借貸記賬法課件

1、借貸記賬法反映日常交易事項(xiàng)的數(shù)據(jù)是不可能直接進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表的，必須通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的加工處理。作為信息的輸入環(huán)節(jié)，反映交易事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)是如何進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)呢？事實(shí)上，這一過(guò)程就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性記錄工作記賬。記賬的方法是怎么樣呢？目前各國(guó)通用的記賬方法是借貸記賬法 一、會(huì)計(jì)記錄方式的選擇：?jiǎn)问交驈?fù)式一項(xiàng)交易事項(xiàng)發(fā)生，會(huì)計(jì)只需要記錄其影響的一個(gè)方面呢？還是說(shuō)，需要記錄交易事項(xiàng)所影響的各個(gè)方面呢？如果是前者，那么就屬于單式記賬法，如果是后者那就是復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法古代曾經(jīng)采取過(guò)單式記賬法，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是保護(hù)奴隸主或地主財(cái)產(chǎn)物資的安全，并且證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆?/p>

2、責(zé)。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)記錄不是為了計(jì)量，而是為了進(jìn)行控制，因此當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)記錄的主要特征是內(nèi)部控制，而不考慮其所提供的信息的質(zhì)量問(wèn)題。 古代經(jīng)濟(jì)，信用不是很普遍，交易事項(xiàng)大多是一手錢一手貨的方式，信用交易主要表現(xiàn)在與錢莊的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。與此相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)記錄則只記錄交易事項(xiàng)的單方面影響，也就是說(shuō)只記錄現(xiàn)金的收支情況，而不涉及現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的另一方；當(dāng)然，在涉及到債務(wù)與債權(quán)的形成與清償時(shí)，影響的債權(quán)債務(wù)雙方都要記錄。那么單式記賬法有什么缺點(diǎn)呢？（1）不能全面完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程；（2）會(huì)計(jì)所記錄的數(shù)字間缺乏必要的聯(lián)系，不利會(huì)計(jì)記錄的檢查，影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（二）復(fù)式記賬法通過(guò)交易事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的學(xué)習(xí)，

3、我們清楚，任何交易事項(xiàng)的影響，肯定不是一個(gè)方面的，因此作為會(huì)計(jì)記錄一定要將其所影響的各個(gè)方面全部予以記錄下來(lái)，這樣反映的交易事項(xiàng)才是完整的，這就是復(fù)式記錄的方法，正因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄的載休是賬簿，因此也叫復(fù)式記賬法，即將每筆交易事項(xiàng)同時(shí)在其影響的兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬簿中分別予以記錄下來(lái)。復(fù)式記賬較好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，揭示會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的來(lái)龍去脈，完整地、系統(tǒng)地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程及其結(jié)果，便于利用賬簿之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行試算平衡、檢查賬戶記錄的正確性和完整性等許多優(yōu)點(diǎn)，因此成為各國(guó)通行的會(huì)計(jì)記賬方法。 復(fù)式記賬法產(chǎn)生的條件美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在20世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)發(fā)展提出了復(fù)式簿記

4、產(chǎn)生的七項(xiàng)必要條件：書法，簿記首先是記錄；算術(shù)，簿記是由連續(xù)計(jì)算組成的；私有財(cái)產(chǎn)，簿記只反映關(guān)于財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的事實(shí)；貨幣，貨幣經(jīng)濟(jì)，簿記只有以貨幣作為共同的計(jì)量單位，去反映所有的關(guān)于財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才得以成立；信用，即未完成的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。倘若所有的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)場(chǎng)結(jié)清，就不存在反映交易的刺激；商業(yè)，僅僅是地方性貿(mào)易，尚不會(huì)產(chǎn)生足夠的壓力，使人們會(huì)將各種不同的概念綜合成一個(gè)系統(tǒng)的方法；資本，沒(méi)有資本，商業(yè)就是小宗買賣，信用交易也就不會(huì)產(chǎn)生。二、會(huì)計(jì)記錄的載體賬簿（賬戶）賬簿都是有名稱的，賬簿的名稱就是會(huì)計(jì)科目，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素、報(bào)表項(xiàng)目以及會(huì)計(jì)科目的學(xué)習(xí)，我們清楚會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步

