淺議我國會計準(zhǔn)則體系的完善

1、百論我國會計準(zhǔn)則柏體系的完善第一篇疤新企業(yè)會計準(zhǔn)則胺下利潤表的變化把及分析懊摘要芭：昂本文主要從新準(zhǔn)癌則下利潤表的理扒念變化、計量變哀化、列報變化以唉及營業(yè)利潤、利翱潤總額、凈利潤版內(nèi)涵變化等四個扮方面進(jìn)行闡述。安提出在分析新企伴業(yè)會計準(zhǔn)則下的霸利潤表時，要在扮經(jīng)常性收益與非盎經(jīng)常性收益、已暗確認(rèn)已實現(xiàn)收益扮與已確認(rèn)未實現(xiàn)癌收益、計入損益板的利得和損失與敗計入所有者權(quán)益敖的利得和損失等鞍三個方面加以關(guān)襖注。 板關(guān)鍵詞盎：埃新準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)巴債表；利潤表 藹我國財政部20壩06年發(fā)布的新耙企業(yè)會計準(zhǔn)則體斑系，按照國際通傲行的規(guī)則和慣例班，嚴(yán)格界定了資胺產(chǎn)、負(fù)債、所有耙者權(quán)益、收入、案費用、利潤等會

2、骯計要素的定義，疤明確規(guī)定了有關(guān)瓣會計要素的確認(rèn)愛條件、計量原則胺，引入了資產(chǎn)負(fù)挨債表觀的理念，敗凸顯了資產(chǎn)負(fù)債暗表的核心地位，爸改變了收入費用骯觀下利潤表在企辦業(yè)財務(wù)報告體系哎中占主導(dǎo)地位的把情況。因此，在擺新企業(yè)會計準(zhǔn)則班下，企業(yè)的利潤癌表發(fā)生了很大的擺變化。 瓣一、新企業(yè)安會計準(zhǔn)則下利潤愛表的變化 俺(一)理念八的變化：收入費擺用觀班敗資產(chǎn)負(fù)債表觀 吧多年來。我埃國的會計準(zhǔn)則遵澳循的是收入費用伴觀。在收入費用翱觀下，收益是一擺定時期的收入減版去各類相關(guān)成本扒費用后的差額。皚即收益=收入-愛費用。1993骯年7月1日開始昂施行的企業(yè)會哎計準(zhǔn)則挨襖基本準(zhǔn)則第五暗十四條明確矮“伴利潤是企業(yè)在一

3、襖定期間的經(jīng)營成半果。包括營業(yè)利氨潤、投資凈收益埃和營業(yè)外收支凈昂額。矮”氨也就是說，利潤拔表和資產(chǎn)負(fù)債表岸各項目的數(shù)據(jù)都頒是考慮到收入確挨認(rèn)和費用配比之愛后的結(jié)果。在收笆入費用觀下資產(chǎn)艾負(fù)債表是利潤表礙的副產(chǎn)品。 罷2006年巴發(fā)布的新企業(yè)會扒計準(zhǔn)則體系引入板了資產(chǎn)負(fù)債表觀霸的理念，即會計癌準(zhǔn)則的制定者在扳制定規(guī)范某類交埃易或事項的會計壩準(zhǔn)則時。應(yīng)首先背定義并規(guī)范由此邦類交易產(chǎn)生的資拌產(chǎn)或負(fù)債的計量把；然后，再根據(jù)半所定義的資產(chǎn)和礙負(fù)債的變化來確吧認(rèn)收益。新企胺業(yè)會計準(zhǔn)則爸胺基本準(zhǔn)則第三鞍十七條規(guī)定八“絆利潤是指企業(yè)在疤一定會計期間的唉經(jīng)營成果。利潤凹包括收入減去費般用后的凈額、直般接計入當(dāng)

4、期利潤愛的利得和損失等扒。昂”“八直接計入當(dāng)期利耙潤的利得和損失阿”搬就是指應(yīng)當(dāng)計入安當(dāng)期損益、會導(dǎo)伴致所有者權(quán)益發(fā)靶生增減變動的、骯與所有者投入資罷本或者向所有者氨分配利潤無關(guān)的俺利得或者損失。阿簡單的說，利潤拜表中利潤的度量暗主要取決于資產(chǎn)艾和負(fù)債的計量，阿利潤表可以被看稗作反映企業(yè)一定啊期間凈資產(chǎn)的變挨動表。 柏(二)計量伴的變化：歷史成胺本熬拌公允價值 氨1993年胺企業(yè)會計準(zhǔn)則敗哀基本準(zhǔn)則的第阿十九條明確邦“伴各項財產(chǎn)物資應(yīng)埃當(dāng)按取得時的實捌際成本計價。物斑價變動時，除國柏家另有規(guī)定者外唉，不得調(diào)整其賬罷面價值半”礙，也就是說歷史版成本是會計計量埃的基本屬性。 班2006年傲發(fā)布的新

5、準(zhǔn)則不頒再單純強(qiáng)調(diào)歷史罷成本為基本計量隘屬性，而是適度班、謹(jǐn)慎地引入公疤允價值，在投資般性房地產(chǎn)、生物胺資產(chǎn)、非貨幣性伴資產(chǎn)交換、資產(chǎn)俺減值、債務(wù)重組爸、金融工具、套稗期保值、非同一胺控制下的企業(yè)合扒并等方面都引入拔了公允價值計量拜模式，并且將符啊合一定條件的公扳允價值的變動直耙接計入了損益，骯進(jìn)入利潤表。按背照公允價值進(jìn)行跋會計計量，能夠扒更加客觀地反映鞍企業(yè)的財務(wù)狀況佰和經(jīng)營成果，從盎而向投資者提供澳更加相關(guān)的信息爸，有利于提升會疤計信息的有用性壩，符合財務(wù)會計藹報告的目標(biāo)。 柏(三)報表熬列報的變化 埃新舊準(zhǔn)則下敖的利潤表的列報壩也發(fā)生了很大變按化。 伴首先，新準(zhǔn)半則下的利潤表不隘再區(qū)分

6、主營業(yè)務(wù)愛與其他業(yè)務(wù)。而壩是統(tǒng)一在笆“疤營業(yè)收入八”拌、般“暗營業(yè)成本擺”版、笆“吧營業(yè)稅金及附加捌”靶中進(jìn)行列報。這懊一方面是基于市安場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)伴營規(guī)模不斷擴(kuò)大氨，經(jīng)營內(nèi)容呈多頒元化發(fā)展，不同捌經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相百當(dāng)，主營業(yè)務(wù)與扒其他業(yè)務(wù)的界限隘已經(jīng)很模糊；另敗一方面也是我國奧新會計準(zhǔn)則體系八與國際準(zhǔn)則的趨拔同。 爸其次，由于胺新準(zhǔn)則引入了公扳允價值計量模式把。新準(zhǔn)則下的利礙潤表增加了擺“爸公允價值變動收版益搬”巴項目；新準(zhǔn)則下耙的利潤表還單獨瓣列報八“八資產(chǎn)減值損失骯”疤項目，明細(xì)列報安“版對聯(lián)營企業(yè)和合啊營企業(yè)的投資收罷益隘”癌、伴“熬非流動資產(chǎn)處置隘損失頒”盎項目等，并將搬“傲營業(yè)費用

7、澳”暗改為靶“柏銷售費用熬”拔、將懊“哎投資收益伴”凹納入營業(yè)利潤的敗范圍，使會計信伴息更加簡潔透明疤。便于財務(wù)報告襖使用者充分了解敖企業(yè)的財務(wù)狀況拔和經(jīng)營成果。 胺(四)營業(yè)半利潤、利潤總額鞍、凈利潤內(nèi)涵的捌變化 吧由于新企業(yè)白會計準(zhǔn)則體系凸捌現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表敗觀的理念。引入按了公允價值計量敖模式、所得稅會胺計處理采用資產(chǎn)懊負(fù)債表債務(wù)法以氨及列報變化等因佰素，使得新準(zhǔn)則哀下的利潤表中的般營業(yè)利潤、利潤敖總額、凈利潤內(nèi)安涵發(fā)生了很大的哀變化。 唉準(zhǔn)則下的利捌潤表將百“懊投資收益壩”八項目列入營業(yè)利巴潤的范圍，改變白了舊準(zhǔn)則下的營把業(yè)利潤僅反映企矮業(yè)正常營業(yè)活動八所產(chǎn)生的經(jīng)常性耙收益的狀況，即柏企

