制度做后盾爸。內(nèi)審部門和內(nèi)班審人員要加強(qiáng)內(nèi)把控

28、審計，有利于扮堵塞資金資產(chǎn)管襖理中的漏洞，糾矮正違法問題，防礙止國有資產(chǎn)流失岸，保障資金合規(guī)拌有效使用。市場辦經(jīng)濟(jì)不可能沒有芭風(fēng)險，內(nèi)審部門把和內(nèi)審人員可以翱從降低、防范風(fēng)伴險的角度揭示風(fēng)哀險所在，當(dāng)好醫(yī)拜院領(lǐng)導(dǎo)參謀，加暗強(qiáng)風(fēng)險控制。加笆強(qiáng)內(nèi)控審計，有班利于領(lǐng)導(dǎo)干部廉拜潔自律，推進(jìn)黨阿風(fēng)廉政建設(shè)，從暗源頭上預(yù)防和治啊理腐敗。加強(qiáng)內(nèi)阿控審計，可以幫安助醫(yī)院建立和完笆善內(nèi)控制度，改罷善醫(yī)院經(jīng)營管理挨，維護(hù)國有資產(chǎn)頒的安全和完整，跋堵塞管理漏洞，唉尋求提高社會效盎益和經(jīng)濟(jì)效益等辦方面，將起到保安駕護(hù)航的作用。參考文獻(xiàn)跋1 李芳、爸醫(yī)療結(jié)構(gòu)內(nèi)部審癌計風(fēng)險的防范與版控制、中國衛(wèi)生凹經(jīng)濟(jì)、2004般年第8

29、期第23熬頁。拔2 衛(wèi)生部鞍、醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)襖會計內(nèi)部控制規(guī)盎定（試行）Z藹、北京：中華笆人民共和國衛(wèi)生版部，2006。扳3 財政部罷、衛(wèi)生部、醫(yī)院搬財務(wù)制度、中國岸財政經(jīng)濟(jì)出版社柏，1998.1昂4。笆4 衛(wèi)生部翱關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)搬財務(wù)會計內(nèi)部控皚制制度規(guī)定（試白行）2007跋。擺淺談醫(yī)療衛(wèi)生單半位內(nèi)部控制審計襖程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)頒天津市海河醫(yī)院隘審計科 楊柏勝軍芭內(nèi)容摘要：岸醫(yī)院內(nèi)部控制審疤計是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)斑行中不可缺少的扒一項重要內(nèi)容，瓣通過各相關(guān)部門扳礙相關(guān)崗位霸岸互相牽制拔扒制約與監(jiān)督，各笆不相容的崗位互佰相分離，促使醫(yī)白院財產(chǎn)物資安全巴。筆者認(rèn)為醫(yī)療隘衛(wèi)生單位內(nèi)部控熬制審計的程序和襖關(guān)鍵環(huán)節(jié)為

30、：1愛.醫(yī)院貨幣資金佰內(nèi)部會計控制審啊計的程序和關(guān)鍵瓣環(huán)節(jié)。2.藥品安罷物資芭愛設(shè)備采購控制審百計的程序和關(guān)鍵把環(huán)節(jié)。3.醫(yī)院凹基建修繕工程項瓣目控制審計程序靶和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。4罷.科研擺板突發(fā)事件捐贈等骯專項經(jīng)費控制審霸計程序和關(guān)鍵環(huán)靶節(jié)。扒關(guān)鍵詞：佰內(nèi)部審計 內(nèi)氨部控制 內(nèi)部靶審計程序 內(nèi)絆部審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)絆一、醫(yī)院貨幣資邦金內(nèi)部會計控制埃隨著市場經(jīng)濟(jì)體愛制的不斷完善和氨醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改藹革的深入發(fā)展，把醫(yī)院面臨的風(fēng)險哀也相應(yīng)擴(kuò)大，許奧多醫(yī)院由于內(nèi)部捌會計控制制度特斑別是貨幣資金控笆制制度不完善，邦不健全，導(dǎo)致會瓣計信息失真和國捌有資產(chǎn)流失，因案此貨幣資金內(nèi)部擺會計控制在醫(yī)院凹管理中顯的尤其瓣重要

31、。澳（一）醫(yī)院貨幣柏資金內(nèi)部會計控霸制的內(nèi)容疤貨幣資金的控制霸是內(nèi)部會計控制爸的主要組成部分版，主要包括貨幣邦資金流入的控制俺和貨幣資金流出扮的控制。班1.貨幣資金流癌入的控制。醫(yī)院壩貨幣資金流入主唉要來源于醫(yī)療收伴入，即醫(yī)院在開巴展醫(yī)療服務(wù)中醫(yī)阿務(wù)人員借助各種矮診療手段和專業(yè)啊技術(shù)為病人進(jìn)行氨檢查治療所取得背的收入。重要資安金流入控制是對吧門、急診收費、絆住院押金和醫(yī)保皚患者的控制，具跋體包括藥品、檢胺查、治療、手術(shù)邦、化驗、放射、頒CT、介入、B敗超、床位、診療傲、其他收入等，埃這些收入是醫(yī)院昂資金的重要來源扮，具有項目多、叭數(shù)量大、政策性擺強(qiáng)等特點。要確扳保這部分收入的跋合理、合法、必辦

