借貸記賬法課件

1、借貸記賬法反映日常交易事項的數(shù)據(jù)是不可能直接進入會計報表的，必須通過會計信息系統(tǒng)的加工處理。作為信息的輸入環(huán)節(jié)，反映交易事項的原始數(shù)據(jù)是如何進入到會計信息系統(tǒng)呢？事實上，這一過程就是會計的基礎(chǔ)性記錄工作記賬。記賬的方法是怎么樣呢？目前各國通用的記賬方法是借貸記賬法 一、會計記錄方式的選擇：單式或復(fù)式一項交易事項發(fā)生，會計只需要記錄其影響的一個方面呢？還是說，需要記錄交易事項所影響的各個方面呢？如果是前者，那么就屬于單式記賬法，如果是后者那就是復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法古代曾經(jīng)采取過單式記賬法，當時會計的主要目標是保護奴隸主或地主財產(chǎn)物資的安全，并且證明管理這些財產(chǎn)的人是否適當?shù)芈男辛怂麄兊穆?/p>

2、責。當時的會計記錄不是為了計量，而是為了進行控制，因此當時會計記錄的主要特征是內(nèi)部控制，而不考慮其所提供的信息的質(zhì)量問題。 古代經(jīng)濟，信用不是很普遍，交易事項大多是一手錢一手貨的方式，信用交易主要表現(xiàn)在與錢莊的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。與此相對應(yīng)，會計記錄則只記錄交易事項的單方面影響，也就是說只記錄現(xiàn)金的收支情況，而不涉及現(xiàn)金對應(yīng)的另一方；當然，在涉及到債務(wù)與債權(quán)的形成與清償時，影響的債權(quán)債務(wù)雙方都要記錄。那么單式記賬法有什么缺點呢？（1）不能全面完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程；（2）會計所記錄的數(shù)字間缺乏必要的聯(lián)系，不利會計記錄的檢查，影響到會計信息的質(zhì)量。（二）復(fù)式記賬法通過交易事項對會計等式影響的學習，

3、我們清楚，任何交易事項的影響，肯定不是一個方面的，因此作為會計記錄一定要將其所影響的各個方面全部予以記錄下來，這樣反映的交易事項才是完整的，這就是復(fù)式記錄的方法，正因為會計記錄的載休是賬簿，因此也叫復(fù)式記賬法，即將每筆交易事項同時在其影響的兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬簿中分別予以記錄下來。復(fù)式記賬較好地體現(xiàn)會計要素變動的內(nèi)在規(guī)律，揭示會計要素增減變動的來龍去脈，完整地、系統(tǒng)地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程及其結(jié)果，便于利用賬簿之間的內(nèi)在關(guān)系進行試算平衡、檢查賬戶記錄的正確性和完整性等許多優(yōu)點，因此成為各國通行的會計記賬方法。 復(fù)式記賬法產(chǎn)生的條件美國會計學家利特爾頓在20世紀以前的會計發(fā)展提出了復(fù)式簿記

4、產(chǎn)生的七項必要條件：書法，簿記首先是記錄；算術(shù)，簿記是由連續(xù)計算組成的；私有財產(chǎn)，簿記只反映關(guān)于財產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)的事實；貨幣，貨幣經(jīng)濟，簿記只有以貨幣作為共同的計量單位，去反映所有的關(guān)于財產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才得以成立；信用，即未完成的經(jīng)營業(yè)務(wù)。倘若所有的經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)當場結(jié)清，就不存在反映交易的刺激；商業(yè)，僅僅是地方性貿(mào)易，尚不會產(chǎn)生足夠的壓力，使人們會將各種不同的概念綜合成一個系統(tǒng)的方法；資本，沒有資本，商業(yè)就是小宗買賣，信用交易也就不會產(chǎn)生。二、會計記錄的載體賬簿（賬戶）賬簿都是有名稱的，賬簿的名稱就是會計科目，通過對會計要素、報表項目以及會計科目的學習，我們清楚會計科目是對會計要素的進一步

5、細化，它確切地指對范圍狹窄、意義明確的會計對象，例如：原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、短期借款、實收資本。會計要素、報表項目、會計科目都是對會計對象的分類，無非分類的口徑粗細不同，因此基于會計科目命名的賬簿一般都是分類賬。記賬可能產(chǎn)生的誤解：千萬不要以為交易事項是記錄在某一個特定的賬簿中，我們清楚，任何交易事項的影響都是多方面，因此記錄一個交易事項需要在其所影響的各個賬簿中分別予以記錄，這是復(fù)式記賬法的必然要求。例如，購買原材料的業(yè)務(wù)。會計賬簿是會計記錄的載體，但是會計學習與授課一般稱為賬戶，二者沒有本質(zhì)的區(qū)別，只是方便的需要。賬簿有其具體的構(gòu)成內(nèi)容，但是賬戶應(yīng)當能夠體現(xiàn)出賬簿最根本的特點，即所謂