8、業(yè)利用資產(chǎn)對絆外投資所獲得的稗報酬也屬于營業(yè)扳利潤，符合資產(chǎn)埃負(fù)債表觀的理念矮。 礙新準(zhǔn)則下的骯利潤表增加了伴“白公允價值變動收絆益懊”吧項目，將未實現(xiàn)笆的資本利得和損矮失納入了利潤表傲，使得營業(yè)利潤隘、利潤總額、凈澳利潤中包含了部柏分資本性收益，半符合綜合收益觀昂點，同樣符合資艾產(chǎn)負(fù)債表觀的理跋念。 壩所得稅的會白計處理采用資產(chǎn)阿負(fù)債表債務(wù)法。癌即企業(yè)在取得資巴產(chǎn)和負(fù)債時，應(yīng)巴當(dāng)首先確定其計跋稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和翱負(fù)債的賬面價值盎與其計稅基礎(chǔ)之鞍間的差額為(應(yīng)隘納稅或可抵扣)疤暫時性差異，然版后確認(rèn)所產(chǎn)生的白遞延所得稅資產(chǎn)稗或遞延所得稅負(fù)壩債，資產(chǎn)負(fù)債表頒債務(wù)法實質(zhì)上就班是資產(chǎn)負(fù)債表觀罷的體現(xiàn)。同

9、時，愛資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)翱法所得稅會計的安實施使得新準(zhǔn)則俺下的利潤表中列白示的所得稅費用澳與當(dāng)期會計利潤跋相配比。減少了絆由于稅法規(guī)定與奧會計準(zhǔn)則不一致壩產(chǎn)生的稅后利潤霸的波動。 俺二、對新企霸業(yè)會計準(zhǔn)則下利啊潤表的分析 矮新企業(yè)會計敖準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)班則相比，理念更胺先進(jìn)，體系更完罷整，內(nèi)容更豐富板。新準(zhǔn)則按照國罷際會計慣例對會盎計信息的生成和敗披露作了更加嚴(yán)啊格和科學(xué)的規(guī)定唉，強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報捌表列報項目的真柏實性和可靠性，壩在主要方面和關(guān)白鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與啊國際會計準(zhǔn)則的皚趨同。筆者在實挨務(wù)中分析新準(zhǔn)則哀下的利潤表時，稗認(rèn)為以下三個方捌面值得關(guān)注。 暗(一)經(jīng)常骯性收益與非經(jīng)常絆性收益 版舊準(zhǔn)則下的

10、礙利潤表中營業(yè)利邦潤不包括凹“邦投資收益白”安項目。因此在分扳析企業(yè)的利潤情捌況時。一般認(rèn)為吧營業(yè)利潤即為企皚業(yè)的經(jīng)常性收益案，很多企業(yè)在進(jìn)鞍行考核時也會用敖到經(jīng)常性收益的埃指標(biāo)，主要用來礙反映通過經(jīng)營者懊努力所獲取的經(jīng)俺營性收益。新準(zhǔn)班則下的利潤表中跋將昂“板投資收益扒”疤項目包括在營業(yè)板利潤中，并且還版增加了跋“擺公允價值變動收巴益唉”昂項目，因此在分懊析企業(yè)的利潤表笆或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考翱核時，都要注意跋營業(yè)利潤的內(nèi)涵疤已經(jīng)發(fā)生了變化罷，經(jīng)常性收益要凹重新分析計算，阿以真實反映企業(yè)傲的經(jīng)常性收益。扳 阿(二)已確骯認(rèn)已實現(xiàn)收益與扒已確認(rèn)未實現(xiàn)收爸益 捌對于收益的懊確定，舊準(zhǔn)則遵鞍循的是收入費用

11、皚觀，因而利潤表絆上所反映的收益扮并不是企業(yè)的全埃部收益。即未包埃括持有資產(chǎn)價值吧增值(或減值)斑的收益，利潤表岸中的收益只是已霸確認(rèn)已實現(xiàn)的收哀益；新準(zhǔn)則則遵般循的是資產(chǎn)負(fù)債般表觀，引入了公安允價值的計量模扒式。并將符合一皚定條件的公允價壩值變動直接計入邦損益、進(jìn)入利潤盎表，利潤表中的巴收益不僅包括已吧確認(rèn)已實現(xiàn)的收拌益，還包括已確扮認(rèn)未實現(xiàn)的持有吧資產(chǎn)價值增值(擺或減值)的收益靶。因此，在執(zhí)行班新準(zhǔn)則的企業(yè)制盎定利潤分配方案俺時，要注意區(qū)分隘已確認(rèn)已實現(xiàn)收俺益與已確認(rèn)未實笆現(xiàn)收益。這是因吧為一方面已確認(rèn)伴未實現(xiàn)收益并沒稗有給企業(yè)帶來現(xiàn)靶金流量，過度的按利潤分配會影響瓣企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)懊營；另

12、一方面。捌當(dāng)持有資產(chǎn)的市跋場價值扭曲或波叭動劇烈時，過度伴的利潤分配中可柏能隱含了資本的半返還，從而損害骯企業(yè)的盈利能力靶。 邦(三)計入暗損益的利得和損叭失與計入所有者霸權(quán)益的利得和損壩失 稗新準(zhǔn)則引入了公襖允價值的計量模俺式，將符合一定八條件的公允價值靶變動直接計入損昂益，即將未實現(xiàn)礙的資本利得和損矮失納入了利潤表芭。使得利潤表的瓣收益中包含了部拌分資本性收益，骯符合綜合收益觀啊。但新準(zhǔn)則下的版利潤表并非完全敗的綜合收益觀。奧綜合收益觀認(rèn)為懊“礙收益是除股利分搬配和資本交易外跋特定時期內(nèi)所有哀的交易或企業(yè)重氨估所確認(rèn)的權(quán)益搬的總變化敖”壩(會計理論邦湯云為、錢逢勝搬)，但是我國新靶準(zhǔn)則將拔

13、“扮利得和損失叭”班分為暗“頒直接計入當(dāng)期損罷益的利得和損失暗”般和阿“吧直接計入所有者扳權(quán)益的利得和損艾失盎”白。例如企業(yè)會皚計準(zhǔn)則第3號哀柏投資性房地產(chǎn)班第十六條規(guī)定八“扳自用房地產(chǎn)或存巴貨轉(zhuǎn)換為采用公拜允價值模式計量扳的投資性房地產(chǎn)懊時，投資性房地拌產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日拔的公允價值計價懊，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公罷允價值小于原賬唉面價值的，其差巴額計入當(dāng)期損益癌；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公礙允價值大于原賬案面價值的，其差芭額計入所有者權(quán)艾益。阿”邦因此，報表使用阿者要全面了解企班業(yè)的收益情況。奧不僅要分析利潤拔表，還要關(guān)注所背有者權(quán)益變動表氨。 第二篇霸淺論現(xiàn)代企業(yè)成擺本控制與管理懊懊摘要：奧成本是企業(yè)生產(chǎn)巴經(jīng)營過程中

14、的耗拌費，需要企業(yè)取半得的銷售收入進(jìn)般行補(bǔ)償，成本的稗降低意味著企業(yè)吧利潤的增加，效傲益的提高。成本拔的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)決定敖了成本在企業(yè)經(jīng)啊營管理中具有重疤要的作用，成本按決定著企業(yè)興衰扒。文章以北京B胺JLC有限公司擺為例進(jìn)行了成本哎運營與控制的相搬關(guān)分析，說明企擺業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中俺加強(qiáng)成本控制與背管理對提高企業(yè)版經(jīng)濟(jì)效益和市場盎競爭力的重要性壩。藹皚關(guān)鍵詞：翱成本控制；成本扒管理；經(jīng)濟(jì)效益懊一、現(xiàn)代企業(yè)成傲本管理概述背市場經(jīng)濟(jì)條版件下，企業(yè)是自扳負(fù)盈虧的商品生絆產(chǎn)者和經(jīng)營者，俺其生產(chǎn)耗費是通骯過生產(chǎn)成果即銷靶售收入來補(bǔ)償?shù)陌妫杀揪褪呛饨O量生產(chǎn)耗費補(bǔ)償壩的尺度。企業(yè)通隘過商品銷售取得暗收入，提取

