【100個(gè)考點(diǎn)】XXXX注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)聚焦

1、.北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng)(bicpaedu) 2021CPA考點(diǎn)聚焦：.；燃行業(yè)未來(lái)之希望 擔(dān)人才培育之責(zé)任 【知識(shí)點(diǎn)1】會(huì)計(jì)根本假設(shè)會(huì)計(jì)根本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、繼續(xù)運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。分類(lèi)詳細(xì)內(nèi)容會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。普通來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。繼續(xù)運(yùn)營(yíng)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運(yùn)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)繼續(xù)運(yùn)

2、營(yíng)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)延續(xù)的、長(zhǎng)短一樣的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)劃分成延續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)該當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。*【知識(shí)點(diǎn)2】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求質(zhì)量要求定義和內(nèi)容(一)可靠性可靠性要求企業(yè)該當(dāng)以實(shí)踐發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)展會(huì)計(jì)確

3、認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，照實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。二相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為根底，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡能夠地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的決策需求。三可了解性可了解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)明晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者了解和運(yùn)用。四可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)具有可比性，可比性包含一致性。可比性要求企業(yè)到達(dá)如下規(guī)范：【要點(diǎn)提示1】無(wú)論是縱向可比，還是橫向可比，只需滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，就具有可比性。【要點(diǎn)提示2】一

4、切上市公司都必需執(zhí)行橫向可比企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等一經(jīng)確定，不得隨意改動(dòng)。例如：固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改動(dòng)?？v向可比五本質(zhì)重于方式本質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，方式指的是法律方式，此原那么要求企業(yè)在進(jìn)展會(huì)計(jì)處置時(shí)，該當(dāng)以經(jīng)濟(jì)本質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律方式的制約。【重要舉例】例如：融資租入的固定資產(chǎn)、分期付款購(gòu)入長(zhǎng)期資產(chǎn)、售后租回、售后回購(gòu)、關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。六重要性在評(píng)價(jià)某工程的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別。只需具備以下中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。1.金額規(guī)模到達(dá)一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；2.目的本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤(rùn)。七謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)對(duì)買(mǎi)

5、賣(mài)或事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如：企業(yè)對(duì)能夠發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提減值預(yù)備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、售出存貨能夠發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債等。需求留意的是，謹(jǐn)慎性原那么并不意味著企業(yè)可以恣意設(shè)置各種預(yù)備，否那么，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原那么，將被作為艱苦會(huì)計(jì)過(guò)失進(jìn)展處置。八及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于曾經(jīng)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)或者事項(xiàng)，該當(dāng)及時(shí)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提早或者延后。【提示】及時(shí)性對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用。*【知識(shí)點(diǎn)3】會(huì)計(jì)計(jì)量屬性從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素

6、金額確實(shí)定根底，主要包括歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。分類(lèi)詳細(xì)內(nèi)容歷史本錢(qián)歷史本錢(qián)，又稱為實(shí)踐本錢(qián),就是獲得或制造某項(xiàng)財(cái)富物資時(shí)所實(shí)踐支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)踐收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置本錢(qián)重置本錢(qián)又稱現(xiàn)行本錢(qián)，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。資產(chǎn)按照如今購(gòu)買(mǎi)一樣或者類(lèi)似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

7、計(jì)量。負(fù)債按照如今償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢(qián)和銷(xiāo)售所必需的估計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價(jià)值，是思索貨幣時(shí)間價(jià)值要素等的一種計(jì)量屬性。資產(chǎn)按照估計(jì)從其繼續(xù)運(yùn)用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照估計(jì)期限內(nèi)需求歸還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序買(mǎi)賣(mài)中，出賣(mài)一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)錢(qián)。*【知識(shí)點(diǎn)4】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置工程

8、處置原那么會(huì)計(jì)分錄初始計(jì)量應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)應(yīng)收股利/利息投資收益【買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用】貸：銀行存款等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益投資收益借方應(yīng)收工程企業(yè)獲得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息在持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)確以為投資收益。借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益持有期間公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益【公允價(jià)值下降做反分錄】處置時(shí)處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確以為

9、投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益【差額】借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益借：銀行存款買(mǎi)賣(mài)性金融資公允價(jià)值變動(dòng)貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)投資收益【差額】借：投資收益貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益*【知識(shí)點(diǎn)5】持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置工程處置原那么會(huì)計(jì)分錄初始計(jì)量該當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和作為初始入賬金額。借：持有至到期投資本錢(qián)【面值】利息調(diào)整【差額，也能夠在貸方】應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】應(yīng)收利息貸：銀行存款等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額應(yīng)收工程實(shí)踐支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)踐利率法，

