匯成本在企業(yè)出口退稅管理中的運(yùn)用（DOC 5）

1、.：.；匯本錢在企業(yè)出口退稅管理中的運(yùn)用我國(guó)參與世貿(mào)組織后，為促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易開展，商務(wù)部實(shí)行了進(jìn)出口運(yùn)營(yíng)權(quán)備案登記制度。隨著此項(xiàng)制度的實(shí)施，越來越多的商業(yè)流通企業(yè)擁有了進(jìn)出口運(yùn)營(yíng)權(quán)，成為退稅管理中的外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)出口退稅過程中，經(jīng)常會(huì)碰到的一個(gè)問題就是換匯本錢過高或者過低，特別是2005年7月21日后，我國(guó)開場(chǎng)實(shí)行以市場(chǎng)供求為根底、參考一籃子貨幣進(jìn)展調(diào)理、有管理的浮動(dòng)匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美圓，構(gòu)成更富彈性的人民幣匯率機(jī)制，人民幣浮動(dòng)會(huì)進(jìn)一步加快，直接影響到換匯本錢的計(jì)算，那么，換匯本錢終究是一個(gè)什么樣的目的，很多企業(yè)處于懵懂形狀，本文結(jié)合出口退稅電子化管理系統(tǒng)針對(duì)這一問題做

2、出分析討論。一、換匯本錢的概念及運(yùn)用階段一換匯本錢的概念對(duì)外貿(mào)易中通常所說的出口商品換匯本錢是指：商品出口凈收入每美圓所需求的人民幣總本錢，即用多少人民幣換回一美圓。普通情況下的計(jì)算公式為：出口商品換匯本錢=出口商品總本錢人民幣元出口商品外匯凈收入美圓這里的出口商品總本錢，包括進(jìn)貨或消費(fèi)本錢、國(guó)內(nèi)費(fèi)用儲(chǔ)運(yùn)、管理、預(yù)期利潤(rùn)等，通常以費(fèi)用定額率表示及稅金；出口商品外匯凈收入指的是扣除運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后的FOB離岸價(jià)外匯凈收入。1992年，國(guó)家稅務(wù)總局啟動(dòng)出口退稅電子化工程，外貿(mào)企業(yè)出口退稅換匯本錢被正式提出，它是指外貿(mào)企業(yè)出口商品銷售收入每外幣普通指美圓所需求的人民幣數(shù)不含利費(fèi)的情況下。我們知道，我國(guó)

3、是外匯控制國(guó)家，外幣在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不能流通，假設(shè)企業(yè)要?jiǎng)佑贸隹诋a(chǎn)品獲得的收入，必需在銀行將外幣兌換成人民幣，而銀行是按照一定的外匯牌價(jià)將外幣兌換成人民幣，在匯率相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)候，企業(yè)可以知道出口商品的人民幣預(yù)期收入，判別該筆出口盈虧情況，因此，換匯本錢是出口企業(yè)調(diào)查業(yè)務(wù)盈虧的參數(shù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)衡量企業(yè)出口業(yè)務(wù)合理性的重要目的。二換匯本錢的合理上下限換匯本錢的合理上下限就是根據(jù)上述定義提出的。籠統(tǒng)地說，換匯本錢的合理上限設(shè)置最高不能高于匯率，假設(shè)高于，企業(yè)出口就虧損。實(shí)踐上，最高上限應(yīng)和匯率堅(jiān)持一定的間隔 ，以使企業(yè)具有一定得盈利，企業(yè)得以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。換匯本錢的合理下限是思索出口業(yè)務(wù)合理性目的，除了高技

