財務會計及財務管理知識教案

1、會計學講義主講：羅文潔副教授第一章 總論一、會計的定義會計是以貨幣為要緊計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作。 包括三層最差不多的含義：（一）會計的性質會計是一種經(jīng)濟治理活動。（二）會計的要緊特點會計以貨幣為要緊計量單位。（三）會計的差不多職能核算和監(jiān)督1、核算職能：指記賬、算賬、報賬的功能。會計核算的內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟業(yè)務。2、監(jiān)督職能：守關把口的功能。經(jīng)濟業(yè)務從發(fā)生開始，如何通過會計進行核算，最后形成報表?原始憑證 記賬憑證 賬簿 報表二、會計差不多假設與會計基礎 P16（一）會計差不多假設（又稱會計的差不多前提）含義：對會計核算的范圍、內(nèi)容、差不多程序和方法

2、等所做的差不多限定。1、會計主體 2、持續(xù)經(jīng)營3、會計分期4、貨幣計量（二）會計基礎 1、收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制；實收實付制。以貨幣資金的實際收付確認收入和費用的方法。 （以收付動作的發(fā)生為依據(jù) 收付確認）2、權責發(fā)生制 （又稱應收應付制）（1）定義：以權利差不多形成或義務差不多發(fā)生作為確認收入和費用的方法。（以受益期或歸屬期為依據(jù)：受益確認） （2）側重于確定收入、費用的時點。（兩個凡是）凡是當期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應當負擔的費用，不管款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。企業(yè)會計采納權責發(fā)生制。采納

3、權責發(fā)生制可使費用與收入相配比，較準確地反映當期損益。兩種會計處理基礎確認收入和費用方法舉例：例一：3月28日發(fā)出商品并辦妥收款手續(xù)，4月5日收款。兩種會計基礎下，收入的確認：收付實現(xiàn)制下：4月份確認收入；權責發(fā)生制下：3月份確認收入；例二：1月份向銀行借一年期的借款，假定按銀行規(guī)定為每季末付利息。收付實現(xiàn)制下：利息支出為3、6、9和12月末；權責發(fā)生制下：應平均每月計息。收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制例14月份確認3月份確認例23、6、9和12月末支付時確認每月計息時確認練習：分不用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認收入和費用。1、11月2日銷售甲產(chǎn)品一批，價款10000元，款項已收存銀行。2、11月3日銷售

4、乙產(chǎn)品一批，價款15000元，款項尚未收到。3、11月5日計提短期借款利息1000元。4、11月5日以現(xiàn)金預付2010年度的報刊雜志費500元。5、11月8日預收A單位購買甲產(chǎn)品的貨款20000元，產(chǎn)品12月8日才提供。6、以存款1500元支付購買辦公用品的費用。三、會計要素與會計等式 P26-39 （一）會計要素是會計核算對象按經(jīng)濟特征的分類。它是設置賬戶、會計確認、會計計量和會計記錄的基礎。六大會計要素： 資產(chǎn)、負債、所有者權益反映財務狀 況的要素 收入、費用、利潤反映經(jīng)營成果的要素資產(chǎn)：1、定義是指企業(yè)過去的交易或向形成的，由企業(yè)擁有或者操縱的 ，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。包括財產(chǎn)

5、、債權、其他權利三大方面財產(chǎn)：貨幣、存貨、勞動資料債權：應收、暫付、其他權利：對外投資2、資產(chǎn)的分類按變現(xiàn)能力強弱分：（1）流淌資產(chǎn)（貨幣資產(chǎn)、應收賬款、存貨等）（2）非流淌資產(chǎn)（要緊包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。 ）負債：1、定義：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。債務，我欠不人的。2、分類按償付急緩程度分為： （1）流淌負債（短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、其他應付款、 應交稅費等）（2）非流淌負債（長期借款、應付債券等 ）所有者權益1、定義：投資者享有的權益。公式上：資產(chǎn)負債所有者權益2、內(nèi)容：（1）實收資本(或股本)

6、（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤收入1、定義：日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。如產(chǎn)品的銷售收入。 收入的特征： 在日常經(jīng)營活動中形成（區(qū)不于利得2、分類 按照主次分類：（1）主營業(yè)務收入（商品銷售收入、勞務收入）（2）其他業(yè)務收入（材料轉讓收入）費用1、定義：日常經(jīng)營活動所發(fā)生的資源耗費2、費用的分類按照是否能夠計入成本，分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本：是指企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務所發(fā)生的成本，包括構成成本的材料費用、人工費用和其他費用等；期間費用：是指直接計入當期損益的費用，包括銷售費用、治理費用和財務費用。 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 制造費用費用 治理費用 期間費用

7、財務費用 銷售費用利潤1、定義：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是收入扣除費用后的差額。收入費用利潤2、利得和損失阻礙利潤 利得和損失會導致企業(yè)經(jīng)濟資源增加/減少；使所有者權益增加或減少，但不在日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生，屬于偶發(fā)的。練習 區(qū)分六大會計要素：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應收票據(jù) 應收帳款 預付帳款 應收股利 應收利息 原材料 庫存商品 固定資產(chǎn) 短期借款 應付票據(jù) 應付帳款 預收帳款 應付職工薪酬 應交稅費 應付股利 應付利息 其他應付款 長期借款實收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤 利潤分配主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 主營業(yè)務成本 其它業(yè)務支出 營業(yè)稅金及附加 銷售費用

