Ch輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配課件

1、第4章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 4.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集4.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2022/8/161第1頁，共27頁。導(dǎo)入案例在上章，我們歸集了威爾計(jì)算機(jī)公司計(jì)算機(jī)生產(chǎn)需要的各種要素費(fèi)用，但是在實(shí)際生產(chǎn)中，公司生產(chǎn)的筆記本，每種不同的型號(hào)的生產(chǎn)和款式的生產(chǎn)，需要不同的金屬模具，特別的機(jī)器刀具和刃具；在機(jī)修和模具車間需要大量的車床用水。這些費(fèi)用不是產(chǎn)品的主要制造流程產(chǎn)生的，那么這些費(fèi)用應(yīng)該如何去分配呢？ 2022/8/162第2頁，共27頁。4.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對(duì)外服務(wù)類型：單

2、品種輔助生產(chǎn)車間，如供水車間、供電車間、供汽車間、運(yùn)輸車間多品種輔助生產(chǎn)車間，如模具、工具、修理用備件的制造及維修車間特點(diǎn)：輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，并分配計(jì)入各受益對(duì)象中輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響2022/8/163第3頁，共27頁。4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，用來歸集本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大，發(fā)生的制造費(fèi)用較多需要設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶 輔助生產(chǎn)車間規(guī)模不大，發(fā)生的制造費(fèi)用較少為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)車間可以不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”賬戶，直接記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶 20

3、22/8/164第4頁，共27頁。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集總分類核算會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 低值易耗品 銀行存款等2022/8/165第5頁，共27頁。4.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間成本分配的賬務(wù)處理 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、工具等產(chǎn)品時(shí)借：原材料低值易耗品貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本2022/8/166第6頁，共27頁。輔助生產(chǎn)成本的分配方法如果企業(yè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的輔助生產(chǎn)車間，而且相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒈驹掳l(fā)生的輔助生產(chǎn)

4、成本按照受益部門進(jìn)行對(duì)外和對(duì)內(nèi)分配。包括：直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法2022/8/167第7頁，共27頁。直接分配法特點(diǎn)：只對(duì)外分配，不對(duì)內(nèi)分配計(jì)算公式分配率=某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額該車間對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該部門耗用量分配率優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡單缺點(diǎn)：結(jié)果不夠準(zhǔn)確適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少2022/8/168第8頁，共27頁。舉例某廠有運(yùn)輸、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，年9月份發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量資料如表4-3所示。運(yùn)輸車間的待分配費(fèi)用7 000元，機(jī)修車間的待分配費(fèi)用12 000元；運(yùn)輸車間供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量5 500噸/公里，機(jī)

5、修車間供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量4 200工時(shí)；運(yùn)輸車間耗用機(jī)修車間的勞務(wù)數(shù)量是200單位，機(jī)修車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù)500單位，基本生產(chǎn)車間耗用的運(yùn)輸車間和機(jī)修車間的勞務(wù)數(shù)量分別為2 500單位和2 700單位。行政管理部門耗用的運(yùn)輸車間和機(jī)修車間的勞務(wù)數(shù)量分別為2 500單位和1 300單位。 要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。2022/8/169第9頁，共27頁。表4-3 輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量匯總表受益部分機(jī)修（工時(shí)）運(yùn)輸（公里）基本生產(chǎn)車間27002500輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間500運(yùn)輸車間200行政管理部門13002500合 計(jì)420055002022/8/1610第10頁，共27頁。表4-4 輔助

6、生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）700012000分配金額合計(jì)740035003900分配金額25001300耗用數(shù)量行政管理部門1160035008100分配金額25002700耗用數(shù)量基本生產(chǎn)車間1.43單位成本（分配率）50004000供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量19000700012000待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用金額合計(jì)運(yùn)輸機(jī)修輔助生產(chǎn)車間名稱分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量單位成本（分配率）供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用運(yùn)輸機(jī)修輔助生產(chǎn)車間名稱2022/8/1611第11頁，共27頁。根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 11600 管理費(fèi)用 7400 貸：

7、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 7000 機(jī)修車間 120002022/8/1612第12頁，共27頁。交互分配法特點(diǎn)：兩次分配，先進(jìn)行交互分配（對(duì)內(nèi)分配），再進(jìn)行直接分配（對(duì)外分配）交互分配 對(duì)內(nèi)分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額該車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用該車間耗用量其他輔助生產(chǎn)車間對(duì)內(nèi)分配率直接分配 對(duì)外分配率(某輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用)該車間對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量 某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該部門耗用量對(duì)外分配率2022/8/1613第13頁，共27頁。優(yōu)點(diǎn)：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計(jì)算更為準(zhǔn)確；促

8、使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗缺點(diǎn)：影響成本核算的及時(shí)性；交互分配率計(jì)算的局限性在實(shí)行廠部、車間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以，計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多2022/8/1614第14頁，共27頁。表4-3 輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量匯總表受益部分機(jī)修（工時(shí)）運(yùn)輸（公里）基本生產(chǎn)車間27002500輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間500運(yùn)輸車間

9、200行政管理部門13002500合 計(jì)420055002022/8/1615第15頁，共27頁。表4-5 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法） 19000693612064635571分配金額合計(jì)7388.834683920.80分配金額25001300耗用數(shù)量行政管理部門11611.234688143.20分配金額25002700耗用數(shù)量基本生產(chǎn)車間571分配金額200耗用數(shù)量運(yùn)輸車間635分配金額耗用數(shù)量機(jī)修車間輔助生產(chǎn)車間1.3873.0161.272.86單位成本（分配率）5000400055004200供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量1900069361206419000700012000待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)

