內(nèi)部控制與風(fēng)險防范張裕龍

1、 與風(fēng)險防范 1 1討論內(nèi)容一、內(nèi)部控制簡述二、需要單位重點關(guān)注的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制設(shè)計實務(wù)和探討 四、風(fēng)險防范2一般而言，公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的。控制的重點和起點：是制度控制還是領(lǐng)導(dǎo)控制？ 是批準控制還是付款控制？ 領(lǐng)導(dǎo)常換、領(lǐng)導(dǎo)沒有精力考慮細節(jié)監(jiān)控問題； 批準也要控制、付款也要控制，主要是批準控制案例：儀征化纖“嚴格控制”下的碩鼠公行1999年 2005年，公司營銷部財務(wù)人員挪用5000萬元儀征化纖有嚴格的內(nèi)部管理制度？一年審計4次??；超過200元的招待費由公司負責(zé)人簽字；二級單位業(yè)務(wù)人員出差，飛機票由公司主要負責(zé)人審核這是偶然事件？6年 5000萬； 10年未換崗財務(wù)部每6

2、個月到1年換一次崗：鍛煉/提高每一個人的專業(yè)能力；防止人員離職帶來的業(yè)務(wù)操作持續(xù)風(fēng)險；減少一個人持續(xù)犯錯誤的機會一、內(nèi)部控制簡述3企業(yè)的不同發(fā)展階段，面臨不同的風(fēng)險 創(chuàng)業(yè)階段 轉(zhuǎn)型階段 成熟階段 優(yōu)點 優(yōu)點 優(yōu)點 一、具有規(guī)模，有領(lǐng)袖與權(quán) 一、有較好的獨創(chuàng)的企業(yè)文化 一、吃苦耐勞，有非常強凝 威，市場快速反映。 氛圍，易吸收社會職業(yè)管理人 聚力 二、有核心團隊、有行業(yè)骨 員。 二、靈活多變，對市場有極 干，有一定默契。 二、規(guī)則清晰、制度高于一切。 快的反映能力。 三、有一定規(guī)章制度，三、內(nèi)部流程營運明確，易復(fù) 三、團隊之間足夠信任制與模仿。 最易出問題 不拘泥于規(guī)章制度。效 能承擔(dān)一定規(guī)模業(yè)

3、務(wù)。四、有承擔(dān)大型機會的能力。 率很好！ 有較豐富的企業(yè)資源。 問題！ 不足 不足 五、有較強的抗風(fēng)險能力。 一、規(guī)模有限、無法承接大 一、新老隊伍需要較長時間磨 不足 的機會。 合，職業(yè)經(jīng)理人難以取得信任。 一、可能會存在一些官僚作風(fēng)。 二、缺乏吸引優(yōu)質(zhì)客戶的能 二、制度不健全、或有漏洞。 二、某些流程可能過于刻板。 力。 業(yè)務(wù)來源不穩(wěn)定風(fēng)險；現(xiàn)金流入問題、生存問題三、企業(yè)文化正在培育過程 對一些小機會反映遲鈍。 中，不穩(wěn)定。發(fā)展戰(zhàn)略不適應(yīng)該階段；老的實用制度/新的先進制度；老人、新人磨合問題； 三、較高的管理與控制成本。主要是運營效率低下、能否適應(yīng)競爭的需要 6 4內(nèi)部控制與舞弊理論 舞弊

4、三角形理論（冰山理論） 經(jīng)濟壓力、工作壓力、惡習(xí)等 壓力 （主觀）為什么會 產(chǎn)生舞弊? 機會（客觀） 自我合理化 存在產(chǎn)生舞弊的環(huán)境-缺乏控 我只是暫時借用，以后會還的； 制或控制無效，未對舞弊者予 這是企業(yè)欠我的； 以處罰，缺少信息渠道等 大家都這樣，不拿白不拿； 竊書不為偷； 7 5法律法規(guī) 使之不敢 （但是，仍有膽大者）職業(yè)道德 使之不愿 （但是，仍有不講道德的人）內(nèi)部控制 使之不能 （不留漏洞，無法實施）內(nèi)部控制是防止企業(yè)舞弊犯罪有效的手段之一！當(dāng)然，在企業(yè)效益允許的情況下，適度提高員工的待遇有助于減輕其生活壓力、從而減少舞弊動機 ；多灌輸正確的輿論、多教育；嚴懲罰。財務(wù)部，視員工表現(xiàn)

5、、工作量等每612個月漲一次工資；珍惜工作機會（OFFER）采購部，嚴格培訓(xùn)員工、外部供應(yīng)商，不得索賄、受賄、行賄；違者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)并確認立即開除；嫌疑開除。9 6內(nèi)部控制制度定義內(nèi)部控制制度定義（1936年）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準確性而采取的各種措施和方法。 AICPA：【獨立公共會計師對財務(wù)會計報告的審查】內(nèi)部控制制度定義（1949年）基于保護企業(yè)資產(chǎn)檢查會計資料正確可靠提高業(yè)務(wù)效率促進企業(yè)經(jīng)營方針、組織計劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施-7內(nèi)部控制制度定義內(nèi)部控制制度可分為：內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部管理控制制度 【審計程序公告】SAP NO 33，AICPA會計控