4、術(shù)、高附加值和壟斷性產(chǎn)品外，企業(yè)出口普通商品的盈利具有一定空間，不能夠是暴利，假設(shè)過低，那么能夠在購入環(huán)節(jié)稅收、或者出口環(huán)節(jié)的結(jié)匯存在一定問題。合理上下限的提出只是針對(duì)普通情況，詳細(xì)問題需求稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)落實(shí)。三換匯本錢運(yùn)用的階段。換匯本錢在出口退稅電子化管理中的運(yùn)用大致可以分為兩個(gè)階段，第一階段在2000年以前，外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行加權(quán)平均方法或區(qū)域性加權(quán)平均法。這一階段，進(jìn)出口運(yùn)營(yíng)權(quán)沒有開放，只需少數(shù)的國(guó)有商業(yè)流通企業(yè)擁有進(jìn)出口運(yùn)營(yíng)權(quán)，成為所說的老外貿(mào)企業(yè)。由于擁有進(jìn)出口運(yùn)營(yíng)權(quán)、配額、答應(yīng)證等特殊運(yùn)營(yíng)權(quán)，老外貿(mào)企業(yè)相對(duì)來說不用擔(dān)憂產(chǎn)品的銷路，為完成外貿(mào)出口目的，普通先組織購入產(chǎn)品，然后再出口。相

5、應(yīng)的，退稅管理采用了順應(yīng)這一運(yùn)營(yíng)情況的加權(quán)平均方法，即出口企業(yè)將一切購入產(chǎn)品的增值稅發(fā)票申報(bào)在一同，將一切的出口報(bào)關(guān)單申報(bào)在一同，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)申報(bào)的一切增值稅發(fā)票計(jì)算出挪動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)、平均退稅率，再與出口數(shù)量、退稅率的乘積得出企業(yè)出口商品的退稅額。這一方法的雖然可以做到企業(yè)的退稅額應(yīng)退盡退，由于采用挪動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，不能做到及時(shí)、準(zhǔn)確的核算到每個(gè)業(yè)務(wù)員。也無法核實(shí)企業(yè)的每筆盈虧情況，實(shí)踐上，當(dāng)時(shí)的外貿(mào)運(yùn)營(yíng)體制，企業(yè)不需求核算到人頭，盈虧不是企業(yè)所能完全決議的，出口企業(yè)更多思索的是每年出口創(chuàng)匯的完成情況。這一階段，虧損可以由國(guó)家來彌補(bǔ)，用換匯本錢來調(diào)查企業(yè)的運(yùn)營(yíng)意義不大，但為稅務(wù)機(jī)關(guān)以后的

6、管理留下了伏筆。第二階段在2000年以后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸深化，全國(guó)絕大部分外貿(mào)企業(yè)實(shí)行了承包到科室人頭等改革措施，除了一些季節(jié)性商品之外，訂單式業(yè)務(wù)占外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)。出口退稅電子化管理為順應(yīng)這一變化，推出了單票對(duì)應(yīng)法，這一方法的根本做法是，以關(guān)聯(lián)號(hào)為最小出口退稅申報(bào)、審核單位，每筆計(jì)算出口退稅額。這種方法下，換匯本錢作為調(diào)查企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況的目的，具有非常重要的價(jià)值。二、換匯本錢在外貿(mào)企業(yè)出口退稅管理中的運(yùn)用一關(guān)聯(lián)號(hào)的運(yùn)用原理關(guān)聯(lián)號(hào)是外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)、審核的最小單位。通常，一筆業(yè)務(wù)的出口退稅由增值稅發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、核銷單、出口發(fā)票四個(gè)憑證組成，即所謂的兩單兩票按現(xiàn)行規(guī)定出口發(fā)票不是

7、必報(bào)項(xiàng)，但大部分地域?yàn)槠髽I(yè)方便仍采用報(bào)出口發(fā)票的方式，這四個(gè)憑證反映了該筆業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物、出口情況。在電子化管理系統(tǒng)中，關(guān)聯(lián)號(hào)就是將這四個(gè)憑證組織在一同，使購進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)出口企業(yè)設(shè)定的關(guān)聯(lián)號(hào)，系統(tǒng)將該關(guān)聯(lián)號(hào)下的一切增值稅發(fā)票按商品代碼加權(quán)平均，計(jì)算出平均單價(jià)及平均退稅率，再與該關(guān)聯(lián)號(hào)下報(bào)關(guān)單出口數(shù)量乘以平均單加再乘以平均退稅率出企業(yè)的出口退稅額。因此，假設(shè)出口企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)踐情況，設(shè)定的關(guān)聯(lián)號(hào)下的單據(jù)張數(shù)越少，系統(tǒng)計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)就越接近企業(yè)增值稅發(fā)票的單價(jià)，每筆出口數(shù)量的退稅額也就越接近業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。這種設(shè)定對(duì)于企業(yè)來說具有重要意義，假設(shè)有換匯本錢過高或者過低，企業(yè)可以

