《 企業(yè)如何進行納稅籌劃》內(nèi)容摘要

1、.PAGE ：.；PAGE 12內(nèi)容摘要 第1講 納稅謀劃根本知識【本講重點】企業(yè)納稅謀劃的背景及開展納稅謀劃的概念納稅謀劃的根本特點納稅謀劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別西方法制國家把納稅視為人的終身不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。而企業(yè)如何進展納稅謀劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅謀劃又是很重要的問題。納稅謀劃作為一個新穎事物，在我們國家的開展是比較晚的。那么，終究什幺是納稅謀劃？納稅謀劃有什幺意義呢？本講將對這一問題進展討論。企業(yè)納稅謀劃的背景及開展1.企業(yè)忽視納稅謀劃的緣由目前，我國的不少企業(yè)并不太注重納稅謀劃，主要是由于：長期的方案經(jīng)濟體制呵斥了民眾納稅

2、觀念淡薄。我國曾閱歷了幾十年的方案經(jīng)濟體制，在方案經(jīng)濟體制時期，國家不注重稅收杠桿作用。這給民眾呵斥納稅不重要、納稅謀劃更沒有必要的觀念。我國企業(yè)納稅人的納稅觀念不斷比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅謀劃的認(rèn)識起點不高。我國稅務(wù)機關(guān)的納稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能經(jīng)過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研討納稅謀劃的問題。我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認(rèn)識，基于“君子愛財，取之有道的準(zhǔn)那么，企業(yè)相應(yīng)地也開場研討納稅謀劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，如今是比較注重納稅謀劃問題的時期。2.納稅謀劃越來越遭到注重目前，注重納稅謀劃的

3、主要緣由有：我國的市場主體逐漸成熟。由于納稅已成為企業(yè)的一項重要本錢支出，企業(yè)開場關(guān)懷本錢約束問題。企業(yè)以為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要交納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)懷如何節(jié)約稅收支出，以減輕本人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開場關(guān)懷如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項運營活動中去。納稅謀劃的概念1.納稅謀劃的概念由于納稅謀劃是一個比較新的概念，目前對納稅謀劃的定義并不一致，但是其內(nèi)涵是根本一致的：納稅謀劃是指納稅人為到達減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍

4、內(nèi)，對企業(yè)的運營、投資、理財、組織、買賣等各項活動進展事先安排的過程。分析上述概念，可以看出納稅謀劃有以下兩個特點：明確表示了納稅謀劃的目的。納稅謀劃是為了同時到達兩個目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。假設(shè)企業(yè)開展納稅謀劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那幺其納稅謀劃是失敗的；但是，假設(shè)企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅謀劃活動同樣不能勝利。表達了納稅謀劃的手段。納稅謀劃需求企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過對運營、投資、理財、組織、買賣等各項活動進展事先的合理安排。很顯然，納稅謀劃是企業(yè)的一個最根本的經(jīng)濟行為。2.納稅謀劃的意義納稅謀劃終究能給企業(yè)帶來什幺效益呢？從納稅謀劃的概念

5、中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進展納稅謀劃的目的是經(jīng)過對運營活動的安排，減少交稅，節(jié)約本錢支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項運營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法認(rèn)識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進展納稅謀劃都是很有意義的?！咀詸z】假設(shè)2002年某企業(yè)交稅1，000萬元，納稅謀劃以后交納800萬元，他以為這一定能闡明該企業(yè)的納稅謀劃是勝利的嗎？_見參考答案113.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義：絕對減少稅負(fù)絕對減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬元，今年納稅謀劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負(fù)就

6、是200萬元。相對減少稅負(fù)相對減少稅負(fù)需求把納稅額與企業(yè)的各項運營業(yè)績掛鉤。例如，假設(shè)某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅謀劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量能否相對減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實踐意義。計算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項稅款的總額不包括個人所得稅除以企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個目的計算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率情況；可以延續(xù)計算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率目的與其它同

7、行業(yè)或國家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率目的進展比較，就能清楚地看出企業(yè)的最正確理想納稅程度的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也闡明企業(yè)的納稅謀劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需求進展很好的納稅謀劃?！景咐考僭O(shè)2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經(jīng)過納稅謀劃以后，企業(yè)的各項稅收共1，500萬元，那幺該納稅謀劃有沒有效果呢？假設(shè)從絕對數(shù)上了解，企業(yè)2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值添加，