32、須嚴(yán)格執(zhí)行國家安規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)翱，使用統(tǒng)一的收扳費票據(jù)。確保門耙診和住院收費一般日清單制，同時熬醫(yī)院應(yīng)從管理的柏高度建立必要內(nèi)哀部控制制度，完笆善制衡機(jī)制，堵斑塞收費環(huán)節(jié)的漏哀洞。因此必須加愛強(qiáng)收費流程管理懊和控制，加強(qiáng)網(wǎng)拜絡(luò)安全和維護(hù)管盎理和控制，在整罷個醫(yī)院局域網(wǎng)的芭運(yùn)行中，網(wǎng)絡(luò)安熬全和系統(tǒng)維護(hù)至阿關(guān)重要醫(yī)院的門艾診、住院和治療案、檢查、收費系愛統(tǒng)等都必須在安百全的通信平臺和斑完善的系統(tǒng)維護(hù)岸的網(wǎng)絡(luò)上完成。拜各項控制程序環(huán)愛環(huán)相扣，以保證班收入的完整和資百產(chǎn)的安全。鑒于跋醫(yī)院資金流入，柏流出的特殊性，壩醫(yī)院資金流入控鞍制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及巴流程中主要環(huán)節(jié)拜的控制如圖。絆醫(yī)院貨幣資金主霸要環(huán)節(jié)控制

33、圖伴拜網(wǎng)絡(luò)安全和系統(tǒng)絆維護(hù) 系壩統(tǒng)軟件 系隘統(tǒng)操作授權(quán) 疤 凹 辦 盎 班資金流入 俺 奧 阿 佰 資阿金流出傲門急診收費、住盎院處 襖 把 扒 預(yù)算控按制搬收費票據(jù)的專人安、專責(zé)、專帳、隘專庫控制 扳 藥品支出安收費票據(jù)的領(lǐng)用暗控制 懊 班 岸 設(shè)備購巴置霸收費票據(jù)的審核版、監(jiān)督控制 癌 扒 安 物資采購按收費票據(jù)管理控板制 稗 八 按基建修繕監(jiān)督控昂制鞍完善對收費票據(jù)俺的計算機(jī)控制罷（二）.按流程扳圖中主要控制環(huán)白節(jié) 佰 氨 氨 翱 埃 敖 白 拔 跋 霸 霸 爸 阿 版 翱“”巴（1） 案網(wǎng)絡(luò)安全和系統(tǒng)翱維護(hù)，目前網(wǎng)絡(luò)頒存在的主要威脅辦有非授權(quán)訪問、埃信息泄漏或丟失盎、破 壞數(shù)據(jù)完骯整性

34、、拒絕服務(wù)班、網(wǎng)絡(luò)傳播病毒拌等。網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)板險控制要通過相笆關(guān)的安全技術(shù)來拌實現(xiàn)，醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)班安全和系統(tǒng)維護(hù)昂是信息化條件下氨醫(yī)院控制的重中稗之重。（2）軟斑件系統(tǒng)編寫軟件阿的技術(shù)人員專業(yè)昂水平，對醫(yī)院業(yè)鞍務(wù)流程的了解程百度及對產(chǎn)品的熟佰知程度等都將影半響軟件的設(shè)計，罷若在試運(yùn)期間未矮能及時發(fā)現(xiàn)問題氨，必將導(dǎo)致資金拔流入流出管理出版現(xiàn)漏洞，埋下舞懊弊貪污的隱患。懊（3）系統(tǒng)操作拜授權(quán)控制。醫(yī)院八信息化的實施使笆原有的會計崗位盎分工，不相容職罷務(wù)分離，財務(wù)稽靶核工作所包含的澳內(nèi)容和程序都發(fā)耙生較大的變化。百具體包括建立健哎全計算機(jī)安全管傲理和防范制度、伴完善業(yè)務(wù)的操作矮規(guī)程，加強(qiáng)要害邦崗位的管理，

35、建埃立和不斷完善要搬害崗位人員管理斑制度，加強(qiáng)內(nèi)部愛控制制度的落實八，嚴(yán)禁系統(tǒng)管理哀人員、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)藹人員、程序開發(fā)斑人員和操作人員傲混崗、代崗或一拌人多崗，加強(qiáng)操拌作人員權(quán)限和密辦碼管理，對訪問邦數(shù)據(jù)庫的所有用案戶科學(xué)的分配權(quán)拔限，實現(xiàn)權(quán)限等佰級管理，嚴(yán)禁越襖權(quán)操作、密碼強(qiáng)百制定期修改，數(shù)百據(jù)輸入嚴(yán)密檢查埃盡量減少二人操頒作機(jī)會，防止一疤般用戶非法闖入百操作系統(tǒng)，確保跋信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和叭信息儲存安全。佰（4）資金流入板主要控制環(huán)節(jié)。拌門診收入和住院搬收入是醫(yī)院主要擺資金流入，要嚴(yán)癌格票據(jù)控制、收把款控制、不相容柏崗位分離控制、瓣退款控制、結(jié)賬絆時間控制、稽查百控制、往來款控辦制、要嚴(yán)格核對邦現(xiàn)金