6、的賬戶結(jié)構(gòu)。如何在某一個特定賬戶中記錄所有交易事項（如果交易事項對該賬戶沒有影響，當然不需要記錄）對其影響，是決定賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。對某一個特定賬戶來說，所有交易事項對其影響無非二個方面，第一使其增加，第二使其減少。那么如何在賬戶（賬簿）中反映交易事項對其增減的影響呢？“T”型賬戶的出現(xiàn)單純記錄“+”“-”是不適合的（1544年才產(chǎn)生了負數(shù)的概念）賬戶分欄思路的產(chǎn)生：將賬戶設(shè)計為兩欄，其中一欄記錄交易事項對其增加的影響，那么對應(yīng)的另一欄肯定記錄交易事項對其減少的影響。這樣就形成了現(xiàn)代意義的賬戶，即“T”型賬戶 。這種分欄的賬戶結(jié)構(gòu)一直持續(xù)到現(xiàn)代，也可以體現(xiàn)出一定的數(shù)量關(guān)系：期初余額+本期增加額-

7、本期減少額=期末余額會計科目（例如，固定資產(chǎn)）表示減少表示增加表示增加表示減少期末余額期末余額三、復(fù)式記賬法的探索針對不同的賬戶，到底如何規(guī)定賬戶的左邊和右邊，哪邊代表增加，哪邊代表減少呢？（一）第一種思路不妨規(guī)定：所有賬戶記錄在左邊代表增加的影響，記錄在右邊代表減少的影響。業(yè)務(wù)舉例：支付銀行存款購買電腦，價格5000元分析：該業(yè)務(wù)影響到銀行存款和固定資產(chǎn)賬戶，其中銀行存款是減少5000元，固定資產(chǎn)是增加5000元針對上述業(yè)務(wù)予以記錄固定資產(chǎn)銀行存款50005000為了方便觀察，我們不妨將記錄在左邊，用符號“增”表示；記錄在右邊，用符號“減”表示，那么上述記賬，不妨記作：增：固定資產(chǎn)5000，

8、減：銀行存款5000為了探究記賬方法的普遍適用性，我們不妨不具體到會計科目，而是簡單地以會計要素來取代，并且省略金額，則上述記錄可以廣義表達為：增：資產(chǎn) 減：資產(chǎn)按照這個思路，再比如，從銀行借入短期借款，則可以表達為：增：負債增：資產(chǎn)按照上述方法，練習影響會計衡等式的交易事項（四類九種）的會計記錄（1）資產(chǎn)項目的轉(zhuǎn)化（例如，現(xiàn)金買存貨）增：資產(chǎn) 減：資產(chǎn)（2）負債項目的轉(zhuǎn)化（例如應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）增：負債 減：負債（3）所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)化（例如資本公積轉(zhuǎn)資本金）增：所有者權(quán)益 減：所有者權(quán)益（4）資產(chǎn)增加，負債增加（例如，賒購材料）增：資產(chǎn) 增：負債（5）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加（例如接受股

9、東投資）增：資產(chǎn) 增：所有者權(quán)益（6）資產(chǎn)減少，負債減少（例如，還款業(yè)務(wù)） 減：資產(chǎn) 減：負債（7）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少（例如現(xiàn)金分配股利）減：資產(chǎn) 減：所有者權(quán)益（8）負債減少，所有者權(quán)益增加（例如債轉(zhuǎn)股） 減：負債 增：所有者權(quán)益（9）負債增加，所有者權(quán)益減少（例如股利賒分配） 增：負債 減：所有者權(quán)益如果如此記錄，那么有什么規(guī)律呢？交易事項如果涉及同一會計要素，那么其會計記錄必然是有增有減；若涉及的是不同要素，則會計記錄是同增同減。（注意：在這里我們所說的會計要素其實只包括資產(chǎn)和權(quán)益，權(quán)益內(nèi)容包括負債和所有者權(quán)益）但是，由于提供信息的需要，會計上出現(xiàn)了費用與收入要素，要求從賬面上就能