10、用合計(jì)運(yùn)輸機(jī)修合計(jì)運(yùn)輸機(jī)修輔助車間名稱對(duì)外分配交互分配分配方法分配金額合計(jì)分配金額耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量運(yùn)輸車間分配金額500耗用數(shù)量機(jī)修車間輔助生產(chǎn)車間單位成本（分配率）供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用運(yùn)輸機(jī)修合計(jì)運(yùn)輸機(jī)修輔助車間名稱對(duì)外分配交互分配分配方法2022/8/1616第16頁，共27頁。賬務(wù)處理如下：（）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 571 機(jī)修車間 635 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 635 機(jī)修車間 571 （）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 11 611.2 管理費(fèi)用 7 388.8 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車

11、間 6 936 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 064 2022/8/1617第17頁，共27頁。代數(shù)分配法建立多元一次方程組，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，再按各部門實(shí)際耗用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)量進(jìn)行分配計(jì)算公式某輔助車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量該車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本該車間直接發(fā)生費(fèi)用該車間耗用其他輔助費(fèi)用數(shù)量其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該部門實(shí)際耗用量耗用產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確缺點(diǎn)：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時(shí)計(jì)算復(fù)雜適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝?huì)計(jì)電算化的企業(yè)2022/8/1618第18頁，共27頁。表4-3 輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量匯總

12、表受益部分機(jī)修（工時(shí)）運(yùn)輸（公里）基本生產(chǎn)車間27002500輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間500運(yùn)輸車間200行政管理部門13002500合 計(jì)42005500采用代數(shù)分配法時(shí)的計(jì)算過程如下:首先，設(shè)運(yùn)輸車間的單位勞務(wù)成本為X，機(jī)修車間的單位勞務(wù)成本為Y。運(yùn)輸車間的待分配費(fèi)用7 000元，機(jī)修車間的待分配費(fèi)用12 000元。2022/8/1619第19頁，共27頁。其次，建立如下多元一次方程組:7000+200Y=（500+2500+2500）*X .(1)12000+500X=（200+2700+1300）*Y .(2)然后，解上述二元一次方程組.X= 1.383Y= 3.022最后，計(jì)算出各車間、

13、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2022/8/1620第20頁，共27頁。表4-6 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 20298.97606.512692.4分配金額合計(jì)7386.13457.53928.6分配金額25001300耗用數(shù)量行政管理部門11616.93457.58159.4分配金額25002700耗用數(shù)量基本生產(chǎn)車間604.4604.4分配金額200耗用數(shù)量運(yùn)輸車間691.5691.5分配金額500耗用數(shù)量1.3833.022實(shí)際單位成本（分配率）55004200供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量19000700012000待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用金額合計(jì)運(yùn)輸機(jī)修輔助生產(chǎn)車間名稱分配金額合計(jì)分配金額耗用數(shù)量行政

14、管理部門分配金額耗用數(shù)量基本生產(chǎn)車間分配金額耗用數(shù)量運(yùn)輸車間分配金額耗用數(shù)量機(jī)修車間輔助生產(chǎn)車間實(shí)際單位成本（分配率）供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用金額合計(jì)運(yùn)輸機(jī)修輔助生產(chǎn)車間名稱2022/8/1621第21頁，共27頁。應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 604.4 機(jī)修車間 691.5 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 11 616.9 管理費(fèi)用 7 386.1 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 7 606.5 機(jī)修車間 12 692.4或者：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 604.4 機(jī)修車間 691.5 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 691.5 機(jī)修車間 604.4 借：

15、生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 11 616.9 管理費(fèi)用 7 386.1 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 6 915 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 0882022/8/1622第22頁，共27頁。計(jì)劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法）特點(diǎn)：事先確定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用之間的差額，列入“管理費(fèi)用”計(jì)算公式某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該部門實(shí)際耗用量計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的差異額實(shí)際費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入額計(jì)劃分配額優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)簡單，加快會(huì)計(jì)核算的速度缺點(diǎn)：如果計(jì)劃單位成本制定不準(zhǔn)確，會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性適用范圍：企業(yè)計(jì)劃單位成本

16、制定比較準(zhǔn)確2022/8/1623第23頁，共27頁。表4-7 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃分配法）1120輔助生產(chǎn)車間成本差異20320772012600輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本21720660015120按計(jì)劃成本分配合計(jì)768030004680分配金額25001300耗用數(shù)量行政管理部門1272030009720分配金額25002700耗用數(shù)量基本生產(chǎn)車間720720分配金額200耗用數(shù)量運(yùn)輸車間600600分配金額500耗用數(shù)量機(jī)修車間輔助生產(chǎn)車間1.23.6計(jì)劃單位成本（分配率）55004200供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量19000700012000待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用金額合計(jì)運(yùn)輸機(jī)修輔助生產(chǎn)車間名稱-14

17、00-2520-輔助生產(chǎn)車間成本差異輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本按計(jì)劃成本分配合計(jì)分配金額耗用數(shù)量行政管理部門分配金額耗用數(shù)量基本生產(chǎn)車間分配金額耗用數(shù)量運(yùn)輸車間分配金額耗用數(shù)量機(jī)修車間輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃單位成本（分配率）供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用金額合計(jì)運(yùn)輸機(jī)修輔助生產(chǎn)車間名稱2022/8/1624第24頁，共27頁。編寫的會(huì)計(jì)分錄如下：1、按計(jì)劃成本分配：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 720 機(jī)修車間 600 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 12720 管理費(fèi)用 7680 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 6600 機(jī)修車間 151202、分配差異：借：管理費(fèi)用 1400 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間 880 機(jī)修車間 22802022/8/1625第25頁，共27頁。作業(yè)某企業(yè)設(shè)有供電、供汽兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。 供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為352 360元，供汽車間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元。 各輔助生產(chǎn)車