8、 治理費用 財務費用（二）企業(yè)會計等式 1、會計差不多等式（1）反映財務狀況的會計等式 （也稱為資產(chǎn)負債表會計等式）資產(chǎn)權益 資產(chǎn)負債十所有者權益 它是設置賬戶、復式記賬、試算平衡、設計與編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。（2）反映經(jīng)營成果的會計等式（也稱為利潤表會計等式） 收入費用利潤它是從動態(tài)的角度來反映企業(yè)在一定時期內(nèi)收入、費用與利潤的恒等關系。它是企業(yè)計算確定經(jīng)營成果，設計和編制利潤表的理論依據(jù)。 2、會計等式的擴展資產(chǎn)十費用負債十所有者權益十收入 它表示企業(yè)在營運過程中的增值情況。三、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的阻礙（一）經(jīng)濟業(yè)務及類型經(jīng)濟業(yè)務是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會

9、計要素發(fā)生增減變化的事項。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務多種多樣，但對會計等式的阻礙不外乎以下四種類型：（1）資產(chǎn)權益同增（2）資產(chǎn)權益同減（3）資產(chǎn)一增一減（4）權益一增一減具體可擴展為九種類型：一項資產(chǎn)和一項負債同時增加一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時增加一項資產(chǎn)和一項負債同時減少一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時減少一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少一項負債增加，另一項負債減少一項負債增加，一項所有者權益減少一項負債減少，一項所有者權益增加一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少舉例：【例1】 企業(yè)向銀行借入短期借款90 000元，款項已存入銀行。資產(chǎn)權益同增【例2】 企業(yè)收到投資者投入的資金400 000元，款項

10、已存入銀行。資產(chǎn)權益同增【例3】 企業(yè)以銀行存款30 000元償還銀行的短期借款。資產(chǎn)權益同減【例4】假定企業(yè)依照有關規(guī)定以銀行存款退還投資者的資本100 000元。資產(chǎn)權益同減。【例5】企業(yè)以銀行存款支付60 000元購入生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，材料已驗收入庫。資產(chǎn)一增一減【例6】 假定銀行同意企業(yè)用臨時借入的30 000元歸還企業(yè)前欠的貨款。權益一增一減（二）收入、費用變動對會計等式的阻礙收入可等同于權益看（收入增加也使利潤增加，即權益增加）；費用可似同于資產(chǎn)看（費用是收入的反向，它會使權益減少，為便于經(jīng)歷，似同于資產(chǎn)看）【例7】企業(yè)出售產(chǎn)品取得銷售收入10 000元，款項已存入銀行。資產(chǎn)收入同

11、增。【例8】企業(yè)計算出本月應付的水電費5 000元。費用負債同增。練習：1、 5日，職工劉冰借支差旅費3000元，以現(xiàn)金付訖。 借：其他應收款劉冰 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000 2、7日，從外地K公司購入丙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為300 000元，增值稅額為51 000元，K公司代墊運雜費8 000元。價稅款及運雜費已通過銀行轉賬支付，材料運到驗收入庫。借：原材料丙材料 308 000 應交稅費應交增值（進項稅）51 000 貸：銀行存款 359 0003、某公司發(fā)生對外捐贈支出24 000元，款以存款支付。4、收到對方因違反經(jīng)濟合同的罰款收入40 000元。5、按合同銷

12、售A產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，開出的增值稅發(fā)票注明的價款240 000元，增值稅稅額40 800元，款項尚未收到。6、風華公司收到某公司投入的機器一臺，該機器原價為40萬元，已提折舊20萬元，投資雙方確認的價值為15萬元。7、南安公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，2010年1月1日向銀行取得借款200萬元，存入銀行。8、南安公司2010年1月31日預提本月借入的銀行短期借款利息1萬元。9、計提本月固定資產(chǎn)折舊51 000元，其中：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊31 000元，行政治理部門用固定資產(chǎn)折舊20 000元。10、假設某公司當年全年實現(xiàn)利潤總額為200 000元，所得稅稅率為25。（無所得稅調整項目）計算出本年

13、應交所得稅及作相應會計處理；考慮：你認為做這些題目難點是什么？ 第二章 會計科目和賬戶第一節(jié) 會計科目 P43一、什么是會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 會計要素是對會計核算對象的具體內(nèi)容進行的分類；把會計要素進一步進行分類，其形成的項目確實是會計科目。會計科目確實是對會計核算對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。概括：會計核算對象會計要素會計科目二、設置會計科目的意義三、企業(yè)常用會計科目的設置（詳見 附件會計科目表）企業(yè)會計科目分為：資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本和損益五大類四、企業(yè)常用會計科目的核算內(nèi)容庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、材料采購、固定資產(chǎn)、應收賬款、應收票據(jù)；應付賬

14、款、應付票據(jù)、應交稅費、長期借款實收資本、本年利潤主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、治理費用、財務費用、銷售費用第二節(jié) 會計賬戶 一、什么是會計賬戶P52賬戶是依照會計科目設置，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。會計賬戶是會計賬簿的差不多要素，通過設置會計賬戶，能夠對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算，從而提供不同性質和內(nèi)容的會計信息。會計賬戶與會計科目的區(qū)不賬戶有結構；會計科目僅是其一項目（名稱）。二、賬戶的分類 （一）按詳細程度及統(tǒng)馭關系分類 總分類賬戶（會計科目表中全部是總分類賬戶）明細分類賬戶(二)按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 1.資產(chǎn)類

15、賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、原材料、庫存商品、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等賬戶。2.負債類賬戶：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、長期借款、應付債券等賬戶。 3.所有者權益類賬戶：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配 4.成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費用 5.損益類賬戶：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、治理費用、財務費用、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本等 三、賬戶的差不多結構和內(nèi)容 1、有三個差不多部分：增加、減少、余額。余額分為：期初余額和期末余額。2、差不多結構可用公式表示：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少