8、很迅速找出究竟是業(yè)務(wù)本身有問題還是數(shù)據(jù)錄入有過失，假設(shè)是業(yè)務(wù)本身有問題，財(cái)務(wù)部門可以構(gòu)成快速反響機(jī)制，制止此項(xiàng)業(yè)務(wù)的延續(xù)。二換匯本錢在電子化管理中運(yùn)用1審核系統(tǒng)中的換匯本錢的計(jì)算方法出口退稅審核系統(tǒng)換匯本錢計(jì)算公式：出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表中同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼下每筆出口的換匯本錢=計(jì)稅金額計(jì)稅金額納稅率-退稅率-應(yīng)退消費(fèi)稅美圓出口額2申報(bào)系統(tǒng)中換匯本錢的計(jì)算方法出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼的換匯本錢=計(jì)稅金額計(jì)稅金額納稅率-退稅率-應(yīng)退消費(fèi)稅美圓出口額3需求解釋幾個(gè)概念：計(jì)稅金額：為不含稅價(jià)錢。它是企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品的不含稅本錢；+計(jì)稅金額納稅率-退稅率：因我國(guó)很多產(chǎn)品不實(shí)

9、行征多少退多少的政策，征退稅差的部分需求出口企業(yè)來負(fù)擔(dān)。-應(yīng)退消費(fèi)稅：消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，征多少退多少，所以出口企業(yè)不需負(fù)擔(dān)此項(xiàng)稅收。美圓出口額：美圓出口額為FOB價(jià)，假設(shè)企業(yè)以CIF價(jià)在一張出口報(bào)關(guān)單上出口多筆貨物，由于企業(yè)的申報(bào)系統(tǒng)得不到海關(guān)的FOB價(jià)，那么出口美圓額不能和稅務(wù)局的FOB價(jià)相吻合。在申報(bào)系統(tǒng)為企業(yè)錄入的美圓出口額；在審核系統(tǒng)為出口電子信息的美圓出口額4二者的差別分析。由于企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)不能得到海關(guān)出口電子信息的美圓出口額，因此采用了合計(jì)計(jì)算的方法。審核系統(tǒng)由于有電子信息美圓出口額，采用了逐筆計(jì)算的方法。舉例證明二者的差別：進(jìn)出口申報(bào)2005年07月01批次出口退稅時(shí)，在內(nèi)部數(shù)

10、據(jù)預(yù)審時(shí)按審核系統(tǒng)計(jì)算，關(guān)聯(lián)號(hào)0040852004出現(xiàn)以下疑點(diǎn)：序號(hào)0157：換匯本錢1.06低于合理下限；序號(hào)0158：換匯本錢1.33低于合理下限；序號(hào)0159：換匯本錢1.72低于合理下限；序號(hào)0160：換匯本錢4.23低于合理下限；序號(hào)0161：換匯本錢11.68高于合理上限；序號(hào)0162：換匯本錢188.40高于合理上限；因同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼的進(jìn)貨單價(jià)不同，每筆出口的換匯本錢是按同一關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下同一商品代碼平均單價(jià)計(jì)算，呵斥換匯本錢異常。上述差別的存在反映了如下問題：假設(shè)上述6筆出口在一張報(bào)關(guān)單上，那么同種商品購進(jìn)單價(jià)差別如此大，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)的購進(jìn)情況。假設(shè)上述6筆出口不