36、款項與收費靶匯總單，收據(jù)存礙根數(shù)額是否一致芭，所收款項是否耙如實交存銀行。哀（5）資金流出按控制，由于醫(yī)院伴是以財政定向補(bǔ)礙助為主的事業(yè)單凹位，所以支出也骯有它的特殊性。八貨幣資金各項支笆出必須應(yīng)嚴(yán)格按斑照預(yù)算審批金額吧執(zhí)行，有計劃、八有目的合理的使扳用資金，控制非伴法和不合理的資背金流出。如藥品笆采購、大型設(shè)備佰、批量物資的購礙置由政府集中采矮購?；ㄐ蘅樢辰?jīng)院辦公會，采跋取社會和院內(nèi)招傲投標(biāo)等控制。門扒急診、住院收入礙退費、退費的原搬因、核對病例記癌錄和檢查（治療盎）靶科室的檢查(治癌療)單、退費權(quán)暗限的控制。 八二、藥品、物資盎、設(shè)備采購系統(tǒng)翱控制安建立運(yùn)行良好的佰藥品物資設(shè)備采巴購系

37、統(tǒng),必須有矮一套完善、嚴(yán)密癌的運(yùn)作體系和運(yùn)啊作程序.其中運(yùn)懊作程序是基礎(chǔ)、搬沒有科學(xué)、完善艾的運(yùn)作程序,就澳會漏洞百出,事巴倍功半.在整個搬藥品物資設(shè)備采愛購運(yùn)作過程中，隘必須形成自我監(jiān)俺督、自我控制機(jī)巴制，以防止出現(xiàn)壩采購渠道混亂，八管理職能失控等扮問題。物資采購啊過程審計應(yīng)包括耙:背（一）、1.藥隘品、物資、設(shè)備藹采購計劃審計:凹采購計劃審計是靶對采購計劃中所癌列物資價格、數(shù)跋量、質(zhì)量、采購吧方式和供貨商選扳擇等的真實性、礙合理性等進(jìn)行審安計。襖2.藥品、物資凹、設(shè)備采購申報哀價格審計:采購啊申報價格審計是艾對采購價格申報藹內(nèi)容的完整性,板價格標(biāo)準(zhǔn)確定的拜合理性和申報程阿序的規(guī)范性等進(jìn)辦行

38、審計。 巴3.藥品、物資耙、設(shè)備招標(biāo)采購哎審計:招標(biāo)采購扳即采購者對需要壩采購的項目公開芭招標(biāo),通過一套哎嚴(yán)格的組織程序阿、讓投標(biāo)在質(zhì)量唉、價格、售后服頒務(wù)等方面相互競傲爭，從而實現(xiàn)采骯購的最優(yōu)化。招靶標(biāo)采購的最大特扳點就是程序的規(guī)笆范，廠家的競爭擺性。招標(biāo)過程中爸是否成立招標(biāo)評骯委小組，使招標(biāo)襖行為正常運(yùn)轉(zhuǎn)，唉以保持招標(biāo)的公瓣開、公正、避免捌人為因素的影響八、較好防止暗箱吧操作。矮4.藥品、物資絆、設(shè)備采購合同版審計：采購合同拔審計是對采購合哎同的合法性完整藹性和有效性等進(jìn)扒行審計。罷5.藥品、物資襖、設(shè)備采購計劃罷執(zhí)行情況審計：胺物資采購計劃執(zhí)柏行情況審計是指笆在采購物資運(yùn)達(dá)拔組織后、對物

39、資凹驗收、入庫、計耙量和貨款支付等柏業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)扳性，合法性和有翱效性等進(jìn)行審查捌和評價。愛 6.藥敖品、物資、設(shè)備拜定期盤點審計：笆在庫物資實行物澳資科學(xué)管理和責(zé)百任制的基礎(chǔ)上，安物資管理及相關(guān)柏監(jiān)督等部門應(yīng)定扒期實行盤點控制氨。物資要實行分敖層保管定位存放翱，以便于清點核敗對，保證安全。斑同時物資定期或擺不定期要進(jìn)行盤凹點，由保管員、半物資采購、財務(wù)澳、審計、紀(jì)檢等伴人員組成盤點小拌組、運(yùn)用物資出澳入庫各種計量衡巴器和 計算方法柏，點清數(shù)量、查把明質(zhì)量，按規(guī)定辦填報制藥品、材藹料盤點存單，做哎到帳與物 、帳阿與帳相一致。對凹盤盈盤虧的物資百、要注明原因和敖有關(guān)人員的責(zé)任愛。藹（二）.藥品

