我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題及對策研究-畢業(yè)論文

1、湘潭大學(xué)畢業(yè)論文題 目：我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題及對策研究 湘 潭 大 學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書論文（設(shè)計）題目：我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題及對策研究 一、主要內(nèi)容及基本要求 主要內(nèi)容：本文通過分析20個制造業(yè)上市公司2010年年度財務(wù)報表，揭示目前我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和存在的問題。從或有事項的內(nèi)涵出發(fā)，比較我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則處理或有事項的差異，通過數(shù)據(jù)比較分析上市公司執(zhí)行或有事項的問題，主要包括或有事項披露不集中和披露要素不完整、預(yù)計負(fù)債計提不充分、債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重，并針對各個問題提出建議。 基本要求： 1、選題體現(xiàn)會計專業(yè)特

2、點，與時俱進(jìn)，難度和分量適中； 2、搜集、整理、歸納與選題有關(guān)的數(shù)據(jù)資料，不可少于10篇； 3、撰寫文獻(xiàn)綜述時要有學(xué)術(shù)觀點提煉和文獻(xiàn)引用，并進(jìn)行辯證評析； 4、論文結(jié)構(gòu)合理，層次清楚，概念準(zhǔn)確，重點突出，有自己的觀點； 5、按照進(jìn)度安排完成綜述和論文的寫作，主動并及時與指導(dǎo)老師聯(lián)系； 6、摘要要接近400字，論文10000字以上，格式規(guī)范； 7、達(dá)到本科論文水平。 二、重點研究的問題 1、或有事項概述； 2、或有事項處理的比較； 3、我國上市公司執(zhí)行或有事項的現(xiàn)狀分析。 三、進(jìn)度安排序號各階段完成的內(nèi)容完成時間1畢業(yè)論文選題2009年12月2圍繞選題搜集、閱讀、整理文獻(xiàn)資料2010年1月3撰寫

3、和提交文獻(xiàn)綜述初稿2010年2月4修改文獻(xiàn)綜述 2010年3月5撰寫和提交論文初稿 2010年4月6修改論文 2010年5月7論文定稿后排版打印、交稿 2010年5月中旬8畢業(yè)論文答辯 2010年5月下旬四、應(yīng)收集的資料及主要參考文獻(xiàn) 1、M.； 2、M.； 3、M.； 4、J.； 5、J.； 6、J.； 7、J.； 8、搜集20個上市公司2010年年度財務(wù)報表。 湘 潭 大 學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）評閱表學(xué)號 姓名 專業(yè) 會 計 學(xué) 畢業(yè)論文（設(shè)計）題目： 我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則問題研究 評價項目評 價 內(nèi) 容選題1.是否符合培養(yǎng)目標(biāo)，體現(xiàn)學(xué)科、專業(yè)特點和教學(xué)計劃的基本要求，達(dá)到綜合訓(xùn)練的目

4、的；2.難度、份量是否適當(dāng)；3.是否與生產(chǎn)、科研、社會等實際相結(jié)合。能力1.是否有查閱文獻(xiàn)、綜合歸納資料的能力；2.是否有綜合運(yùn)用知識的能力；3.是否具備研究方案的設(shè)計能力、研究方法和手段的運(yùn)用能力；4.是否具備一定的外文與計算機(jī)應(yīng)用能力；5.工科是否有經(jīng)濟(jì)分析能力。論文（設(shè)計）質(zhì)量1.立論是否正確，論述是否充分，結(jié)構(gòu)是否嚴(yán)謹(jǐn)合理；實驗是否正確，設(shè)計、計算、分析處理是否科學(xué)；技術(shù)用語是否準(zhǔn)確，符號是否統(tǒng)一，圖表圖紙是否完備、整潔、正確，引文是否規(guī)范；2.文字是否通順，有無觀點提煉，綜合概括能力如何；3.有無理論價值或?qū)嶋H應(yīng)用價值，有無創(chuàng)新之處。綜合評 價該文符合培養(yǎng)目標(biāo)，體現(xiàn)學(xué)科、專業(yè)特點和教

5、學(xué)計劃的基本要求；基本具有查閱文獻(xiàn)、綜合歸納資料的能力；立論正確，論述較充分，結(jié)構(gòu)較合理；文字通順，格式規(guī)范。評閱人： 年 月 日湘 潭 大 學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）鑒定意見 學(xué)號： 姓名： 專業(yè)： 畢業(yè)論文（設(shè)計說明書） 頁 圖 表 張論文（設(shè)計）題目： 我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則問題研究 內(nèi)容提要：文章首先闡述了或有事項的內(nèi)涵及主要的或有事項的名稱，然后比較了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則處理或有事項的差異，從或有事項披露的集中程度和或有事項披露要素的完整程度，預(yù)計負(fù)債和債務(wù)擔(dān)保三個方面入手，分析了我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則存在的問題。從選取的20個具有代表性的制造業(yè)上市公