11、在一張報(bào)關(guān)單上，企業(yè)應(yīng)將關(guān)聯(lián)號(hào)下的單據(jù)盡能夠的減少，即將該關(guān)聯(lián)號(hào)再進(jìn)展拆分。海關(guān)提供的出口美圓價(jià)錢與企業(yè)實(shí)踐收到的出口收入有很大的差別。該當(dāng)引起稅務(wù)部門對(duì)收入情況的注重。三、按換匯本錢調(diào)查企業(yè)存在的問題一是它不能綜合思索出口企業(yè)的實(shí)踐情況。企業(yè)延續(xù)出口，有占領(lǐng)市場(chǎng)?？蛻簟⑻幹美蠋齑娴冗\(yùn)營(yíng)性目的，偶爾性的虧損是一種正常景象，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，用換匯本錢調(diào)查出口企業(yè)只能長(zhǎng)期、全年來衡量。換匯本錢無法到達(dá)快速有效的反響企業(yè)有能夠的騙稅行為。二是外貿(mào)企業(yè)很多費(fèi)用沒有提供到退稅管理系統(tǒng)，例如國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)費(fèi)、傭金折扣、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用無法準(zhǔn)確提供，因此規(guī)定的換匯本錢上限具有客觀臆斷性，和實(shí)踐情況存在差

12、別。三是進(jìn)料加工貿(mào)易的存在使換匯本錢公式不完好。不思索特殊退稅，換匯本錢的分析應(yīng)集中在普通貿(mào)易和加工貿(mào)易中的進(jìn)料加工貿(mào)易。目前的電子化管理系統(tǒng)都是按照普通貿(mào)易計(jì)算的換匯本錢，按照換匯本錢計(jì)算原理，進(jìn)料加工貿(mào)易換匯本錢公式的那么應(yīng)略有不同。按如今的方法，委托加工進(jìn)料加工貿(mào)易貨物，出口退稅的換匯本錢的應(yīng)低于合理下限，因企業(yè)的出口總值公式中的美圓出口額含有進(jìn)口料件的價(jià)值。四是單一幣制計(jì)算呵斥業(yè)務(wù)失真。換匯本錢以美圓出口額為參考目的，實(shí)踐上，我國(guó)企業(yè)對(duì)日本等匯率浮動(dòng)大的國(guó)家出口曾經(jīng)占到很高比例，以美圓計(jì)算換匯本錢會(huì)呵斥業(yè)務(wù)的不真實(shí)。五是以換匯本錢稽查企業(yè)沒有法律根據(jù)。截至目前為止，沒有文件規(guī)定換匯本錢

13、的合理上下限，也沒有作為選案、稽查退稅評(píng)價(jià)的目的之一。四、處理方案目前，按關(guān)聯(lián)號(hào)計(jì)算換匯本錢，在出口退稅的管理上沒有更好的目的之前，仍是退稅監(jiān)控不可或缺的。它是控制進(jìn)貨出口關(guān)系，規(guī)范企業(yè)行為一種有效手段。在企業(yè)方面，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)情況，將關(guān)聯(lián)號(hào)下的單據(jù)張數(shù)控制到最少。企業(yè)實(shí)踐申報(bào)過程中應(yīng)該按照一定規(guī)范錄入，例如可以按照一個(gè)報(bào)關(guān)單作為一個(gè)最小單位既一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)配單錄入，這樣發(fā)生上述錯(cuò)誤的概率就會(huì)降低，盡量防止多筆進(jìn)貨對(duì)應(yīng)多筆出口業(yè)務(wù)情況的配對(duì)申報(bào)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，一是協(xié)調(diào)電子口岸，將電子口岸的數(shù)據(jù)開放給出口企業(yè)，由于報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)本身就是企業(yè)數(shù)據(jù)；二是應(yīng)將歐元、日元等主要外幣匯率引進(jìn)到電子化系統(tǒng)中，改動(dòng)目前的單一幣制計(jì)算方式，雖然系統(tǒng)已提出類似的想法，但沒有得到充分的注重，也沒有得到有效的利用；三是改良進(jìn)料加工換匯本錢的計(jì)算方法，對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易采用合理方法單獨(dú)計(jì)算，改動(dòng)目前的一致計(jì)算；四是采