40、、襖物資、設(shè)備采購絆過程控制總體流罷程表跋 采購矮計劃懊百 采購價格按岸 招標(biāo)程爸序 簽訂合頒同隘般 藥品、物資扳、設(shè)備檢驗疤柏 發(fā)票核對結(jié)算傲貨款板（三）.藥品、巴物資、設(shè)備采購敖的主要監(jiān)督環(huán)節(jié)爸 對藥品盎、物資、設(shè)備采斑購進(jìn)行監(jiān)督管理霸，首先要了解物安資采購過程中的礙幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，搬進(jìn)行防范和監(jiān)督岸。重點以下7個壩環(huán)節(jié)：笆1.采購計劃的叭制定。進(jìn)行藥品氨、物資、設(shè)備采拌購首先以物資藥絆品、設(shè)備需求計隘劃和庫存藥品設(shè)霸備、物資平衡為笆依據(jù)，制定物資昂采購計劃。所以笆，在實際采購中半，是否實施采購斑、何時采購和采襖購多少，成為藥凹品、物資、設(shè)備頒采購的第一個重奧要監(jiān)控點。傲2.采購詢價方半案的

41、制定。這里骯有一個在什么范岸圍問價比價、按叭照什么原則擇優(yōu)澳選擇、有誰來最氨終確定的問題。扒3.招投標(biāo)與供拜應(yīng)商的選擇。決挨定實施采購以后隘、是招投標(biāo)還是絆集中采購、招投跋標(biāo)是否符合規(guī)定白程序、手續(xù)是否阿完備，采購人要案挑選合適的交易斑伙伴。伴4.采購價格的稗談判與確定。同芭樣一種藥品、物版資、設(shè)備的采購盎價格存在一個可啊高可低的空間幅敗度，回旋余地比愛較大。唉5.藥品、物資胺、設(shè)備質(zhì)量檢驗鞍與數(shù)量驗收。實阿際到貨的藥品物耙資設(shè)備數(shù)量與質(zhì)骯量存在短缺和質(zhì)哎量不能滿足要求擺的情況，這需要拌驗收人員把關(guān)。熬驗收人員責(zé)任心柏和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的把哎握成為監(jiān)督的關(guān)搬鍵控制點。稗6.貨款結(jié)算與皚采購資金支付。疤

42、采購貨款何時支澳付、支付金額多捌少、以何種方式敖支付等。芭7.物資定期盤佰點環(huán)節(jié)：采購藥捌品、物資、設(shè)備奧、要定期盤點、靶保證安全、出入盎庫手續(xù)齊全、避凹免浪費、做到帳半與物、帳與帳相按一致。鞍三、醫(yī)院基建修叭繕工程項目控制背醫(yī)院修繕工程項奧目審計：要將風(fēng)辦險管理、內(nèi)部控癌制效益的審查和擺評價貫穿于建設(shè)捌項目的各個環(huán)節(jié)邦注意與項目各專八業(yè)管理部門密切爸協(xié)調(diào)、合作參與稗，采取技術(shù)經(jīng)濟(jì)稗審查，項目過程疤管理審查與財務(wù)岸審計相結(jié)合，事班前、事中和事后奧審計相結(jié)合的方捌法，對項目的投般資立項設(shè)計（勘愛探）管理、招投凹標(biāo)、合同管理、岸設(shè)備和材料采購壩、工程管理、工胺程造價、竣工驗襖收管理后評價等奧全過程

43、跟蹤審計柏，各大醫(yī)院投資扮規(guī)模不斷擴(kuò)大，叭基建工程項目增凹多，修繕工程審擺計成為醫(yī)院內(nèi)部背審計工作的一個盎重要內(nèi)容。哀（一） 醫(yī)院工壩程項目立項要事搬前參與。(1)白參與項目可行性半論證，了解醫(yī)院柏建設(shè)和技術(shù)改造拌的基本要求以及壩項目的可行性分叭析。(2)參與伴項目招標(biāo)。對招澳標(biāo)文件進(jìn)行審核挨，主要審核招標(biāo)案內(nèi)容的完整性以絆及評標(biāo)辦法的科芭學(xué)性；參與對投跋標(biāo)單位實地考察愛，認(rèn)真核實，杜埃絕熬“隘打旗幟骯”巴或轉(zhuǎn)讓資質(zhì)收取奧管理費等行為.半(3)參與工程隘預(yù)算.審查預(yù)算瓣的工程量是否與哎施工方案、圖紙半相符、套用定額敗是否準(zhǔn)確、材料礙價格是否合理,啊各項是否符合規(guī)罷定等.(4)參靶與合同簽訂對合

44、扒同條款進(jìn)行復(fù)合柏型審查,以確保矮合同條款符合法佰律、法規(guī)的規(guī)定跋、符合招標(biāo)、投板標(biāo)文件的規(guī)定等百;核對合同條件巴中的工程造價、氨質(zhì)量、工期、預(yù)爸付款等內(nèi)容,對奧工程進(jìn)度款等是搬否作了明確、嚴(yán)靶格的控制.傲項目事前參與流唉程: 項目可行熬性論證啊凹巴項目招標(biāo)芭骯項目工程預(yù)算 瓣隘項目合同簽訂哎(二).項目事按中監(jiān)控：（1）藹對施工的主要控扒制點進(jìn)行符合性稗測試。對工程質(zhì)矮量、進(jìn)度及合同叭履行情況進(jìn)行監(jiān)邦控，對施工監(jiān)理凹及甲方有關(guān)工作挨人員履行職責(zé)情藹況進(jìn)行監(jiān)督。在罷工程施工過程中皚，還要對隱蔽工氨程部分采取夜間巴突擊抽查的方式鞍，對工程量進(jìn)行擺測量，查驗與之爸有關(guān)的相關(guān)記錄艾資料。（2）對奧主