5、細(xì)化，它確切地指對(duì)范圍狹窄、意義明確的會(huì)計(jì)對(duì)象，例如：原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、短期借款、實(shí)收資本。會(huì)計(jì)要素、報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類，無(wú)非分類的口徑粗細(xì)不同，因此基于會(huì)計(jì)科目命名的賬簿一般都是分類賬。記賬可能產(chǎn)生的誤解：千萬(wàn)不要以為交易事項(xiàng)是記錄在某一個(gè)特定的賬簿中，我們清楚，任何交易事項(xiàng)的影響都是多方面，因此記錄一個(gè)交易事項(xiàng)需要在其所影響的各個(gè)賬簿中分別予以記錄，這是復(fù)式記賬法的必然要求。例如，購(gòu)買原材料的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)記錄的載體，但是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)與授課一般稱為賬戶，二者沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，只是方便的需要。賬簿有其具體的構(gòu)成內(nèi)容，但是賬戶應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)出賬簿最根本的特點(diǎn)，即所謂

6、的賬戶結(jié)構(gòu)。如何在某一個(gè)特定賬戶中記錄所有交易事項(xiàng)（如果交易事項(xiàng)對(duì)該賬戶沒(méi)有影響，當(dāng)然不需要記錄）對(duì)其影響，是決定賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。對(duì)某一個(gè)特定賬戶來(lái)說(shuō)，所有交易事項(xiàng)對(duì)其影響無(wú)非二個(gè)方面，第一使其增加，第二使其減少。那么如何在賬戶（賬簿）中反映交易事項(xiàng)對(duì)其增減的影響呢？“T”型賬戶的出現(xiàn)單純記錄“+”“-”是不適合的（1544年才產(chǎn)生了負(fù)數(shù)的概念）賬戶分欄思路的產(chǎn)生：將賬戶設(shè)計(jì)為兩欄，其中一欄記錄交易事項(xiàng)對(duì)其增加的影響，那么對(duì)應(yīng)的另一欄肯定記錄交易事項(xiàng)對(duì)其減少的影響。這樣就形成了現(xiàn)代意義的賬戶，即“T”型賬戶 。這種分欄的賬戶結(jié)構(gòu)一直持續(xù)到現(xiàn)代，也可以體現(xiàn)出一定的數(shù)量關(guān)系：期初余額+本期增加額-

7、本期減少額=期末余額會(huì)計(jì)科目（例如，固定資產(chǎn)）表示減少表示增加表示增加表示減少期末余額期末余額三、復(fù)式記賬法的探索針對(duì)不同的賬戶，到底如何規(guī)定賬戶的左邊和右邊，哪邊代表增加，哪邊代表減少呢？（一）第一種思路不妨規(guī)定：所有賬戶記錄在左邊代表增加的影響，記錄在右邊代表減少的影響。業(yè)務(wù)舉例：支付銀行存款購(gòu)買電腦，價(jià)格5000元分析：該業(yè)務(wù)影響到銀行存款和固定資產(chǎn)賬戶，其中銀行存款是減少5000元，固定資產(chǎn)是增加5000元針對(duì)上述業(yè)務(wù)予以記錄固定資產(chǎn)銀行存款50005000為了方便觀察，我們不妨將記錄在左邊，用符號(hào)“增”表示；記錄在右邊，用符號(hào)“減”表示，那么上述記賬，不妨記作：增：固定資產(chǎn)5000，

8、減：銀行存款5000為了探究記賬方法的普遍適用性，我們不妨不具體到會(huì)計(jì)科目，而是簡(jiǎn)單地以會(huì)計(jì)要素來(lái)取代，并且省略金額，則上述記錄可以廣義表達(dá)為：增：資產(chǎn) 減：資產(chǎn)按照這個(gè)思路，再比如，從銀行借入短期借款，則可以表達(dá)為：增：負(fù)債增：資產(chǎn)按照上述方法，練習(xí)影響會(huì)計(jì)衡等式的交易事項(xiàng)（四類九種）的會(huì)計(jì)記錄（1）資產(chǎn)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化（例如，現(xiàn)金買存貨）增：資產(chǎn) 減：資產(chǎn)（2）負(fù)債項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化（例如應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）增：負(fù)債 減：負(fù)債（3）所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)化（例如資本公積轉(zhuǎn)資本金）增：所有者權(quán)益 減：所有者權(quán)益（4）資產(chǎn)增加，負(fù)債增加（例如，賒購(gòu)材料）增：資產(chǎn) 增：負(fù)債（5）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加（例如接受股