6、制制度包括但不限于：組織機構(gòu)設(shè)計與財產(chǎn)財產(chǎn)保護和財務(wù)會計記錄可信性直接相關(guān)的各種措施，包括：按一般或特殊授權(quán)處理交易；必要的交易記錄；財產(chǎn)收付須經(jīng)管理當(dāng)局批準；定期核對帳面記錄與實物財產(chǎn)，對差錯采取適當(dāng)措施。8內(nèi)部控制制度定義管理控制制度包括但不限于：組織機構(gòu)設(shè)計管理部門批準的性質(zhì)與記錄；批準程序的定義：管理部門的一種職能，與其完成組織目標所承擔(dān)的責(zé)任相關(guān)，是對所有交易事項建立會計控制制度的出發(fā)點。9薩班斯奧克斯利法案（SOX）概述 SOX法案又稱2002年公眾公司會計改革和投資者保護法，該 法案頒布的背景是源于安然、世通等美國企業(yè)巨頭會計丑聞事件的曝 光。這一系列公司假賬丑聞暴露出諸多上市公

7、司治理結(jié)構(gòu)不平衡和外 部監(jiān)督缺失，為了改變這一局面，美國國會和政府加速通過了SOX法 案。該法案要求組織機構(gòu)使用文檔化的財務(wù)政策和流程來改善可審計 性，并更快地拿出財務(wù)報告；要求企業(yè)針對產(chǎn)生財務(wù)交易的所有作業(yè)流程，都做到透明化、可控制、有效風(fēng)險管理和欺詐防治，并且這些 流程必須詳細記錄，乃至到可追查交易源頭。 該法案增加了企業(yè)極為嚴格的審計，增加了上市公司高額的成本，使得一些國際企業(yè)對美國市場望而生畏；從而導(dǎo)致到美國上市的企業(yè)數(shù)量降低。10薩班斯奧克斯利法案概述(續(xù)) 法案之主要內(nèi)容 第302節(jié) 公司對財務(wù)報告的責(zé)任 - 要求公司首要官員及首要財務(wù)官在季度/年度報告中保證 - 對信息披露的控制

8、和程序負責(zé)（含刑事責(zé)任） - 設(shè)計必要的內(nèi)部控制手段并確保其執(zhí)行可使高層及時獲得重要信息 - 對披露控制的有效性進行評估，評估結(jié)果需存檔 - 不可向?qū)徲嬑瘑T會和外部審計人員隱瞞公司重大的內(nèi)控失敗和人員舞弊行為 - 存檔描述內(nèi)部控制的重大變化 - 介紹信息披露的控制和程序 - 強調(diào)財務(wù)人員的正直和財務(wù)報告系統(tǒng)控制的完整性 - 需披露的非財務(wù)信息包括：重要合同的簽署，戰(zhàn)略合作關(guān)系的解除以及法律訴訟 - 美國證券管理委員會要求 - 擴大信息披露的控制和財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制程序的認證 - 將內(nèi)控評估日改為財務(wù)報告截止日 12 11薩班斯奧克斯利法案概述(續(xù)) 法案之主要內(nèi)容 第404節(jié) 管理層對內(nèi)部控

9、制的評價 - 要求公司管理層在年度報告中： 描述他們在建立和維護一個針對財務(wù)報告職能行之有效的內(nèi)部控制程序中的責(zé)任 對財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性以一個公認架構(gòu)進行評估（例如COSO內(nèi)控架構(gòu)） 同時要求外部審計人員：對管理層評估結(jié)果進行簽證 - 美國證券管理委員會要求 - 擴大信息披露的控制和財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制程序的認證 - 將內(nèi)控評估日改為財務(wù)報告截止日 13 12中國版SOX 法案 上海證券交易所 上市公司內(nèi)部控制指引 頒布時間：2006年6月5日 實施對象：所有上交所的上市公司 生效時間：2006年7月1日 董事會對公司內(nèi)控制度的建立健全、有效實施及其檢查監(jiān)督負責(zé)，董事會及其全體成員應(yīng)保

10、證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實、準確、完整。 內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督中如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或存在重大風(fēng)險，應(yīng)及時向董事會和證券交易所報告。由交易所認定是否對外發(fā)布公告。 公司董事會應(yīng)在年度報告披露的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。 17 13二、單位應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)部控制14內(nèi)控措施企業(yè)制定內(nèi)控措施，一般至少包括以下內(nèi)容：(一)建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險性決定；(二)建立內(nèi)控報告制度。明確規(guī)定報告人與接受報告人，報告的時間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線

11、、負責(zé)處理報告的部門和人員等；(三)建立內(nèi)控批準制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；(四)建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負的責(zé)任和獎懲制度；(五)建立內(nèi)控審計檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標準與流程，明確規(guī)定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門等；15(六)建立內(nèi)控考核評價制度。具備條件的企業(yè)應(yīng)把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；(七)建立重大風(fēng)險預(yù)警制度。對重大風(fēng)險進行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時發(fā)布預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變

12、化調(diào)整控制措施；(八)建立健全以總法律顧問制度為核心的企業(yè)法律顧問制度。大力加強企業(yè)法律風(fēng)險防范機制建設(shè)，形成由企業(yè)決策層主導(dǎo)、企業(yè)總法律顧問牽頭、企業(yè)法律顧問提供業(yè)務(wù)保障、全體員工共同參與的法律風(fēng)險責(zé)任體系。完善企業(yè)重大法律糾紛案件的備案管理制度；(九)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離。主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管和稽核檢查等職責(zé)。對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約；明確該崗位的上級部門或人員對其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負的監(jiān)督責(zé)任；將該崗位作為內(nèi)部審計的重點等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的職責(zé)分工，認真組織實施風(fēng)險管理解決方案