45、要材料價格認(rèn)般質(zhì)認(rèn)價，嚴(yán)把材凹料質(zhì)量和價格關(guān)翱，為決算審計提扮供詳實的依據(jù)。藹（3）對施工各啊種簽證進(jìn)行監(jiān)控版。絆（三）項目事后安審計。（1）參拌加工程竣工驗收熬工作，關(guān)注已完癌成的工程質(zhì)量，熬工作內(nèi)容是否符背合要求，了解工凹程量變更的主要絆內(nèi)容，查看工程罷檔案原始資料是暗否完備、真實等癌。（2）對送審敖工程竣工驗收決吧算資料進(jìn)行清理佰審核。（3）對翱工程決算進(jìn)行審拌計時，在預(yù)算審拔計的基礎(chǔ)上重點耙審查施工變更簽俺證的工程量是否靶符合實際和合同澳條款，與其有關(guān)按聯(lián)的工程是否有靶重復(fù)計算工程量巴的現(xiàn)象等。?。ㄋ模┽t(yī)院修繕伴工程項目跟蹤審哀計重點環(huán)節(jié)應(yīng)注阿7個環(huán)節(jié):版1.前移審計關(guān)邦口做好工程項目

46、笆招標(biāo)文件合同的翱審查工作，不要岸只注重開標(biāo)和簽隘定合同的環(huán)節(jié)，壩對招標(biāo)文件、投瓣標(biāo)文件和合同本絆身往往疏于監(jiān)督矮。招標(biāo)文件作為安整個招標(biāo)過程的拌綱領(lǐng)性文件，他搬不僅僅只對招標(biāo)岸階段起作用而始胺終貫穿干工程項矮目實施的全過程拜，使整個工程項耙目進(jìn)行控制的關(guān)俺鍵之一。絆2.做好商務(wù)標(biāo)敗的審核。在整個爸項目修繕過程中扳，建設(shè)方往往會百根據(jù)工程實際進(jìn)礙度及現(xiàn)狀，提出拔更改工程設(shè)計內(nèi)扒容或者另行委托阿其它施工單位承柏接已中標(biāo)承包單隘位的某部分施工辦內(nèi)容，這就要求版工程跟蹤審計單矮位能及時準(zhǔn)確確矮定工程造價，為班甲乙雙方簽訂簽捌證創(chuàng)造良好基礎(chǔ)俺。盎3.做好工程量按清單的核對。工壩程量清單作為投叭標(biāo)計價的

47、依據(jù)，奧是整個項目造價胺控制的核心內(nèi)容爸。工程量清單應(yīng)鞍符合招標(biāo)文件的挨要求，工作內(nèi)容懊與要求應(yīng)表達(dá)準(zhǔn)般確和完整，但由耙于招標(biāo)是設(shè)計圖鞍紙設(shè)計深度不夠芭，工程量清單編懊制的時間較倉足埃，而施工時設(shè)計安圖紙作了大幅修佰改，往往工程量敗清單不是很全面懊，多算、少算、扳漏項甚至留有大哀量的活口和暫定翱項目。佰4.加強(qiáng)在施工佰過程中的造價控矮制。在施工階段盎跟蹤審計要做到暗“暗嚴(yán)疤”“挨細(xì)絆”“八準(zhǔn)挨”“隘活唉”背。一是嚴(yán)把簽證扒關(guān)，以防施工單澳位巧立名目，以癌少報名。二是要伴求跟蹤審計單位哎專業(yè)人員細(xì)致認(rèn)百真，對于可以描斑述清楚的尺寸、哎部位數(shù)量要認(rèn)真拌記錄。三是審計艾人員準(zhǔn)確地深驗傲證報價，簽證數(shù)

48、吧量索賠價款。四叭是審計人員認(rèn)真搬研究圖紙和施工安組織設(shè)計針對具班體的設(shè)計和施工疤方法提出建議，佰以達(dá)到在保證質(zhì)版量和使用功能的藹情況下節(jié)省投資皚。暗5.抓好過程控隘制，嚴(yán)格工程物般資采購審計。工啊程項目施工過程白中的物資采購及柏管理直接影響工挨程投資規(guī)模。因皚此要以物資采購頒和管理為重點，班通過廣泛的市場八詢價及網(wǎng)上咨詢跋等方式對工程所敖需主要設(shè)備和材巴料的采購進(jìn)行審版計調(diào)研。另外，矮針對分項工程項矮目多，投資大等案特點，把概算、懊合同、現(xiàn)場施工癌等情況結(jié)合起來白，及時了解物資霸供應(yīng)、設(shè)備安裝安及使用情況、找安出施工過程中物爸資采購和管理方啊面存在的問題，版及時向執(zhí)行層反昂饋信息。扳6.編制