10、按攤余本錢(qián)計(jì)量借：應(yīng)收利息【面值票面利率】或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益【攤余本錢(qián)實(shí)踐利率】 持有至到期投資利息調(diào)整【差額，也能夠在借方】持有期間按照攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。處置時(shí)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所獲得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款等 持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資本錢(qián)利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】投資收益【差額】*【知識(shí)點(diǎn)6】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置工程處置原那么會(huì)計(jì)分錄初始計(jì)量該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和作為初始入賬金額。股票投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)【包括買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用】應(yīng)收股利貸：銀

11、行存款等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額應(yīng)收工程實(shí)踐支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。債券投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)【面值】 利息調(diào)整【差額】應(yīng)收利息貸：銀行存款等后續(xù)計(jì)量按照公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入一切者權(quán)益其他綜合收益。借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益【公允價(jià)值下降做相反分錄】持有期間股票投資持有期間對(duì)于股利的核算同買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)一樣。股票投資借：應(yīng)收股利貸：投資收益?zhèn)顿Y持有期間對(duì)于債券投資同持有至到期投資一樣。按照攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。債券投資借：應(yīng)收利息【面值票面利

12、率】 貸：投資收益【攤余本錢(qián)實(shí)踐利率】 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)利息調(diào)整【差額，也能夠在借方】處置時(shí)處置可供出賣(mài)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所獲得價(jià)款與可供出賣(mài)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。股票投資借：銀行存款等貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益【差額】借：其他綜合收益貸：投資收益【或者做相反分錄】債券投資借：銀行存款等貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)投資收益【差額】借：其他綜合收益貸：投資收益【或者做相反分錄】*【知識(shí)點(diǎn)7】持有至到期投資減值損失的計(jì)量總原那么持有至到期投資以攤余本錢(qián)后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

13、與估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。利率的確定以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)踐利率折現(xiàn)確定，并思索相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值獲得和出賣(mài)該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用該當(dāng)予以扣除。原實(shí)踐利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)踐利率?！咎崾尽筷P(guān)于利率確實(shí)定，了解即可。對(duì)于持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)踐利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修正，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修正前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)踐利率計(jì)算。存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余本錢(qián)后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)，在思索減值時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先將

14、單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試。如有客觀證聽(tīng)闡明其已發(fā)生減值，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)包括單項(xiàng)金額艱苦和不艱苦的金融資產(chǎn)，該當(dāng)包括在具有類(lèi)似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)展減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測(cè)試。對(duì)單項(xiàng)金額不艱苦的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試，也可以包括在具有類(lèi)似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測(cè)試。減值轉(zhuǎn)回 對(duì)以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽(tīng)闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)如債務(wù)人的信譽(yù)評(píng)級(jí)已提高等，原確認(rèn)

15、的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益沖減資產(chǎn)減值損失?！咎崾尽吭撧D(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不該當(dāng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢(qián)。外幣金融資產(chǎn)減值外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。*【知識(shí)點(diǎn)8】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量情形處置原那么會(huì)計(jì)分錄發(fā)生減值 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入一切者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)

16、減值損失貸：其他綜合收益【能夠在借方】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減值轉(zhuǎn)回債務(wù)工具權(quán)益工具對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出賣(mài)債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失?？晒┏鲑u(mài)權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過(guò)損益轉(zhuǎn)回，經(jīng)過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回。借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益不得轉(zhuǎn)回在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。其他假設(shè)可供出

17、賣(mài)金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，那么其構(gòu)成的匯兌差額也該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用。*【知識(shí)點(diǎn)9】符合終止確認(rèn)條件的情形 符合終止確認(rèn)條件的判別企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)益終止的，該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。此外，企業(yè)已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，也該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移能否符合終止確認(rèn)條件，有時(shí)比較容易判別。比如，以下情況就闡明已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因此該當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：1企業(yè)以不附追索權(quán)方式出賣(mài)金融資產(chǎn)；2企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣(mài)，同時(shí)與買(mǎi)入方簽署協(xié)議，在商定期限終了時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)；3企業(yè)將金融資產(chǎn)出