13、，確保各項措施落實到位。最關(guān)鍵的是上述制度出臺后的持續(xù)執(zhí)行、持續(xù)跟進。內(nèi)控措施16重點關(guān)注的內(nèi)部控制 一、對控股子公司的管理控制（一）公司應(yīng)制定對控股子公司的控制政策及程序，并在充分考慮控股子公司業(yè)務(wù)特征等的基礎(chǔ)上，督促其建立內(nèi)部控制制度。（參考集團總部的內(nèi)控制度適當(dāng)調(diào)整）（二）公司對其控股子公司的管理控制，至少應(yīng)包括下列控制活動：1、建立對各控股子公司的控制制度，明確向控股子公司委派的董事、監(jiān)事及重要高級管理人員的選任方式和職責(zé)權(quán)限等； （公司章程中明確約定董事委派數(shù)量、監(jiān)事委派數(shù)量、高管人員聘任方法、董事會職權(quán)、會議議事方式、對外投資及擔(dān)保的審批程序等）合資企業(yè)需要關(guān)注經(jīng)營權(quán)的控制風(fēng)險（J

14、T案例：客戶被搞定）2、依據(jù)公司的經(jīng)營策略和風(fēng)險管理政策，督導(dǎo)各控股子公司建立起相應(yīng)的經(jīng)營計劃、風(fēng)險管理程序； （年度預(yù)算、總公司采用的程序、制度等等）3、要求各控股子公司建立重大事項報告制度和審議程序，及時向公司分管負責(zé)人報告重大業(yè)務(wù)事項、重大財務(wù)事項以及其他可能對公司股票及其衍生品種交易價格產(chǎn)生重大影響的信息，并嚴格按照授權(quán)規(guī)定將重大事項報公司董事會審議或股東大會審議；【 重大事項報告 （“海正藥業(yè)” 子公司管理制度第30條）；資金支付審批權(quán)限表 （見“付款及相關(guān)權(quán)限審批表”）；】17重點關(guān)注的內(nèi)部控制4、要求控股子公司及時向公司董事會秘書報送其董事會決議、股東大會決議等重要文件，通報可能

15、對公司股票及其衍生品種交易價格產(chǎn)生重大影響的事項；5、定期取得并分析各控股子公司的季度（月度）報告，包括營運報告、產(chǎn)銷量報表、資產(chǎn)負債報表、損益報表、現(xiàn)金流量報表、向他人提供資金及提供擔(dān)保報表等；（見附件：子公司財務(wù)報告體系； 總經(jīng)理審閱報告體系 ）6、建立對各控股子公司的績效考核制度。（根據(jù)年度預(yù)算、目標考核責(zé)任書等來考核）（三）公司的控股子公司同時控股其他公司的，公司應(yīng)督促其控股子公司參照本制度要求，逐層建立對其下屬子公司的管理控制制度。18二、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制公司關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制應(yīng)遵循誠實信用、平等、自愿、公平、公開、公允的原則，不得損害公司和其他股東的利益。關(guān)聯(lián)交易容易轉(zhuǎn)移利潤，但

16、是需要注意適度（避稅需要而計提的傭金、特許權(quán)使用費；兩頭在外企業(yè)還需要注意授信銀行的提防）（一）公司應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及上市規(guī)則等有關(guān)規(guī)定，明確劃分公司股東大會、董事會對關(guān)聯(lián)交易事項的審批權(quán)限，規(guī)定關(guān)聯(lián)交易事項的審議程序和回避表決要求。 光明乳業(yè)管理交易管理辦法（二）公司應(yīng)參照上市規(guī)則及其他有關(guān)規(guī)定，確定公司關(guān)聯(lián)方的名單，并及時予以更新，確保關(guān)聯(lián)方名單真實、準確、完整。公司及其下屬控股子公司在發(fā)生交易活動時，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)仔細查閱關(guān)聯(lián)方名單，審慎判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。如果構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在各自權(quán)限內(nèi)履行審批、報告義務(wù)。注意潛在的關(guān)聯(lián)方（供貨比例逐漸增加情況下，工商檔案）價格波動

17、是否符合約定、市場波動情況重點關(guān)注的內(nèi)部控制19（三）公司在審議關(guān)聯(lián)交易事項時，應(yīng)做到：1、詳細了解交易標的的真實狀況，包括交易標的運營現(xiàn)狀、盈利能力、是否存在抵押、凍結(jié)等權(quán)利瑕疵和訴訟、仲裁等法律糾紛；2、詳細了解交易對方的誠信紀錄、資信狀況、履約能力等情況，審慎選擇交易對方；3、根據(jù)充分的定價依據(jù)確定交易價格；關(guān)鍵是價格是否公允、是否明顯偏離市場價格；需要調(diào)查市場價格。4、遵循上市規(guī)則的要求以及公司認為有必要時，聘請中介機構(gòu)對交易標的進行審計或評估；公司不應(yīng)對所涉交易標的狀況不清、交易價格未確定、交易對方情況不明朗的關(guān)聯(lián)交易事項進行審議并作出決定。重點關(guān)注的內(nèi)部控制20三、對外擔(dān)保的內(nèi)部控

18、制 華西村對外擔(dān)保管理制度（一）公司對外擔(dān)保的內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法、審慎、互利、安全的原則，嚴格控制擔(dān)保風(fēng)險。（二）公司應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章以及上市規(guī)則等有關(guān)規(guī)定，在公司章程中明確股東大會、董事會關(guān)于對外擔(dān)保事項的審批權(quán)限，以及違反審批權(quán)限和審議程序的責(zé)任追究機制。在確定審批權(quán)限時，公司應(yīng)執(zhí)行上市規(guī)則關(guān)于對外擔(dān)保累計計算的相關(guān)規(guī)定。（三）公司應(yīng)調(diào)查被擔(dān)保人的經(jīng)營和信譽情況。董事會應(yīng)認真審議分析被擔(dān)保方的財務(wù)狀況、營運狀況、行業(yè)前景和信用情況，審慎依法作出決定。公司可在必要時聘請外部專業(yè)機構(gòu)對實施對外擔(dān)保的風(fēng)險進行評估，以作為董事會或股東大會進行決策的依據(jù)。（四）公司對外擔(dān)保必須要求