49、投資總襖結(jié)控制報告。報敗告不能僅僅注要敗審計后工程造價辦的數(shù)字和審減數(shù)案、還應(yīng)有分析影扳響造價原因，審安核調(diào)整的主要內(nèi)版容及如何控制、俺修正造價的相關(guān)哎內(nèi)容，通過對數(shù)般據(jù)的積累、分析捌和整理歸類、得昂出影響造價的各礙項因素等。提供啊這樣的總結(jié)報告唉，為今后的工程暗造價控制作相應(yīng)按的鋪陳和借簽。熬7.溝通、協(xié)調(diào)罷的重要性。工程骯建設(shè)項目涉及到愛工程建設(shè)的各個岸方面，成功的跟壩蹤審核項目不僅版是跟蹤審計單位昂技術(shù)才干的成果班往往也是與有關(guān)爸各方加強(qiáng)溝通和扮協(xié)調(diào)，集思廣益邦、互相總重、共礙同合作的結(jié)果。澳四、科研、捐贈襖、應(yīng)急等專項經(jīng)挨費控制吧隨著醫(yī)院的發(fā)展拔，特別是三級以佰上的醫(yī)院的發(fā)展罷離不開科

50、研項目氨的開展。科研成爸果被廣泛應(yīng)用于岸臨床實踐，大大爸提高醫(yī)生診治水岸平提升醫(yī)院的醫(yī)跋療質(zhì)量，促進(jìn)現(xiàn)凹代醫(yī)學(xué)發(fā)展。隨胺著我國經(jīng)濟(jì)的快阿速發(fā)展，國家財阿政及各級行政部把門對醫(yī)院科研經(jīng)半費支持力度不斷半加大。項目經(jīng)費哀來源包括：國家斑級、部級、市級埃、局級、院級等拔級別。目前，醫(yī)霸院科研經(jīng)費來源凹廣、金額大，科案研經(jīng)費的使用是擺否合理、到位，襖是否真正符合項搬目預(yù)算的要求，絆是否達(dá)到預(yù)期的胺目的等，成為醫(yī)敖院審計工作關(guān)注頒的重點。見圖。懊科研經(jīng)費審計流隘程圖艾項目立項審計盎 靶 項目預(yù)算審暗計 敗阿項目實施審計奧芭 項目完工報告襖審計癌 頒內(nèi)控制度審計扮以上圖.在對科爸研經(jīng)費進(jìn)行審計氨時，首先要

51、對課拌題立項文件進(jìn)行暗審核。項目申請敖報告的內(nèi)容包括啊：（1）項目名巴稱及項目負(fù)責(zé)人挨。（2）項目申鞍請的必要性與可疤行性（理由要充版分、分析要具體擺）。（3）項目頒主要內(nèi)容及預(yù)算骯構(gòu)成。（4）項般目實施進(jìn)度。（拜5）項目預(yù)期目昂標(biāo)效益。2.項愛目預(yù)算審計。項礙目批準(zhǔn)后，能否吧嚴(yán)格按照項目熬書中的預(yù)算執(zhí)懊行是審計應(yīng)關(guān)注阿的重點。以項目扳預(yù)算為主線，結(jié)奧合項目研究的內(nèi)瓣容，分析判斷各藹項支出是否真實暗、合理，審核相敗關(guān)原始憑證是否阿真實、有效、有岸無違規(guī)、浪費，啊弄虛作假等方面隘。3.項目實施捌審計。項目和用疤途使用專項資金邦，不得擅自改變半項目和用途。巧跋立名目，擠占、翱挪用或截留。4艾.項目

52、完工報告拜審計。項目實際疤投資情況、任務(wù)哎完成情況、達(dá)到鞍的目標(biāo)效益、項矮目研究的主要經(jīng)柏驗與做法、存在把的問題。5.內(nèi)哀控制度審計。項岸目立項后支出審皚批規(guī)定，包括大癌額支出審批。是阿否有項目經(jīng)費經(jīng)凹手人、部門負(fù)責(zé)哎人、經(jīng)分管院領(lǐng)熬導(dǎo)核批后，報院俺長審批；是否有隘院領(lǐng)導(dǎo)會議記錄般、論證、預(yù)算、頒合同、招標(biāo)、政敗府采購等。隘隨著大自然環(huán)境耙等影響，自然災(zāi)愛害和突發(fā)疫情增案多，那就是我們岸國家和民族前所爸未有的大團(tuán)結(jié)、辦大互助、前所未啊有的堅強(qiáng)與韌，凹前所未有的奮力哀拼搏和一往無前敗，為此捐贈款物凹應(yīng)急是審計提前版介入重之重。按應(yīng)急捐贈款物它矮是已特定的時間隘審計時他也設(shè)有岸特別流程，主要安依據(jù)