18、賣(mài)，同時(shí)與買(mǎi)入方簽署看跌期權(quán)合約即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條款判別，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)艱苦價(jià)外期權(quán)即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小能夠會(huì)到期行權(quán)?！局R(shí)點(diǎn)10】不符合終止確認(rèn)條件的情形不符合終止確認(rèn)條件的判別金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)轉(zhuǎn)出方仍保管了該金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，那么不該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。對(duì)于相對(duì)簡(jiǎn)單的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其能否符合終止確認(rèn)條件比較容易判別。比如，以下情況就闡明企業(yè)保管了金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不該當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)： 1企業(yè)采用附追索權(quán)方式出賣(mài)金融資產(chǎn)；2企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣(mài)，同時(shí)與買(mǎi)入方簽署協(xié)議，在商定期限終了時(shí)按固

19、定價(jià)錢(qián)或原售價(jià)加合理報(bào)答將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，如采用買(mǎi)斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)買(mǎi)賣(mài)賣(mài)出債券等；3企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣(mài)，同時(shí)與買(mǎi)入方簽署看跌期權(quán)合約即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條款判別，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)艱苦價(jià)內(nèi)期權(quán)即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方很能夠會(huì)到期行權(quán)；4企業(yè)銀行將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買(mǎi)方能夠發(fā)生的信譽(yù)損失進(jìn)展全額補(bǔ)償；5企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣(mài)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總報(bào)答互換協(xié)議，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出賣(mài)方。*【知識(shí)點(diǎn)11】金融資產(chǎn)對(duì)比總結(jié)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣(mài)的金融資產(chǎn)初始計(jì)量公允價(jià)值【提示】買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用

20、公允價(jià)值買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用企業(yè)獲得以上金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益即“公允價(jià)值變動(dòng)損益。按攤余本錢(qián)后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入“其他綜合收益。持有期間股利/利息收入借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益借：應(yīng)收利息【面值票面利率】 貸：投資收益【攤余本錢(qián)實(shí)踐利率】持有至到期投資利息調(diào)整【差額】股票借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益?zhèn)瑁簯?yīng)收利息【面值票面利率】貸：投資收益【攤余本錢(qián)實(shí)踐利率】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)利息調(diào)整【差額】減值不存在減值問(wèn)題賬面價(jià)值未來(lái)現(xiàn)金流量的

21、現(xiàn)值減值轉(zhuǎn)回：可以經(jīng)過(guò)損益資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回賬面價(jià)值公允價(jià)值【提示】應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的金額無(wú)論借貸方轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失減值轉(zhuǎn)回：股票經(jīng)過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回；債券經(jīng)過(guò)損益資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。重分類(lèi)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)不可以重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn)；其他金融資產(chǎn)也不可以重分類(lèi)為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。持有至到期投資 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)滿足條件可以轉(zhuǎn)換處置原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益的部分轉(zhuǎn)入“投資收益原計(jì)入“其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入“投資收益【知識(shí)點(diǎn)13】不計(jì)入存貨本錢(qián)的費(fèi)用不計(jì)入存貨本錢(qián)的費(fèi)用1非正常耗費(fèi)的直接資料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨本錢(qián)?！九e例】企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)禍而發(fā)生的直接

22、資料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和形狀，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽吭谙M(fèi)過(guò)程中為到達(dá)下一個(gè)消費(fèi)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用那么應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)。3不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和形狀的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨本錢(qián)。4企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未獲得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，待獲得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益銷(xiāo)售費(fèi)用。*【知識(shí)點(diǎn)14】存貨本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)買(mǎi)賣(mài)事項(xiàng)賬務(wù)處置企業(yè)在確認(rèn)存貨銷(xiāo)售收入的當(dāng)期，該當(dāng)將曾經(jīng)銷(xiāo)售存貨的本

23、錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)本錢(qián)。主營(yíng)業(yè)務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：庫(kù)存商品非主營(yíng)業(yè)務(wù)借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：原資料等對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)或其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。主營(yíng)業(yè)務(wù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨跌價(jià)預(yù)備貸：庫(kù)存商品非主營(yíng)業(yè)務(wù)借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨跌價(jià)預(yù)備貸：原資料等【提示】實(shí)踐上是按已售產(chǎn)廢品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)或其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。*【知識(shí)點(diǎn)15】可變現(xiàn)凈值確實(shí)定可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。一、存貨估計(jì)售價(jià)確實(shí)定：存貨類(lèi)型存貨估計(jì)售價(jià)確實(shí)定為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨通