6、司的年度財務(wù)報表里揭示出，這些公司在處理或有事項時存在的問題，它們是或有事項披露不集中和披露要素不完整、預(yù)計負(fù)債計提不充分、債務(wù)擔(dān)保嚴(yán)重。最后，針對這些問題，提出了相應(yīng)的建議。 指導(dǎo)教師評語能夠按時完成任務(wù)書規(guī)定的任務(wù)，工作努力，表現(xiàn)較好。內(nèi)容正確，論據(jù)較充分，思路清楚、結(jié)構(gòu)合理、文字通順，格式符合要求。文章體現(xiàn)作者具備一定綜合概括能力，能夠較熟練的運(yùn)用所學(xué)的理論知識與技能，具有一定分析問題和解決問題的能力。同意其參加答辯，建議成績評定為指導(dǎo)教師： 年 月 日答辯簡要情況及評語同學(xué)能夠較好的回答老師提出的問題。根據(jù)答辯情況，答辯小組同意其成績評定為 。答辯小組組長： 年 月 日答辯委員會意見經(jīng)

7、答辯委員會討論，同意該畢業(yè)論文（設(shè)計）成績評定為答辯委員會主任： 年 月 日目 錄中文題目 摘要 關(guān)鍵詞 1英文題目 摘要 關(guān)鍵詞 2一、引言 3 （一）研究目的與現(xiàn)實意義3（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評述3（三）研究思路與方法3二、或有事項概述 4（一）或有事項的內(nèi)涵4（二）常見的或有事項4（三）或有事項會計處理的原則4三、或有事項處理的比較 5（一）或有事項按可能性分類的比較5（二）或有事項按內(nèi)容分類的比較6（三）或有事項確認(rèn)、計量和披露的比較6四、我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則的現(xiàn)狀分析 8（一）或有事項披露不集中和披露要素不完整 10（二）預(yù)計負(fù)債計提不充分 11（三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重 14五

8、、完善上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則的建議15（一）關(guān)于或有事項披露不集中與披露要素不完整的建議 15（二）關(guān)于預(yù)計負(fù)債計提不充分的建議 15（三）關(guān)于債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重的建議 16參考文獻(xiàn)17 我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則問題研究摘要：隨著我國證券行業(yè)的發(fā)展，上市公司會計年報成為投資者主要關(guān)注的對象之一。因此，或有事項作為財務(wù)報表中的一項重要內(nèi)容，越來越多的引起了人們的注意，它關(guān)系到上市公司未來是盈利還是虧損，可以說與投資者的命運(yùn)息息相關(guān)。我國企業(yè)在處理或有事項時應(yīng)該遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項的相關(guān)規(guī)定，真實、可靠、詳細(xì)的計量和披露或有事項，給投資者提供完整的信息。但是，由于我國證券市場存在著

9、不完善的地方，仍然有一些上市公司不遵守規(guī)定，對或有事項進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)奶幚?，出現(xiàn)了少報或瞞報的現(xiàn)像，這樣做不利于會計信息使用者對企業(yè)未來損益做出正確判斷，進(jìn)而影響其投資決策。本文從或有事項披露的集中程度和或有事項披露要素的完整程度，預(yù)計負(fù)債和債務(wù)擔(dān)保三個方面入手，分析了我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則存在的問題。從我選取的20個具有代表性的制造業(yè)上市公司的年度財務(wù)報表里反應(yīng)出，這些公司在上述三個方面出現(xiàn)了較多的問題，如或有事項披露不集中，預(yù)計負(fù)債計提不充分，債務(wù)擔(dān)保嚴(yán)重等。針對這些問題，我提出了相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：或有資產(chǎn) 或有負(fù)債 債務(wù)擔(dān)保Research on Contingencies of L

10、isted Companies in ChinaAbstract：With the development of securities industry in China,investors are focusing on finacial statements of listed companies. Therefore,contingency,an important factor of financial statements,is atracting more and more people. As it has an influence on whether companies ar

11、e profitable or deficient in future,it is related to the fate of investors. When dealing with contingencies,enterprises in China should obey the Contingencies,measuring and disclosing contingencies truly,reliably and detailed,and offering complete informations to investors. Whereas,there are still s

12、omething incomplete in our securities industry. Some listed companies ignore provisions,and deal with contingencies inappropriately. They usually disclose less informations or disclose nothing at all. This is bad for accounting informations users to have right judgements on the future proficiency of

13、 companies and make right investment decitions. This article analises three problems that many listed companies may have when deal with contingencies. They are concentration and completeness, predicted liability and debt security. From 20 annual financial statements that is selected as representatio

14、ns of manufacturing listed companies,I find that most of these companies have the above three problems. The disclosure of contingencies,the measurement of predicted liability and the debt security are handled inappropriately. To solve these problem,I list several suggestions.Key words：Contingent Ass

15、ets Contingent Liabilities Debt Security一、引言（一）研究目的與現(xiàn)實意義近年來，隨著我國證券市場的不斷擴(kuò)大和會計制度的完善，企業(yè)發(fā)生的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸增加，諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等“或有事項”也越來越多，這些或有事項對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生了較大的影響。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項對或有事項定義為：“過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。” 國際會計準(zhǔn)則（IAS10）定義為：“或有事項是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一項或若干項不確定的未來事項發(fā)生或不發(fā)