53、政策法規(guī)及邦制度，及提前介暗入，現(xiàn)場審計。懊捐款應(yīng)急款物重唉點放在5個方面擺。1.全面掌握背財政專項撥款和矮國內(nèi)外捐款物的埃實際情況。2.骯是關(guān)注相關(guān)部門板是否建立健全捐拔款應(yīng)急款物的管翱理制度。3.是跋關(guān)注捐款物是否澳及時撥到位，是愛否存在滯留、截凹留、轉(zhuǎn)移、挪用扳等問題。4.是奧檢查款物的收入俺、支出、管理、傲分配、使用是否班合規(guī)合理。5.壩是促進(jìn)建立健全扒完善的應(yīng)急機(jī)制敗和捐贈物監(jiān)管的搬長效機(jī)制辦法。伴6.嚴(yán)格控制捐礙款物資的籌措、巴請領(lǐng)、接受、分藹配、下?lián)苁褂玫劝篆h(huán)節(jié)管理，做到百經(jīng)費物資來源清扳楚，去向明白，百使用規(guī)范，賬目藹準(zhǔn)確，手續(xù)完備澳。耙 參考文獻(xiàn) 挨1.醫(yī)院俺財務(wù)制度衛(wèi)生奧部

54、 財政部 1暗991年1月藹2.中國藹內(nèi)部審計規(guī)范般內(nèi)部審計具體準(zhǔn)昂則第5號耙暗內(nèi)部控制審計搬3. 陳中隘均 周奎對物資把采購監(jiān)督管理的白思考中國內(nèi)部板審計2006凹年第88期 4熬8頁 芭4.衛(wèi)生扮系統(tǒng)內(nèi)部審計工案作規(guī)定衛(wèi)生部拜規(guī)劃財務(wù)司 2埃007年9月哀5. 陳杰翱鶴 醫(yī)院科研經(jīng)頒費審計應(yīng)關(guān)注的暗幾個問題中國昂內(nèi)部審計20八08年第106啊期67頁 安6. 李健安華 淺談醫(yī)院貨昂幣資金內(nèi)部會計敗控制中國內(nèi)部鞍審計2008礙年第110期8懊2頁 哎7 蔡尉菊叭 工程審計的方吧法中國內(nèi)部審斑計2008年邦9月第111期熬69頁拔 埃淺議醫(yī)療單位內(nèi)氨部控制制度審計昂及愛風(fēng)險管理中的作柏用昂天津

55、市第四中心頒醫(yī)院審計科 白 禹萍 付佳澳內(nèi)容摘要：靶隨著社會主義市襖場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，捌醫(yī)療市場競爭將疤日趨激烈，醫(yī)院靶要在競爭中求生隘存，求發(fā)展，必絆須完善財務(wù)控制爸系統(tǒng)，加強(qiáng)醫(yī)院敗自身的內(nèi)部管理瓣，在結(jié)合醫(yī)院管稗理的特點上，各背科室都要建立一百整套符合各科室柏、各崗位實際情傲況和行之有效的班內(nèi)部控制管理制八度，并為內(nèi)部控拜制制度審計在風(fēng)絆險管理中起到了絆一定的作用。 翱關(guān)鍵詞：斑內(nèi)部審計 內(nèi)絆部控制制度審計哎 風(fēng)險管理盎一、醫(yī)療衛(wèi)生單爸位內(nèi)部控制制度襖及其作用佰醫(yī)療衛(wèi)生單位的襖內(nèi)部審計艾，是指在單位主邦要負(fù)責(zé)人的直接啊領(lǐng)導(dǎo)下，由本單伴位的板內(nèi)部審計 ，按機(jī)構(gòu)或案內(nèi)部審計白人員，依照國家礙的政策

56、、法令和懊財經(jīng)制度，按照阿一定的程序和方敖法，獨立地對本熬單位的財務(wù)收支佰和其他經(jīng)濟(jì)活動跋及其經(jīng)濟(jì)效益的阿合法性、合規(guī)性邦、有效性霸進(jìn)行審計版監(jiān)督、評價和見班證，以維護(hù)財經(jīng)傲紀(jì)律，改善經(jīng)營斑管理，提高衛(wèi)生邦事業(yè)的社會效益安和經(jīng)濟(jì)效益。在鞍社會主義市場經(jīng)藹濟(jì)條件下，充分俺認(rèn)識醫(yī)療衛(wèi)生單柏位的白內(nèi)部審計巴作用，有著重要案的現(xiàn)實意義。懊（一）有利于保奧證衛(wèi)生改革的穩(wěn)敖步、健康發(fā)展安近幾年來，胺在按衛(wèi)生改革的過程背中，由于配套措襖施尚有一些沒相背應(yīng)跟上，影響了襖醫(yī)療衛(wèi)生單位的板社會效益，從而骯影響了衛(wèi)生事業(yè)昂的發(fā)展。因此，埃為保證衛(wèi)生事業(yè)霸財產(chǎn)的安全和合氨理使用，保證衛(wèi)辦生改革穩(wěn)步健康唉地發(fā)展，就必須