9、東投資）增：資產(chǎn) 增：所有者權(quán)益（6）資產(chǎn)減少，負(fù)債減少（例如，還款業(yè)務(wù)） 減：資產(chǎn) 減：負(fù)債（7）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少（例如現(xiàn)金分配股利）減：資產(chǎn) 減：所有者權(quán)益（8）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加（例如債轉(zhuǎn)股） 減：負(fù)債 增：所有者權(quán)益（9）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少（例如股利賒分配） 增：負(fù)債 減：所有者權(quán)益如果如此記錄，那么有什么規(guī)律呢？交易事項(xiàng)如果涉及同一會(huì)計(jì)要素，那么其會(huì)計(jì)記錄必然是有增有減；若涉及的是不同要素，則會(huì)計(jì)記錄是同增同減。（注意：在這里我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)要素其實(shí)只包括資產(chǎn)和權(quán)益，權(quán)益內(nèi)容包括負(fù)債和所有者權(quán)益）但是，由于提供信息的需要，會(huì)計(jì)上出現(xiàn)了費(fèi)用與收入要素，要求從賬面上就能

10、計(jì)算出本期的利潤(rùn)，那么如何能夠?qū)崿F(xiàn)這一目的呢？我們將收入與費(fèi)用二類要素加進(jìn)來(lái)看有什么影響？ 收入費(fèi)用要素加入后，會(huì)計(jì)等式表現(xiàn)為：資產(chǎn)=權(quán)益+（收入-費(fèi)用）以下考慮交易事項(xiàng)的影響，要求其必須影響到收入或費(fèi)用，如果只是影響資產(chǎn)和權(quán)益則不在考慮之列，因?yàn)橐郧耙呀?jīng)解決此問(wèn)題。（1）資產(chǎn)增加，而收入增加（例如，銷售實(shí)現(xiàn)）增：資產(chǎn) 增：收入（2）資產(chǎn)減少，而收入減少（例如，銷售退回）減：資產(chǎn) 減；收入（3）資產(chǎn)增加，而費(fèi)用減少（例如，記賬調(diào)整）增：資產(chǎn) 減：費(fèi)用（4）資產(chǎn)減少，而費(fèi)用增加（例如，銷售發(fā)貨）減：資產(chǎn) 增：費(fèi)用（5）權(quán)益增加，而費(fèi)用增加（例如，計(jì)提房租費(fèi)用）增：權(quán)益 增：費(fèi)用（6）權(quán)益增加，而

11、收入減少（例如，結(jié)賬） 增：權(quán)益 減：收入（7）權(quán)益減少，而收入增加（例如，對(duì)方開具的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓）減：權(quán)益 增：收入（8）權(quán)益減少，而費(fèi)用減少（例如，結(jié)賬）減：權(quán)益 減：費(fèi)用觀察上述8類交易事項(xiàng)的記錄，前述的記賬規(guī)律是否存在呢？即涉及同一會(huì)計(jì)要素，則必然是有增有減；若涉及的是不同要素，則是同增同減。首先確定一下，收入和費(fèi)用分別是歸屬于資產(chǎn)還是權(quán)益，很顯然都是權(quán)益，只不過(guò)一個(gè)是權(quán)益的增加，而另一個(gè)是權(quán)益的減少。通過(guò)觀察，我們注意到擴(kuò)展的會(huì)計(jì)衡等式下，我們歸納出的記賬規(guī)則是不成立的；再仔細(xì)觀察，異常的情況只出現(xiàn)在費(fèi)用要素下，如果將費(fèi)用視為資產(chǎn)要素的話，則規(guī)則仍然成立。也就是說(shuō)，如果將費(fèi)用視為資產(chǎn)

12、要素，那么增減記賬規(guī)則就是：同一要素有增有減；不同要素同增同減?；靖惺埽哼@個(gè)記賬規(guī)律太過(guò)不規(guī)律，難記難懂。根本性原因可能出現(xiàn)在哪里呢？ 第二種思路：我們懷疑，針對(duì)各個(gè)賬戶左右增減含義的規(guī)定可能導(dǎo)致了上述記賬方法的不理想，那么可以不可以將其改變一下呢？通過(guò)對(duì)費(fèi)用要素的特殊對(duì)待，再考慮一下擴(kuò)展的會(huì)計(jì)衡等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用，費(fèi)用項(xiàng)目移項(xiàng)，資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入）我們不妨作一下區(qū)分，即資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶作一樣的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶作相反的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定（注意，一定不能一視同仁了，要有區(qū)別對(duì)待各要素屬性不同的賬戶）。我們將賬戶左邊叫做“借”，右邊叫