16、生時才能證實?！眱烧呋疽恢拢且泊嬖诓町??；蛴惺马椘毡榇嬖谟谏鲜泄镜慕?jīng)營活動之中，而且越來越復(fù)雜，重大的或有事項可能對上市公司的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展造成很大的影響。過去的幾年中，因為或有事項風(fēng)險造成的損失使企業(yè)陷入困境最終被迫清算的案例不勝枚舉。還有一些企業(yè)不顧投資者的利益，刻意隱瞞公司的或有事項，這影響了投資者做出正確的判斷。因此上市公司對或有事項信息的披露十分重要，應(yīng)使利益相關(guān)者能夠獲取充分的信息并相應(yīng)地做出決策。（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀20世紀(jì)70年代以來，許多國家的會計管理組織都在探索相關(guān)的會計政策。但受或有事項自身特征的影響，對其如何確認(rèn)、計量、記錄和報告，會計界直到目前還沒有找到令人信

17、服的答案，這已成為當(dāng)前會計界面臨的難題之一。據(jù)AC利特爾頓 AC利特爾頓.審計理論結(jié)構(gòu)(中譯本)M.中國商業(yè)出版社,2011:P52-53.（2011）的研究表明，會計報表附注信息披露應(yīng)該受到強(qiáng)制性要求。據(jù)c.w.諾比斯，R.H.帕克 c.w.諾比斯, AC利特爾頓.審計理論結(jié)構(gòu)(中譯本)M.中國商業(yè)出版社,2011:P52-53. c.w.諾比斯,R.H(中譯本)M.中國商業(yè)出版社,2011:P28-30.在我國，有關(guān)或有事項的理論研究起步較晚。2006年2月，我國重新發(fā)布了修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項。據(jù)薛紅麗 薛紅麗.淺談財務(wù)會計中不確定性問題的披露J.民營科技,2011,(4)

18、:P25.（2011）的研究表明，如果堅持傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)原則和歷史成本原則，經(jīng)濟(jì)事項所帶來的報酬與風(fēng)險的產(chǎn)生與轉(zhuǎn)移就不可能在報表中做恰當(dāng)?shù)呐?。?jù)田四海，王冀寧 田四海,王冀寧.淺析或有事項中虧損合同的會計處理J.財會研究,2011,(1):P3738 薛紅麗.淺談財務(wù)會計中不確定性問題的披露J.民營科技,2011,(4):P25. 田四海,王冀寧.淺析或有事項中虧損合同的會計處理J.財會研究,2011,(1):P3738. 陳平.會計或有事項解析J.現(xiàn)代商業(yè),2011,(5):P5.（三）研究思路與方法我國上市公司對或有事項的披露直接影響到投資者使用會計信息，也影響到整個證券行業(yè)的健康發(fā)展。

19、對于如何執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則這一問題，一直是學(xué)術(shù)界和決策層所重點考慮的問題?，F(xiàn)在針對這一問題的文獻(xiàn)、專著很多，可是仍然沒有找到有效的解決辦法。因此，本文以制造業(yè)上市公司為研究對象，主要分析上市公司在披露或有事項時出現(xiàn)的問題，為有效解決投資者因獲取或有事項信息不充分而造成決策失誤和上市公司因或有事項披露不恰當(dāng)而造成財務(wù)損失提供建議。本文從三個方面對上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則進(jìn)行分析。第一，對上市公司產(chǎn)生的或有事項做一個概況；第二，從三個方面分析了上市公司披露或有事項時存在的問題。在這一部分，我采用了列表的方法，將數(shù)據(jù)歸類匯總，找出數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并針對各個問題舉出具有代表性的企業(yè)為例加以分析，逐一揭

20、露出上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則存在的問題；第三，針對這三個方面，我提出了合理的解決對策。二 、或有事項概述（一）或有事項的內(nèi)涵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事項主要分為兩大類。一類是“確定事項”，是指至資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)果已確定，并可據(jù)此結(jié)果做出其他相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的事項；另一類是“或有事項”，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。從上述定義可以看出，或有事項不是一個事件，而是一種狀況，或有事項的“或有”是指其結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日并不確定，要依賴于未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來確定。企業(yè)管理當(dāng)局無法對或有事項的結(jié)果施加影響，或無法施加重大影響，只能按照有關(guān)情況對或有

21、事項各種結(jié)果的可能性和金額進(jìn)行合理估計?；蛴惺马椀奶攸c如下：1、客觀性：或有事項是現(xiàn)實（資產(chǎn)負(fù)債表日之前）存在的一種情況。2、不確定性：該情況的最后結(jié)果具有不確定性，不確定性包括三層含義：第一，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；第二，或有事項的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間、金額具有不確定性；第三，影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)自己控制。 3、未來判定性：該情況的最后結(jié)果有賴于未來事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。（二）常見的或有事項符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項定義的常見的或有事項有：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量保證。而其他如債務(wù)重組