57、斑加強(qiáng)擺內(nèi)部審計跋監(jiān)督制度，唉內(nèi)部審計敗工作做好了，不耙但加強(qiáng)了醫(yī)療衛(wèi)絆生單位的宏觀管稗理，完善了自我巴約束機(jī)制，而且吧能使衛(wèi)生改革沿俺著正確的方向穩(wěn)皚步前進(jìn)。俺（二）內(nèi)部控制吧制度審計有利于唉加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和啊提高衛(wèi)生事業(yè)的壩社會效益和經(jīng)濟(jì)背效益埃如何加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)八生單位的經(jīng)濟(jì)管疤理，促進(jìn)增收節(jié)安支，不斷提高社笆會、經(jīng)濟(jì)效益，哎求生存、求發(fā)展癌是擺在我們醫(yī)療耙衛(wèi)生單位面前的敗一個非常嚴(yán)峻的扒問題。通過昂內(nèi)部審計笆，對本單位經(jīng)濟(jì)扳管理、內(nèi)部控制皚制度及其衛(wèi)生經(jīng)埃濟(jì)活動進(jìn)行評價疤，肯定成績，發(fā)哎現(xiàn)問題，提出合奧理化建議，就可熬以強(qiáng)化和改善經(jīng)叭濟(jì)管理，提高衛(wèi)稗生經(jīng)濟(jì)效益。挨例如，我院審計般科2008年

58、對哀院內(nèi)部分購買的吧設(shè)備進(jìn)行跟蹤審百計，通過采集數(shù)耙字、評估、計算襖，對設(shè)備進(jìn)行經(jīng)班濟(jì)效益分析。以哎保證跋了搬資金投入的方向安正確、安排合理凹，把有限的資金伴用在衛(wèi)生事業(yè)的八刀刃上。暗（三）內(nèi)部控制擺制度審計 有利安于為單位領(lǐng)導(dǎo)決奧策起參謀和助手頒作用。皚內(nèi)部審計扒機(jī)構(gòu)是在本單位柏主要負(fù)責(zé)人的直笆接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立搬行駛審計叭監(jiān)督權(quán)，獨立于爸其他部門之外的澳經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，壩不參與具體業(yè)務(wù)壩管理工作，地位艾超脫。它的任務(wù)安是通過愛依法審計懊，將發(fā)現(xiàn)的問題礙及時報告單位領(lǐng)捌導(dǎo)，并客觀、公白正地做出評價，敖為領(lǐng)導(dǎo)決策提供啊依據(jù)，起到參謀哎和助手作用。版衛(wèi)生事業(yè)內(nèi)部控奧制制度審計工作絆的現(xiàn)狀，如果對襖于風(fēng)

59、險控制掌握拔的不到位，就會挨影響醫(yī)院經(jīng)營的礙風(fēng)險較多，如醫(yī)挨療策略所形成的艾風(fēng)險，行使醫(yī)療佰手段所形成的風(fēng)埃險，以及財務(wù)風(fēng)叭險、環(huán)境與法律斑風(fēng)險等。而面對白如此多的風(fēng)險，礙醫(yī)療單位卻缺乏哀相應(yīng)的控制，瓣例如，啊不根據(jù)上月的銷骯售情況和本月的笆需求進(jìn)行分析和案編制采購計劃，隘極易造成大量藥拔品胺物資隘積壓案，過期的浪費。愛由于客觀條件的矮綜合作用,各種壩風(fēng)險因素表現(xiàn)為隘風(fēng)險征兆,如不叭及時控制其變化斑趨勢,將給醫(yī)院百帶來巨大損失。板利用內(nèi)部審計手辦段,強(qiáng)化風(fēng)險管壩理,對各種風(fēng)險擺進(jìn)行識別、評估百并采取應(yīng)對措施昂,建立風(fēng)險控制安體系,轉(zhuǎn)化風(fēng)險埃因素,爭取有利版成果,顯得十分拜必要。扒二、內(nèi)部控制制

60、唉度審計在風(fēng)險管胺理中的優(yōu)勢靶第一,內(nèi)部審計斑以推進(jìn)醫(yī)院規(guī)范胺化運(yùn)作和管理,霸優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境,八熟悉醫(yī)院內(nèi)部管案理過程、熟悉醫(yī)礙院管理特點和缺昂陷,更能針對實稗際檢查內(nèi)控系統(tǒng)擺是否有效貫徹,挨及時提出抵御風(fēng)盎險的建議,已達(dá)罷到有效控制風(fēng)險翱和規(guī)避風(fēng)險的目哀的。 芭 第二,隘內(nèi)部審計是一個霸持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督半服務(wù)過程。襖第三,內(nèi)部審計哀通過內(nèi)控制度的俺評價,對醫(yī)院經(jīng)跋營活動進(jìn)行風(fēng)險襖識別和評估,符哎合市場化經(jīng)營管半理的需要。內(nèi)審矮職責(zé)是采取系統(tǒng)巴化、規(guī)范化的方白法促進(jìn)建立風(fēng)險癌管理機(jī)制,強(qiáng)化瓣內(nèi)部控制程序,半改進(jìn)風(fēng)險管理與拌控制體系,通過癌內(nèi)部審計及時發(fā)襖現(xiàn)風(fēng)險,報告分伴析預(yù)測結(jié)果,提笆請管理層關(guān)注