19、對方提供反擔(dān)保，且反擔(dān)保的提供方應(yīng)當(dāng)具有實際承擔(dān)能力且反擔(dān)保具有可執(zhí)行性。重點關(guān)注的內(nèi)部控制21（五） 公司應(yīng)妥善管理擔(dān)保合同及相關(guān)原始資料，及時進行清理檢查，并定期與銀行等相關(guān)機構(gòu)進行核對，保證存檔資料的完整、準確、有效，注意擔(dān)保的時效期限。在合同管理過程中，一旦發(fā)現(xiàn)未經(jīng)董事會或股東大會審議程序批準的異常合同，應(yīng)及時向董事會和監(jiān)事會報告。部分公司混亂到：不知道對外已經(jīng)發(fā)生了擔(dān)保行為（可以用貸款卡到基本戶銀行查貸款及擔(dān)保情況）；要么是公章管理混亂、經(jīng)辦人亂私自擔(dān)保；要么是公司負責(zé)人混亂、指令經(jīng)辦人員直接蓋章；要么是銀行混亂、不堪公司章程對對外擔(dān)保生效的約束條款。（六）公司應(yīng)指派專人持續(xù)關(guān)注被擔(dān)

20、保人的情況，收集被擔(dān)保人最近一期的財務(wù)資料和審計報告，定期分析其財務(wù)狀況及償債能力，關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)負債、對外擔(dān)保以及分立合并、法定代表人變化等情況，建立相關(guān)財務(wù)檔案，定期向董事會報告。如發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人經(jīng)營狀況嚴重惡化或發(fā)生公司解散、分立等重大事項的，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)及時報告董事會。董事會有義務(wù)采取有效措施，將損失降低到最小程度。重點關(guān)注的內(nèi)部控制22（七）對外擔(dān)保的債務(wù)到期后，公司應(yīng)督促被擔(dān)保人在限定時間內(nèi)履行償債義務(wù)。若被擔(dān)保人未能按時履行義務(wù)，公司應(yīng)及時采取必要的補救措施。（八）公司擔(dān)保的債務(wù)到期后需展期并需繼續(xù)由其提供擔(dān)保的，應(yīng)作為新的對外擔(dān)保，重新履行擔(dān)保審批程序。（九）公司控股子公司

21、的對外擔(dān)保比照上述規(guī)定執(zhí)行。公司控股子公司應(yīng)在其董事會或股東會（大會）做出決議后，及時通知公司按規(guī)定履行信息披露義務(wù)。重點關(guān)注的內(nèi)部控制23四、 募集資金使用的內(nèi)部控制（一）公司募集資金使用的內(nèi)部控制應(yīng)遵循規(guī)范、安全、高效、透明的原則，遵守承諾，注重使用效益。（二） 公司應(yīng)遵守公司募集資金管理制度的規(guī)定做好募集資金存儲、審批、使用、變更、監(jiān)督和責(zé)任追究等方面的工作。（三） 公司應(yīng)對募集資金進行專戶存儲管理，與開戶銀行簽訂募集資金專用帳戶管理協(xié)議，掌握募集資金專用帳戶的資金動態(tài)。（四） 公司應(yīng)制定嚴格的募集資金使用審批程序和管理流程，保證募集資金按照招股說明書所列資金用途使用，按項目預(yù)算投入募集

22、資金投資項目。（五）公司應(yīng)跟蹤項目進度和募集資金的使用情況，確保投資項目按公司承諾計劃實施。相關(guān)部門應(yīng)細化具體工作進度，保證各項工作能按計劃進行，并定期向董事會和公司財務(wù)部門報告具體工作進展情況。確因不可預(yù)見的客觀因素影響，導(dǎo)致項目不能按投資計劃正常進行時，公司應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時履行報告和公告義務(wù)。重點關(guān)注的內(nèi)部控制24（六） 公司應(yīng)由內(nèi)部審計部門跟蹤監(jiān)督募集資金使用情況并每季度向董事會審計委員會報告。（七）公司應(yīng)配合保薦人的督導(dǎo)工作，主動向保薦人通報其募集資金的使用情況，授權(quán)保薦代表人到有關(guān)銀行查詢募集資金支取情況以及提供其他必要的配合和資料。募集資金三方監(jiān)管協(xié)議（八） 公司如因市場發(fā)生變化，

23、確需變更募集資金用途，必須經(jīng)公司董事會審議、通知保薦機構(gòu)及保薦代表人，并依法提交股東大會審批。（九） 公司決定終止原募集資金投資項目的，應(yīng)盡快選擇新的投資項目。公司董事會應(yīng)當(dāng)對新募集資金投資項目的可行性、必要性和投資效益作審慎分析。（十） 公司應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束后全面核查募集資金投資項目的進展情況，并在年度報告中作相應(yīng)披露。重點關(guān)注的內(nèi)部控制25五、重大投資的內(nèi)部控制 （獐子島重大投資決策制度）（一） 公司重大投資的內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法、審慎、安全、有效的原則，控制投資風(fēng)險、注重投資效益。（二）公司應(yīng)在公司章程、股東大會議事規(guī)則、董事會議事規(guī)則中明確股東大會、董事會對重大投資的審批權(quán)限，制定