15、成本鞍消耗的份額，用礙以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營笆中的消耗，維持懊再生產(chǎn)持續(xù)進(jìn)行巴。所以，成本作搬為補(bǔ)償生產(chǎn)消耗隘的尺度，對企業(yè)半經(jīng)營起著關(guān)鍵作敖用。哎企業(yè)競爭求板生存以成本控制靶為基礎(chǔ)。企業(yè)通絆過降低成本進(jìn)而懊降低產(chǎn)品銷售價按格，提高企業(yè)在斑市場上的競爭力疤，從而獲得更多澳的利潤。當(dāng)企業(yè)拜經(jīng)營處于困境時佰，降低成本對企柏業(yè)的繼續(xù)生存尤扮為重要。巴企業(yè)的經(jīng)營芭決策以降低成本瓣為依據(jù)。市場經(jīng)百濟(jì)條件下企業(yè)的白目標(biāo)是提高市場霸競爭力和經(jīng)濟(jì)效耙益。要實現(xiàn)這一背目標(biāo)企業(yè)必須進(jìn)邦行正確的生產(chǎn)經(jīng)阿營決策。企業(yè)的八生產(chǎn)經(jīng)營決策建搬立在以成本為核把心的科學(xué)分析和扮計算基礎(chǔ)上。版企業(yè)經(jīng)營的癌持續(xù)發(fā)展以成本哎控制為前提。當(dāng)澳

16、售價不變，降低俺生產(chǎn)和經(jīng)營成本捌，企業(yè)利潤才能懊增加，企業(yè)才有笆能力尋求新的發(fā)案展。可見，一個矮企業(yè)盈利、生存艾、發(fā)展與成本控愛制和管理密切相般關(guān)。安企業(yè)成本控俺制與管理是一項唉系統(tǒng)工程，需要壩建立健全科學(xué)的芭企業(yè)成本管理系隘統(tǒng)：第一，必須澳根據(jù)各企業(yè)的具爸體情況規(guī)劃設(shè)計頒，因地制宜，適拔合特定企業(yè)、部疤門、崗位和成本礙項目的實際情況矮；第二，由于成襖本控制涉及到企版業(yè)全體職工的共百同利益，只有通暗過全體職工協(xié)調(diào)皚一致的努力才能拌完成，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)捌和每個普通職工熬都擔(dān)負(fù)著成本責(zé)翱任，要求企業(yè)領(lǐng)奧導(dǎo)重視，企業(yè)全把體員工積極參與盎；第三，成本控案制經(jīng)歷了從事前扳的成本分析與檢胺查、防護(hù)性控制唉，到事

17、中的日常半成本控制的反饋背性控制階段，有背效的成本控制貫扳穿于企業(yè)成本形阿成的全過程；第阿四，企業(yè)根據(jù)成按本效益原則和本熬量利分析原理，扮結(jié)合成本與收益般、成本、業(yè)務(wù)量辦與利潤之間的關(guān)柏系，分析計算出叭利潤最大化的最邦佳成本和最佳業(yè)邦務(wù)量；第五，成伴本控制要達(dá)到預(yù)稗期目標(biāo)，必須通跋過實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的案有效結(jié)合，調(diào)動拜企業(yè)各級成本責(zé)拌任中心加強(qiáng)成本擺管理的積極性。稗扮二、成本控制與藹管理在北京BJ安LC公司中的應(yīng)懊用按北京BJL瓣C公司是北京發(fā)礙展新能源項目的鞍一個重要平臺，疤主要以白投資般經(jīng)營風(fēng)力發(fā)電為霸主。隨著近幾年扳國內(nèi)風(fēng)電項目的襖迅猛發(fā)展，發(fā)電皚市場競爭日趨激傲烈，公司發(fā)展面澳臨著極大的挑戰(zhàn)

18、爸。如何節(jié)省資源版，降低運營成本耙，提升公司的成敖本管理水平，進(jìn)霸一步提高公司的耙核心競爭力，成敗為現(xiàn)階段公司財挨務(wù)管理的核心內(nèi)安容。其中一個重矮要的方面，就是靶如何運用現(xiàn)代企巴業(yè)成本管理理論案對公司運營成本懊加強(qiáng)控制與管理案，促進(jìn)成本管理芭的科學(xué)化，提高捌企業(yè)管理水平和扳企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。柏由于風(fēng)力發(fā)矮電在我國近幾年俺才得到大力發(fā)展疤，風(fēng)電項目運行暗過程中成本的控阿制和管理，對于按國內(nèi)的發(fā)電企業(yè)百來說是一個新的般成本探討課題。半風(fēng)電項目在投入襖正式運行之后，版加強(qiáng)運營成本控扒制與管理是風(fēng)電氨企業(yè)能否盈利的斑關(guān)鍵因素。板（一）公司傲風(fēng)電項目運行成阿本分析疤 1.風(fēng)疤電項目運行成本靶構(gòu)成分析藹 風(fēng)電

19、運柏營企業(yè)的成本主熬要由項目投資形巴成的固定資產(chǎn)折昂舊、項目運營期艾間的貸款利息、爸管理費用、生產(chǎn)矮運行人員費用、吧運行維護(hù)費、材靶料費（備品備件頒等）及稅金構(gòu)成般，其中：折舊費襖用和財務(wù)費用占鞍整個運行成本的絆84%，其他成挨本占16%。隨爸著運行時間的延辦長，成本的內(nèi)部拜構(gòu)成比例會發(fā)生艾動態(tài)的變化：第八一，風(fēng)電項目貸按款的逐年償還遞絆減，財務(wù)費用所鞍占比例會逐步遞懊減；第二，隨著敖設(shè)備使用年限的佰延長和老化，運佰行維護(hù)費用和材澳料費（備品備件班）所占比例會逐霸年增加；第三，懊折舊費用所占比白例隨著財務(wù)費用捌所占比例遞減會罷反向增加。澳2.風(fēng)電項斑目運行成本特點佰分析壩 根據(jù)成板本性態(tài)原理，

20、成愛本按其與業(yè)務(wù)量扮的依存關(guān)系分變暗動成本和固定成凹本，變動成本隨搬著產(chǎn)品產(chǎn)量（業(yè)霸務(wù)量）的增減呈吧線性變動；固定邦成本一般在一定翱產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）矮水平上保持相對敗固定不變。斑公司風(fēng)電項藹目在運行過程中岸，生產(chǎn)的產(chǎn)品是搬電，消耗的原料板主要是風(fēng)能，由挨于風(fēng)能是不計價跋的，因此風(fēng)電項哎目成本中的變動昂成本為零；其成胺本主要由固定成挨本構(gòu)成：包括折跋舊、管理費用、頒財務(wù)費用、運行唉維護(hù)費用、材料捌費（備品備件）跋等項目?？梢姡晒境杀竟芾砗桶榭刂频闹攸c是固伴定成本。鞍3.風(fēng)電項骯目固定成本的管敖理控制分析哀 公司風(fēng)按電項目運營中，敖其成本中的固定霸資產(chǎn)折舊是和項百目投資中設(shè)備、皚房屋建筑物等固般

21、定資產(chǎn)投資相關(guān)骯的，對其控制主稗要是在項目建設(shè)靶階段對造價的合頒理控制來實現(xiàn)的敖，一旦投資中固百定資產(chǎn)金額確定昂，折舊年限及殘吧值確定，固定資熬產(chǎn)折舊在未來運拜營期間是相對不背變的；風(fēng)電建設(shè)八項目投資70%半80%的資金把需求需要融資來伴解決，并通過未伴來生產(chǎn)運營產(chǎn)生哎的現(xiàn)金流來償還般本金及利息，一柏旦償還方案確定板，財務(wù)費用在未瓣來運營期間也是爸相對不變的；以霸上兩種費用對風(fēng)藹電項目運營成本板來說，是相對不霸可控的，屬于不傲可控的成本；管吧理費用、人工費班用、運行維護(hù)費辦、材料費（備品耙備件）等費用支盎出屬于可控費用叭，可以通過公司阿各種制度、加強(qiáng)敗管理措施及人力白資源統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)邦行合理控制

22、，以罷達(dá)到降低成本的疤目的。辦（二）公司安風(fēng)電項目運行成壩本管理措施案 北京B白JLC公司的主隘要業(yè)務(wù)是風(fēng)電業(yè)案務(wù)，公司管理部跋門通過深入分析板風(fēng)電業(yè)務(wù)成本構(gòu)凹成及其特性，認(rèn)辦識到在項目運營哀期間，加強(qiáng)管理艾費用、人工費用稗、運行維護(hù)費、唉材料費（備品備靶件）等可控費用柏的管理是運行成扒本控制的關(guān)鍵，澳采取了以下五個奧方面措施針對上藹述成本費用進(jìn)行芭重點控制和管理艾：熬1.建立全版面預(yù)算管理制度笆，提高企業(yè)綜合阿經(jīng)濟(jì)效益叭 為了加翱強(qiáng)成本控制管理凹，北京BJLC愛總公司實施兩項辦舉措：第一，對襖各風(fēng)電項目分公拌司下達(dá)年度費用笆控制指標(biāo)，通過叭預(yù)算管理，明確罷風(fēng)電項目是公司昂運行成本的責(zé)任佰中心

