Ch輔助生產費用的歸集和分配課件

1、第4章輔助生產費用的歸集和分配 4.1輔助生產費用核算的特點4.2輔助生產費用的歸集4.3 輔助生產費用的分配2022/8/161第1頁，共27頁。導入案例在上章，我們歸集了威爾計算機公司計算機生產需要的各種要素費用，但是在實際生產中，公司生產的筆記本，每種不同的型號的生產和款式的生產，需要不同的金屬模具，特別的機器刀具和刃具；在機修和模具車間需要大量的車床用水。這些費用不是產品的主要制造流程產生的，那么這些費用應該如何去分配呢？ 2022/8/162第2頁，共27頁。4.1輔助生產費用核算的特點輔助生產部門是為企業(yè)的基本生產車間、行政管理部門提供產品或勞務的生產車間，一般很少對外服務類型：單

2、品種輔助生產車間，如供水車間、供電車間、供汽車間、運輸車間多品種輔助生產車間，如模具、工具、修理用備件的制造及維修車間特點：輔助生產車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并分配計入各受益對象中輔助生產成本的高低，對產品成本水平有直接影響2022/8/163第3頁，共27頁。4.2輔助生產費用的歸集企業(yè)設置“生產成本輔助生產成本”科目，用來歸集本月發(fā)生的輔助生產成本輔助生產車間規(guī)模較大，發(fā)生的制造費用較多需要設置“制造費用輔助生產車間”賬戶 輔助生產車間規(guī)模不大，發(fā)生的制造費用較少為了簡化核算工作，輔助生產車間可以不設置“制造費用輔助生產車間”賬戶，直接記入“生產成本輔助生產成本”賬戶 20

3、22/8/164第4頁，共27頁。輔助生產費用的歸集總分類核算會計分錄 借：生產成本輔助生產成本 貸：原材料 應付職工薪酬 累計折舊 低值易耗品 銀行存款等2022/8/165第5頁，共27頁。4.3輔助生產費用的分配輔助生產車間成本分配的賬務處理 輔助生產車間生產材料、工具等產品時借：原材料低值易耗品貸：生產成本輔助生產成本輔助生產車間提供電、水、蒸汽等產品或勞務時借：生產成本基本生產成本制造費用管理費用貸：生產成本輔助生產成本2022/8/166第6頁，共27頁。輔助生產成本的分配方法如果企業(yè)有兩個或兩個以上的輔助生產車間，而且相互之間提供產品或勞務，則應采用適當?shù)姆椒▽⒈驹掳l(fā)生的輔助生產

4、成本按照受益部門進行對外和對內分配。包括：直接分配法交互分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法2022/8/167第7頁，共27頁。直接分配法特點：只對外分配，不對內分配計算公式分配率=某輔助生產車間費用總額該車間對外提供產品或勞務總量某部門應分配輔助生產費用=該部門耗用量分配率優(yōu)點：計算手續(xù)簡單缺點：結果不夠準確適用范圍：輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較少2022/8/168第8頁，共27頁。舉例某廠有運輸、機修兩個輔助生產車間，年9月份發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量資料如表4-3所示。運輸車間的待分配費用7 000元，機修車間的待分配費用12 000元；運輸車間供應的勞務數(shù)量5 500噸/公里，機

5、修車間供應的勞務數(shù)量4 200工時；運輸車間耗用機修車間的勞務數(shù)量是200單位，機修車間耗用運輸車間勞務500單位，基本生產車間耗用的運輸車間和機修車間的勞務數(shù)量分別為2 500單位和2 700單位。行政管理部門耗用的運輸車間和機修車間的勞務數(shù)量分別為2 500單位和1 300單位。 要求：分配輔助生產車間的費用。2022/8/169第9頁，共27頁。表4-3 輔助生產車間提供勞務數(shù)量匯總表受益部分機修（工時）運輸（公里）基本生產車間27002500輔助生產車間機修車間500運輸車間200行政管理部門13002500合 計420055002022/8/1610第10頁，共27頁。表4-4 輔助

6、生產費用分配表（直接分配法）700012000分配金額合計740035003900分配金額25001300耗用數(shù)量行政管理部門1160035008100分配金額25002700耗用數(shù)量基本生產車間1.43單位成本（分配率）50004000供應輔助生產以外的勞務數(shù)量19000700012000待分配輔助生產費用金額合計運輸機修輔助生產車間名稱分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量單位成本（分配率）供應輔助生產以外的勞務數(shù)量待分配輔助生產費用運輸機修輔助生產車間名稱2022/8/1611第11頁，共27頁。根據(jù)計算的結果，應作如下的會計分錄：借：制造費用基本生產車間 11600 管理費用 7400 貸：