24、相應(yīng)的審議程序。公司不得將委托理財審批權(quán)授予公司董事個人或經(jīng)營管理層行使。（三）公司應(yīng)指定專門機構(gòu)，負責(zé)對公司重大投資項目的可行性、投資風(fēng)險、投資回報等事宜進行專門研究和評估，監(jiān)督重大投資項目的執(zhí)行進展，如發(fā)現(xiàn)投資項目出現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時向公司董事會報告。（四）公司進行以股票、利率、匯率和商品為基礎(chǔ)的期貨、期權(quán)、權(quán)證等衍生產(chǎn)品投資的，應(yīng)制定嚴格的決策程序、報告制度和監(jiān)控措施，并根據(jù)公司的風(fēng)險承受能力，限定公司的衍生產(chǎn)品投資規(guī)模。重點關(guān)注的內(nèi)部控制26（五） 公司進行委托理財?shù)?，?yīng)選擇資信狀況、財務(wù)狀況良好，無不良誠信記錄及盈利能力強的合格專業(yè)理財機構(gòu)作為受托方，并與受托方簽訂書面合同，明確委托

25、理財?shù)慕痤~、期間、投資品種、雙方的權(quán)利義務(wù)及法律責(zé)任等。（六）公司董事會應(yīng)指派專人跟蹤委托理財資金的進展及安全狀況，出現(xiàn)異常情況時應(yīng)要求其及時報告，以便董事會立即采取有效措施回收資金，避免或減少公司損失。（七）公司董事會應(yīng)定期了解重大投資項目的執(zhí)行進展和投資效益情況，如出現(xiàn)未按計劃投資、未能實現(xiàn)項目預(yù)期收益、投資發(fā)生損失等情況，公司董事會應(yīng)查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任。重點關(guān)注的內(nèi)部控制27六、信息披露的內(nèi)部控制（一） 當(dāng)出現(xiàn)、發(fā)生或即將發(fā)生可能對公司股票及其衍生品種的交易價格產(chǎn)生較大影響的情形或事件時，負有報告義務(wù)的責(zé)任人應(yīng)及時將相關(guān)信息向公司董事會和董事會秘書進行報告；當(dāng)董事會秘書需了解重

26、大事項的情況和進展時，相關(guān)部門（包括公司控股子公司）及人員應(yīng)予以積極配合和協(xié)助，及時、準確、完整地進行回復(fù)，并根據(jù)要求提供相關(guān)資料。（二）公司應(yīng)建立重大信息的內(nèi)部保密制度。因工作關(guān)系了解到相關(guān)信息的人員，在該信息尚未公開披露之前，負有保密義務(wù)。若信息不能保密或已經(jīng)泄漏，公司應(yīng)采取及時向監(jiān)管部門報告和對外披露的措施。尤其是公司領(lǐng)導(dǎo)人的講話，要注意不要泄密，如：下半年的利潤，預(yù)計全年的利潤；即將取得的尚未公布的重大銷售合同等等。部分企業(yè)的負責(zé)人和高管人員沒有保密意識，經(jīng)常性的聊天很容易將尚未簽署協(xié)議的內(nèi)容告訴其他人，導(dǎo)致不相關(guān)人士甚至對手了解了這些信息后直接采取反對措施。重點關(guān)注的內(nèi)部控制28重點

27、關(guān)注的內(nèi)部控制七、對合同審批的內(nèi)部控制 （關(guān)聯(lián)“公司公章、合同章的管理”）公司應(yīng)制定嚴格的合同審批程序，以防止隨意簽署合同。公司合同涉及到公司的法律責(zé)任、資金收付、稅收支出等等，因此，必須嚴格執(zhí)行完善的審批流程：此時的低效率有助于控制公司的風(fēng)險、降低經(jīng)辦人員的責(zé)任。1、對于常規(guī)合同，公司內(nèi)部確定經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)、律師審核通過的標準文本；如果對方提出修改部分條款，需要走審批程序；2、對于非常規(guī)合同，需要走經(jīng)辦人、經(jīng)辦部門經(jīng)理、（財務(wù)總監(jiān)）、法律顧問、總經(jīng)理（乃至董事長）審批后，公司辦公室、業(yè)務(wù)部門方可予以蓋章。3、主要審查：（1）合同主體；（2）業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性；（3）交易價格是否公允、是否浮動、浮動的條

28、款；（4）涉及到的全部稅收計算；（5）相關(guān)約束商務(wù)條款是否合理；（6）權(quán)責(zé)利是否明確對等；（7）是否超過總經(jīng)理、董事長、董事會的審批權(quán)限 等等29（一） 公司應(yīng)對內(nèi)控制度的制定、落實情況進行定期和不定期的檢查。公司董事會及管理層應(yīng)通過對內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實施中是否存在問題，并及時予以改進，確保內(nèi)控制度的有效實施。（二）公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點和實際狀況，制定公司內(nèi)部控制自查制度和年度內(nèi)部控制自查計劃。公司應(yīng)要求內(nèi)部各部門（含分支機構(gòu)）、控股子公司，積極配合內(nèi)部審計部門的檢查監(jiān)督，必要時可以要求其定期進行自查。（三）公司內(nèi)部審計部門應(yīng)對公司內(nèi)部控制運行情況進行檢查監(jiān)督，

29、并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和異常事項、改進建議及解決進展情況等形成內(nèi)部審計報告，向董事會和列席監(jiān)事通報。公司內(nèi)部審計部門如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時，應(yīng)立即報告公司董事會并抄報監(jiān)事會。公司董事會應(yīng)提出切實可行的解決措施，必要時應(yīng)及時報告證券交易所并公告。內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督30內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督 （四） 公司董事會應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計報告，對公司內(nèi)部控制情況進行審議評估，形成內(nèi)部控制自我評價報告。公司監(jiān)事會和獨立董事應(yīng)對此報告發(fā)表意見。自我評價報告至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：1、對照本制度及有關(guān)規(guī)定，說明公司內(nèi)部控制制度是否建立健全和有效運行，是否存在缺陷；2、說明本制度重點關(guān)注