23、，對項目可跋控成本負(fù)責(zé)，并耙和各風(fēng)電項目分半公司簽訂責(zé)任狀瓣，年度進(jìn)行考核半并獎懲。同時責(zé)拌成各風(fēng)電項目公辦司將各項成本費稗用控制指標(biāo)分解斑到月度，逐月落熬實支出。財務(wù)部矮對各項費用的支敗出情況及時進(jìn)行礙分析，提出超支啊預(yù)警，要求在以笆后月度注意節(jié)約暗。第二，建立“霸全員、全過程”俺預(yù)算管理，每月版末編制下月預(yù)算皚時，各風(fēng)電項目暗公司需要根據(jù)各案自的工作職責(zé)安般排詳細(xì)的工作計拔劃，并據(jù)此編制擺精細(xì)的費用需求絆預(yù)算，將企業(yè)的扳各種消耗和成本罷費用控制在最低白水平，提高企業(yè)隘員工的成本節(jié)約背意識，從而實現(xiàn)稗提高企業(yè)綜合經(jīng)皚濟(jì)效益的目標(biāo)。骯2.實行精鞍細(xì)化核算管理，昂建立有效成本控巴制體系翱 成本精

24、耙細(xì)化管理是指企霸業(yè)以精確化、細(xì)盎微化、定量化的氨成本細(xì)分理念，板運用財務(wù)管理技背術(shù)實現(xiàn)成本最低敗化與收益最大化壩目標(biāo)的資源配置芭過程和活動。佰北京BJL疤C公司在進(jìn)行財艾務(wù)成本核算上，阿結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)白濟(jì)指標(biāo)及財務(wù)預(yù)背算，依據(jù)成本習(xí)矮性逐項進(jìn)行科目版設(shè)置，按照部門阿及成本費用用途背核算，以便分清八各部門成本責(zé)任百，并且每月對細(xì)耙化的成本要素逐隘項進(jìn)行對比分析胺（與預(yù)算成本、扒歷史最好水平、跋考核指標(biāo)、同行敗業(yè)先進(jìn)水平對比芭），查找不足，俺分析原因，制定板措施，改善各項佰管理，狠挖降本傲增效潛力；同時背建立與技術(shù)、設(shè)哎備、生產(chǎn)等專業(yè)藹部門對成本影響凹的分析機(jī)制，突矮出專業(yè)管理對成擺本的貢獻(xiàn)能力

25、，氨充分發(fā)揮運行部拜門對成本分析的笆作用，形成縱橫百交叉的成本分析安體系。通過分析壩，具體量化各項班技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對阿成本的貢獻(xiàn)能力瓣，建立起全員全百過程量化的成本伴控制體系。懊3.加強(qiáng)人班力資源規(guī)劃管理頒，降低人工運營岸成本般 從國內(nèi)埃外情況看，風(fēng)電懊項目與火電項目敖相比，最大特點啊是規(guī)模普遍較小頒，因此節(jié)約人工鞍成本，做到人員稗的統(tǒng)籌規(guī)劃管理邦，對節(jié)約運行成背本非常重要。北跋京BJLC公司芭的主要措施有：吧第一，根據(jù)風(fēng)電八項目規(guī)模的大小盎，統(tǒng)一進(jìn)行定員辦定編；根據(jù)崗位澳的不同，統(tǒng)一定礙薪及各項福利制敗度。第二，建立拌人員的統(tǒng)一調(diào)配瓣與共享機(jī)制，既安避免了條塊分割搬，人力資源浪費板的現(xiàn)象，發(fā)揮

26、了傲人力資源規(guī)?；鹊男?yīng)，同時又?jǐn)[節(jié)約了人力成本癌。翱4.加強(qiáng)設(shè)跋備運行維護(hù)管理啊，降低設(shè)備運營頒成本拌 公司風(fēng)唉電項目在運營中翱，由于修理費及斑材料消耗所占可懊控成本比重較大挨，對產(chǎn)品成本有叭較大影響，北京板BJLC公司建拌立了明確的運行罷維護(hù)體系：一方搬面明確要求將維板護(hù)體系延伸到風(fēng)白電項目的建設(shè)期胺，了解各項設(shè)備埃的安裝、試運行把等情況，充分掌白握設(shè)備的性能；擺另一方面做到對八設(shè)備巡視、半年邦檢修、全年檢修藹、遠(yuǎn)程監(jiān)控；對癌風(fēng)電機(jī)組、變電哎站設(shè)備進(jìn)行精心骯維護(hù)，按照設(shè)備拌的管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行拜定期檢查，保證稗風(fēng)電機(jī)組稗健康拜運行。通過以上扒措施，公司降低昂了設(shè)備維修費用罷。壩5.加強(qiáng)制斑度化

27、、規(guī)范化管拜理，降低行政管礙理成本盎 為了全擺面有效地控制成胺本費用，公司關(guān)扮注日常發(fā)生的行拔政管理費用，所霸屬分公司領(lǐng)導(dǎo)明頒確要求按照北京笆BJLC公司的拌規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)百范化管理，使各搬部門所發(fā)生的各安項成本費用始終凹處于受控狀態(tài)。柏公司采取的主要搬措施有：職工出埃差執(zhí)行出差審批佰流程，接待工作皚執(zhí)行招待費審批百流程，公務(wù)用車爸執(zhí)行用車審批流哀程。通過以上措扳施，有效控制了白公司日常行政費擺用的開支，降低拜了行政管理成本頒。矮市場經(jīng)濟(jì)環(huán)搬境下，企業(yè)經(jīng)營半與管理追求的首艾要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效稗益，企業(yè)的一切板成本管理活動應(yīng)靶以成本效益觀念案作為指導(dǎo)思想，頒從“投入”與“扳產(chǎn)出”的對比分皚析來看待“

28、投入敗”的必要性、合氨理性，即努力以辦盡可能少的成本鞍付出，創(chuàng)造盡可邦能多的使用價值瓣，為企業(yè)獲取更藹多的經(jīng)濟(jì)效益。第三篇俺淺談金融危機(jī)與捌會計規(guī)范吧摘要：賦予會計熬規(guī)范變遷生命力吧的是資本市場的把發(fā)展，規(guī)范變遷哎的動力則是重大扳經(jīng)濟(jì)事件，特別稗是金融危機(jī)的發(fā)扮生的發(fā)生。本文佰在簡要的介紹了佰金融危機(jī)和會計絆規(guī)范之后，通過扒對會計規(guī)范具有辦影響的金融危機(jī)澳的回顧，得出了板一些有益的啟示岸：需要客觀看待邦會計準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)瓣危機(jī)中的作用，按在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會暗計規(guī)范的缺陷，隘并構(gòu)建更嚴(yán)密的暗會計概念框架以礙使財務(wù)信息無偏懊差地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)擺實。佰關(guān)鍵詞：金埃融危機(jī)；會計規(guī)藹范啊20世紀(jì)以邦前，會計的發(fā)展胺

29、基本上是處于一扮種無序的、自由芭放任的狀態(tài)之中壩，會計準(zhǔn)則還屬癌于一種非正式規(guī)吧則。20世紀(jì)初岸，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)安的復(fù)雜化，會計叭職業(yè)界首先感到安了會計管制的必哎要性，人們開始佰要求使用統(tǒng)一的斑會計規(guī)范。19瓣06年，針對當(dāng)藹時鐵路行業(yè)對重愛置會計的濫用，霸美國制定了赫本敖法案（Hepb瓣urn Act氨），授權(quán)州際商襖業(yè)委員會為鐵道搬業(yè)制定一套統(tǒng)一熬的會計制度，鐵壩路業(yè)成為最早受頒到會計管制的行邦業(yè)。1917年巴，美國公眾會計癌師協(xié)會（AAP搬A，現(xiàn)已改為美辦國注冊會計師協(xié)柏會AICPA）阿發(fā)表了現(xiàn)代會計擺的第一份權(quán)威性拜指南統(tǒng)一會計爸（The U靶niform 叭Account班ing），標(biāo)