13、做“貸”。我們不妨規(guī)定資產(chǎn)費(fèi)用類賬戶左邊（借）記錄增加，右邊（貸）記錄減少；而負(fù)債所有者權(quán)益收入類賬戶應(yīng)當(dāng)做相反的規(guī)定，左邊（借）記錄減少，右邊（貸）記錄增加。（1）資產(chǎn)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化（例如，現(xiàn)金買存貨）借：資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)（2）負(fù)債項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化（例如應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）借：負(fù)債 貸：負(fù)債（3）所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)化（例如資本公積轉(zhuǎn)資本金）借：所有者權(quán)益 貸：所有者權(quán)益（4）資產(chǎn)增加，負(fù)債增加（例如，賒購(gòu)材料）借：資產(chǎn) 貸：負(fù)債（5）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加（例如接受股東投資）借：資產(chǎn) 貸：所有者權(quán)益（6）資產(chǎn)減少，負(fù)債減少（例如，還款業(yè)務(wù)） 貸：資產(chǎn) 借：負(fù)債（7）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少（例如現(xiàn)金分配

14、股利）貸：資產(chǎn) 借：所有者權(quán)益（8）負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加（例如債轉(zhuǎn)股） 借：負(fù)債 貸：所有者權(quán)益（9）負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少（例如股利賒分配） 貸：負(fù)債 借：所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)增加，而收入增加（例如，銷售實(shí)現(xiàn)）借：資產(chǎn) 貸：收入（2）資產(chǎn)減少，而收入減少（例如，銷售退回）貸：資產(chǎn) 借；收入（3）資產(chǎn)增加，而費(fèi)用減少（例如，記賬調(diào)整）借：資產(chǎn) 貸：費(fèi)用（4）資產(chǎn)減少，而費(fèi)用增加（例如，銷售發(fā)貨）貸：資產(chǎn) 借：費(fèi)用（5）權(quán)益增加，而費(fèi)用增加（例如，計(jì)提房租費(fèi)用）貸：權(quán)益 借：費(fèi)用（6）權(quán)益增加，而收入減少（例如，結(jié)賬） 貸：權(quán)益 借：收入（7）權(quán)益減少，而收入增加（例如，對(duì)方開具的票據(jù)背書

15、轉(zhuǎn)讓）借：權(quán)益 貸：收入（8）權(quán)益減少，而費(fèi)用減少（例如，結(jié)賬）借：權(quán)益 貸：費(fèi)用觀察上面的會(huì)計(jì)記錄，可以很清楚得觀察到以下特點(diǎn)：任何一筆記業(yè)務(wù)的記錄都是“有借必有貸”。當(dāng)然，如果再考慮到記錄金額問(wèn)題，則必然還存在一個(gè)數(shù)量上的關(guān)系“借貸必相等”。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定：資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶 左邊（借）記錄增加，右邊（貸）記錄減少；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶 左邊（借）記錄減少，右邊（貸）記錄增加。四、借貸記賬法借貸記賬法是以借和貸作為記賬的符號(hào)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以借貸相等的金額相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。 （一）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

16、借方登記表示：資產(chǎn)增加負(fù)債/所有者權(quán)益減少收入減少費(fèi)用增加貸方登記表示：資產(chǎn)減少負(fù)債/所有者權(quán)益增加收入增加費(fèi)用減少（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等“有借必有貸”任何交易事項(xiàng)的發(fā)生，其所帶來(lái)的影響至少是二個(gè)方面的，會(huì)計(jì)記賬要將其所影響的各個(gè)方面全都反應(yīng)出來(lái)，這種反映以借貸來(lái)表示，不可能出現(xiàn)全部是借，也不可能出現(xiàn)全是貸，一定是有借必有貸，或者說(shuō)有貸必有借?！敖栀J必相等”會(huì)計(jì)的記錄，借方發(fā)生額的合計(jì)一定等于貸方發(fā)生額的合計(jì)（三）借貸記賬法的優(yōu)缺點(diǎn)分析1.記賬規(guī)則簡(jiǎn)單明了，非常清晰，有借必有貸，借貸必相等2.可以進(jìn)行試算平衡，因此可以實(shí)現(xiàn)自我的財(cái)務(wù)檢查。所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)