16、發(fā)生額總結：每個會計賬戶的本期發(fā)生額與期末余額之間都存在上述關系，因此，會計賬戶的差不多結構要素不外乎包括增加、減少和余額三個方面。3、會計賬戶的內(nèi)容（1）會計賬戶的名稱（2）日期和憑證號數(shù)（3）摘要（4）增加和減少的金額（5）余額四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)不 會計科目是會計賬戶的名稱，會計賬戶是會計科目的具體運用和會計登記的載體。第三章 復式記賬 P56全書重點內(nèi)容第一節(jié) 復式記帳一、記賬方法二、復式記賬法的概念1. 定義復式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。2. 特點：三、復式記賬法的原理四、復式記賬法的分類包括：

17、借貸記賬法（國際通用）收付記賬法 增減記賬法五、復式記賬法的差不多內(nèi)容四大內(nèi)容： 賬戶設置與結構、記賬符號、記賬規(guī)則、平衡公式第二節(jié) 借貸記賬法原理一、什么是借貨記賬法是指以會計平衡公式為理論基礎，用“借”、“貸”兩字作為記賬符號，采取“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，按照科學的賬戶體系和賬戶結構進行記錄的一種復式記賬方法。 二、借貸記賬法的內(nèi)容差不多內(nèi)容包括： 記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則、試算平衡（一）記賬符號1.以“借”、“貸”二字作為記賬符號。2.“借”、“貸”的增加或減少含義與賬戶性質相關。借方 貸方（借增貸減） （貸增借減） 資產(chǎn)+費用 =負債+所有者權益+收入 （二 ）賬戶結

18、構 1.賬戶結構的含義：每一個賬戶中反映經(jīng)濟業(yè)務增加、減少和余額的部位。即：該賬戶的增加在哪方，減少在哪方？是否有余額？假如有，在哪方？2.各類賬戶的具體結構（1）資產(chǎn)類賬戶的結構 借增貸減，余額在借方期末余額計算公式為：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額 貸方本期發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶結構用T形賬戶表示圖（見教材） 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 XXX 本期增加額 XXX 本期減少額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計 XXX 本期發(fā)生額合計 XXX期末余額 XXX 借方 銀行存款賬戶 貸方 10000 3000 500 1000 2000 4000 8000 2500 155002

19、負債及所有者權益類賬戶的結構借減貸增，余額在貸方。期末余額計算公式為：貸方期末余額 =貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額負債及所有者權益類賬戶結構圖（見教材）借方 負債及所有者權益類賬戶 貸方 期初余額 XXX本期減少額 XXX 本期增加額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計 XXX 本期發(fā)生額合計XXX 期末余額 XXX3費用類賬戶的結構借增貸減，無余額。費用類賬戶結構圖 借方 費用類賬戶 貸方 本期增加額 XXX 本期減少額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計 XXX 本期發(fā)生額合計 XXX4收入類賬戶的結構 借減貸增，無余額。收入類賬戶結構圖借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額

20、 XXX 本期增加額 XXX XXX XXX本期發(fā)生額合計 XXX 本期發(fā)生額合計XXX 賬戶結構總模式表賬戶類型 賬戶借方 賬戶貸方 賬戶余額 資產(chǎn)類賬戶 增加 減少在借方 負債類賬戶減少增加 在貸方 所有者權益類賬戶減少增加 在貸方 收入類賬戶減少增加 一般無余額 費用類賬戶增加 減少一般無余額 （三）記賬規(guī)則“有借必有貸、借貸必相等”【例1】依照投資協(xié)議收到A公司的投資500 000元，款項已存入銀行。借：銀行存款500 000（資產(chǎn)增加）貸：實收資本500 000（所有者權益增加）【例2】向銀行借入短期借款100 000元，已存入銀行。借：銀行存款 100 000（資產(chǎn)增加）貸：短期借

21、款100 000（負債增加） 【例3】從銀行提取現(xiàn)金8 000元，以備零星支出。借：庫存現(xiàn)金 8 000（資產(chǎn)增加）貸：銀行存款 8 000（資產(chǎn)減少）【例4】銷售產(chǎn)品獲得收入10 000元，款已存入銀行。借：銀行存款10 000（資產(chǎn)增加） 貸：主營業(yè)務收入10 000（收入增加）練習：1、用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。2、用銀行存款30萬元購買不需要安裝的機器一臺，已交付使用。3、用銀行存款6萬元償還應付賬款。4、簽發(fā)三個月到期的商業(yè)匯票6萬元抵付原欠貨款。5、用銀行存款3萬元購入一項專利權。6、以現(xiàn)金3000元預付職工劉明的差旅費。7、劉明出差回來報銷差旅費2500元，退回

22、未用的現(xiàn)金500元。8、銷售產(chǎn)品收到貨款100 000元存入銀行。9、結轉上述產(chǎn)品的銷售成本85 000元。10、領用甲材料5000元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 （四）試算平衡P63是指在借貸記賬下，利用借貸發(fā)生額和期末余額（期初余額）的平衡原理，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。作用：檢查賬戶記錄是否正確1.發(fā)生額平衡法發(fā)生額試算平衡法是用來檢查全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。計算公式如下： 全部賬戶借發(fā)生額 全部賬戶貸方發(fā)生額 2余額平衡法余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶借方期初或期末余額和貸方期初或期末余額合計數(shù)是否相等的方法。計算公式如下：全部賬戶借方期初余額全部賬戶貸方期初余額全部賬戶借方

23、期末余額全部賬戶貸方期末余額三、會計分錄與賬戶對應關系P59（一）會計分錄 1.什么是會計分錄？指明每項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶名稱及其金額的記錄，稱為會計分錄，簡稱分錄。如：借：庫存現(xiàn)金 8000 貸：銀行存款 8000 2.會計分錄的三要素（1）記賬方向（借方或貸方）（2）賬戶名稱（會計科目）（3）金額 3.分錄的種類（1）簡單分錄： 一借一貸（以上例題均是） 借：銀行存款 8000 貸：庫存現(xiàn)金 8000（2）復合分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸 借：原材料 80 000 貸：銀行存款 60 000 應付賬款 20 000（表明采購材料80 000元，付款60 000元，尚欠20 000