22、、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起的或有事項不在本準(zhǔn)則范圍內(nèi)，而是由其他相應(yīng)會計準(zhǔn)則規(guī)范。（三）或有事項會計處理的原則一般而言，或有事項的會計處理應(yīng)遵循以下原則：1、穩(wěn)健性原則這是對不同類型的或有事項進(jìn)行會計處理時必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計可能的收益。也就是說，對可能的或有損失予以確認(rèn)，而對或有收益不予確認(rèn)，以利于企業(yè)保存財務(wù)實力。按此思路，在制定或有負(fù)債和或有損失的會計政策時，要力求設(shè)法將它們納入正式的會計核算系統(tǒng)，盡可能通過設(shè)置專門賬戶，并在會計報表中正式反映，而對或有資產(chǎn)則采用非正式辦法，如附注的方式予以披露。2

23、、重要性原則這是對重要程度不同的或有事項進(jìn)行區(qū)別對待和處理?；蛴惺马椀闹匾钥捎善湎鄬痤~的大小和其發(fā)生概率來判定。例如，對同一類型的或有負(fù)債，可按其不確定程度劃分為“極小可能”、“有可能”和“極有可能”三類，分別進(jìn)行不同的會計處理，如：對可能性極小的或有負(fù)債，一般采用附注方式在表外列示；對可能性一般的或有負(fù)債，通過設(shè)置抵銷帳戶或備查賬簿的方式進(jìn)行反映；對可能性極大的或有負(fù)債，則作為一項單獨(dú)的負(fù)債進(jìn)行核算，期末列入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間，并用括弧等辦法加注說明，以區(qū)別于現(xiàn)實負(fù)債。3、集中反映原則或有事項應(yīng)在報表中進(jìn)行集中反映，使投資者能一目了然。如我國會計制度在報表附注中專列的“或有

24、事項”項目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計其金額的或有損失，應(yīng)在報表的附注中披露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計，應(yīng)在報表附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失（為他人債務(wù)擔(dān)保除外），可以在報表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務(wù)的擔(dān)保，無論其發(fā)生可能性大小，均應(yīng)在報表附注中披露。這樣處理可以提高會計信息的實用性，方便信息使用者分析參考，防止決策失誤。三、或有事項處理的比較關(guān)于對或有事項的處理，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則均有明確的規(guī)定，具體規(guī)定如下：（一）或有事項按可能性分類的比較我國企業(yè)會計準(zhǔn)則按或有事項發(fā)生的可能性將其分為四類，國際會計準(zhǔn)

25、則分為五類，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則分為三類。具體情況如表1所示：表1 或有事項按可能性分類的比較表種類發(fā)生的概率或可能性我國企業(yè)會計準(zhǔn) 則基本確定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0%但小于或等于5%國際會計準(zhǔn)則實際上可確定的事項大于90%但小于或等于99%很可能事項大于50%但小于或等于90%可能事項50%未必可能事項大于15%但小于50%可能性極小事項大于0%但小于或等于15%美國財務(wù)會計準(zhǔn)則很有可能事項指發(fā)生可能性極大的事項。合理可能事項指不是很可能，但又有發(fā)生的合理性的事項，其可能性介于很有可能和不太可能事項之間不太可能事項指

26、發(fā)生可能性十分微弱的事項。由表1可知，從分類標(biāo)準(zhǔn)來看，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則相較美國財務(wù)會計準(zhǔn)則而言，分類標(biāo)準(zhǔn)更加的詳細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)。（二）或有事項按內(nèi)容分類的比較按照內(nèi)容將或有事項進(jìn)行分類時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則都將其分為三類。具體分類如表2所示：表2 或有事項按內(nèi)容分類的比較表分類補(bǔ)充說明我國企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對三個名詞做出了明確的定義。或有資產(chǎn)或有負(fù)債國際會計準(zhǔn)則或有事項國際會計準(zhǔn)則對或有事項、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的定義與我國的會計準(zhǔn)則基本一致，但同時也對“準(zhǔn)備”做出了明確的定義?！皽?zhǔn)備”指金額或時間不確定的債務(wù)，是我國會計準(zhǔn)則中或有事項的一

27、種結(jié)果?；蛴匈Y產(chǎn)或有負(fù)債美國財務(wù)會計準(zhǔn)則或有事項美國財務(wù)會計準(zhǔn)則未使用或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的說法，而是代之以或有損失和或有利得。但美國財務(wù)會計準(zhǔn)則未對或有損失和或有利得做出明確定義，而是在或有事項中指出“或有事項可能會給企業(yè)帶來的損失即為或有損失；或有事項可能會給企業(yè)帶來的利得即為或有利得?！被蛴袚p失或有利得由表2可知，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)比較接近，差別在于國際會計準(zhǔn)則增加了對“準(zhǔn)備”的說明；而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則則用或有損失和或有利得替代了或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。（三）或有事項確認(rèn)、計量和披露的比較1、或有事項確認(rèn)的比較在按或有事項的確認(rèn)進(jìn)行分類時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的