17、益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。 （1）發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是記賬規(guī)則（2）余額試算平衡的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)衡等式（1）試算平衡舉例說(shuō)明案例（一）假設(shè)某公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：A.1月1日公司成立，接受股東投入100萬(wàn)元銀行存款;B.1月13日，支付銀行存款購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，金額50萬(wàn)；C.1月26日，向銀行借入短期借款60萬(wàn)；分析：A.公司剛成立，接受股東投資100萬(wàn)，其影響二個(gè)方面:其一實(shí)收資本增加，其二銀行存款增加實(shí)收資本增加，應(yīng)當(dāng)記在“實(shí)收資本”賬戶的貸方銀行存款增加，應(yīng)當(dāng)記在“銀行存款”賬戶的借方B.固定資產(chǎn)賬戶記

18、借方，銀行存款賬戶記貸方C.銀行存款賬戶記借方，短期借款賬戶記貸方銀行存款實(shí)收資本固定資產(chǎn)短期借款a）100c）60b）50a）100c）60b）50本期借方發(fā)生額160本期貸方發(fā)生額50期末借方余額110借方發(fā)生額0貸方發(fā)生額60期末貸方余額60借方發(fā)生額0貸方發(fā)生額100期末貸方余額100借方發(fā)生額50貸方發(fā)生額0期末借方余額50編制試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸銀行存款016050110固定資產(chǎn)050050短期借款006060實(shí)收資本00100100合計(jì)00210210160160假設(shè)上例題中，在登記銀行存款賬簿時(shí)，漏記減少的50會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余

19、額借貸借貸借貸銀行存款0160160固定資產(chǎn)050050短期借款006060實(shí)收資本00100100合計(jì)00210160210160通過(guò)進(jìn)行試算平衡，編制試算平衡表，能夠發(fā)現(xiàn)記賬的錯(cuò)誤，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)踐非常有幫助。試算平衡是不是能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記賬的所有錯(cuò)誤呢？存在不存在一些錯(cuò)誤是難以通過(guò)試算平衡予以發(fā)現(xiàn)呢？例如：漏記重記記錯(cuò)科目顛倒其他試算平衡再舉例案例（二）承案例（一）2月份公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.接受新股東投資房產(chǎn)，價(jià)值60萬(wàn)，但其占有注冊(cè)資金40萬(wàn)；2.賒購(gòu)材料30萬(wàn)；3.購(gòu)買商品，支付價(jià)款70萬(wàn)；4.償還銀行的短期借款40萬(wàn)；5.某股東撤資10萬(wàn)；6.開出商業(yè)承兌匯票，30萬(wàn)（承前2）7.資本

20、公積轉(zhuǎn)增資本10萬(wàn)；8.短期借款20萬(wàn)進(jìn)行債轉(zhuǎn)股；9.宣布向股東分配利潤(rùn)10萬(wàn)。試算平衡注意幾點(diǎn)（1）試算平衡并不是會(huì)計(jì)的當(dāng)然內(nèi)容，只不過(guò)會(huì)計(jì)在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了保證會(huì)計(jì)分錄編制的正確性、賬簿記錄的正確性；為了檢驗(yàn)采用試算平衡。當(dāng)然，試算結(jié)果達(dá)到平衡是必然的，如果試算不平則肯定有問(wèn)題，可能是根據(jù)賬戶登記試算表時(shí)發(fā)生問(wèn)題；可能是賬戶登記發(fā)生問(wèn)題；也有可能是最初會(huì)計(jì)分錄就錯(cuò)了，無(wú)論如何期末在試算平衡時(shí)只要發(fā)現(xiàn)不平衡，則要尋找原因，直至達(dá)到平衡。（2）當(dāng)然，試算平衡了，也并不必然表示賬戶記錄的絕對(duì)正確，這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤本身并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。3.借貸記賬法下的虛實(shí)結(jié)合通過(guò)特定賬戶“