24、元） 4. 編制會計分錄的步驟第一步、分析經(jīng)濟業(yè)務涉及哪些賬戶，即把賬戶的名稱確定下來；第二步、看所涉及的賬戶是什么性質的，即是屬于哪一類的賬戶，是資產(chǎn)類依舊權益類賬戶；第三步、觀看賬戶的變化情況，看哪個賬戶發(fā)生了增加，哪個賬戶發(fā)生了減少；第四步、依照借貸記賬法的記賬符號確定應記入賬戶的哪一方，即應記入賬戶的借方依舊貸方；第五步、按照要求寫出會計分錄，然后觀看借貸金額是否相等。例:企業(yè)購入材料一批，價值400 000元，已驗收入庫。通過銀行轉賬支付貨款280 000元，其余貨款尚欠。分析：（1）涉及哪些賬戶：購入材料原材料400 000支付貨款銀行存款280 000貨款尚欠應付賬款120 00

25、0（2）所涉及賬戶的性質購入材料原材料400000（資產(chǎn)）支付貨款銀行存款280000（資產(chǎn)）貨款尚欠應付賬款120000（負債）（3）涉及賬戶的增或減購入材料原材料400000（資產(chǎn)增加）支付貨款銀行存款280000（資產(chǎn)減少）貨款尚欠應付賬款120000（負債增加）（4）涉及賬戶的借或貸購入材料原材料400000（資產(chǎn)增加記借）支付貨款銀行存款280000（資產(chǎn)減少記貸）貨款尚欠應付賬款120000（負債增加記貸）（5）應編制會計分錄： 借：原材料 400 000 貸：銀行存款 280 000 應付賬款 120 000練習：將上述10筆經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。（二）賬戶對應關系賬戶之間應借與

26、應貸的相互依存關系，稱之。構成對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。按上例，原材料與銀行存款、原材料與應付賬款為對應關系的賬戶。第三節(jié) 借貸記賬法的應用應用概述以工業(yè)企業(yè)為例，以下列經(jīng)濟業(yè)務為內(nèi)容1、籌資：同意投資、向銀行借款等2、投資：對內(nèi)投資購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對外投資交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資等3、生產(chǎn)經(jīng)營過程：供應過程材料采購業(yè)務生產(chǎn)過程領料、工資的發(fā)放與分配、計提折舊、其他費用、制造費用的歸集與分配、結轉完工產(chǎn)品成本。銷售過程產(chǎn)品銷售業(yè)務4、經(jīng)營成果的形成與分配一、籌資業(yè)務（一）投入資本的核算1.應設置的會計科目實收資本（注冊資本的部分）：所有者權益類賬戶。貸方登記增加數(shù)，借方登記減少

27、數(shù)，期末貸方余額反映實收資本的實有數(shù)。資本公積（超注冊資本的部分） 上市公司：股本（股票面值部分）資本公積（溢價部分）2.會計處理同意投資者投資業(yè)務：借：銀行存款（實收金額） 貸：實收資本（注冊資本部分） 資本公積 （超注冊資本部分） 借：固定資產(chǎn)（評估或協(xié)議金額）貸：實收資本（注冊資本部分） 資本公積 （超注冊資本部分）或借：無形資產(chǎn)（評估或協(xié)議金額） 貸：實收資本 （注冊資本部分） 資本公積 （超注冊資本部分）例1、A公司是由張志、李冰、江南家紡公司共同投資組建的有限責任公司，注冊資本400萬元，投資協(xié)議的持股比例：張志10%、李冰40%、江南家紡公司50%?，F(xiàn)收到投資者李冰投入的貨幣資金

28、160萬元，存入開戶銀行。借：銀行存款 160萬 貸：實收資本 160萬 例2、 A公司收到江南家紡公司投入的不需安裝的全新機器一臺，投資協(xié)議約定的價值為200萬元。借：固定資產(chǎn) 200萬元 貸：實收資本 200萬元例3： A公司收到投資者張志以一項商標權作為投資，投資協(xié)議約定的價值為40萬元。 借：無形資產(chǎn) 40萬 貸：實收資本 40萬(二)借入資金的核算1.應設置的科目反映負債的科目： 短期借款、 長期借款（一年以上） 應付利息反映費用的科目：財務費用短期借款：負債類賬戶。貸方登記取得借款的本金數(shù)，借方登記償還借款的本金數(shù)，貸方余額表示尚未償還的借款的本金數(shù)。應付利息：負債類賬戶。貸方登記

29、按規(guī)定預提計入成本費用的各種利息，借方登記實際支付的利息，貸方余額表示差不多預提但尚未支付的財務費用： 損益類賬戶中的費用類賬戶，借方登記發(fā)生的各項財務費用，如利息支出及相關的手續(xù)費；貸方登記收到的銀行存款利息收入及期末轉入本年利潤的本期財務費用凈發(fā)生額；期末一般無余額。利息處理方式：月末預提，季末支付2.會計處理： （1）借入短期借款時 借:銀行存款 貸:短期借款（2）月末計提短期借款利息時（權責發(fā)生制原則） 借:財務費用 貸:應付利息（3）償還本息時 借:短期借款 應付利息 貸:銀行存款例1：A公司于2009年1月1日向銀行借入320萬元，期限6個月，年利率7.2%，已存入銀行。借：銀行存