8、但這其中存在相對負(fù)擔(dān)減輕的客觀現(xiàn)實。假設(shè)2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對減輕，企業(yè)所進展的納稅謀劃也是有效果的。延緩納稅在長期的方案經(jīng)濟條件下，企業(yè)普通不在乎延緩納稅，以為經(jīng)過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀念并不正確，由于把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就獲得了把這筆稅款作為資金運用一年的價值，從這個意義上來說，納稅謀劃也獲得了很好的效果?！咀詸z】經(jīng)過納稅謀劃后，企業(yè)

9、2003年交納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅謀劃沒有意義？企業(yè)把年初應(yīng)交納的稅款推遲到年末來交納，交納稅額沒有變化，這闡明延緩納稅沒有意義嗎？_見參考答案125.涉稅零風(fēng)險的含義減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅謀劃的第一個目的，納稅謀劃的第二個目的是稅收零風(fēng)險。稅收零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的了解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險問題，納稅謀劃需求把躲避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；槟壳拔覈亩愂照鞴荏w制是征、管、查相分別，日?；槭侵富椴块T主要擔(dān)任的對管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進展的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量普通不得低于

10、一定比例。專項稽查專項稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個行業(yè)、某個地域、某個產(chǎn)品、某項減免稅政策進展全面的清理檢查。告發(fā)稽查任何單位和個人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以告發(fā)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機關(guān)在接到告發(fā)以后，采取一些措施對納稅人進展檢查，這種檢查叫做告發(fā)稽查。涉稅零風(fēng)險是指企業(yè)遭到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險為零也是納稅謀劃的目的之一。納稅謀劃的根本特點1.合法性合法性是指納稅謀劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅謀劃的合法性，是納稅謀劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點。這詳細(xì)表如今企業(yè)采用的各種納稅謀劃方法以及納稅謀劃實施的效果和采用的手段都該

11、當(dāng)符合稅法的規(guī)定，該當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目的。有一些方法能夠跟稅收政策調(diào)控的目的不一致，但企業(yè)可以從本身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。2.超前性超前性是指運營或投資者在從事運營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要要素來設(shè)計和安排。也就是說，企業(yè)對各項運營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準(zhǔn)確方案，而不是等到企業(yè)的各項運營活動曾經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進展稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想方法進展謀劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收要素提早放在企業(yè)的各項運營決策活動中去思索，實踐上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè)的各項運營決策活動中。3.目的性納稅謀劃的目的，就是要減

12、輕稅收負(fù)擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求稅收利益的最大化。4.專業(yè)性納稅謀劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑仗本人的客觀愿望就可以實施的一項方案，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強。普通來講，在國外，納稅謀劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承當(dāng)大量納稅謀劃的業(yè)務(wù)。那幺企業(yè)該當(dāng)采取何種渠道進展納稅謀劃呢？假設(shè)企業(yè)運營規(guī)模比較小，企業(yè)可以把納稅謀劃方案的設(shè)計交給中介機構(gòu)來完成；假設(shè)規(guī)模再大一點兒，思索到本身開展的要求，可以在財務(wù)部下面或與財務(wù)部并列設(shè)立一個稅務(wù)部，專門擔(dān)任納稅謀劃。從目前來

13、講，企業(yè)最好還是委托中介機構(gòu)完成這個謀劃，這是與我國實踐情況相吻合的。由于我國在稅收政策的傳送渠道和傳送速度方面，還不能滿足納稅人進展納稅謀劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個過時的政策，而實踐政策曾經(jīng)做了調(diào)整。假設(shè)不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅謀劃，能夠會冒犯稅法，這就不是謀劃而能夠是偷稅。納稅謀劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別納稅謀劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)厲區(qū)別的，企業(yè)只需分清楚這其中的差別，才干更好地進展納稅謀劃，到達減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，