30、的控制活動的自查和評估情況；3、說明內(nèi)部控制缺陷和異常事項的改進措施（如適用）；4、說明上一年度的內(nèi)部控制缺陷及異常事項的改善進展情況（如適用）。（五）公司應(yīng)將內(nèi)部控制制度的健全完備和有效執(zhí)行情況，作為對公司各部門（含分支機構(gòu)）、控股子公司的績效考核重要指標之一。公司應(yīng)建立起責(zé)任追究機制，對違反內(nèi)部控制制度和影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有關(guān)責(zé)任人予以查處。31三、內(nèi)部控制設(shè)計實務(wù)和探討48 32內(nèi)部控制制度框架 內(nèi)部控制 組織控制 人事控制 業(yè)務(wù)循環(huán) 財務(wù)控制 不相容職務(wù)分離 人員配置 銷售與收款 預(yù)算管理 崗位責(zé)任制 培 訓(xùn) 采購與支付 會計控制 業(yè)務(wù)流程 績效管理 存貨與倉儲 內(nèi)部審計 薪酬與激

31、勵 基建項目 財務(wù)風(fēng)險管理 投資循環(huán) 49 33（一）不相容職務(wù)分離 1.不相容職務(wù)的原理 有些職務(wù)如同時由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯的可能性就大得多。 二個人犯同種錯誤的概率比一個犯同種錯誤的概率低。 不相容職務(wù)分解到不同人來擔(dān)任，將大大降低錯誤的可能性。 53 單位應(yīng)分離的不相容職務(wù) 1、授權(quán)進行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如部門領(lǐng)導(dǎo)不得同時兼任業(yè)務(wù)員，或部門不得同時兼任全部業(yè)務(wù)的談判、客戶的選擇、合同簽定等。 342、執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得自己去審 核、勾稽銀行對帳單。 3、執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)，如收款人員不得兼任 應(yīng)收賬款記錄工作、出納不

32、得兼任會計。 4、保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)，如倉庫的存貨管理與 物料會計的存貨記賬不得同一人兼任。 54 （一）不相容職務(wù)分離 見：附件崗位分工控制：不相容職務(wù)35（二）工作流程圖 60 實物資產(chǎn)管理流程圖見附件36人員控制 (一)人員控制的目的 1、在充分發(fā)揮職工雇員的積極性時，防止一些不利因素的出現(xiàn)。2、在人員錄用之前，防止招聘一些不合格人員，給企業(yè)造成不必要的損失。 （出納人員盡可能是本地人，可追溯； 一寧波公司上海辦事處出納人員帶著辦事處備用金出走的案例）3、通過輪換、休假制度，對財務(wù)或資金保管人員的工作進行定期復(fù)核。 64 (二)人員招聘人員招聘不僅要注重人員的專業(yè)能力

33、，更要重視人員的道德素質(zhì)。一定要進行背景調(diào)查。（調(diào)查以了解以前同事對該員工的能力、人品、離職真實原因、團隊合作精神等）37財務(wù)控制 1. 企業(yè)財務(wù)控制的目的 保證實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)循環(huán)和資金安全，提高資金使用效率。 為保證企業(yè)資金的集中使用，必須做到資金的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排。 2. 財務(wù)控制的主要內(nèi)容 資金控制 預(yù)算控制 財務(wù)風(fēng)險管理 內(nèi)部審計 71 38財務(wù)控制現(xiàn)金管理控制現(xiàn)金支出控制不力的后果 （損失、浪費；乃至資金鏈斷裂）（1）現(xiàn)金盜用或放在不正確的地方例如客戶開來的支票可能被放在辦公桌的抽屜或被遺忘掉?；蛘呖蛻舻默F(xiàn)金付款被侵吞。（2）不正確的支付未經(jīng)授權(quán)或支付金額不正確。（3）利潤下降浮游

34、期或現(xiàn)金回收期過長，將本應(yīng)有現(xiàn)金用于減少銀行透支或進行投資的情況下，卻將資金全部投入營運資金。（4）不必要的透支費用閑置現(xiàn)金沒有用于投資，或集團內(nèi)的現(xiàn)金沒有進行合并。（5）不正確、不適時的投資行為（股票跌價？基建無法很快產(chǎn)生現(xiàn)金？）現(xiàn)金流入爭取不力的后果 （資金鏈斷裂）（1）應(yīng)收賬款無法收回，導(dǎo)致呆壞賬的發(fā)生，直接降低了利潤、直接減少了公司現(xiàn)金流入，加劇公司資金緊張狀況；（2）銀行借款不能按期到位，不能按承諾按時支付供應(yīng)商貨款，導(dǎo)致原材料不能按時到位、生產(chǎn)不能正常進行；（尤其是在國家宏觀調(diào)控、收緊銀根的大環(huán)境下）73 39經(jīng)營活動現(xiàn)金流量控制集團資金集中管理（現(xiàn)金池）（一）、資金集中管理的意義

35、1、效益最大化（1）、對于單一企業(yè)來說必須持有合理現(xiàn)金 a 交易需要、預(yù)防需要、投機需要 b 現(xiàn)金流根據(jù)行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況存在波動 c 現(xiàn)金持有需要一定的成本（2）、集團企業(yè)的資金集中管理 a 不同成員企業(yè)現(xiàn)金周期不同 b 內(nèi)部調(diào)劑、平抑波動、減少整體現(xiàn)金持有，降低財務(wù)成本 c 實現(xiàn)集團效益最大化40經(jīng)營活動現(xiàn)金流量控制2、提升管理水平（1）、控制風(fēng)險（資金存放、操作、規(guī)避匯率風(fēng)險）；（2）、信息管理（財務(wù)信息真實、決策及時、有據(jù)可依）；（3）、預(yù)算管理（資金集中管理為全面預(yù)算管理創(chuàng)造更好條件）3、兩個最基本的條件（1）、資金轉(zhuǎn)移（2）、內(nèi)部計價實行資金集中管理，需要考慮以下問題：