21、本年利潤(rùn)”能夠計(jì)算出當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)存在以下幾個(gè)步驟：平時(shí)，涉及收入、費(fèi)用發(fā)生時(shí)的核算期末，進(jìn)行收入費(fèi)用類虛賬戶的結(jié)賬，將其影響結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶中來(lái)期末，將“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”從而可以看出，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”是收入費(fèi)用這些虛賬戶最終的歸屬，而未分配利潤(rùn)是真正的實(shí)賬戶。*費(fèi)用*費(fèi)用*收入*收入常見發(fā)生額常見發(fā)生額常見發(fā)生額常見發(fā)生額本年利潤(rùn)0000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)AB0B-AB-AA-BA-B虛實(shí)結(jié)合中的核心：虛賬戶的結(jié)賬技術(shù)性操作：利用賬戶的“倒擠”思路，自然形成；理論分析：收入（包括利得）一定導(dǎo)致利潤(rùn)增加，因此收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的貸方；費(fèi)用（包括損失）一定導(dǎo)致

22、利潤(rùn)減少，因此費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的借方；凈利潤(rùn)一定導(dǎo)致未分配利潤(rùn)增加，因此凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的貸方凈虧損一定導(dǎo)致未分配利潤(rùn)減少，因此凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的借方虛賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本身，并不違背“有貸必有貸，借貸必相等”這一記賬規(guī)則舉例說(shuō)明虛實(shí)結(jié)合承前例（二）假設(shè)2月份還發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，進(jìn)價(jià)50萬(wàn)，售價(jià)80萬(wàn)；（2）銷售材料一批，進(jìn)價(jià)10萬(wàn)，售價(jià)15萬(wàn)；（3）出售房產(chǎn)一處，賬面價(jià)值30萬(wàn)，售價(jià)50萬(wàn)；（4）計(jì)算確定應(yīng)付的管理人員工資，5萬(wàn)；（5）支付廣告費(fèi)6萬(wàn)；（6）計(jì)算確定短期借款利息2萬(wàn)；（7）發(fā)生材料火災(zāi)1萬(wàn)要求：（1）直接計(jì)算2月份的利潤(rùn)是多少？（2）如何

23、通過(guò)會(huì)計(jì)記賬的方法，以“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算利潤(rùn)？（3）分別進(jìn)行虛賬戶結(jié)賬前的試算平衡與結(jié)賬后的試算平衡。中國(guó)古代的龍門賬龍門賬產(chǎn)生于明末清初商業(yè)界，開創(chuàng)了我國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)的先端，其創(chuàng)始人為山西曲陽(yáng)人傅山。據(jù)考證龍門賬首先是為了改善票號(hào)的經(jīng)營(yíng)管理而設(shè)計(jì)的，后來(lái)才逐漸推廣到工商企業(yè)。 龍門賬的賬簿體系：進(jìn)、繳、存、該進(jìn)收入類賬戶；繳費(fèi)用類賬戶；存資產(chǎn)類賬戶；該負(fù)債（所有者權(quán)益類賬戶）中國(guó)龍門賬下如何計(jì)算利潤(rùn)進(jìn)繳之差為本期利潤(rùn)存該之差為本期利潤(rùn)年終結(jié)出各賬戶余額，根據(jù)進(jìn)、繳賬戶余額編制“進(jìn)繳表”；根據(jù)存該賬戶余額編制“存該表”；軋算兩表是否相符，就是所謂的“合龍門”。通過(guò)進(jìn)繳計(jì)算的利潤(rùn)與通過(guò)存該計(jì)算的利

24、潤(rùn)本應(yīng)當(dāng)相等，否則就是記賬錯(cuò)誤，本身起到一種相互核對(duì)的作用。 對(duì)中國(guó)龍門賬的歷史評(píng)價(jià)設(shè)置了進(jìn)、繳、存、該四類賬戶，每一業(yè)務(wù)處理時(shí)從兩個(gè)方面分別記入這些賬戶，它屬于復(fù)式記賬 ；四類賬戶用今天的語(yǔ)言來(lái)表達(dá)的話，分別是資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費(fèi)用，合龍門的作法其實(shí)就是現(xiàn)在所說(shuō)的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系 龍門賬下，資產(chǎn)、權(quán)益與收入、費(fèi)用的計(jì)算基本上是兩條線，二者難以形成一個(gè)有機(jī)的整體，勾稽關(guān)系只不過(guò)是年末結(jié)賬時(shí)的一種檢查手段，從這里也可以看出，龍門賬是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理所設(shè)計(jì)的，并不是為了日常核算和方便提供信息。 （四）借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬作為會(huì)計(jì)記錄的方法，具體應(yīng)用就是針對(duì)交易事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是對(duì)每項(xiàng)交易事項(xiàng)提