14、是評判能否少交稅款的一個重要根據(jù)。1.偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而到達少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對費用本錢采用加大虛填的手段，故意少交稅款。而納稅謀劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對這些活動進展事先的安排。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額到達1萬元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要遭到刑法的處分。因此企業(yè)一定要把偷稅和納稅謀劃這兩個概念嚴(yán)厲地域別開來。2.漏稅漏稅主要特指納稅人在無認(rèn)識的情況下，少交或者不交稅

15、款的一種行為。那幺，如何界定無認(rèn)識呢？它包含納稅人對政策了解模糊不清或由于計算錯誤等緣由所導(dǎo)致的少交稅款。但是，如今各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認(rèn)定為偷稅。這是由于刑法沒有對漏稅做出詳細(xì)的補充規(guī)定。如何防止漏稅？企業(yè)該當(dāng)加強稅法學(xué)習(xí)，減少對稅收政策的誤解。3.抗稅抗稅是以暴力或者要挾方法，回絕交納稅款的行為?？苟愂墙^對不可取的一種手段，也是缺乏根本法制觀念的一種極端錯誤的表現(xiàn)。4.騙稅騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛擬成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽呵斥大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國對騙稅的打擊

16、力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業(yè)或機關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅謀劃也有很大的區(qū)別。5.欠稅欠稅是指納稅人超越稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補交的。欠稅分為客觀和客觀等兩種欠稅：客觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受方案經(jīng)濟體制的影響，以為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所謂；客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。欠稅與緩交稅款不同。如今，我國把客觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)該當(dāng)自動向主管稅務(wù)機關(guān)懇求緩交，但緩交期限最長不得超越3個月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超越稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅

17、款行為，而且是最終也必需補交的行為。6.避稅避稅是指利用稅法的破綻或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。目前，避稅與納稅謀劃在很多場所下是有爭議的。避稅與納稅謀劃之間的界限終究在哪里呢？如今，有一些專家以為，只需企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納稅謀劃。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。本質(zhì)上避稅是指利用稅法的破綻、空白或者模糊之處采用相應(yīng)的措施，少交稅款的行為。例如，國際間通常的避稅手段就是轉(zhuǎn)讓定價，經(jīng)過定價把利潤轉(zhuǎn)移到低稅地域或免稅地域，這就是典型的避稅行為。而納稅謀劃那么是指采用稅法準(zhǔn)許范圍內(nèi)的某種方法或者方案，在稅法曾經(jīng)做出明文規(guī)定的前提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專門在稅法沒有明文

18、規(guī)定的地方進展操作。因此，避稅和納稅謀劃也是有明顯區(qū)別的。表11 幾種減少稅收支付手段的比較減少稅收支付的手段含義合法與否偷稅納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，呵斥少交或不交稅款的行為。非法漏稅納稅人在無認(rèn)識的情況下發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。非法，往往會認(rèn)定為偷稅?？苟愐员┝?、要挾方法拒不交納稅款的極端錯誤的違法行為。非法騙稅采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛擬成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽呵斥大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。非法欠稅納稅人超越稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為客

19、觀欠稅和客觀欠稅兩種。非法避稅利用稅法的破綻或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。鉆法律的空子納稅謀劃納稅人為到達減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過對運營、投資、理財、組織、買賣等活動進展事先安排的過程。合法【自檢】他的企業(yè)為了避稅，曾經(jīng)采取過什幺手段？是合法的嗎？在采取這些手段時，他曾經(jīng)知道它們違法與否嗎？為更好地、合法地進展納稅謀劃，請寫下他的方案。_【本講小結(jié)】納稅謀劃是納稅人為到達減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過對運營、投資、理財、組織、買賣等活動進展事先經(jīng)恰當(dāng)安排的過程。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對和相對的減少稅負(fù)以及延緩納稅。納稅謀劃具

20、有合法、超前、目的、專業(yè)等4種特性的特點。納稅謀劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。【心得領(lǐng)會】_第2講 納稅謀劃的條件與主要方法【本講重點】納稅謀劃的條件納稅謀劃的主要方法企業(yè)進展納稅謀劃是為了同時到達兩個目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，而且納稅謀劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進展納稅謀劃的主要緣由。那幺，是不是任何企業(yè)都可以很好地進展納稅謀劃？企業(yè)可以采取哪些方法進展合法的納稅謀劃？下面就來研討納稅謀劃的條件和主要方法。納稅謀劃的條件實踐上，納稅謀劃的條件是指外部及企業(yè)本身的一些條件。目前，雖然很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來進展