28、分類標(biāo)準(zhǔn)比較接近，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)則有所不同。具體如表3所示：表3 或有事項確認(rèn)的比較表比較的范圍確認(rèn)的條件我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則與或有事項有關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠計量。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則同時滿足以下兩項條件時，或有事項的估計損失應(yīng)增加負(fù)債或減少資產(chǎn)：(1)資產(chǎn)負(fù)債表報出日前有證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，一項資產(chǎn)很可能遭受損失或一項負(fù)債很可能已經(jīng)發(fā)生；(2)損失的金額能夠可靠地計量。由表3可知，當(dāng)確認(rèn)或有事項導(dǎo)致的損失時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則中

29、確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債（有時預(yù)計負(fù)債用于沖減資產(chǎn)，如壞賬準(zhǔn)備）；而在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則中則增加負(fù)債或減少資產(chǎn)。但三套會計準(zhǔn)則在確認(rèn)或有事項導(dǎo)致的損失時的基本原則是一致的。2、或有事項計量的比較由于或有事項固有的不確定性，三套系統(tǒng)都要求按照“最佳估計數(shù)”計量或有事項，但三套系統(tǒng)對“最佳估計數(shù)”的定義并不相同。具體如表4所示：表4 或有事項計量的比較表我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則美國財務(wù)會計準(zhǔn)則最可能發(fā)生金額偏向于采用統(tǒng)計方法確定最佳估計數(shù)，例如以最可能發(fā)生金額為參考點同時考慮其它可能性的影響。當(dāng)最可能發(fā)生金額能夠確定時，該金額為最佳估計數(shù)。當(dāng)估計數(shù)為一個范圍且無法確認(rèn)最可能發(fā)生額時當(dāng)估計數(shù)存在一個連續(xù)

30、范圍,且該范圍內(nèi)各結(jié)果發(fā)生的可能性相同時,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。取該區(qū)間的最小值為“最佳估計數(shù)”。貨幣時間價值貨幣的時間價值影響重大的，在確定“最佳估計數(shù)”時應(yīng)考慮該影響。只有當(dāng)支付金額和支付時間固定或能夠可靠確定時，或當(dāng)該負(fù)債以公允價值計量時，才考慮貨幣的時間價值。由表4可知，在確認(rèn)最可能發(fā)生金額和當(dāng)估計數(shù)為一個范圍且無法確認(rèn)最可能發(fā)生額時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則偏向于采用時間區(qū)間來計量，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則偏向于采用時間點來計量。在確認(rèn)貨幣時間價值時，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求比我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則更加苛嚴(yán)。3、或有事項披露的區(qū)別在按或有事項的披露進(jìn)行分類時，我

31、國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)比較一致，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)則有所不同。具體如表5所示：表5 或有事項披露的比較表對披露的要求我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則要求針對每一預(yù)計負(fù)債種類披露以下內(nèi)容：(1) 各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。(2) 預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性的說明。（國際會計準(zhǔn)則還要求披露預(yù)計支出發(fā)生時間）。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則(1) 通常并不要求在披露中列示確認(rèn)的或有事項的期初、期末余額以及期間變動情況，除非特別規(guī)定需要提供（如產(chǎn)品質(zhì)量保證等）。(2) 如果只有披露才能不造成誤解時，應(yīng)披露所確認(rèn)的或有事項的性質(zhì)，以及在某些情況下所確認(rèn)的

32、金額。(3) 當(dāng)確認(rèn)金額最近可能發(fā)生變化時，應(yīng)披露該可能性。由表5可知，所示的是或有事項披露的一般要求，但是也有允許不按照以上要求進(jìn)行披露的特殊情形，如下文所示：在中國和國際會計準(zhǔn)則中，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果按以上要求披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息。但應(yīng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒有披露這些信息的原因。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則中，只允許當(dāng)權(quán)益方未提出索賠要求，且沒有跡象表明該權(quán)益方意識到該索賠可能性的情況下，不披露該項或有損失。但如果企業(yè)判定該索賠很可能會被提出且索賠可能成功時，仍應(yīng)對該項或有損失進(jìn)行正常披露。四、我國上市公司執(zhí)行或有事

33、項準(zhǔn)則的現(xiàn)狀分析隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)越來越多的存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中。由于我國目前有關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識較差，決定了我國或有事項的判斷和處理的失誤率較西方國家而言要高一些?；蛴惺马椬鳛橐环N潛在因素直接影響企業(yè)的發(fā)展，由于相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)而使企業(yè)陷入困境，導(dǎo)致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。對于上市公司來說，這些困境無疑給投資者造成了巨大的損失。最典型的是引起市場巨大震動的啤酒花事件。該上市公司截至2003年10月對外公布的擔(dān)保總額為79980萬元，因公司所謂的“無法與董事長艾克拉木艾沙由夫取得聯(lián)系”而“自查”來的未履行信息披露義務(wù)的對