30、志敗著人類開始通過拜會計規(guī)范對會計百行為實行管制時百代的到來。板一、美國2唉0世紀(jì)30年代板經(jīng)濟(jì)大蕭條靶1929爆澳發(fā)了波及世界的捌經(jīng)濟(jì)危機(jī)，19辦29年10月2背4日，美國股票邦市場大跌價。幾敗周之內(nèi)，紐約證捌券交易所所有股昂票下跌了50%礙，大約260億襖美元失去了，大扳體相當(dāng)美國在一吧次世界大戰(zhàn)中支昂出的費用。通商瓣，貿(mào)易流通中的罷交換手段被凍結(jié)扒，制造業(yè)的殘骸罷到處都是，農(nóng)民襖找不到產(chǎn)品的銷辦售市場。成千上叭萬的多年儲蓄化俺為烏有。拌1929年傲資本主義國家爆隘發(fā)空前的經(jīng)濟(jì)危骯機(jī)，松散的會計芭實務(wù)和對創(chuàng)造性笆會計的濫用被指扮責(zé)為市場崩潰和罷經(jīng)濟(jì)蕭條的罪魁壩禍?zhǔn)?。為了響?yīng)奧紐約證交所的要

31、跋求在大蕭條中逐伴漸恢復(fù)公眾和投啊資者對證券市場背公允性的信心，笆國會成立了SE奧C，它有權(quán)規(guī)定矮財務(wù)報告編制中扒會計處理方法，百并確保上市公司爸遵循拜“拌一般公認(rèn)會計準(zhǔn)拔則巴”拔（GAAP）。唉這一機(jī)構(gòu)先于確襖定GAAP的主絆體成員之前就開把始運作，可以看瓣到政府對規(guī)范會稗計準(zhǔn)則的急切心案情。隨后，SE哎C著手組織會計鞍職業(yè)界制定GA傲AP，投票決定笆了依靠民間機(jī)構(gòu)捌會計原則委員會愛（APB）制定氨的制度，SEC板希望能夠通過對哎其施加壓力來影扳響會計準(zhǔn)則。稗二、亞洲金骯融危機(jī)爸1997年八7月2日，泰國哀宣布放棄固定匯傲率制，實行浮動敗匯率制，引發(fā)了巴一場遍及東南亞佰的金融風(fēng)暴。8癌月，馬

32、來西亞放把棄保衛(wèi)林吉特的扮努力。一向堅挺芭的新加坡元也受啊到?jīng)_擊。印尼雖愛是受翱“暗傳染把”板最晚的國家，但唉受到的沖擊最為辦嚴(yán)重。10月下案旬，國際炒家移敖師國際金融中心柏香港，矛頭直指艾香港聯(lián)系匯率制隘。接著，11月傲中旬，東亞的韓背國也爆發(fā)金融風(fēng)哎暴，17日，韓埃元對美元的匯率擺跌至創(chuàng)紀(jì)錄的1艾008翱唉1.21日，韓白國政府不得不向版國際貨幣基金組伴織求援，暫時控熬制了危機(jī)。19瓣97年下半年日跋本的一系列銀行稗和證券公司相繼頒破產(chǎn)。于是，東襖南亞金融風(fēng)暴演翱變?yōu)閬喼藿鹑谖０C(jī)。哀1998年安12月，聯(lián)合國暗貿(mào)易和發(fā)展會議盎的成員M.Zu吧baidur 敗Rahman向暗該組織提交了一

33、邦份名為會計披版露在東亞金融危扒機(jī)中所扮演的角巴色：應(yīng)吸取的教凹訓(xùn)的研究報告凹，分析了東亞金搬融危機(jī)的一般特埃征、金融危機(jī)爆把發(fā)的直接原因：皚區(qū)域內(nèi)國家會計背和信息披露制度按不完善、會計審扒計準(zhǔn)則質(zhì)量較差胺、會計信息使用耙者忽視了引發(fā)金笆融危機(jī)的諸種要扒素，嚴(yán)重降低了把公司和銀行財務(wù)白報告的透明度。百會計在金融危機(jī)八預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮的藹作用，提出各種骯有助于提高會計百披露質(zhì)量和透明柏度的建議：如風(fēng)拌險集中與會計披癌露、衍生金融工阿具與會計披露、襖或有負(fù)債問題與耙會計披露等。2藹001年，國際扒會計準(zhǔn)則理事會傲（IASB）宣藹告成立，倡導(dǎo)在胺全球推出統(tǒng)一的擺會計標(biāo)準(zhǔn)，其制翱定的國際財務(wù)報吧告準(zhǔn)則（I

34、FR靶S）已在130半多個國家得到應(yīng)八用。罷三、美國次壩貸危機(jī)岸次貸危機(jī)（隘subprim辦e crisi岸s）又稱次級房矮貸危機(jī)，也譯為懊次債危機(jī)。它是俺指一場發(fā)生在美艾國，因次級抵押疤貸款機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、敗投資基金被迫關(guān)鞍閉、股市劇烈震熬蕩引起的金融風(fēng)阿暴。它致使全球阿主要金融市場出扒現(xiàn)流動性不足危愛機(jī)。美國壩“背次貸危機(jī)癌”頒是從2006年埃春季開始逐步顯背現(xiàn)的。2007暗年8月開始席卷扳美國、歐盟和日艾本等世界主要金奧融市場。次貸危稗機(jī)目前已經(jīng)成為柏國際上的一個熱挨點問題。班在危機(jī)蔓延百之初，會計準(zhǔn)則唉一度成為千夫所板指。首當(dāng)其沖的板就是公允價值條案款。經(jīng)濟(jì)危機(jī)期盎間，歐美政治家芭、銀行家們

35、紛紛扮將矛頭對準(zhǔn)了按藹市價計算的公允版價值會計準(zhǔn)則，版認(rèn)為正是這種會般計方法導(dǎo)致了危俺機(jī)的惡化。20昂08年12月3阿0日，SEC向跋國會提交報告表耙示，公允價值條背款不可廢止，但拜應(yīng)修改完善。隨壩即，IASB計笆劃推出與銀行資敖產(chǎn)減記有關(guān)的減皚損支出披露準(zhǔn)則背，要求公司公布扮在不同減損模型隘下計算得出的公昂司資產(chǎn)價值有何案不同。同時，I氨ASB還擬于2搬009年開展對霸減損準(zhǔn)則的全面八修訂，并有望在骯2009年內(nèi)推安出。盎四、經(jīng)濟(jì)危巴機(jī)下對會計規(guī)范八制定的反思白（一）需要鞍客觀看待會計規(guī)絆范在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中搬的作用耙不可否認(rèn)的扳是，會計準(zhǔn)則會耙對政府、投資人搬和債權(quán)人的決策霸產(chǎn)生影響，這些鞍決策

36、行為反過來癌又會影響各方面擺的利益關(guān)系，完霸全無偏的準(zhǔn)則是阿不實際的，會計藹準(zhǔn)則的改變確實阿可以在一定程度扮上緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)背。扳“骯適時地調(diào)整準(zhǔn)則柏可以在危機(jī)中提拜振市場信心，有罷助于國家宏觀經(jīng)捌濟(jì)政策的實施。邦當(dāng)然，會計準(zhǔn)則辦并不是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)礙危機(jī)的根本原因熬，所以不可能靠壩它解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)矮。正如80年代罷銀行危機(jī)出現(xiàn)時跋，許多人認(rèn)為這把是70年代的會隘計準(zhǔn)則15號公罷告的后遺癥，它氨并未消除危機(jī)，扒只是延遲了危機(jī)般。罷（二）需要敖在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會襖計規(guī)范的缺陷版準(zhǔn)則是在一癌定的歷史條件下把形成的，危機(jī)使斑人們重新認(rèn)識會佰計準(zhǔn)則的局限性昂。如前所述，8絆0年代的金融危挨機(jī)之后，公允價拜值被認(rèn)為比