10、計算出本期的利潤，那么如何能夠?qū)崿F(xiàn)這一目的呢？我們將收入與費用二類要素加進來看有什么影響？ 收入費用要素加入后，會計等式表現(xiàn)為：資產(chǎn)=權(quán)益+（收入-費用）以下考慮交易事項的影響，要求其必須影響到收入或費用，如果只是影響資產(chǎn)和權(quán)益則不在考慮之列，因為以前已經(jīng)解決此問題。（1）資產(chǎn)增加，而收入增加（例如，銷售實現(xiàn)）增：資產(chǎn) 增：收入（2）資產(chǎn)減少，而收入減少（例如，銷售退回）減：資產(chǎn) 減；收入（3）資產(chǎn)增加，而費用減少（例如，記賬調(diào)整）增：資產(chǎn) 減：費用（4）資產(chǎn)減少，而費用增加（例如，銷售發(fā)貨）減：資產(chǎn) 增：費用（5）權(quán)益增加，而費用增加（例如，計提房租費用）增：權(quán)益 增：費用（6）權(quán)益增加，而

11、收入減少（例如，結(jié)賬） 增：權(quán)益 減：收入（7）權(quán)益減少，而收入增加（例如，對方開具的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓）減：權(quán)益 增：收入（8）權(quán)益減少，而費用減少（例如，結(jié)賬）減：權(quán)益 減：費用觀察上述8類交易事項的記錄，前述的記賬規(guī)律是否存在呢？即涉及同一會計要素，則必然是有增有減；若涉及的是不同要素，則是同增同減。首先確定一下，收入和費用分別是歸屬于資產(chǎn)還是權(quán)益，很顯然都是權(quán)益，只不過一個是權(quán)益的增加，而另一個是權(quán)益的減少。通過觀察，我們注意到擴展的會計衡等式下，我們歸納出的記賬規(guī)則是不成立的；再仔細觀察，異常的情況只出現(xiàn)在費用要素下，如果將費用視為資產(chǎn)要素的話，則規(guī)則仍然成立。也就是說，如果將費用視為資產(chǎn)

12、要素，那么增減記賬規(guī)則就是：同一要素有增有減；不同要素同增同減?；靖惺埽哼@個記賬規(guī)律太過不規(guī)律，難記難懂。根本性原因可能出現(xiàn)在哪里呢？ 第二種思路：我們懷疑，針對各個賬戶左右增減含義的規(guī)定可能導(dǎo)致了上述記賬方法的不理想，那么可以不可以將其改變一下呢？通過對費用要素的特殊對待，再考慮一下擴展的會計衡等式（資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用，費用項目移項，資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入）我們不妨作一下區(qū)分，即資產(chǎn)和費用類賬戶作一樣的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定；負債、所有者權(quán)益和收入類賬戶作相反的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定（注意，一定不能一視同仁了，要有區(qū)別對待各要素屬性不同的賬戶）。我們將賬戶左邊叫做“借”，右邊叫

13、做“貸”。我們不妨規(guī)定資產(chǎn)費用類賬戶左邊（借）記錄增加，右邊（貸）記錄減少；而負債所有者權(quán)益收入類賬戶應(yīng)當做相反的規(guī)定，左邊（借）記錄減少，右邊（貸）記錄增加。（1）資產(chǎn)項目的轉(zhuǎn)化（例如，現(xiàn)金買存貨）借：資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)（2）負債項目的轉(zhuǎn)化（例如應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款）借：負債 貸：負債（3）所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)化（例如資本公積轉(zhuǎn)資本金）借：所有者權(quán)益 貸：所有者權(quán)益（4）資產(chǎn)增加，負債增加（例如，賒購材料）借：資產(chǎn) 貸：負債（5）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加（例如接受股東投資）借：資產(chǎn) 貸：所有者權(quán)益（6）資產(chǎn)減少，負債減少（例如，還款業(yè)務(wù)） 貸：資產(chǎn) 借：負債（7）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少（例如現(xiàn)金分配

14、股利）貸：資產(chǎn) 借：所有者權(quán)益（8）負債減少，所有者權(quán)益增加（例如債轉(zhuǎn)股） 借：負債 貸：所有者權(quán)益（9）負債增加，所有者權(quán)益減少（例如股利賒分配） 貸：負債 借：所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)增加，而收入增加（例如，銷售實現(xiàn)）借：資產(chǎn) 貸：收入（2）資產(chǎn)減少，而收入減少（例如，銷售退回）貸：資產(chǎn) 借；收入（3）資產(chǎn)增加，而費用減少（例如，記賬調(diào)整）借：資產(chǎn) 貸：費用（4）資產(chǎn)減少，而費用增加（例如，銷售發(fā)貨）貸：資產(chǎn) 借：費用（5）權(quán)益增加，而費用增加（例如，計提房租費用）貸：權(quán)益 借：費用（6）權(quán)益增加，而收入減少（例如，結(jié)賬） 貸：權(quán)益 借：收入（7）權(quán)益減少，而收入增加（例如，對方開具的票據(jù)背書