34、外擔(dān)保金額為98786.07萬元。因此，公司總共對外擔(dān)保金額達(dá)到了178766.07萬元。而當(dāng)時啤酒花的凈資產(chǎn)額僅為60122.62萬元，也就是說，該公司對外擔(dān)保的余額是其凈資產(chǎn)額的近3倍。因此，當(dāng)該擔(dān)保事項一公布，公司股票連續(xù)13個跌停板，迅速蒸發(fā)了20多億的流通市值，給投資者帶來了巨大的損失。我國有關(guān)或有事項的理論和實務(wù)的研究起步比較晚，專門化和系統(tǒng)化的資料很少，導(dǎo)致或有事項的處理不規(guī)范，水平低。會計政策中對大部分或有事項缺乏明確具體的規(guī)定，致使許多影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的或有事項信息，無法通過會計報表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時參考。有些公司為了達(dá)到某種目的，有意隱瞞或有事

35、項，比如不按要求在會計報表附注的或有事項欄中披露，即使披露了，也含糊其辭，難以辨識；不披露或有事項可能對公司財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響；對預(yù)計負(fù)債不予以確認(rèn)或不充分予以確認(rèn)。為了揭示我國上市公司執(zhí)行或有事項準(zhǔn)則的現(xiàn)狀,并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，我從上證和深證中選取了20個或有事項出現(xiàn)較頻繁的制造業(yè)上市公司。從它們2010年度財務(wù)報表中搜集到的與或有事項有關(guān)的信息，具體如表6所示：表6 上市公司出現(xiàn)的或有事項集中披露表公司名稱股票代碼2010年財務(wù)報表披露的或有事項種類三一重工600031（上證）債務(wù)擔(dān)保、承諾中航重機(jī)600765（上證）債務(wù)擔(dān)保、承諾廣船國際600685（上證）未決訴訟或未決仲裁、虧損合同

36、昆明機(jī)床600806（上證）承諾SST中紡600610（上證）未決訴訟或未決仲裁、承諾北方股份600262（上證）未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同振華重工600320（上證）債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同星馬汽車600375（上證）債務(wù)擔(dān)保、承諾全柴動力600218（上證）承諾太原重工600169（上證）承諾徐工機(jī)械000425（深證）債務(wù)擔(dān)保、承諾、重組義務(wù)沈陽機(jī)床000410（深證）承諾秦川發(fā)展000837（深證）未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾中聯(lián)重科000157（深證）未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾煙臺冰輪000811（深證）承諾石油濟(jì)柴000617（深證）承諾*ST西軸0

37、00595（深證）未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保江淮動力000816（深證）承諾、重組義務(wù)中鼎股份000887（深證）承諾中集集團(tuán)000039（深證）承諾數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出。由表6可知，這些上市公司出現(xiàn)了較多的或有事項，但是他們存在的主要問題是一下幾點：（一）或有事項披露不集中和披露要素不完整1、或有事項披露不集中為了讓報表使用者清楚地了解公司的經(jīng)營狀況，上市公司應(yīng)該在會計報表附注中對或有事項單列一個項目進(jìn)行披露。但是，許多上市公司往往沒有這么做，而是將或有事項信息分散于年報附注的其他部分。這種做法將造成或有事項信息披露不集中，從而不利于信息使用

38、者對該類信息的了解和掌握，并影響使用者的決策。通過搜集和匯總上述20個上市公司2010年度財務(wù)報表中與或有事項有關(guān)的信息，我發(fā)現(xiàn)上述20家上市公司普遍存在或有事項披露不集中的問題。其中，僅有4家公司在報表附注的“或有事項”部分進(jìn)行了集中披露，它們是：廣船國際、太原重工、秦川發(fā)展和中集集團(tuán)；而有9家只在報表附注的“或有事項”中披露了一部分，而將其他或有事項披露于報表其他地方，它們是：三一重工、中航重機(jī)、北方股份、沈陽機(jī)床、中聯(lián)重科、石油濟(jì)柴、*ST西軸、江淮動力和中鼎股份；另外，有7家報表附注中的“或有事項”下無任何信息披露，或有事項的披露分散于其他部分，如關(guān)聯(lián)方交易、重組義務(wù)、其他重大合同、其

39、他重要事項、承諾事項等，它們是：昆明機(jī)床、SST中紡、振華重工、星馬汽車、全柴動力、徐工機(jī)械和煙臺冰輪。由此可見，大部分上市公司財務(wù)報表披露或有事項的位置比較分散，這導(dǎo)致信息使用者不容易獲取有關(guān)或有事項的信息。更嚴(yán)重的情況是，這種做法為一些試圖隱瞞真實財務(wù)狀況的公司提供了機(jī)會，為它們減輕了因為集中披露或有事項而給企業(yè)帶來的不利影響。2、或有事項披露要素不完整或有事項種類繁多，主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。公司在披露或有事項時應(yīng)該在財務(wù)報表的相關(guān)地方充分披露這些要素。但是，通過從上述20家上市公司2010年度財務(wù)