36、（1）是否方便、且有利可圖？（2）資金頻繁轉(zhuǎn)移帶來 大量的會計業(yè)務(wù)；（3）原先貸款銀行因收不到你的存款，故可能收縮對你的貸款；（4）原先多個銀行深厚的人脈關(guān)系也會是一個障礙；41經(jīng)營活動現(xiàn)金流量控制（二）、資金集中管理的模式1、根據(jù)資金集中的程度分類（1）成員企業(yè)帳戶留有一定資金余額（如：50萬元）；（2）成員企業(yè)帳戶零余額如：資金全部上劃； 超過50萬元的部分上劃； 保證50萬元余額后上/下劃； 資金來源分類上劃；2、根據(jù)資金集中的幣種分類（1）人民幣（2）外幣：需要外管局審批；國內(nèi)集中、跨境集中42經(jīng)營活動現(xiàn)金流量控制外幣現(xiàn)金池目前沒有政策障礙：政策依據(jù) 匯發(fā)【2004】104號2004年

37、上半年以前，境內(nèi)外匯流動受到嚴格限制：境內(nèi)不允許非同名企業(yè)之間的外匯無因流動；不允許外幣計價；境內(nèi)外匯資金處于分散狀態(tài)，資金集中無法實現(xiàn)。2004年國家外管局為支持跨國公司進行外匯資金的有效運用出臺104號文，使跨國公司外匯資金集中成為可能：境內(nèi)跨國公司可進行外幣委托貸款；跨國公司外匯資金內(nèi)部運營應(yīng)當(dāng)以自有外匯資金進行；跨國公司境內(nèi)委托放款的資金不得結(jié)匯使用；客戶對象：中外資企業(yè)集團 企業(yè)集團：在境內(nèi)擁有多家成員公司，且由一家在中國境內(nèi)的成員公司行使投資管理職能的企業(yè)集團，包括中資控股企業(yè)集團和外資控股企業(yè)集團。 成員公司：指跨國公司企業(yè)集團內(nèi)部的相互擁有控股或被控股關(guān)系的、具有獨立法人資格的

38、各家公司。43企業(yè)投資活動中務(wù)必重點關(guān)注現(xiàn)金流投資并購、出售（產(chǎn)業(yè)整合）企業(yè)出于戰(zhàn)略需要，通過投資或者出售企業(yè)的方式，以期快速達到企業(yè)預(yù)定的目標。產(chǎn)業(yè)整合是德隆首創(chuàng)的概念，非常好。主要是指將一定區(qū)域內(nèi)的同類企業(yè)收購兼并后進行合并、采用同一的管理模式、同一種經(jīng)營策略，實現(xiàn)較好的營利，然后繼續(xù)融資，進一步并購做大。 目的是在一定區(qū)域內(nèi)形成實質(zhì)上的壟斷、同時提高產(chǎn)能、降低人工、單耗等，從而實現(xiàn)較高的利潤。1、發(fā)展不到20年的時間，快速膨脹到20多萬人、250余家子孫公司、控制資產(chǎn)達到1200億元；（6家上市公司、27家參股控股及關(guān)聯(lián)金融機構(gòu)、 148家非上市實業(yè)公司、76家影子/殼/過橋公司）2、唐

39、氏兄弟及其所領(lǐng)導(dǎo)的團隊是認真干事且務(wù)實低調(diào)；3、他們的所作所為有許多獨到之處，不少產(chǎn)業(yè)做得很成功，目前很多企業(yè)家達不到他們這樣的高度；4、德隆的根本問題是做得太多、速度太快，由此導(dǎo)致負債率很高，因而融資成本也很高。44企業(yè)投資活動中務(wù)必重點關(guān)注現(xiàn)金流德隆原先設(shè)定三種發(fā)展方向：1、資本運作導(dǎo)向型養(yǎng)豬戰(zhàn)略。產(chǎn)業(yè)并購是手段，資本運作是其利潤的主要來源，養(yǎng)豬的目的是為了盡快賣掉高價錢；2、產(chǎn)業(yè)運作導(dǎo)向型養(yǎng)兒子戰(zhàn)略。資本運作是手段，形成產(chǎn)業(yè)的核心競爭力是目的，養(yǎng)兒子的目的是為了最終讓他成才；3、兩合模式一會兒養(yǎng)豬，一會兒養(yǎng)兒子，視環(huán)境合企業(yè)內(nèi)部需求而定。戰(zhàn)略目標成為世界級影響力的戰(zhàn)略投資公司。戰(zhàn)略以資本

40、運作為紐帶，以產(chǎn)業(yè)整合為核心，謀求成為中國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)新價值的發(fā)現(xiàn)者和創(chuàng)造者，推動民族傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的復(fù)興。它由此激勵著人們奔赴德隆，令其成為無數(shù)高素質(zhì)的人才匯集的平臺。在資本、戰(zhàn)略、慣性等復(fù)雜的動機下，德隆戰(zhàn)車在各個領(lǐng)域高速推進不僅在國內(nèi)，而且在國外；不僅在實業(yè)領(lǐng)域，而且在金融領(lǐng)域。45企業(yè)投資活動中務(wù)必重點關(guān)注現(xiàn)金流德隆國際化的理念：直接收購國外著名品牌企業(yè)，也等于收購了其市場，再關(guān)閉其工廠，主動轉(zhuǎn)移到中國生產(chǎn)，從而最終擁有其終端消費市場。中國企業(yè)失敗的原因可以歸結(jié)為十大陷進：造名陷阱、做大陷阱、多元化陷阱、多地化陷阱、負債陷阱、兩權(quán)分離陷阱、國際化陷阱、資本運營陷阱等。強調(diào)中國企業(yè)應(yīng)首先做強而不是