15、轉(zhuǎn)讓）借：權(quán)益 貸：收入（8）權(quán)益減少，而費用減少（例如，結(jié)賬）借：權(quán)益 貸：費用觀察上面的會計記錄，可以很清楚得觀察到以下特點：任何一筆記業(yè)務(wù)的記錄都是“有借必有貸”。當然，如果再考慮到記錄金額問題，則必然還存在一個數(shù)量上的關(guān)系“借貸必相等”。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定：資產(chǎn)、費用類賬戶 左邊（借）記錄增加，右邊（貸）記錄減少；負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶 左邊（借）記錄減少，右邊（貸）記錄增加。四、借貸記賬法借貸記賬法是以借和貸作為記賬的符號，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中，以借貸相等的金額相互聯(lián)系地進行登記的記賬方法。 （一）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

16、借方登記表示：資產(chǎn)增加負債/所有者權(quán)益減少收入減少費用增加貸方登記表示：資產(chǎn)減少負債/所有者權(quán)益增加收入增加費用減少（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等“有借必有貸”任何交易事項的發(fā)生，其所帶來的影響至少是二個方面的，會計記賬要將其所影響的各個方面全都反應(yīng)出來，這種反映以借貸來表示，不可能出現(xiàn)全部是借，也不可能出現(xiàn)全是貸，一定是有借必有貸，或者說有貸必有借?！敖栀J必相等”會計的記錄，借方發(fā)生額的合計一定等于貸方發(fā)生額的合計（三）借貸記賬法的優(yōu)缺點分析1.記賬規(guī)則簡單明了，非常清晰，有借必有貸，借貸必相等2.可以進行試算平衡，因此可以實現(xiàn)自我的財務(wù)檢查。所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)

17、益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。 （1）發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是記賬規(guī)則（2）余額試算平衡的理論依據(jù)是會計衡等式（1）試算平衡舉例說明案例（一）假設(shè)某公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：A.1月1日公司成立，接受股東投入100萬元銀行存款;B.1月13日，支付銀行存款購買機器設(shè)備，金額50萬；C.1月26日，向銀行借入短期借款60萬；分析：A.公司剛成立，接受股東投資100萬，其影響二個方面:其一實收資本增加，其二銀行存款增加實收資本增加，應(yīng)當記在“實收資本”賬戶的貸方銀行存款增加，應(yīng)當記在“銀行存款”賬戶的借方B.固定資產(chǎn)賬戶記

18、借方，銀行存款賬戶記貸方C.銀行存款賬戶記借方，短期借款賬戶記貸方銀行存款實收資本固定資產(chǎn)短期借款a）100c）60b）50a）100c）60b）50本期借方發(fā)生額160本期貸方發(fā)生額50期末借方余額110借方發(fā)生額0貸方發(fā)生額60期末貸方余額60借方發(fā)生額0貸方發(fā)生額100期末貸方余額100借方發(fā)生額50貸方發(fā)生額0期末借方余額50編制試算平衡表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸銀行存款016050110固定資產(chǎn)050050短期借款006060實收資本00100100合計00210210160160假設(shè)上例題中，在登記銀行存款賬簿時，漏記減少的50會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余

19、額借貸借貸借貸銀行存款0160160固定資產(chǎn)050050短期借款006060實收資本00100100合計00210160210160通過進行試算平衡，編制試算平衡表，能夠發(fā)現(xiàn)記賬的錯誤，對于會計實踐非常有幫助。試算平衡是不是能夠發(fā)現(xiàn)會計記賬的所有錯誤呢？存在不存在一些錯誤是難以通過試算平衡予以發(fā)現(xiàn)呢？例如：漏記重記記錯科目顛倒其他試算平衡再舉例案例（二）承案例（一）2月份公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.接受新股東投資房產(chǎn)，價值60萬，但其占有注冊資金40萬；2.賒購材料30萬；3.購買商品，支付價款70萬；4.償還銀行的短期借款40萬；5.某股東撤資10萬；6.開出商業(yè)承兌匯票，30萬（承前2）7.資本