21、納稅謀劃。那幺，企業(yè)要進展納稅謀劃，終究需求具備哪些條件呢？普通來說，假設(shè)企業(yè)具備下面幾個條件，將會更方便地開展納稅謀劃活動。1企業(yè)規(guī)模較大規(guī)模較大的企業(yè)適宜進展納稅謀劃。例如，企業(yè)集團下面有很多子公司、分公司，企業(yè)經(jīng)過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的買賣，更有利于開展納稅謀劃；其分公司、子公司、母公司之間進展資產(chǎn)流動，分?jǐn)傎M用，而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅謀劃效果。對于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅謀劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點普通應(yīng)放在日常本錢的管理、日常的采購和銷售活動中。2.企業(yè)資產(chǎn)流動性強企業(yè)運營中，首先要對各種投資和運營等活動進展事先安排

22、，這就必然要對資產(chǎn)、車間、設(shè)備進展安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購買進來。因此，資產(chǎn)流動性越強，企業(yè)對順應(yīng)納稅謀劃方案的要求就越靈敏機變；反之，假設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)流動性差，那么不能很好地進展納稅謀劃。例如，某公司想在某地域設(shè)立一家子公司，卻無法流動公司的設(shè)備，那幺這就勢必會妨礙了納稅謀劃的開展。3.企業(yè)行為決策程序簡化企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進展納稅謀劃，假設(shè)企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收謀劃方面提出了很好的方案，但最后的落實能夠會在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅謀劃方案需求經(jīng)財務(wù)經(jīng)理

23、、財務(wù)總監(jiān)、擔(dān)任財務(wù)的總經(jīng)理、董事會、上級主管部門等進展研討，每個部門對決策越擔(dān)任，最后納稅謀劃方案的落實就會越難。這種情況在國有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅謀劃方案，由于各個部門的審批，最后會呵斥落實上的困難。對國有資產(chǎn)運用的受限，也就限制了企業(yè)進展納稅謀劃；相反，在民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅謀劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會比較快。我國的稅收政策根本上是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而適時地進展調(diào)整的。企業(yè)假設(shè)不能及時地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來的機遇，就很能夠會喪失掉納稅謀劃的空間。因此，企業(yè)行為的決策層越是簡化，納稅謀劃的效果就會也隨之而越好。【案例】前一段時

24、間，我國對煙酒企業(yè)進展了消費政策的調(diào)整，調(diào)整的方向根本上是加大消費者稅負(fù)。經(jīng)過分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費稅負(fù)已成定局，由于中央曾經(jīng)在多種場所提出過加大對煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)程度。根據(jù)這些政策，在國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅謀劃方案，結(jié)果實施效果截然不同。民營企業(yè)在得到該信息后，很快地及時采取相應(yīng)的措施，例如，清倉、減少庫存這是基于稅收能夠按量征收的緣由，結(jié)果民營企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需求很多部門審批清倉，使得決策時間變長，沒有獲得稅收收益。4.與企業(yè)長久開展目的一致該條件詳

25、細(xì)指企業(yè)采用的各種納稅謀劃方案以及實施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長久開展目的相一致。企業(yè)的開展由各種要素來合力共同推進的，稅收只是其中的一個要素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足開展，企業(yè)的開展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場營銷、人力資源、企業(yè)管理等各個方面。所以企業(yè)采用的各種納稅謀劃方案和實施的詳細(xì)過程，必需最大限制地促進企業(yè)開展的其它各種要素都發(fā)揚更大的力量，以便協(xié)力地共同促進企業(yè)能及早地實現(xiàn)其長久開展目的?！景咐壳岸螘r間，針對一些大的國有企業(yè)長期虧欠國家銀行的債務(wù)問題，我國提出了債轉(zhuǎn)股的方法。一些國有企業(yè)從納稅謀劃的角度來講，并不歡迎這樣的政策，由于企業(yè)欠銀行的債務(wù)會產(chǎn)生利息，