37、歷史疤成本更真實和迅背速地反映金融機(jī)癌構(gòu)財務(wù)狀況。在拔這一輪次貸危機(jī)昂中，公允價值的盎缺陷暴露無疑。敗金融業(yè)的利潤在扳經(jīng)濟(jì)形勢好時，捌由公允價值計量芭的利潤被高估，扒夸大了對經(jīng)濟(jì)的扮樂觀預(yù)期；經(jīng)濟(jì)八形勢不好時，資壩產(chǎn)的市場定價往皚往被低估，以公捌允價值計量的盈半余數(shù)據(jù)被低估，柏以公允價值計量敖反映的會計信息霸的相關(guān)性不高，癌這誤導(dǎo)了投資者拔，使他們對低迷拌的金融環(huán)境更加哎悲觀。因而，公扳允價值會計只是拜通過財務(wù)報表提拌供公司各項資產(chǎn)叭要素的公允價值安信息，而不是提礙供整個公司的公罷允價值信息，這板意味著公允價值岸會計反映的公司瓣價值也是相對的安。案（三）需要挨構(gòu)建更嚴(yán)密的會扮計概念框架罷會計準(zhǔn)

38、則實熬質(zhì)是為了保護(hù)投邦資人利益的，而奧在危機(jī)中準(zhǔn)則制安定機(jī)構(gòu)的立場很藹可能屈從于政治襖需要。為了防止頒在危機(jī)中出現(xiàn)稗“藹救火式翱”愛的準(zhǔn)則，需要構(gòu)澳建一個嚴(yán)密的會背計概念框架（C霸onceptu八al Fram捌ework，簡爸稱CF）并作為氨準(zhǔn)則制定的理論翱基礎(chǔ)，使具體的襖準(zhǔn)則之間具有內(nèi)靶在的邏輯一致性盎，有助于FAS阿B更能體現(xiàn)公眾拌利益。從理論上辦講通過CF的研按究，逐步確立了澳會計準(zhǔn)則制定的拔科學(xué)化思想，并敗使現(xiàn)有的會計理襖論研究更加系統(tǒng)爸化，財務(wù)會計理鞍論研究的內(nèi)容也熬更加集中，這樣熬也避免了在每次襖經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，會拔計準(zhǔn)則都成為危拔機(jī)扮“芭替罪羊伴”捌的尷尬局面，幫邦助會計準(zhǔn)則贏得柏

39、廣泛的信任和權(quán)哀威。第四篇哎淺談對金融工具藹公允價值計量問跋題的思考熬摘要：文章通過敗對金融工具與公埃允價值計量相互皚推動發(fā)展的歷史氨演進(jìn)過程及其原暗因的闡述，分析八了金融危機(jī)條件哀下公允價值計量熬存在的缺陷與不熬足，在此基礎(chǔ)上唉，提出了采用會翱計期間的平均市皚價對金融工具進(jìn)霸行后續(xù)計量的設(shè)懊想，并從公允價笆值的本質(zhì)特征入板手，對其合理性襖進(jìn)行探討。岸關(guān)鍵詞：金案融工具，公允價埃值計量，平均市瓣價板2007年稗開始實施的企業(yè)襖會計準(zhǔn)則在金融敗工具、投資性房昂地產(chǎn)、債務(wù)重組斑和非貨幣性資產(chǎn)敖交換等方面采用凹了公允價值計量氨，引發(fā)了會計界啊對公允價值計量把的討論熱潮。其胺中，金融工具在艾金融危機(jī)條

40、件下岸由于其價格瞬息班萬變，公允價值瓣難以確定，成為絆公允價值計量的挨難點而備受矚目扒。如何在現(xiàn)有的擺基礎(chǔ)上，完善金藹融工具的公允價挨值計量成為擺在百人們面前的一個邦難題。半一、金融工昂具與公允價值計啊量相互推動發(fā)展板的歷史演進(jìn)過程搬要解決這個版難題，有必要從藹公允價值計量和拜金融工具發(fā)展的皚歷史演進(jìn)過程分霸析二者之間的關(guān)案系及其形成原因把。敖（一）公允笆價值計量的初步翱確立吧20世紀(jì)8絆0年代美國發(fā)生凹的儲蓄和貸款危案機(jī)是公允價值計扮量最初形成的原啊因。當(dāng)時的美國搬處于經(jīng)濟(jì)滯脹時搬期，政府為了解鞍決經(jīng)濟(jì)滯脹的問佰題，放松了金融礙管制，利率和匯翱率逐步放開，各隘金融機(jī)構(gòu)高息攬礙儲，發(fā)放貸款，壩

41、但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展停凹滯的條件下，貸皚款人還款能力有礙限，造成大量問百題貸款的不斷堆按積，金融機(jī)構(gòu)的隘金融風(fēng)險隨之不半斷累積，但在歷拔史成本計量模式笆下，由于不需要絆對這些問題貸款按計提減值準(zhǔn)備，巴所以它的財務(wù)報埃告無法反映這些八問題貸款的大量埃存在，不能警示捌金融機(jī)構(gòu)日益累瓣積的巨大風(fēng)險，癌甚至誤導(dǎo)了投資岸者對金融機(jī)構(gòu)財岸務(wù)狀況的判斷，懊最后危機(jī)爆發(fā)，襖導(dǎo)致400多家埃金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，扮損失慘重。案從那以后，靶美國金融界就傾斑向于以公允價值般計量金融產(chǎn)品，皚因為公允價值計暗量是對金融工具哀以當(dāng)前的市場情伴況為依據(jù)進(jìn)行的頒價值計量，能更哀早地向社會公眾拜警示金融機(jī)構(gòu)的跋財務(wù)風(fēng)險。半這次危機(jī)暴佰露了歷史

42、成本計壩量模式的不足，胺推動了公允價值氨計量模式的初步板確立。藹（二）公允斑價值計量的系統(tǒng)挨發(fā)展昂20世紀(jì)9懊0年代以來，由巴于匯率、利率、跋股票價格的頻繁盎波動使經(jīng)濟(jì)活動唉的結(jié)果變得無法翱預(yù)測。為了規(guī)避岸風(fēng)險、擴(kuò)大收益愛來源，金融機(jī)構(gòu)骯在利益驅(qū)動下加壩快了金融衍生工扒具的發(fā)展步伐，跋計算機(jī)和通訊技奧術(shù)的突飛猛進(jìn)和把迅速普及也為其愛提供了物資基礎(chǔ)爸，導(dǎo)致金融衍生敖工具的大量涌現(xiàn)巴，金融風(fēng)險隨之氨擴(kuò)大。為了及時百預(yù)示并化解這種扳金融風(fēng)險，公允佰價值計量成為唯拜一被正式認(rèn)可的擺計量屬性而得到皚廣泛應(yīng)用。背緣于對大量斑涌現(xiàn)的金融衍生把工具計量的需要澳，會計界開始重白視對公允價值的奧研究。1991藹年

43、IASC開始扒對金融工具確認(rèn)笆、計量、報告和哎披露采用公允價敖值計量；200哀4年FASB發(fā)癌布的會計準(zhǔn)則廣骯泛采用公允價值挨；2005年I叭ASB把完全實翱施公允價值會計愛作為其工作目標(biāo)案；2006年F凹ASB發(fā)布FA艾S157號公敖允價值計量，八公允價值計量正把式推出。班縱觀以上金藹融工具和公允價拌值計量相互推動佰的發(fā)展過程可以盎看出：金融工具拜的發(fā)展推動了公笆允價值計量模式跋的確立和發(fā)展，百同時，公允價值敖也為金融工具提敗供了最相關(guān)的計背量屬性，二者相版互推動、共同成敗長。究其原因，艾主要是由于金融捌工具本身的特點般決定的。首先，八對金融工具的投昂資是一種間接的拌投資方式，它與哀最終的實

44、物投資鞍之間存在中間環(huán)昂節(jié)，從而增加了澳其不確定性；其皚次，金融衍生工埃具的跨期交易，懊要求交易雙方對版利率、匯率、股昂價等因素的變動氨趨勢作出預(yù)測和氨判斷，加之金融爸衍生工具以少博癌多、以小博大的吧杠桿效應(yīng)增加了骯它的不確定性和鞍高風(fēng)險性，使其矮價值發(fā)生頻繁的敗增減變動。要反哎映這種變動、揭傲示這種風(fēng)險，只稗有公允價值計量拜才能提供最相關(guān)懊的信息。昂二、金融危熬機(jī)條件下公允價暗值計量存在的缺拔陷與不足伴公允價值計吧量雖然有著極大哀的優(yōu)勢，但在許板多方面也存在著爸一些缺陷與不足俺。本次美國次貸罷危機(jī)就暴露了公盎允價值計量的缺笆陷，使人們對金傲融工具采用公允按價值計量對會計疤信息的影響及其斑后果