40、報表中提取的信息得出，2010年，這20家上市公司普遍存在或有事項披露要素不完整的情況，未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、承諾、資產(chǎn)抵押貸款以及背書給他人的票據(jù)貼現(xiàn)等都出現(xiàn)了程度不等的少計和漏計。這些情況不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項的要求，容易誤導(dǎo)投資者，使投資者不能充分獲取相關(guān)信息，進(jìn)而導(dǎo)致其投資失誤，所以企業(yè)在披露或有事項時，應(yīng)該保持會計的誠信，不弄虛作假，詳細(xì)、可靠的披露有關(guān)信息。這些上市公司的具體披露情況，如表7所示：表7 或有事項披露要素分析表表或有事項要素2010年披露數(shù)量（家）披露比例（%）未決訴訟或未決仲裁630債務(wù)擔(dān)保420承諾1890資產(chǎn)抵押貸款-背書給他人的票據(jù)貼現(xiàn)-產(chǎn)

41、品質(zhì)量保證-虧損合同315重組義務(wù)210數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表7可知，2010年，20家上公司中約有90%的公司披露了承諾事項，30%的上市公司披露了未決訴訟及未決仲裁事項，20%的公司披露了債務(wù)擔(dān)保事項，15%的公司披露了虧損合同事項，10%的公司披露了重組義務(wù)事項，這說明承諾、未決訴訟或未決仲裁和債務(wù)擔(dān)保是上市公司中最為普遍的或有事項。然而幾乎沒有公司披露資產(chǎn)抵押貸款、背書給他人的票據(jù)貼現(xiàn)和產(chǎn)品質(zhì)量保證。這說明了這些公司對或有事項的披露不充分。大部分公司都存在著一個問題，即披露或有事項時僅披露或有事項的內(nèi)容和形成的原因，但對或有事項

42、可能給公司帶來的危害則只字不提，或者弱化它的危害。以廣船國際為例，該公司2010年披露的未決訴訟中有一項是其旗下子公司廣州市廣利船舶人力資源服務(wù)（以下簡稱“廣利”）訴江蘇勝華79600噸散貨船2#船安裝工程合同糾紛案。為協(xié)助江蘇勝華按期交付其船塢等造船設(shè)施，廣利與江蘇勝華簽訂了79600噸散貨船2#船安裝工程合同。由于江蘇勝華未能按照合同按時支付工程款，廣利于2010年12月31日向江蘇省鎮(zhèn)江市中級人民法院提起訴訟，要求江蘇勝華向廣利清償拖欠的工程款、違約金及待工損失共計人民幣萬元，解除廣利與江蘇勝華簽訂的79600噸散貨船2#船安裝工程合同；要求南京勝華對江蘇勝華對廣利所負(fù)的所有債務(wù)承擔(dān)連帶

43、清償責(zé)任。在披露這項未決訴訟時，廣船國際只說明了這一未決訴訟的具體內(nèi)容，但沒有詳細(xì)說明它可能給公司帶來的風(fēng)險，這樣做可能會使投資者不能充分掌握公司的真實情況，放松警惕，盲目的相信公司所宣傳的優(yōu)良業(yè)績，而忽視了潛在的風(fēng)險，進(jìn)而影響其投資決策。在其他幾家上市公司中也頻繁出現(xiàn)這種情況，之所以會這樣是因為不少公司憑借準(zhǔn)則中的豁免條款，以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，不披露或者少披露或有事項。（二）預(yù)計負(fù)債計提不充分我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求上市公司出于謹(jǐn)慎性原則，要對或有事項計提預(yù)計負(fù)債，并且為了使財務(wù)報表反映的信息詳細(xì)而完整，預(yù)計負(fù)債要在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，同時還要在會計報表附注中對各項預(yù)計負(fù)債形成的原因及金

44、額作相應(yīng)披露。所選取的上市公司的具體披露情況，如表8所示：表8 2010年預(yù)計負(fù)債披露金額明細(xì)表 金額單位：萬元三一重工種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額未到期按揭貸款回購準(zhǔn)備金3,812.16-8,717.16其他12.08-合計3,824.24-8,717.16廣船國際種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證9,793.954,314.753,052.3911,056.31退休員工住房補(bǔ)貼2,360.783,178.92234.415,305.29合計12,154.737,493.673,286.8016,361.60昆明機(jī)床種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額

45、產(chǎn)品質(zhì)量保證1,188.51-1,630.11合計1,188.51-1,630.11北方股份種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證5,416.591,807.481,821.395,402.67合計5,416.591,807.481,821.395,402.67振華重工種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額預(yù)估售后服務(wù)成本26,004.4218,302.9825,656.3818,651.01合計26,004.4218,302.9825,656.3818,651.01全柴動力種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額三包服務(wù)費(fèi)-287.22-287.22合計-287.22-