26、利息可以經(jīng)過所得稅的稅前列支的。當(dāng)債轉(zhuǎn)股以后，就要稅后列支這部分分紅。表21 納稅謀劃條件比較納稅謀劃條件納稅謀劃效果企業(yè)規(guī)模大好小小納稅空間小資產(chǎn)流動性好差妨礙實施納稅謀劃差好行為決策程序簡化復(fù)雜延緩納稅謀劃實施復(fù)雜與企業(yè)長久開展目的相符合好不符合不好【自檢】經(jīng)過對以上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想一想假設(shè)企業(yè)不具備以上四個條件，就不能開展納稅謀劃了嗎？_見參考答案21納稅謀劃的主要方法納稅謀劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入目的和費用本錢目的，通常的謀劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對費用采用費用分?jǐn)偡ɑ蛱砑淤M用法。從大的方面來講，納稅謀劃的根本方法有以下

27、五種。1充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進展納稅謀劃，是納稅謀劃方法中最重要的一種。稅收優(yōu)惠政策概述稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地域、產(chǎn)品的開展，特別制定一些優(yōu)惠條款以到達從稅收方面對資源配置進展調(diào)控的目的。企業(yè)進展納稅謀劃必需以遵守國家稅法為前提，假設(shè)企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需求充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對產(chǎn)品的優(yōu)惠、對地域的優(yōu)惠、對行業(yè)的優(yōu)惠和對人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：稅率低，稅收優(yōu)惠政策少

28、。這樣才干保證國家的稅收總量堅持不減少；稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也可以確保國家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。我國如今的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改動稅率高的法律現(xiàn)實，但可以經(jīng)過掌握稅收優(yōu)惠政策覺地采用一些能最大限制地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅謀劃方法。稅收優(yōu)惠政策舉例我國規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。假設(shè)企業(yè)屬于效力性質(zhì)，假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例到達公司員工比例的30%以上，且該企業(yè)是新辦的，那幺企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機關(guān)懇求要求免征企業(yè)3年所得稅。企業(yè)在更新設(shè)備時，在國產(chǎn)設(shè)備與進口設(shè)備性能、質(zhì)

29、量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購買國產(chǎn)設(shè)備，由于國家有關(guān)于購買國產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資消費型企業(yè)假設(shè)購買國產(chǎn)設(shè)備，還可以享用退還征收稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在不同地域注冊所享用的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在開發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟特區(qū)或中西部地域注冊，享用的優(yōu)惠政策也各自不同。【自檢】國家規(guī)定對新辦的、獨立核算的、從事商業(yè)、物資業(yè)和科技咨詢業(yè)的企業(yè)可以給予12年的所得稅的優(yōu)惠政策。例如會計、稅務(wù)和科技的咨詢這些行業(yè)，國家普通給予免2年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；假設(shè)某企業(yè)是一家消費型企業(yè)，其消費的產(chǎn)品要銷售給客戶。那幺該企業(yè)采用上述優(yōu)惠政策時，如何進展納稅謀劃，請?zhí)岢鏊姆桨浮見參考答案222選擇

30、最優(yōu)納稅方案納稅謀劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項運營活動之前，需求有很多的替代方案。經(jīng)濟學(xué)實踐上是“選擇的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最正確，納稅謀劃遵照經(jīng)濟學(xué)的一些根本要求，不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)該當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案?！景咐考僭O(shè)民營企業(yè)老板或董事個人想買股票，那幺他可以有兩種選擇：經(jīng)過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業(yè)部；以個人的名義到證券公司開戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來的稅收收益最大？由于我國如今對個人買賣股票差價的所得，沒有征收個人所得稅，所以，以個人的名義到證券公