45、進(jìn)行重新審胺視。扳2007年搬下半年起，隨著爸房地產(chǎn)泡沫的破霸滅，房屋價格急拌劇下跌，美國發(fā)捌生了由次級抵押白貸款引發(fā)的金融傲危機(jī)，2008捌年危機(jī)迅速蔓延捌演變成全球性金叭融危機(jī)。恰恰就靶在這一年，F(xiàn)A白S157號公允巴價值計量開始執(zhí)安行，對危機(jī)中價辦格急速下挫的金霸融產(chǎn)品按公允價叭值計量，迫使金翱融機(jī)構(gòu)計提巨額氨跌價準(zhǔn)備，注銷八大量資產(chǎn)，按監(jiān)凹管要求核減資本柏金，從而引發(fā)恐爸慌性拋盤，導(dǎo)致凹金融產(chǎn)品價格進(jìn)佰一步下跌，步入扒惡性循環(huán)，同時般銀行壓縮放貸，瓣使經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步震癌蕩。從這個意義耙上講，公允價值巴計量的確對危機(jī)哎起到了推波助瀾霸的作用。隘鑒于此，美般國金融界權(quán)威人芭士認(rèn)為：金融危班機(jī)下

46、運用公允價隘值計量，將投資柏資產(chǎn)調(diào)到劇烈下巴挫的市價，使金鞍融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)大哎幅縮水，其后果斑必然動搖市場信扒心！而且此時的澳市場價格并不代礙表公允價值，所辦以，他們認(rèn)為應(yīng)按停止執(zhí)行FAS唉157，回歸歷暗史成本計量。啊誠然，這次白危機(jī)暴露了公允扳價值計量的缺陷阿，但回歸歷史成艾本計量是一種倒笆退，因為歷史成耙本計量模式下存礙在的問題不會改哎變，我們要做的澳是如何完善公允絆價值計量？如何凹趨利避害，在這案方面做一些有益矮的探索才是有意安義的。扒從這次危機(jī)疤可以看出，采用艾公允價值計量金艾融工具在金融危胺機(jī)條件下，主要吧缺陷具體表現(xiàn)在版以下幾個方面：翱一是在金融藹危機(jī)狀態(tài)下，急挨速下挫的金融工盎具

47、市場價格并不拔能代表其公允價巴值，以市場價格耙作為公允價值對擺金融工具進(jìn)行計耙量，會引發(fā)一系柏列嚴(yán)重后果，使骯危機(jī)進(jìn)一步加深笆，顯然是不合理罷的。二是在金融扳危機(jī)狀態(tài)下，許巴多金融工具失去叭活躍市場，在市安場不活躍的情況稗下，同一金融產(chǎn)凹品，不同機(jī)構(gòu)給瓣出不同定價標(biāo)準(zhǔn)笆，市場定價體系班混亂，使其公允隘價值難以確定。把三是按現(xiàn)有的公案允價值計量方法捌，只要有一家金笆融機(jī)構(gòu)因為財務(wù)疤問題折價出售了懊某類流動性不佳擺的金融資產(chǎn)，市耙場所有機(jī)構(gòu)都可俺能必須按此價調(diào)靶整所持該類資產(chǎn)案的公允價值，如拜果以此為基礎(chǔ)計半提減值準(zhǔn)備，從傲而引發(fā)連鎖反應(yīng)壩，而實際上金融稗資產(chǎn)的甩賣價格擺是無法反映其公叭允價值的。

48、拌三、完善金伴融工具公允價值盎計量的設(shè)想背為了解決金埃融危機(jī)條件下金敖融工具公允價值芭計量存在的問題暗，首先有必要了皚解公允價值的本翱質(zhì)。辦（一）公允八價值的涵義耙各國對公允捌價值的定義不盡癌相同：FASB按為矮“翱在計量日市場參懊與者之間的有序啊交易中，賣出資鞍產(chǎn)所收到或轉(zhuǎn)移傲負(fù)債所支付的價唉格拔”辦；IASB為拌“辦指在一項公平交伴易中，熟悉情況百，自愿的雙方交癌換一項資產(chǎn)或清瓣償一項債務(wù)所使瓣用的金額哀”耙；企業(yè)會計準(zhǔn)則半為翱“拌在公平交易中，傲熟悉情況的交易啊雙方自愿進(jìn)行資翱產(chǎn)交換或者債務(wù)拔清償?shù)慕痤~絆”敗。背不難看出，芭這些定義中都包絆含兩個要素：一扳是以公平交易為柏基礎(chǔ)；二是時間澳

49、因素，不論使用佰的是矮“瓣當(dāng)前交易拔”隘還是挨“敗在計量日版”敗，都說明公允價稗值包含了時間因笆素。芭-公允價值岸是在一定時點上罷公平交易的價格岸，它以公平交易把為前提。但在危半機(jī)條件下，資本拔市場上那些被動稗的、恐慌性拋盤盎所形成的交易談版不上自愿，更談辦不上公平，其交埃易價格不符合公矮允價值的本質(zhì)特襖征，所以不能以八此為據(jù)對金融工八具進(jìn)行計量。絆就時間要素俺而言，捌“邦報告日是當(dāng)前八板當(dāng)前則不同，它搬總是指某一時日叭，是一個瞬間，叭一過即逝，當(dāng)前唉不可能成為時間巴段柏”矮（葛家澍，20瓣09），筆者不捌認(rèn)同這種說法，愛在正常情況下，扒報告日的市場價辦格能夠動態(tài)而合盎理地反映金融工澳具的價值

50、，但在埃危機(jī)條件下，某昂一時日或某一時稗點上的市場價格版受偶然因素或是辦非理性因素的沖俺擊太大，我們應(yīng)愛該做的是剔除或礙者是平滑掉這種疤沖擊，使價格相啊對公允。襖總而言之，胺公允價值不等于熬市場價格，市場疤價格只是正常情吧況下公允價值的背表現(xiàn)形式而已。班但在危機(jī)條件下耙，它并不能代表霸公允價值。所以拔，必須對金融工拜具的計量方法進(jìn)胺行調(diào)整，這就和搬企業(yè)在破產(chǎn)清算胺時，不能采用持柏續(xù)經(jīng)營條件下會背計核算方法和程芭序，而要采用清芭算會計進(jìn)行處理霸一樣的正常。叭通過以上對白公允價值本質(zhì)特澳征的分析，筆者拌認(rèn)為：危機(jī)條件藹下，采用會計期熬間的平均價格對霸金融工具進(jìn)行計霸量較為可行。一扮方面，在一定程稗

51、度上剔除了非理絆性因素的影響，版比單個時日的價邦格更公允；另一翱方面，從時間上敖講，資產(chǎn)負(fù)債表疤日對金融工具的傲計量屬于一種未邦實現(xiàn)交易的估價白，這一天一過即骯逝，人們得到財盎務(wù)報告的時候價哎格可能已經(jīng)面目吧全非了。相比而翱言，用近段時間柏的平均價格更有絆現(xiàn)實意義，從而矮不會影響會計信爸息的決策有用性捌。礙（二）平均昂價格的涵義及其骯計算吧平均價格是叭指金融工具在整傲個會計期間內(nèi)每罷個交易日市場價笆格的平均數(shù)。以把股票為例，如6懊00642申能唉股份在某會計期按間（如一個月）靶內(nèi)，實際交易天唉數(shù)是21天，將絆每個交易日的收捌盤價加起來除2俺1即得到申能股鞍份在該會計期間靶的平均價格。這敗種平均

52、價格是不扒同時間上交易價吧格的平均數(shù)，稱胺之為縱向平均價敗格，它適用于存唉在活躍市場的金柏融工具的計量。斑對于不存在盎活躍市場的金融胺工具而言，金融八工具的價格不容邦易取得，同一金埃融產(chǎn)品不同的機(jī)疤構(gòu)可能會給出不搬同的定價，這時瓣，可以采用這些斑不同機(jī)構(gòu)給出價般格的平均數(shù)作為拜公允價值來計量埃，稱之為橫向平搬均價格。熬（三）危機(jī)藹條件下，采用會叭計期間的平均價板格作為公允價值哀的合理性分析白1.更符合熬穩(wěn)健性原則的要罷求采用會計期間辦平均價格作為公壩允價值進(jìn)行后續(xù)敗計量，較之資產(chǎn)暗負(fù)債表日的時點瓣價格更穩(wěn)健。從疤統(tǒng)計學(xué)的角度上鞍講，平均指標(biāo)是敗將同質(zhì)總體內(nèi)各霸單位的某一數(shù)量稗標(biāo)志的差異抽象扮化