24、常該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品的【合同價(jià)錢(qián)】作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算根底假設(shè)企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品的【普通銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián))】作為計(jì)算根底沒(méi)有銷(xiāo)售合同商定的存貨不包括用于出賣(mài)的資料其可變現(xiàn)凈值該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品【普通銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián))】作為計(jì)算根底用于出賣(mài)的資料等無(wú)合同商定通常以【資料的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)】作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算根底假設(shè)用于出賣(mài)的資料存在銷(xiāo)售合同商定應(yīng)按【合同價(jià)錢(qián)】作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算根底二、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同：1產(chǎn)廢品、商品和用于出賣(mài)的資料等直接用于出賣(mài)的商品存貨，在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，該當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減

25、去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2需求經(jīng)過(guò)加工的資料存貨，在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，該當(dāng)以所消費(fèi)的產(chǎn)廢品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。確定存貨的可變現(xiàn)凈值該當(dāng)思索持有存貨的目的：企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)思索持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃椋?持有以備出賣(mài)的存貨，如商品、產(chǎn)廢品，其中又分為有合同商定的存貨和沒(méi)有合同商定的存貨；2將在消費(fèi)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的存貨，如資料等?！咎崾?】資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)錢(qián)商定、其他部分不存在合同價(jià)錢(qián)的，該當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其

26、相對(duì)應(yīng)的本錢(qián)進(jìn)展比較，分別確定存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備不得相互抵消。【提示2】假設(shè)是以資料繼續(xù)加工消費(fèi)產(chǎn)品，假設(shè)產(chǎn)廢品沒(méi)有發(fā)生減值，那么資料也一定沒(méi)有減值。是根據(jù)產(chǎn)廢品倒推出資料能否發(fā)生減值的。*【知識(shí)點(diǎn)16】存貨減值的賬務(wù)處置事項(xiàng)賬務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的情況為根底確定，既不能提早確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都該當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。計(jì)提存貨減值借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)預(yù)備減值轉(zhuǎn)回企業(yè)的存貨在符合條件以前減記存貨價(jià)值的影響要素曾經(jīng)消

27、逝的情況下，可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備。借：存貨跌價(jià)預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】當(dāng)符合存貨跌價(jià)預(yù)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)預(yù)備余額沖減至零為限。存貨跌價(jià)預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，假設(shè)其中有部分存貨曾經(jīng)銷(xiāo)售，那么企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)其他業(yè)務(wù)本錢(qián)存貨跌價(jià)預(yù)備貸：庫(kù)存商品原資料*【知識(shí)點(diǎn)17】企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資本錢(qián)確實(shí)定分為同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形生長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。一構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于

28、同一控制下的企業(yè)合并，從可以對(duì)參與合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來(lái)看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后可以控制的資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生變化。合并方經(jīng)過(guò)企業(yè)合并構(gòu)成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其本錢(qián)代表的是在被合并方賬面一切者權(quán)益中享有的份額。1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。被合并方在合并日的一切者權(quán)益賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)按零確定，同時(shí)在備查簿中予以登記。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間

29、的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，運(yùn)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 【留意】上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)時(shí)，對(duì)于被合并方賬面一切者權(quán)益，該當(dāng)在思索一下幾個(gè)要素的根底上計(jì)算確定形生長(zhǎng)期股

30、權(quán)投資的初始投資本錢(qián)：被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間能否一致。假設(shè)合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，在此根底上計(jì)算確定被合并方的賬面一切者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。被合并方賬面一切者權(quán)益是指被合并方一切者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值?！咎崾尽客豢刂葡驴毓珊喜?gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值相對(duì)于最終控制方而言被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額最終控制方獲得被合并方時(shí)構(gòu)成的商譽(yù)同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，假設(shè)子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)價(jià)確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)

31、債賬面價(jià)值的，合并方該當(dāng)按照獲得子公司經(jīng)評(píng)價(jià)確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。假設(shè)被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面一切者權(quán)益的價(jià)值該當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為根底確定。二構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方該當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。企業(yè)合并本錢(qián)包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或“其他業(yè)務(wù)收入科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的本錢(qián)。*【知識(shí)點(diǎn)18】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算一初始投資