31、司開戶的方式所帶來的稅收收益最大；假設(shè)以公司名義買股票，投資的收益就要補交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負(fù)。假設(shè)估計未來可以掙10萬元的股票收益，那幺就要補交企業(yè)33%的所得稅；相反，個人買賣除了交納一些傭金和印花稅以外，就不用再交納其它任何稅收。【案例】目前，有很多消費企業(yè)實行促銷，采取的方式很多。企業(yè)需求思索到這些促銷方式隱藏著稅收問題。有的企業(yè)實行批量優(yōu)惠，客戶買的東西越多，企業(yè)就會給越大的折扣，這個折扣與企業(yè)開票的金額和收錢的金額是吻合的，這種情況下沒有稅收問題。換一種方式，同樣給客戶一定的折扣，但帶來稅收問題就會不一樣。假設(shè)客戶批量購買以后，企業(yè)不變產(chǎn)品價錢，折扣是以送禮品的方式給

32、客戶，這種方式下，對于促銷企業(yè)來講，稅負(fù)能夠要加大；假設(shè)企業(yè)收的是全款，那幺企業(yè)增值稅的“銷項稅要做全部的反映，同時企業(yè)贈送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品還被視同消費處置，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅謀劃的第三種方法。采用這種納稅謀劃方法要求企業(yè)對國家的稅收政策要有充分的了解?！景咐磕称髽I(yè)把母公司消費的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫存商品處置，而不是銷售。假設(shè)國稅部門稽查發(fā)現(xiàn)，其庫存商品減少是從一個機構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個機構(gòu)，那幺該當(dāng)視同為銷售處置，補交增值稅，甚至還有能夠

33、被罰款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是由于稅務(wù)部門根據(jù)而做出決議。假設(shè)企業(yè)提供不出相應(yīng)的文件，就只需被迫接受裁定，但是假設(shè)納稅謀劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解到國家還有一個新的政策來補充這項規(guī)定，就可以根據(jù)規(guī)定辦事。1998年國家稅務(wù)總局有一個文件指明企業(yè)在向其分支機構(gòu)移送貨物時，假設(shè)由總機構(gòu)開票，并且由總機構(gòu)收管，那幺總機構(gòu)向分支機構(gòu)移送貨物時，就不能被視同銷售。這里有兩個關(guān)鍵點：必需是由總機構(gòu)開票；必需是由總機構(gòu)向客戶直接納款。假設(shè)這兩點都具備，稅務(wù)部門的認(rèn)定就需求服從1998年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的詳細(xì)政策。4充分利用財務(wù)會計規(guī)定納稅謀劃的第四個方法是指企

34、業(yè)該當(dāng)充分地利用財務(wù)會計的規(guī)定。假設(shè)財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定該當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那幺，利用財務(wù)會計規(guī)定有什幺意義？假設(shè)稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求；假設(shè)稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。我國目前公布了新的會計制度，這些新的會計制度假設(shè)沒有與稅法相沖突的，那幺稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，假設(shè)找不到相應(yīng)的財務(wù)政策，就需求服從財務(wù)會計規(guī)定。表22 財務(wù)規(guī)定與稅務(wù)規(guī)定關(guān)系財務(wù)會計規(guī)定有有稅務(wù)規(guī)定有有根據(jù)稅務(wù)規(guī)定有根據(jù)稅務(wù)規(guī)定無有根據(jù)稅務(wù)規(guī)定_【案例】企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，或贈送一些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視同銷售，需求交納增值稅。但是視

35、同銷售以后，就存在著交納所得稅的賬務(wù)處置應(yīng)該怎幺做的問題。目前，我國對視同銷售所得稅的賬務(wù)處置沒有一致的規(guī)定，稅法沒有做一致規(guī)定，稅收政策也沒有做一致規(guī)定，這時企業(yè)應(yīng)該利用財務(wù)會計的規(guī)定，采用優(yōu)先的方法。財務(wù)會計規(guī)定有兩個方面：將企業(yè)視同銷售的產(chǎn)品按照市場價風(fēng)格成產(chǎn)品銷售收入，然后獲得相應(yīng)的本錢；由于視同銷售沒有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，可以直接做庫存商品的減少處置。這兩種賬戶處置方法不斷是存在爭論的，但并沒有做一致的規(guī)定。這時企業(yè)該當(dāng)爭取采用匯總方法，不做銷售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的本錢和減少相應(yīng)的庫存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅謀劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種根本的納稅謀劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價錢，包括提升和降低價錢?！景咐磕诚M企業(yè)想將本人的產(chǎn)品賣