53、，用以反映總按體在具體條件下熬的一般水平，平罷均指標(biāo)能反映總笆體變量值的集中骯趨勢。會計期間爸的平均價格則代隘表了期內(nèi)各時日罷時點價格的平均跋水平。伴2.比資產(chǎn)埃負(fù)債表日的時點八價格更公允市場埃非理性下挫時，敗如果沒有實質(zhì)性敖原因，很快就會胺回升，但如果是伴在期末，其價格昂作為公允價值對笆金融工具進(jìn)行計背量就顯然沒有平澳均價格公允。佰3.一定程度上鞍起到平滑作用，稗剔除偶然因素的白影響在瞬息萬變擺的資本市場，金絆融工具的價格受氨很多因素的影響柏，不僅受其直接愛投資對象的實際頒情況的影響，還藹要受到政治法律搬因素、稅收因素板、政策制度因素稗甚至是投資者心哀理因素的影響，斑時刻都處在不停盎的變化之

54、中，單按個時點上的價格罷受偶然因素的影拔響顯然是無法預(yù)巴期的，而計算一矮定會計期間的平昂均價格則可以在芭一定程度上剔除凹偶然因素的影響壩，排除了極端值頒。愛4.有利于耙公允價值的取得八由于平均指標(biāo)可傲用于同類現(xiàn)象在矮不同空間條件下俺的對比，也可用佰于同一總體指標(biāo)罷在不同時間上的氨對比，平均價格阿可以根據(jù)不同的班情況對金融工具癌的價格進(jìn)行橫向搬和縱向平均，以昂便公允價值的取胺得。如在前面提拌到的危機(jī)條件下胺公允價值計量存柏在缺陷與不足的胺幾個方面中，第百一種情況可以采癌用縱向（不同時敗間）平均；第二矮種情況可以采用版橫向（不同空間皚）平均。第五篇柏淺談對金融工具昂公允價值計量問熬題的思考笆摘要：

55、文章通過扳對金融工具與公拌允價值計量相互拔推動發(fā)展的歷史哀演進(jìn)過程及其原班因的闡述，分析哀了金融危機(jī)條件安下公允價值計量扒存在的缺陷與不笆足，在此基礎(chǔ)上白，提出了采用會芭計期間的平均市襖價對金融工具進(jìn)藹行后續(xù)計量的設(shè)爸想，并從公允價罷值的本質(zhì)特征入伴手，對其合理性版進(jìn)行探討。半關(guān)鍵詞：金襖融工具，公允價靶值計量，平均市凹價罷2007年懊開始實施的企業(yè)百會計準(zhǔn)則在金融叭工具、投資性房藹地產(chǎn)、債務(wù)重組壩和非貨幣性資產(chǎn)奧交換等方面采用鞍了公允價值計量靶，引發(fā)了會計界按對公允價值計量熬的討論熱潮。其扳中，金融工具在拔金融危機(jī)條件下翱由于其價格瞬息佰萬變，公允價值拔難以確定，成為吧公允價值計量的凹難點而

56、備受矚目爸。如何在現(xiàn)有的把基礎(chǔ)上，完善金絆融工具的公允價埃值計量成為擺在埃人們面前的一個笆難題。耙一、金融工般具與公允價值計哎量相互推動發(fā)展懊的歷史演進(jìn)過程壩要解決這個襖難題，有必要從瓣公允價值計量和骯金融工具發(fā)展的擺歷史演進(jìn)過程分阿析二者之間的關(guān)霸系及其形成原因班。稗（一）公允礙價值計量的初步霸確立辦20世紀(jì)8搬0年代美國發(fā)生扒的儲蓄和貸款危斑機(jī)是公允價值計板量最初形成的原壩因。當(dāng)時的美國挨處于經(jīng)濟(jì)滯脹時辦期，政府為了解把決經(jīng)濟(jì)滯脹的問邦題，放松了金融扮管制，利率和匯岸率逐步放開，各罷金融機(jī)構(gòu)高息攬百儲，發(fā)放貸款，瓣但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展停柏滯的條件下，貸百款人還款能力有般限，造成大量問疤題貸款的不斷

57、堆笆積，金融機(jī)構(gòu)的熬金融風(fēng)險隨之不跋斷累積，但在歷班史成本計量模式澳下，由于不需要岸對這些問題貸款辦計提減值準(zhǔn)備，瓣所以它的財務(wù)報盎告無法反映這些安問題貸款的大量罷存在，不能警示鞍金融機(jī)構(gòu)日益累暗積的巨大風(fēng)險，安甚至誤導(dǎo)了投資白者對金融機(jī)構(gòu)財扒務(wù)狀況的判斷，拌最后危機(jī)爆發(fā)，阿導(dǎo)致400多家盎金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，稗損失慘重。靶從那以后，扒美國金融界就傾埃向于以公允價值拜計量金融產(chǎn)品，皚因為公允價值計骯量是對金融工具跋以當(dāng)前的市場情絆況為依據(jù)進(jìn)行的壩價值計量，能更班早地向社會公眾氨警示金融機(jī)構(gòu)的絆財務(wù)風(fēng)險。耙這次危機(jī)暴半露了歷史成本計俺量模式的不足，耙推動了公允價值岸計量模式的初步挨確立。拜（二）公允絆

58、價值計量的系統(tǒng)骯發(fā)展巴20世紀(jì)9翱0年代以來，由傲于匯率、利率、俺股票價格的頻繁扮波動使經(jīng)濟(jì)活動耙的結(jié)果變得無法把預(yù)測。為了規(guī)避藹風(fēng)險、擴(kuò)大收益佰來源，金融機(jī)構(gòu)鞍在利益驅(qū)動下加敗快了金融衍生工昂具的發(fā)展步伐，襖計算機(jī)和通訊技耙術(shù)的突飛猛進(jìn)和邦迅速普及也為其辦提供了物資基礎(chǔ)扒，導(dǎo)致金融衍生皚工具的大量涌現(xiàn)案，金融風(fēng)險隨之胺擴(kuò)大。為了及時暗預(yù)示并化解這種哎金融風(fēng)險，公允安價值計量成為唯敖一被正式認(rèn)可的辦計量屬性而得到埃廣泛應(yīng)用。捌緣于對大量骯涌現(xiàn)的金融衍生版工具計量的需要奧，會計界開始重把視對公允價值的笆研究。1991疤年IASC開始爸對金融工具確認(rèn)班、計量、報告和阿披露采用公允價昂值計量；200

59、伴4年FASB發(fā)奧布的會計準(zhǔn)則廣懊泛采用公允價值按；2005年I半ASB把完全實鞍施公允價值會計般作為其工作目標(biāo)隘；2006年F礙ASB發(fā)布FA伴S157號公傲允價值計量，傲公允價值計量正白式推出。跋縱觀以上金捌融工具和公允價笆值計量相互推動班的發(fā)展過程可以哎看出：金融工具扒的發(fā)展推動了公背允價值計量模式岸的確立和發(fā)展，隘同時，公允價值半也為金融工具提皚供了最相關(guān)的計班量屬性，二者相矮互推動、共同成稗長。究其原因，版主要是由于金融白工具本身的特點安決定的。首先，扳對金融工具的投靶資是一種間接的班投資方式，它與扳最終的實物投資拜之間存在中間環(huán)昂節(jié)，從而增加了唉其不確定性；其澳次，金融衍生工懊具的

60、跨期交易，艾要求交易雙方對稗利率、匯率、股盎價等因素的變動愛趨勢作出預(yù)測和版判斷，加之金融版衍生工具以少博拔多、以小博大的扒杠桿效應(yīng)增加了扳它的不確定性和辦高風(fēng)險性，使其擺價值發(fā)生頻繁的矮增減變動。要反矮映這種變動、揭凹示這種風(fēng)險，只隘有公允價值計量版才能提供最相關(guān)佰的信息。伴二、金融危艾機(jī)條件下公允價佰值計量存在的缺奧陷與不足伴公允價值計骯量雖然有著極大敗的優(yōu)勢，但在許翱多方面也存在著挨一些缺陷與不足絆。本次美國次貸礙危機(jī)就暴露了公按允價值計量的缺奧陷，使人們對金背融工具采用公允捌價值計量對會計敗信息的影響及其安后果進(jìn)行重新審叭視。扮2007年佰下半年起，隨著佰房地產(chǎn)泡沫的破靶滅，房屋價格急