30、款 320萬 貸：短期借款 320萬例2、1月末預提當月應負擔的短期借款利息19200元。（3200000X7.2%/12=19200）借：財務費用 19200 貸：應付利息 19200（2、3月末的會計處理同）例3：3月末支付當季的短期借款利息57600元。借：應付利息 57600 貸：銀行存款 57600例4：A公司于6月30日以存款還本付息共計3257600元。借：短期借款 3257600 貸：銀行存款 3257600考慮：季末連提帶付時？二、投資的核算（一）購建固定資產(chǎn)的核算 1.固定資產(chǎn)的含義:同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)。 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的； 使用期超

31、過一個會計年度的。 要緊形式有：房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。 2.取得固定資產(chǎn)的入賬價值 達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 購進取得時，包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝費等。3.固定資產(chǎn)的核算1、賬戶設置（1）固定資產(chǎn)（已達到使用狀態(tài)的，反映原值）（2）在建工程（未達使用狀態(tài)的）2.會計處理借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存款等例：A公司購入不需要安裝的設備一臺，買價8萬，支付的增值稅13600元，運雜費4000元，保險費2400元。款項均以存款支付。借：固定資產(chǎn) 86400 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600 貸：銀行存款 100000（二）取得無形

32、資產(chǎn)的核算1.什么是無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)要緊包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地使用權等。2. 取得的核算借:無形資產(chǎn) (買價+相關稅費)貸:銀行存款等(三) 購入交易性金融資產(chǎn)的核算1.什么是交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)要緊是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 2.取得時的會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)（買價） 投資收益 （相關稅費） 貸：銀行存款例：A公司2009年1月8日從深交所購入深進展10萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票在購買日的公允價值為400萬元，

33、另支付相關交易費用1萬元。借：交易性金融資產(chǎn) 400萬 投資收益 1萬 貸：銀行存款 401萬三、采購過程的核算（一）采購過程的業(yè)務各種類型的材料采購業(yè)務。（二）采購過程業(yè)務核算 應設置的賬戶反映存貨的賬戶：材料采購（或在途物資）已付款尚在運輸途中的材料。原材料庫存的要緊材料和輔助材料。反映貨款結算的賬戶：應付賬款應付未付的料款。應付票據(jù)采納商業(yè)匯票結算的應付料款。預付賬款預先支付的購料定金。 應交稅費：負債類賬戶，核算一般納稅企業(yè)應交納的各種稅金，包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅等。該賬戶下設置的“應交增值稅”明細賬戶，借方登記采購材料支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方登記

34、銷售物資應交納的銷項稅額；期末借方余額表示多上交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額表示尚未交納的增值稅。 該賬戶設置以下專欄：進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅等當期應交增值稅=當期銷項稅額當期進項稅額（三）采購過程業(yè)務的賬務處理有四大差不多類型： 類型一：料到款已付清或已開出商業(yè)匯票時 借：原材料 （入賬成本=買價+采購費用） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款/應付票據(jù)例：購入A材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明貨款80000元，進項稅額13600元，運費發(fā)票上注明運費2000元。全部款項以存款支付，材料驗收入庫。借：原材料A材料 82000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13

35、600 貸：銀行存款 95600（運費可按7%抵扣進項稅額）例如：2000元運費中 2000X7%=140元可計入進項稅額 2000X93%=1860元計入采購成本類型二：先付款料后到 （1）付款時 借：材料采購（或在途物資）（入賬成本=買價+采購費用） 應交稅費應交增值稅 (進項稅額) 貸：銀行存款 （2）料到時：借：原材料 貸：材料采購 例：購入B材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明貨款160 000元，進項稅額27 200元，運費發(fā)票上注明運費2400元。全部款項以存款支付，材料尚未運到。借：材料采購 162400 應交稅費應交增值稅（進項稅額）27200 貸：銀行存款 189600 例：上述

36、B材料全部運到并驗收入庫。（收料單）借：原材料 162400 貸：材料采購 162400類型三：先收料，后付款 第一：料到發(fā)票賬單到但無款付（或簽發(fā)商業(yè)匯票結算）（1）料到時：借：原材料 應交稅費應交增值稅 (進項稅額) 貸：應付賬款（或應付票據(jù)） （2）實際付款時（或到期兌付時）借：應付賬款 （或應付票據(jù)） 貸：銀行存款例：甲公司購入A材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明貨款80000元，進項稅額13600元，甲公司代墊運費2000元。材料驗收入庫，甲公司簽發(fā)了一張面值為95600元的商業(yè)匯票。借：原材料A材料 82000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600 貸：應付票據(jù) 95600第二：料

37、到但發(fā)票賬單未到1.平常不反映（等單做賬）2.月末仍未付款時借：原材料 （暫估價） 貸：應付賬款 （暫估價）3.并于次月初用紅字沖回（分錄、方向均相同，金額用紅字）4.實際付款時（收到發(fā)票賬單，實際付款時）借：原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 （注意與第一種方式的區(qū)不。） 類型四：預付款購料 （1）預付款時：借：預付賬款 貸：銀行存款 （2）料到時借：原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：預付賬款例1.企業(yè)采購丙材料一批，按合同規(guī)定先支付定金20000元；日后，接供方通知已發(fā)貨，價款共計100000元，應計增值稅17000元，供方代墊運雜費3000元，合計價稅款120

38、000元，均通過銀行轉賬支付。解：（1）預付定金時 借：預付賬款供方 20 000 貸：銀行存款 20 000 該項業(yè)務預付了材料的定金。但商品所有權并未轉移，不能確認為企業(yè)的存貨。（2）供方發(fā)貨，結算價稅款時借：材料采購丙材料 103 000應交稅費應交增值稅（進）17 000貸：預付賬款供方 20 000銀行存款 120000-20000=100 000 該項業(yè)務至到供方發(fā)貨，商品所有權轉移到購方，現(xiàn)在確認為企業(yè)的存貨（材料采購或原材料）。例2.購入甲材料100噸，價款10000元，增值稅1700元；乙材料400噸，價款30000元，增值稅5100元；兩種材料共發(fā)生運雜費1000元。 解：