20、公積轉(zhuǎn)增資本10萬；8.短期借款20萬進行債轉(zhuǎn)股；9.宣布向股東分配利潤10萬。試算平衡注意幾點（1）試算平衡并不是會計的當然內(nèi)容，只不過會計在期末編制會計報表之前，為了保證會計分錄編制的正確性、賬簿記錄的正確性；為了檢驗采用試算平衡。當然，試算結(jié)果達到平衡是必然的，如果試算不平則肯定有問題，可能是根據(jù)賬戶登記試算表時發(fā)生問題；可能是賬戶登記發(fā)生問題；也有可能是最初會計分錄就錯了，無論如何期末在試算平衡時只要發(fā)現(xiàn)不平衡，則要尋找原因，直至達到平衡。（2）當然，試算平衡了，也并不必然表示賬戶記錄的絕對正確，這是因為有些錯誤本身并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。3.借貸記賬法下的虛實結(jié)合通過特定賬戶“

21、本年利潤”能夠計算出當年實現(xiàn)的凈利潤存在以下幾個步驟：平時，涉及收入、費用發(fā)生時的核算期末，進行收入費用類虛賬戶的結(jié)賬，將其影響結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中來期末，將“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”從而可以看出，“利潤分配未分配利潤”是收入費用這些虛賬戶最終的歸屬，而未分配利潤是真正的實賬戶。*費用*費用*收入*收入常見發(fā)生額常見發(fā)生額常見發(fā)生額常見發(fā)生額本年利潤0000利潤分配未分配利潤AB0B-AB-AA-BA-B虛實結(jié)合中的核心：虛賬戶的結(jié)賬技術(shù)性操作：利用賬戶的“倒擠”思路，自然形成；理論分析：收入（包括利得）一定導(dǎo)致利潤增加，因此收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的貸方；費用（包括損失）一定導(dǎo)致

22、利潤減少，因此費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的借方；凈利潤一定導(dǎo)致未分配利潤增加，因此凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”的貸方凈虧損一定導(dǎo)致未分配利潤減少，因此凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”的借方虛賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本身，并不違背“有貸必有貸，借貸必相等”這一記賬規(guī)則舉例說明虛實結(jié)合承前例（二）假設(shè)2月份還發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，進價50萬，售價80萬；（2）銷售材料一批，進價10萬，售價15萬；（3）出售房產(chǎn)一處，賬面價值30萬，售價50萬；（4）計算確定應(yīng)付的管理人員工資，5萬；（5）支付廣告費6萬；（6）計算確定短期借款利息2萬；（7）發(fā)生材料火災(zāi)1萬要求：（1）直接計算2月份的利潤是多少？（2）如何

23、通過會計記賬的方法，以“本年利潤”賬戶計算利潤？（3）分別進行虛賬戶結(jié)賬前的試算平衡與結(jié)賬后的試算平衡。中國古代的龍門賬龍門賬產(chǎn)生于明末清初商業(yè)界，開創(chuàng)了我國商業(yè)會計的先端，其創(chuàng)始人為山西曲陽人傅山。據(jù)考證龍門賬首先是為了改善票號的經(jīng)營管理而設(shè)計的，后來才逐漸推廣到工商企業(yè)。 龍門賬的賬簿體系：進、繳、存、該進收入類賬戶；繳費用類賬戶；存資產(chǎn)類賬戶；該負債（所有者權(quán)益類賬戶）中國龍門賬下如何計算利潤進繳之差為本期利潤存該之差為本期利潤年終結(jié)出各賬戶余額，根據(jù)進、繳賬戶余額編制“進繳表”；根據(jù)存該賬戶余額編制“存該表”；軋算兩表是否相符，就是所謂的“合龍門”。通過進繳計算的利潤與通過存該計算的利

24、潤本應(yīng)當相等，否則就是記賬錯誤，本身起到一種相互核對的作用。 對中國龍門賬的歷史評價設(shè)置了進、繳、存、該四類賬戶，每一業(yè)務(wù)處理時從兩個方面分別記入這些賬戶，它屬于復(fù)式記賬 ；四類賬戶用今天的語言來表達的話，分別是資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費用，合龍門的作法其實就是現(xiàn)在所說的資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽關(guān)系 龍門賬下，資產(chǎn)、權(quán)益與收入、費用的計算基本上是兩條線，二者難以形成一個有機的整體，勾稽關(guān)系只不過是年末結(jié)賬時的一種檢查手段，從這里也可以看出，龍門賬是加強經(jīng)營管理所設(shè)計的，并不是為了日常核算和方便提供信息。 （四）借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬作為會計記錄的方法，具體應(yīng)用就是針對交易事項編制會計分錄。會計分錄是對每項交易事項提