7、生產成本輔助生產成本運輸車間 7000 機修車間 120002022/8/1612第12頁，共27頁。交互分配法特點：兩次分配，先進行交互分配（對內分配），再進行直接分配（對外分配）交互分配 對內分配率某輔助生產車間費用總額該車間提供產品或勞務總量 某輔助生產車間應分配其他輔助生產車間的費用該車間耗用量其他輔助生產車間對內分配率直接分配 對外分配率(某輔助生產車間直接費用分配轉入費用分配轉出費用)該車間對外提供產品或勞務總量 某部門應分配輔助生產費用該部門耗用量對外分配率2022/8/1613第13頁，共27頁。優(yōu)點：考慮了輔助生產車間相互提供產品或勞務的情況，使輔助生產成本的計算更為準確；促

8、使輔助生產車間降低相互之間的消耗缺點：影響成本核算的及時性；交互分配率計算的局限性在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產車間只能在接到財會部門轉來其他輔助生產車間分入費用后，才能計算出實際費用，進而進行交互分配和對外分配。第一階段的交互分配時所要分配的費用， 由于不包括耗用其他輔助生產車間勞務的費用，所以，計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準確性要差一些。適用范圍：輔助生產車間相互之間提供產品或勞務數(shù)量較多2022/8/1614第14頁，共27頁。表4-3 輔助生產車間提供勞務數(shù)量匯總表受益部分機修（工時）運輸（公里）基本生產車間27002500輔助生產車間機修車間500運輸車間

9、200行政管理部門13002500合 計420055002022/8/1615第15頁，共27頁。表4-5 輔助生產費用分配表（交互分配法） 19000693612064635571分配金額合計7388.834683920.80分配金額25001300耗用數(shù)量行政管理部門11611.234688143.20分配金額25002700耗用數(shù)量基本生產車間571分配金額200耗用數(shù)量運輸車間635分配金額耗用數(shù)量機修車間輔助生產車間1.3873.0161.272.86單位成本（分配率）5000400055004200供應勞務數(shù)量1900069361206419000700012000待分配輔助生產費

10、用合計運輸機修合計運輸機修輔助車間名稱對外分配交互分配分配方法分配金額合計分配金額耗用數(shù)量分配金額分配金額耗用數(shù)量運輸車間分配金額500耗用數(shù)量機修車間輔助生產車間單位成本（分配率）供應勞務數(shù)量待分配輔助生產費用運輸機修合計運輸機修輔助車間名稱對外分配交互分配分配方法2022/8/1616第16頁，共27頁。賬務處理如下：（）交互分配的會計分錄如下：借：生產成本輔助生產成本運輸車間 571 機修車間 635 貸：生產成本輔助生產成本運輸車間 635 機修車間 571 （）對外分配的會計分錄如下：借：制造費用基本生產車間 11 611.2 管理費用 7 388.8 貸：生產成本輔助生產成本運輸車

11、間 6 936 輔助生產成本機修車間 12 064 2022/8/1617第17頁，共27頁。代數(shù)分配法建立多元一次方程組，計算各輔助生產車間提供的產品或勞務的單位成本，再按各部門實際耗用輔助生產費用的數(shù)量進行分配計算公式某輔助車間提供產品或勞務數(shù)量該車間產品或勞務單位成本該車間直接發(fā)生費用該車間耗用其他輔助費用數(shù)量其他輔助生產車間產品或勞務單位成本某部門應分配的輔助生產費用該部門實際耗用量耗用產品或勞務單位成本優(yōu)點：分配結果準確缺點：輔助生產車間數(shù)量多時計算復雜適用范圍：輔助生產車間數(shù)量較少或實行會計電算化的企業(yè)2022/8/1618第18頁，共27頁。表4-3 輔助生產車間提供勞務數(shù)量匯總