39、隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本；運雜費屬于材料采購成本，能分清成本計算對象的直接計入，不能分清的分配后計入。采購費用分配原則：直同意益直接分配；共同受益間接分配。甲分運雜費=1000100/500=200乙分運雜費=1000400/500=800會計分錄： 借：材料采購甲材料 10000+200=10200 乙材料30000+800=30800 借：應交稅費應交增值稅（進）6800 貸：銀行存款41000四、生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 P92（一）生產(chǎn)過程發(fā)生的要緊經(jīng)濟業(yè)務 各項要素費用的發(fā)生（直接材料、直接人工、制造費用的發(fā)生）生產(chǎn)費用的內(nèi)部結轉（生產(chǎn)費用形成產(chǎn)品成本

40、有一定程序）完工產(chǎn)品成本的計算和結轉。（二）生產(chǎn)過程業(yè)務應設置的賬戶1、設置成本類賬戶“生產(chǎn)成本”歸集有明確成本計算對象的直接生產(chǎn)成本 成本類賬戶。借方登記各項直接生產(chǎn)費用和轉入的制造費用；貸方登記已完工并驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本；期末借方余額表示未完工的在產(chǎn)品的實際成本。按成本計算對象設二級科目：甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品；按要素費用形式設專戶：“直接材料 ”、“直接人工”、“制造費用” 。“制造費用”歸集間接生產(chǎn)成本；月末按一定標準分配后再轉入“生產(chǎn)成本”。（發(fā)生的地點在車間）。成本類賬戶。借方登記平常發(fā)生的各項間接費用；貸方登記期末轉入生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額，期末結轉后一般無余額。2、設期間費用類賬戶

41、 治理費用歸集使用于廠部行政治理部門發(fā)生的費用。（三）生產(chǎn)過程業(yè)務的賬務處理采納制造成本法：1、與制造產(chǎn)品有關才形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本。具體又分兩種情況：（1）直接生產(chǎn)費用，直接記入生產(chǎn)成本；（2）間接生產(chǎn)費用，先記入制造費用，月末計算轉入生產(chǎn)成本2、與制造產(chǎn)品無關的，記入期間費用。1.材料費用的核算月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。會計分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 （A產(chǎn)品領用材料） B產(chǎn)品 （B產(chǎn)品領用材料） 制造費用車間（車間領用的輔助性材料）治理費用 （行政治理部門領用材料） 貸：原材料甲材料 乙材料例：從倉庫發(fā)出A材料一批，計176000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)

42、品領用A材料96000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品64000元，車間一般耗用16000元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 96000 乙產(chǎn)品 64000 制造費用 16000 貸：原材料A材料 1760002.人工費用的核算 分三大核算過程 （1）提現(xiàn)備發(fā)工資從銀行提取現(xiàn)金預備發(fā)放工資。 （2）發(fā)放工資又稱工資結算。指將工資發(fā)放到個人 （3）工資分配將工資按用途分配到各成本費用。按規(guī)定，所有的職工薪酬均需通過“應付職工薪酬”科目核算（1）提現(xiàn)備發(fā)工資時借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款（2）發(fā)放工資（涉及代扣代交個人所得稅）借：應付職工薪酬工資 社會保險金 貸：庫存現(xiàn)金 應交稅費個人所得稅（3）工資分配借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 制造費

43、用 治理費用 貸：應付職工薪酬工資 社會保險金此外，按規(guī)定，企業(yè)還能夠開支“職工困難補助”、“醫(yī)藥費”等職工福利，這些規(guī)定的支出，也屬于職工薪酬。例4，支付職工醫(yī)藥費2800元。 借：應付職工薪酬 2800貸：庫存現(xiàn)金 2800例5，列支福利費時借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 980 B產(chǎn)品 1400制造費用福利費 420貸：應付職工薪酬 28003.折舊費用的核算 （1）什么是折舊費 轉移到成本費用中的固定資產(chǎn)的損耗價值稱為折舊費。（2）折舊的核算折舊費用按固定資產(chǎn)的用途記入成本費用生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)折舊記“制造費用” ，行政治理部門用的固定資產(chǎn)折舊記“治理費用” 核算上的專門做法：固定資產(chǎn)折舊應通過

44、“累計折舊”賬戶核算。（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。累計折舊：資產(chǎn)類賬戶（是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶）。反映固定資產(chǎn)價值因磨損而減少的價值。貸方登記計提數(shù)；借方登記因出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)而相應轉銷的折舊數(shù)額；期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊額。固定資產(chǎn)累計折舊=固定資產(chǎn)凈值提取方法：月末時計算提取計入成本費用。公式：固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率會計分錄：借：制造費用 治理費用等科目 貸：累計折舊例：A公司按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊48000元。其中：生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)折舊31360元，行政治理部門用的固定資產(chǎn)折舊16640元。借：制造費用 31360 治理費用 16

45、640 貸：累計折舊 480004.其他費用的核算（1）生產(chǎn)經(jīng)營過程有哪些其他費用在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了發(fā)生上述的材料、工資、折舊等費用外，還會發(fā)生辦公費、水電費、郵電費、保險費、報刊雜志費等各項其他費用。（2）會計處理一般來講，這些費用能夠在實際發(fā)生時依照受益對象直接計入有關成本費用帳戶中。會計核算基礎是權責發(fā)生制，當支付費用與其收益期脫節(jié)時，應通過跨期攤提處理?？缙跀偺犷悾捍龜傎M用支付在先，費用歸屬期在后的。（已付待攤）預提費用費用歸屬期在前，支付在后的。 （已提待付） 要緊是權責發(fā)生制的會計基礎要求。 （新準則已無此賬戶） 2）賬務處理直接支付直接列支費用時例1：支付生產(chǎn)車間辦公費400