32、本錢(qián)的調(diào)整投資企業(yè)獲得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于獲得投資時(shí)投資本錢(qián)與應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處置。1初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整?！敬笥诓徽{(diào)整】2初始投資本錢(qián)小于獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入獲得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！拘∮跔I(yíng)業(yè)外收入】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢(qián)貸：營(yíng)業(yè)外收入二投資損益確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額法規(guī)或

33、章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資損益。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的根底上，應(yīng)思索以下要素的影響進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整：被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整。以獲得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及以投資企業(yè)獲得投資時(shí)的公允價(jià)值為根底計(jì)算確定的資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。在針對(duì)上述事項(xiàng)對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整時(shí)，應(yīng)思索重要性原那么，不具重要性的工程可不予調(diào)整。工程投資時(shí)

34、點(diǎn)公允與賬面不一致后續(xù)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)存貨調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方賬面凈利潤(rùn)-投資日存貨公允價(jià)值-賬面價(jià)值當(dāng)期出賣(mài)比例買(mǎi)賣(mài)發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方賬面凈利潤(rùn)-存貨公允價(jià)值-賬面價(jià)值1-當(dāng)期出賣(mài)比例后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方賬面凈利潤(rùn)+存貨公允價(jià)值-賬面價(jià)值當(dāng)期出賣(mài)比例固定/無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方賬面凈利潤(rùn)-投資日固定資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可運(yùn)用年限-固定資產(chǎn)原那么/估計(jì)運(yùn)用年限當(dāng)期折舊月份數(shù)/12買(mǎi)賣(mài)發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方賬面凈利潤(rùn)-資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)本錢(qián)+資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)本錢(qián)/估計(jì)運(yùn)用年限當(dāng)期折舊月份數(shù)/12后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方賬面凈利潤(rùn)+資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)本錢(qián)/估計(jì)運(yùn)

35、用年限當(dāng)期折舊月份數(shù)/12【提示】2021年新增在評(píng)價(jià)投資方對(duì)被投資單位能否具有艱苦時(shí)，該當(dāng)思索潛在表決權(quán)的影響，但是確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他一切者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以思索。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或虧損額時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益該當(dāng)予以剔除后計(jì)算，例如，被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位能否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。在確認(rèn)投資收益時(shí)，除思索公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合

36、營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益應(yīng)予抵銷(xiāo)?！咎崾尽吭撐磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的抵消既包括順流買(mǎi)賣(mài)也包括逆流買(mǎi)賣(mài)。逆流買(mǎi)賣(mài)順利買(mǎi)賣(mài)對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn)的逆流買(mǎi)賣(mài)，在該買(mǎi)賣(mài)存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出賣(mài))，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出賣(mài)給外部獨(dú)立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益合并報(bào)表：因逆流買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三

37、方出賣(mài)之前，表達(dá)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，抵消有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨/固定資產(chǎn)對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn)的順流買(mǎi)賣(mài)，在該買(mǎi)賣(mài)存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出賣(mài))，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在順流買(mǎi)賣(mài)中，投資方投

38、出資產(chǎn)或出賣(mài)資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益合并報(bào)表：企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的根底上進(jìn)展以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 投資收益 【參考分錄】【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流買(mǎi)賣(mài)還是逆流買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損失不應(yīng)予以抵消?！咎崾尽客顿Y方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或出賣(mài)資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，該當(dāng)按照、有關(guān)規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：即，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向

39、投資方出賣(mài)業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與買(mǎi)賣(mài)相關(guān)的利得或損失；投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，并能對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)實(shí)施艱苦影響或共同控制的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)，初始投資本錢(qián)與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)出賣(mài)業(yè)務(wù)，獲得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。三合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處置合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出賣(mài)非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，該當(dāng)按照以下原那么處置：符合以下情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)買(mǎi)賣(mài)的損益：與投出非貨幣資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的艱苦風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合

40、營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)不具有商業(yè)本質(zhì)。合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的艱苦風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)運(yùn)用的，應(yīng)在該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)中確認(rèn)屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得或損失。買(mǎi)賣(mài)闡明投出或出賣(mài)非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方該當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了獲得合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外還獲得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，該當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)中與獲得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！咎崾尽苛粢饨Y(jié)合教材例題了解。四被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處置被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方該當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)

41、整賬期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)添加或減少其他綜合收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益五獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處置按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超越已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資本錢(qián)的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借： 應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利六被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)的要素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)生分

42、別買(mǎi)賣(mài)可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積其他資本公積，并在備查簿中登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入投資收益；對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積七股票股利的處置被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。*【知識(shí)點(diǎn)19】權(quán)益法與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換【2021