46、287.22秦川發(fā)展種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證295.30-295.30合計295.30-295.30中聯(lián)重科種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額為第三方提供的借款擔(dān)保1,789.36-1,789.36-合計1,789.36-1,789.36-*ST西軸種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額預(yù)計對西北亞奧承擔(dān)連帶責(zé)任形成的損失-320.00-320.00合計-320.00-320.00江淮動力種類年初余額 本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證369.58-797.36合計369.58-797.36數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務(wù)報表）的

47、數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表8可知，上市公司的預(yù)計負(fù)債主要是產(chǎn)品質(zhì)量保證，10家公司中有6家公司發(fā)生了產(chǎn)品質(zhì)量保證。將表8中的數(shù)據(jù)匯總后就得到了預(yù)計負(fù)債匯總表，如表9所示：表9 2010年預(yù)計負(fù)債披露金額匯總表 金額單位：萬元公司名稱年初余額本年變動額變動幅度（%）年末余額三一重工3,824.24 8,717.16廣船國際12,154.7316,361.60昆明機(jī)床1,188.511,630.11北方股份5,416.595,402.67振華重工26,004.4218,651.01全柴動力-287.22-287.22秦川發(fā)展295.30-295.30中聯(lián)重科1,789.36-1,789.36-100

48、-*ST西軸-320.00-320.00江淮動力369.58797.36數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表9可知，選取的20家上市公司中，僅有10家公司在2010年資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)披露了預(yù)計負(fù)債的金額，其他的公司雖然存在或有損失卻沒有計提預(yù)計負(fù)債。例如一些存在債務(wù)擔(dān)保事項的上市公司以其被擔(dān)保方不存在欠款不還的可能性為借口不計提預(yù)計負(fù)債，這些公司的資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債金額一直為零，預(yù)計負(fù)債科目形同虛設(shè)。如中航重機(jī)、星馬汽車和徐工機(jī)械三家公司，在表10中出現(xiàn)了它們的名字，即它們存在債務(wù)擔(dān)保，但是在表8和表9中并沒有顯示它們計提了預(yù)計負(fù)債。大部分上市公司

49、預(yù)計負(fù)債金額過高，其中廣船國際和振華重工甚至達(dá)到了上億元的預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債金額過高對公司來說是一種潛在危險，因為一旦該項預(yù)計負(fù)債確實發(fā)生了，那么公司的經(jīng)營有可能因此陷入困境，公司的股票價格也可能大跌。另外，10家公司中有6家年末預(yù)計負(fù)債余額高于年初余額，有3家公司年末余額低于年初余額，還有1家公司年內(nèi)沒有任何變化。從變動的幅度來看，三一重工和江淮動力的變動幅度達(dá)到了100%以上，如此高的變動比率說明這兩個公司上一年遺留下來的預(yù)計負(fù)債不但沒有得到合理解決，反而還越來越多，如果這些預(yù)計負(fù)債長期得不到解決，這對公司來說是一種拖累，因為預(yù)計負(fù)債持續(xù)的時間越長，產(chǎn)生的風(fēng)險也就越大，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展十分

50、不利。（三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重債務(wù)擔(dān)保一直是上市公司最主要的或有事項之一，本文研究的20家上市公司中有9家公司披露了債務(wù)擔(dān)保的詳細(xì)金額，如表10所示：表10 債務(wù)擔(dān)保情況表公司名稱是否屬關(guān)聯(lián)方擔(dān)保擔(dān)保金額（萬元）占凈資產(chǎn)比例（%）是否三一重工中航重機(jī) 9,500.00 北方股份 62,608.23振華重工 19,868.10 星馬汽車-徐工機(jī)械369,093.96中聯(lián)重科20,000.00萬美元*ST西軸 2,025.00 秦川發(fā)展-數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表10可知，上述上市公司的擔(dān)保金額都比較大，有6家公司的擔(dān)保金額達(dá)到了億元，三一重工、

51、星馬汽車、徐工機(jī)械和中聯(lián)重科甚至達(dá)到了上十億元。如此高額的擔(dān)保金額大大增加了上市公司的財務(wù)風(fēng)險，一旦發(fā)生被擔(dān)保方無法償還欠款的情況，則擔(dān)保方要替被擔(dān)保方償還債務(wù)，從而可能面臨破產(chǎn)清算來償還貸款的風(fēng)險。另外上述公司的擔(dān)保金額占公司的凈資產(chǎn)比例也比較大，9家上市公司中有3家的債務(wù)擔(dān)保數(shù)額占公司凈資產(chǎn)的比例超過了10%，其中，徐工機(jī)械達(dá)到了30%以上，北方股份的比例達(dá)到了70%以上，這些數(shù)據(jù)都充分說明了當(dāng)前上市公司過度對外擔(dān)保情況令人擔(dān)憂。而且9家公司中有3家沒有計提預(yù)計負(fù)債，并且這三家中星馬汽車和徐工機(jī)械的擔(dān)保金額還達(dá)到了上十億元之多。這一做法有悖于企業(yè)應(yīng)該遵循的謹(jǐn)慎性原則，會使投資者認(rèn)為上市公司在粉飾報表，掩蓋投資風(fēng)險，最終影響投資者對公司