12、表受益部分機修（工時）運輸（公里）基本生產車間27002500輔助生產車間機修車間500運輸車間200行政管理部門13002500合 計42005500采用代數(shù)分配法時的計算過程如下:首先，設運輸車間的單位勞務成本為X，機修車間的單位勞務成本為Y。運輸車間的待分配費用7 000元，機修車間的待分配費用12 000元。2022/8/1619第19頁，共27頁。其次，建立如下多元一次方程組:7000+200Y=（500+2500+2500）*X .(1)12000+500X=（200+2700+1300）*Y .(2)然后，解上述二元一次方程組.X= 1.383Y= 3.022最后，計算出各車間、

13、部門應分配的輔助生產費用。2022/8/1620第20頁，共27頁。表4-6 輔助生產費用分配表（代數(shù)分配法） 20298.97606.512692.4分配金額合計7386.13457.53928.6分配金額25001300耗用數(shù)量行政管理部門11616.93457.58159.4分配金額25002700耗用數(shù)量基本生產車間604.4604.4分配金額200耗用數(shù)量運輸車間691.5691.5分配金額500耗用數(shù)量1.3833.022實際單位成本（分配率）55004200供應的勞務數(shù)量19000700012000待分配輔助生產費用金額合計運輸機修輔助生產車間名稱分配金額合計分配金額耗用數(shù)量行政

14、管理部門分配金額耗用數(shù)量基本生產車間分配金額耗用數(shù)量運輸車間分配金額耗用數(shù)量機修車間輔助生產車間實際單位成本（分配率）供應的勞務數(shù)量待分配輔助生產費用金額合計運輸機修輔助生產車間名稱2022/8/1621第21頁，共27頁。應作如下的會計分錄：借：生產成本輔助生產成本運輸車間 604.4 機修車間 691.5 制造費用基本生產車間 11 616.9 管理費用 7 386.1 貸：生產成本輔助生產成本運輸車間 7 606.5 機修車間 12 692.4或者：借：生產成本輔助生產成本運輸車間 604.4 機修車間 691.5 貸：生產成本輔助生產成本運輸車間 691.5 機修車間 604.4 借：

15、生產成本基本生產成本 11 616.9 管理費用 7 386.1 貸：生產成本輔助生產成本運輸車間 6 915 輔助生產成本機修車間 12 0882022/8/1622第22頁，共27頁。計劃成本分配法（內部結算價格法）特點：事先確定各輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單位成本，對于按計劃成本計算的分配額和輔助生產車間實際費用之間的差額，列入“管理費用”計算公式某部門應分配的輔助生產費用該部門實際耗用量計劃單位成本某輔助生產費用分配的差異額實際費用分配轉入額計劃分配額優(yōu)點：計算手續(xù)簡單，加快會計核算的速度缺點：如果計劃單位成本制定不準確，會影響輔助生產費用分配的準確性適用范圍：企業(yè)計劃單位成本

16、制定比較準確2022/8/1623第23頁，共27頁。表4-7 輔助生產費用分配表（計劃分配法）1120輔助生產車間成本差異20320772012600輔助生產車間實際成本21720660015120按計劃成本分配合計768030004680分配金額25001300耗用數(shù)量行政管理部門1272030009720分配金額25002700耗用數(shù)量基本生產車間720720分配金額200耗用數(shù)量運輸車間600600分配金額500耗用數(shù)量機修車間輔助生產車間1.23.6計劃單位成本（分配率）55004200供應的勞務數(shù)量19000700012000待分配輔助生產費用金額合計運輸機修輔助生產車間名稱-14

17、00-2520-輔助生產車間成本差異輔助生產車間實際成本按計劃成本分配合計分配金額耗用數(shù)量行政管理部門分配金額耗用數(shù)量基本生產車間分配金額耗用數(shù)量運輸車間分配金額耗用數(shù)量機修車間輔助生產車間計劃單位成本（分配率）供應的勞務數(shù)量待分配輔助生產費用金額合計運輸機修輔助生產車間名稱2022/8/1624第24頁，共27頁。編寫的會計分錄如下：1、按計劃成本分配：借：生產成本輔助生產成本運輸車間 720 機修車間 600 制造費用基本生產車間 12720 管理費用 7680 貸：生產成本輔助生產成本運輸車間 6600 機修車間 151202、分配差異：借：管理費用 1400 貸：生產成本輔助生產成本運輸車間 880 機修車間 22802022/8/1625第25頁，共27頁。作業(yè)某企業(yè)設有供電、供汽兩個輔助生產車間。 供電車間本月發(fā)生費用為352 360元，供汽車間本月發(fā)生費用為340 000元。 各輔助生產車