43、新增】一、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資不具有控制、共同控制或艱苦影響的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置的投資企業(yè),因追加投資等緣由可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的：1.該當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資本錢(qián)之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資本錢(qián)。權(quán)益法核算的初始投資本錢(qián)=原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值新增投資本錢(qián)2.原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)該當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資本錢(qián) 貸：銀行

44、存款等【新增投資本錢(qián)】原股權(quán)的公允價(jià)值可供出賣(mài)金融資產(chǎn)投資收益借：其他綜合收益 貸：投資收益【提示】相當(dāng)于賣(mài)了金融資產(chǎn)再購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期股權(quán)投資。3. 在此根底上，比較初始投資本錢(qián)與獲得被投資單位共同控制或艱苦影呼應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入?！緳?quán)益法對(duì)初始投資本錢(qián)的調(diào)整】二、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等緣由喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或艱苦影響的，處置后的剩余股權(quán)該當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么核算：1.在喪失共同控制或艱苦影響之日剩余股權(quán)

45、的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【剩余股權(quán)的賬面價(jià)值】 投資收益2.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)的處置損益。借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【處置股權(quán)的賬面價(jià)值】 投資收益3.原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，該當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一樣的根底進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。借：投資收益 貸：其他綜合收益或相反分錄4.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他一切者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的一切者權(quán)益，該當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積或相反分錄【提示】相當(dāng)

46、于賣(mài)了長(zhǎng)期股權(quán)投資再購(gòu)買(mǎi)金融資產(chǎn)。*【知識(shí)點(diǎn)20】存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境維護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)備等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需求思索貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)的金額和相應(yīng)的估計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)按照估計(jì)負(fù)債的攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。事項(xiàng)賬務(wù)處置1固定資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等估計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用2期末計(jì)提利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：估計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用3實(shí)踐支付棄置費(fèi)用

47、借：估計(jì)負(fù)債棄置費(fèi)用貸：銀行存款【提示】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中包含棄置費(fèi)用的現(xiàn)值。*【知識(shí)點(diǎn)21】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分類(lèi)計(jì)量原那么本卷須知資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)普通應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值預(yù)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此根底上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)?！咎崾尽恳蛞艳D(zhuǎn)入在建工程，因此停頓計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出能夠涉及到交換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)

48、確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，同時(shí)將被交換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展定期檢查發(fā)生的大修繕費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，不符合資本化條件的，該當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)在定期大修繕間隔期間，照提折舊。費(fèi)用化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修繕費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。固定資產(chǎn)的日常修繕費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)消費(fèi)車(chē)間部門(mén)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

49、【提示】 消費(fèi)車(chē)間日常修繕費(fèi)用計(jì)入的是管理費(fèi)用，而不是制造費(fèi)用。*【知識(shí)點(diǎn)22】持有待售的固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的非流動(dòng)資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))該當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)曾經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)曾經(jīng)與受讓方簽署了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，該當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值可以反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超越符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。原賬面價(jià)值高于估計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)

50、展計(jì)量。企業(yè)該當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)稱號(hào)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、估計(jì)處置費(fèi)用和估計(jì)處置時(shí)間等。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，企業(yè)該當(dāng)停頓將其劃歸為持有待售，并按照以下兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)展調(diào)整后的金額；(2)決議不再出賣(mài)之日的可收回金額。*【知識(shí)點(diǎn)23】土地運(yùn)用權(quán)的處置事項(xiàng)核算與處置例外情形總原那么企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)，通常該當(dāng)按照獲得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確以為無(wú)形資產(chǎn)。土地運(yùn)用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑

51、物時(shí)分別核算：土地運(yùn)用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其本錢(qián)，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)展核算，土地運(yùn)用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)展攤銷(xiāo)和提取折舊。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)用于建造對(duì)外出賣(mài)的房屋建筑物，相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)該當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物本錢(qián)。企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)踐支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值那么該當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法例如，公允價(jià)值比例在土地和地上建筑物之間進(jìn)展分配假設(shè)確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地運(yùn)用權(quán)之間進(jìn)展合理分配的，該當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)展處置。改動(dòng)用途將土地運(yùn)用權(quán)用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。*【知識(shí)點(diǎn)24】無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)