46、元 借：制造費用辦公費 400 貸：銀行存款 400例2：支付在前，受益期在后時： （1）支付設備租賃費12000元，租期為兩年 借：長期待攤費用12 000 貸：銀行存款 12 000 （2）按月實際攤銷時 借：制造費用 500 貸：長期待攤費用設備租賃費 500例3，受益期在前，而支付在后時應采納預提方式。（1）預提時：借：制造費用 300貸：預提費用設備修理費 300（2）實際支付時： 借：預提費用設備修理費 貸：銀行存款等 5.制造費用的核算 （1）什么是制造費用制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（車間）為組織和治理生產(chǎn)而發(fā)生的間接生產(chǎn)費用。（發(fā)生的地點在車間） （2）制造費用的處理 間接生產(chǎn)

47、費用平常通過“制造費用”賬戶歸集，月末轉入“生產(chǎn)成本”賬戶。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還需選用一定的分攤標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。常見的分配標準有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時等。 制造費用的分配方法：分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準總額某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=某種產(chǎn)品的分配標準分配率例：A公司本月共發(fā)生制造費用156 000元，按生產(chǎn)工人薪酬費用比例在甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品之間進行分配。（甲產(chǎn)品工薪：91200元，乙產(chǎn)品工薪45600元） 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 104000 乙產(chǎn)品 52000貸：制造費用 156000 （六）結轉完工產(chǎn)品的制造成本1. 完工產(chǎn)品成本的構成項目： 直接材料 直接

48、工資 其他直接支出制造費用 2.完工產(chǎn)品成本的結轉 借：庫存商品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品例：假設本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品完工1000件、乙產(chǎn)品完工200件，并已驗收入庫。甲產(chǎn)品的實際單位生產(chǎn)成本為355.2元，乙產(chǎn)品的實際單位生產(chǎn)成本為968元。借：庫存商品甲產(chǎn)品 355200 乙產(chǎn)品193600 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 355200 乙產(chǎn)品193600六、銷售過程業(yè)務的核算 P104（一）銷售過程的要緊經(jīng)濟業(yè)務 1.發(fā)出商品確認銷售收入、結算貨款 2.結轉產(chǎn)品銷售成本 3.結轉應交流轉稅（不包括增值稅） 4.發(fā)生和確認銷售費用（二）銷售過程業(yè)務應設置的賬戶1、收入類的賬戶：主營業(yè)務收入銷售商品提供勞務所實

49、現(xiàn)的收入其他業(yè)務收入附營及銷售材料的收入2、費用類賬戶：主營業(yè)務成本銷售商品提供勞務應結轉的銷售成本其他業(yè)務成本附營及銷售材料的成本營業(yè)稅金及附加除增值稅外的流轉稅（如消費稅）銷售費用包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費等（與銷售有關）3、結算類賬戶：應收賬款銷售商品應收未收的貨款應收票據(jù)銷售商品后獲得對方的商業(yè)匯票預收賬款預收的銷貨定金“應交稅費應交增值稅”（銷項稅額）指銷售商品應交的增值稅（隨每一銷售業(yè)務處理）；（記貸方，按收入計算銷項稅額）銷項稅額=主營業(yè)務收入X增值稅稅率“應交稅費應交消費稅” 教育費附加1. 產(chǎn)品銷售收入的核算 收入的確認應滿足商品銷售收入的確認條件。最差不

50、多的特征 （1）商品所有權轉移（發(fā)出商品） （2）已收款或取得收取價款的憑據(jù)（注：準則規(guī)定五大條件，嚴格的規(guī)定在專業(yè)會計中學習）三種差不多核算類型： (1)實現(xiàn)銷售收入同時收到款 （商品發(fā)出同時收到貨款的方式） (2)實現(xiàn)收入未收款 （商品發(fā)出同時辦理托收承付結算核算或用商業(yè)匯票結算的方式） （3）預收貨款的方式 （預收定金時，對方商品未發(fā)出，未滿足收入確認條件。） 前兩類銷售方式的一般會計處理：會計分錄：借：銀行存款（已收款部分） 貸：主營業(yè)務收入（全部收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：應收賬款 （未收款部分） 貸：主營業(yè)務收入（全部收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 或借：應收

51、票據(jù)（已收到對方開出的商業(yè)匯票）貸：主營業(yè)務收入（全部收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 那個地點的“應交增值稅”為銷項稅額； 銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數(shù)。 當銷售商品采納托收承付方式結算貨款時，企業(yè)不能立即收到貨款，用應收賬款反映未收的款。例：銷售甲產(chǎn)品800件，每件售價400元，銷項稅額54400元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。借：銀行存款 374400 貸：主營業(yè)務收入 320000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）54400 例：2009年11月10日銷售乙產(chǎn)品200件，每件售價1200元，銷項稅額40800元。產(chǎn)品已發(fā)出，按合同規(guī)定購貨方在收到物資后

52、15天內(nèi)支付款項。借：應收賬款 280 800 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 40 800例：接上例，28日A企業(yè)收到款項存入銀行。借：銀行存款 280 800 貸：應收賬款 280 800預收貨款的銷售方式 通過“預收賬款”核算。負債類賬戶。 (1)預收時： 借：銀行存款 貸：預收賬款 (2)發(fā)出商品時 借：預收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）例：11月5日，A公司依照購銷合同規(guī)定，向益民公司預收貨款192 000元，款已收存銀行。借：銀行存款 192 000 貸：預收賬款 192 000例：15日，A公司在預收貨款后，向益

