小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解一童

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則課件2012-12-20惠州榮德會計師事務(wù)所惠州榮德稅務(wù)師事務(wù)所惠州榮徳資產(chǎn)評估事務(wù)所1關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的通知(財會201117號)為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。 財政部 二一一年十月十八日2一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮

2、點四、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定 3課 件 提 綱一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點四、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題銜接規(guī)定 4一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍小企業(yè)會計準(zhǔn)則：適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）；小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部經(jīng)國務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號)：根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點

3、規(guī)定了十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：5一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍序號行業(yè)類型從業(yè)人員（人）營業(yè)收入（萬元）劃型關(guān)系1工業(yè)小型20300人以下3002000以下兩者同時滿足微型20人以下300以下兩者滿足其一2房地產(chǎn)業(yè)小型資產(chǎn)總額20005000萬以下1001000以下兩者同時滿足微型資產(chǎn)總額2000萬以下100以下兩者滿足其一3建筑業(yè)小型資產(chǎn)總額3005000萬元以下3006000以下兩者同時滿足微型資產(chǎn)總額300萬元以下300以下兩者滿足其一4物業(yè)管理小型100300人以下5001000以下兩者同時滿足微型100人以下500以下兩者滿足其一5租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小型1

4、0人以上100人以下資產(chǎn)總額100萬以上8000萬以下兩者同時滿足微型10人以下資產(chǎn)總額100萬以下兩者滿足其一6一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍有三類小企業(yè)排除在外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定企業(yè)集團(tuán)母子公司一律執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則7二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系第三條符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。本條提出了“自由選擇、單項標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之、就高不就低”的執(zhí)行原則。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中的

5、相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（就高不就低）（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（單項標(biāo)準(zhǔn)） 8二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系在“單項標(biāo)準(zhǔn)”執(zhí)行原則的要求下，需要注意以下兩個問題：第一，本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策，小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。第二，本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則都對同一項交易作出了規(guī)定，小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。9二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。這款規(guī)定與本準(zhǔn)則第二條的規(guī)定相呼應(yīng)，同時明確了兩個問題：（1）明確了應(yīng)執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)。（2

6、）明確了轉(zhuǎn)換時間點。（四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。同時明確了兩個問題：（1）明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。（2）明確了轉(zhuǎn)換時間點。（次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則）10二、小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系（五）已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則原則:“ 從高不就低”。1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化

7、， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。11三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點（一）、簡化會計核算要求（二）、減少稅會差異與稅法保持一致（三）、與企業(yè)會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)12三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（一）統(tǒng)一采用歷史成本計量 （1）、資產(chǎn)采用歷史成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計計量屬性企業(yè)會計準(zhǔn)則：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：均采用歷史成本計量，不使用公允價值，只有部分特殊情況涉及市場價格和評估價值（存貨和固定資產(chǎn)投資、盤盈，無形資產(chǎn)投資） 不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失確定參照企業(yè)所得

8、稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)損失：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號“國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告 ” 不再計提減值準(zhǔn)備：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項、實施條例第五十五條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除（與稅法一致）13三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（2）、利息收入按票面利率計算對小企業(yè)長期債券投資的利息收入不要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。企業(yè)會計準(zhǔn)則：實際利率企業(yè)會計制度：票面利率（3）、借款利息費用按票面利率計算企業(yè)會計準(zhǔn)則：對小企業(yè)借款利息要求按照借款攤余成本和借款實際利率

9、計算；小企業(yè)會計準(zhǔn)則：要求按照借款本金和借款合同利率計算。14三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（4）、融資租入固定資產(chǎn)：按歷史成本入賬企業(yè)會計制度：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值； （歷史成本與現(xiàn)值的比較）企業(yè)會計準(zhǔn)則-21號租賃 ：融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)；（公允價值和現(xiàn)值的比較）小企業(yè)會計制度：按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等確定；（歷史成本） 小企業(yè)會計

10、準(zhǔn)則：要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。（歷史成本） 15三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（二）統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價企業(yè)會計準(zhǔn)則：在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進(jìn)行攤銷；企業(yè)會計制度：攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法； 小企業(yè)會計制度：債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷； 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。16三、小企業(yè)

11、會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（三）統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則：在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面， 成本法：（1）實施控制；（2）不具有共同控制或重大影響在活躍市場沒有報價公允價值不能可靠計量權(quán)益法：共同控制或重大影響。企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度：（有無控制、共同控制和重大影響 ）分成本法和權(quán)益法小企業(yè)會計準(zhǔn)則：要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。17三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（四）資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）企業(yè)會計準(zhǔn)則：資本溢價、股本溢價、其他資本公積企業(yè)會計制度：資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、股權(quán)

12、投資準(zhǔn)備、其他資本公積小企業(yè)會計制度：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積小企業(yè)會計準(zhǔn)則：資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分18三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（五）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)則：要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費用企業(yè)會計制度：選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算 產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 、遞延所得稅負(fù)債所得稅費用當(dāng)期應(yīng)交所得稅 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)

13、期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費用要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 小企業(yè)會計制度：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅 19三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（六）取消了外幣財務(wù)報表折算差額企業(yè)會計準(zhǔn)則：企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日

14、即期匯率近似的匯率折算。按照上述（1）、（2）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。小企業(yè)會計準(zhǔn)則：小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。20三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（七）簡化了財務(wù)報表的列報和披露小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分1、不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 2、簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報 3、財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容

15、大為減少，披露要求也有所降低 21三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-簡化會計核算要求（八）統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進(jìn)行會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則：企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理；企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度：追溯調(diào)整法或未來適用法小企業(yè)會計準(zhǔn)則：小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。 22三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-減少稅會差異與稅法保持一致（一）固定資產(chǎn)

16、折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值；小企業(yè)會計準(zhǔn)則：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 企業(yè)所得稅：最低年限要求、合理確定預(yù)計凈殘值（3、4、5、10、20年） 23三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-減少稅會差異與稅法保持一致（一）固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)

17、自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止；（無規(guī)定最低年限）小企業(yè)會計制度：如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年；企業(yè)所得稅：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 24三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-減少稅會差異與稅法保持一致（二）長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致企業(yè)會計準(zhǔn)則 1801會計科目：“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由

18、本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用；如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異；小企業(yè)會計準(zhǔn)則：長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定一致。 小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。攤銷期不得低于3年。 企業(yè)所得稅實施細(xì)則第七十條：攤銷年限不得低于3年。 25三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-減少稅會差異與稅法保持一致（三）、在收入確認(rèn)方面與稅法保持一致企

19、業(yè)會計制度 、企業(yè)會計準(zhǔn)則-14號收入：要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，“風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)、收入和成本的可靠計量、經(jīng)濟(jì)利益的流入”5個條件同時滿足小企業(yè)會計準(zhǔn)則：要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點。在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。國稅函2008875號 “國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知”（與稅法一致）26三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-減少稅會差異與稅法保持一致例外情況1、政府補助 小企業(yè)會計準(zhǔn)則：確認(rèn)為遞延收益；企業(yè)所得稅法：一次性計入當(dāng)期收入 、不征稅收入。 2、固定資產(chǎn)折舊小企業(yè)會計準(zhǔn)則：要求對所有固定資產(chǎn)計提折舊；企業(yè)所得稅法：未使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊。3、職工工資薪酬小企業(yè)會計準(zhǔn)則：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)工資薪酬；企業(yè)所得稅法：實際支付的、合理的工資薪酬支出。27三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點-與企業(yè)會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)