52、量無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后運(yùn)用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以本錢(qián)減去累計(jì)攤銷(xiāo)額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。分類(lèi)原那么本卷須知運(yùn)用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：當(dāng)月添加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)場(chǎng)攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，該當(dāng)可以反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)普通應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門(mén)用于消費(fèi)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)入到所消費(fèi)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，那么無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)。例如，某項(xiàng)專門(mén)用于消費(fèi)過(guò)程中的專利技術(shù)，其

53、攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成所消費(fèi)產(chǎn)品本錢(qián)的一部分，計(jì)入制造該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)展攤銷(xiāo)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)展計(jì)量。運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需求攤銷(xiāo)，但該當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)展減值測(cè)試。減值會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備*【知識(shí)點(diǎn)25】無(wú)形資產(chǎn)的處置情形處置原那么會(huì)計(jì)分錄無(wú)形資產(chǎn)的出賣(mài)將所獲得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入【假設(shè)虧損，借方“營(yíng)業(yè)外支出】無(wú)形資

54、產(chǎn)的出租企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)并收取租金，屬于企業(yè)日?；顒?dòng)。在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及本錢(qián)，并經(jīng)過(guò)其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)展核算。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：無(wú)形資產(chǎn)*【知識(shí)點(diǎn)26】投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地運(yùn)用權(quán)；持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)；已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)核算范圍定義解析特別提示已出租的土地運(yùn)用權(quán)已出租的土地運(yùn)用權(quán)，是指企業(yè)經(jīng)過(guò)出讓或

55、轉(zhuǎn)讓方式獲得的、以運(yùn)營(yíng)租賃方式出租的土地運(yùn)用權(quán)。對(duì)于以運(yùn)營(yíng)租賃方式租入土地運(yùn)用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不確以為投資性房地產(chǎn)。持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)，是指企業(yè)獲得的、預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)。閑置土地，不屬于持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。從事房地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)依法獲得的、用于開(kāi)發(fā)后出賣(mài)的土地運(yùn)用權(quán)，屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨，即使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)決議待增值后再轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的土地，也不確以為投資性房地產(chǎn)。已出租的建筑物已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以運(yùn)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物以及正在建

56、造或開(kāi)發(fā)過(guò)程中未來(lái)用于出租的建筑物。1用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。企業(yè)以運(yùn)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。2已出租的建筑物是企業(yè)曾經(jīng)與其他方簽署了租賃協(xié)議，商定以運(yùn)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。普通應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)場(chǎng)日起，運(yùn)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。3企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助效力在整個(gè)協(xié)議中不艱苦的，該當(dāng)將該建筑物確以為投資性房地產(chǎn)。*【知識(shí)點(diǎn)27】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出分類(lèi)本錢(qián)方式公允價(jià)值方式資本化后續(xù)支出1轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備貸：投資性房地產(chǎn)1轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

57、借：投資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng)2發(fā)生改擴(kuò)建支出借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 3改擴(kuò)建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建3改擴(kuò)建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)本錢(qián)貸：投資性房地產(chǎn)在建費(fèi)用化后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：銀行存款等【提示】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且未來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。*【知識(shí)點(diǎn)28】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量計(jì)量方式處置原那么賬務(wù)處置本錢(qián)方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量按期月計(jì)提

58、折舊或攤銷(xiāo)。 借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷(xiāo)獲得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備【提示】假設(shè)曾經(jīng)計(jì)提減值預(yù)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量企業(yè)存在確鑿證聽(tīng)闡明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以繼續(xù)可靠獲得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。企業(yè)選擇公允價(jià)值方式，就該當(dāng)對(duì)其一切投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，不得對(duì)一部分投資性房地產(chǎn)采用本錢(qián)方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，對(duì)另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量

59、。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平買(mǎi)賣(mài)中，熟習(xí)情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)展房地產(chǎn)交換的價(jià)錢(qián)。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)定投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【或者反分錄】*【知識(shí)點(diǎn)29】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處置本錢(qián)方式公允價(jià)值方式自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備借：投資性房地產(chǎn)本錢(qián)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益【貸差】投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

60、累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備借：固定資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】存貨投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)預(yù)備貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：投資性房地產(chǎn)本錢(qián)存貨跌價(jià)預(yù)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 其他綜合收益【貸差】投資性房地產(chǎn)存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備貸：投資性房地產(chǎn)借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】*【知識(shí)點(diǎn)30】資產(chǎn)組的認(rèn)定分類(lèi)原那么定義闡明一資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生