53、民公司發(fā)出乙產(chǎn)品160件，每件售價1200元，銷項稅額32640元，及補付的貨款32640元。借： 預收賬款 192 000 銀行存款 32 640 貸：主營業(yè)務收入 192 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）32 6402.結轉已售產(chǎn)品的制造成本 P107 （1） 主營業(yè)務成本的含義 與商品銷售業(yè)務相關的銷售成本，即已售產(chǎn)品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費用等。（2） 計算方法 主營業(yè)務成本=單位成本銷售數(shù)量 假如本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應采納先進先出法、后進先出法或加權平均法確認其單位成本。（3）會計分錄 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品例如：A公

54、司本月已售出甲產(chǎn)品1200件、乙產(chǎn)品360件，甲產(chǎn)品的加權平均單價為326元，乙產(chǎn)品的加權平均單價為908元。月末結轉已售產(chǎn)品的成本。借：主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品 391200 乙產(chǎn)品 326880 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 391200 乙產(chǎn)品 3268803.其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本的核算（1）什么是其他業(yè)務收入、成本 除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務包括銷售材料、出租包裝物等。 （2）會計處理所有的收入記入“其他業(yè)務收入”；所有的成本、費用記入“其他業(yè)務成本”例：轉讓甲材料一批，轉讓價10000元，增值稅1700元?？钍沾驺y行。甲材料成本9000元。（1）反映材料收入 借：

55、銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅 1 700（2）結轉銷售材料的成本 借：其他業(yè)務成本 9 000 貸：原材料甲材料 9 0004.銷售費用的核算 P105 （1）什么是銷售費用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。包括運輸費、包裝費、展覽費和廣告費等。（特點：與銷售有關）銷售費用是一種期間費用。期間費用的含義 與企業(yè)的要緊生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系或關系不緊密的費用。 不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計入當期損益（沖減收入）。（2）賬務處理例，企業(yè)以銀行存款支付銷售過程發(fā)生的推銷費用20000元。 借：銷售費用 20 000 貸：銀行存款 20 000（五）營業(yè)稅金及

56、附加的核算 1.營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的除增值稅以外的流轉稅金及附加費。包括營業(yè)稅、資源稅、都市建設維護稅和教育費附加等。2.賬務處理 (1)期末計算時借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交稅 （2）實際繳納時借：應交稅費應交稅 貸：銀行存款例：企業(yè)銷售的甲產(chǎn)品為應稅消費品，期末計算本月應負擔的消費稅為24000元。 借：營業(yè)稅金及附加 24000 貸：應交稅費應交消費稅 24000 次月實際繳納時： 借：應交稅費應交消費稅 24000 貸：銀行存款 24000七、財務成果業(yè)務的核算（一）利潤的構成 P109包括三大利潤：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 1.營業(yè)利潤 營業(yè)

57、利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用治理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）公式概括為：三營業(yè)：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加三費用：銷售費用、治理費用、財務費用 三損失：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損失、投資損失 2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費用（二）財務成果業(yè)務核算應設置的賬戶1、反映利得和損失 的賬戶 （1）營業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項收益。要緊包括同意捐贈、政府補貼、非流淌資產(chǎn)處置收益、罰款收益等。 （2）營業(yè)外支出 ：是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，要

58、緊包括非流淌資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、特不損失等。 2、費用類賬戶 所得稅費用 ：按應稅所得額繳納的稅款。3、反映經(jīng)營成果及分配 （1）本年利潤 ：企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤。 （2）利潤分配 ：企業(yè)按規(guī)定進行的各項分配；貸方余額表示未分配利潤；借方余額表示未彌補虧損。 （三）賬務處理 包括： (1)各收支形成的處理(僅介紹營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的處理) (2)收支結轉本年利潤的處理 （3）計算結轉所得稅及結轉的處理 （4）進行各項利潤分配1.營業(yè)外收支形成的核算（1）按有關規(guī)定取得罰款收入24000元存入銀行。 借：銀行存款 24000 貸：營業(yè)外收入 24000（2）以銀行

59、存款向殘疾人基金會捐款20000元。 借：營業(yè)外支出 20000 貸：銀行存款 200002.收支結轉本年利潤的核算 P113 （1）將收支業(yè)務登賬， （2）月末結賬后，凈其發(fā)生凈額結轉本年利潤。結轉收入類賬戶時借：各收入類賬戶（指主營業(yè)務收入等賬戶）貸：本年利潤(見下頁會計分錄）結轉費用類賬戶時借：本年利潤 貸：各費用類賬戶（指主營業(yè)務成本等賬戶） 例：計算結轉A公司損益類賬戶并計算損益如下：借：主營業(yè)務收入 912000 其他業(yè)務收入 64000 投資收益 16000 營業(yè)外收入 24000 貸：本年利潤 984000 借：本年利潤 881280 貸：主營業(yè)務成本 64000 營業(yè)稅金及附

60、加 24000 其他業(yè)務成本 24000 銷售費用 16000 治理費用 79200 營業(yè)外支出 20000 本年利潤 881 280 984 000 （費用類結轉數(shù)） （收入類結轉數(shù)） 102 720 3.計算應交所得稅結轉本年利潤 （1）所得稅的計算 應交所得稅=應納稅所得額所得稅率 （本課程中一般假定以利潤總額作為計算應交所得稅基數(shù)） 應交所得稅=102 72025% = 25 680元當期應納稅所得額是在當期稅前會計利潤（即利潤總額的基礎上調整確定的）計算公式：當期應納稅所得額=當期稅前會計利潤+納稅調整增加額納稅調整減少額（2）會計分錄： 1）計算應交所得稅 借：所得稅費用 25 6