41、做大，主要是因為中國社會的信用狀況、職業(yè)經(jīng)理人的狀況、法制狀況以及企業(yè)的管理水平等等都難以支持企業(yè)做大，在這種狀況下，做大的結(jié)果不是做強，而是做跨。 企業(yè)家的 放大自我、急于求成的心理 也是失敗的原因。德隆的夢想是基于一個中國式的夢想利用金融整合產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮中國制造業(yè)在國際上的競爭力，成為和GE一樣的金融與實業(yè)帝國。但是中國不具備成熟的各類要素市場資本市場、職業(yè)經(jīng)理人市場等。作為民營企業(yè)，政府對民營企業(yè)涉足金融領(lǐng)域的禁忌、失敗時政府不可能向拯救國有企業(yè)一樣拯救民營企業(yè)。中國民營企業(yè)總是把企業(yè)的能力等同于企業(yè)家個人的能力。民營企業(yè)面臨的最主要矛盾就是“以老板為驅(qū)動力”機會型發(fā)展與“以制度和文化

42、為驅(qū)動力”的戰(zhàn)略型發(fā)展之間的矛盾。46企業(yè)投資活動中務(wù)必重點關(guān)注現(xiàn)金流東盛科技從1996年起收購陜西衛(wèi)東制藥廠切入醫(yī)藥領(lǐng)域后，先后并購了青海制藥、江蘇啟東蓋天力、青海寶鑒堂、山西廣譽遠、湖北潛江制藥等20多家醫(yī)藥企業(yè)。旗下?lián)碛袧摻扑?、東盛科技2家上市公司。2004年底，東盛科技出資1.7億元從光大集團收購麗珠集團3891萬股股份，成為麗珠的名義第一大股東；（后來在2004年麗珠高額配股時因為東盛資金緊張放棄配股而喪失第一大股東位置，并轉(zhuǎn)讓給健康元公司（“太太口服液”）。 東盛科技出資4.98億元聯(lián)合國藥集團合資成立中國醫(yī)藥工業(yè)公司，取得云南白藥集團50的股份。大量并購后，在信貸政策收緊下，2

43、006年10月宣布：出售啟東蓋天力“白加黑”感冒片、“小白”糖漿、“信力”止咳糖漿三個品牌的產(chǎn)權(quán)（技術(shù)、資料、市場、設(shè)備房產(chǎn)等等）給德國拜耳，獲得資金12.6億元?！皷|盛科技”董事長郭家學(xué)2006年10月出售啟東公司主要財產(chǎn)權(quán)后說“東盛之后相當(dāng)一段時間內(nèi)不會再考慮其他收購，出售所得資金主要用于目前一些企業(yè)的整合和繼續(xù)發(fā)展”。此前不久，中國醫(yī)藥界的重量級人物，人稱“并購先生”、中國華源集團的董事長周玉成 功敗垂成，瘋狂并購導(dǎo)致資金鏈斷裂，最終被國資委確定為由中國華潤集團重組。47企業(yè)投資活動中務(wù)必重點關(guān)注現(xiàn)金流1、產(chǎn)業(yè)互補： 德隆集團投資的行業(yè)：紅色產(chǎn)業(yè)（番茄、枸杞、胡蘿卜、紅葡萄大棗等新疆特色

44、果蔬為原料的農(nóng)副產(chǎn)品深加工業(yè)）、水泥、汽車零部件、電動工具、重型卡車、種業(yè)、礦業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、乳業(yè)、亞麻紡織業(yè)、現(xiàn)代流通業(yè)、金融業(yè)（銀行、證券、信托、金融租賃）等； 李嘉誠的和記黃浦投資的行業(yè)： 港口、零售、基建、地產(chǎn)、食品、財務(wù)與投資等7大主業(yè)。 傳統(tǒng)行業(yè)盡管競爭激烈、利潤很薄，但是能夠帶來穩(wěn)定的利潤和現(xiàn)金流。2、現(xiàn)金流打底（先投入很穩(wěn)定的打底項目，如：李嘉誠：艾滋病藥公司先生產(chǎn)肥料打底，然后再研發(fā)艾滋病藥這一高風(fēng)險行業(yè)）。 投資有序、生生不息； 穩(wěn)定中不忘進取、進取中不忘穩(wěn)定。 中信泰富：穩(wěn)中求勝。3、注意把握投資節(jié)奏。 （1）必要時應(yīng)拉長投資期限，以便安排現(xiàn)金。 （2）學(xué)會放棄機遇。

45、 （3）不可過快（XYJX：房產(chǎn)公司購買兩大塊土地計劃開發(fā)商品房、收購一個國有企業(yè)進入機床制造行業(yè)、收購一個合資企業(yè)的外方股權(quán)等） 資金來源計劃：（1）另一個合資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增值所得； （2）銀行貸款（技改申報、計劃用于地產(chǎn)項目，但是銀行監(jiān)控要求）； （3）一個合資企業(yè)的利潤分配（中外方不同意）。48現(xiàn)金實物控制 限制未經(jīng)授權(quán)的職員接近支票簿和零用金； 貴重物品保存在安全地方；對現(xiàn)金登記簿或有電子銀行系統(tǒng)終 端的房間設(shè)立限制接近設(shè)施；各辦公室制定僅有被授權(quán)人可以進入的安全區(qū)，安全區(qū)在無人時上鎖。 103 職責(zé)劃分不應(yīng)由一個人負責(zé)授權(quán)、記錄和管理現(xiàn)金支出。 如果可能，負責(zé)處理收付的出納員不應(yīng)是

46、將交易 記入現(xiàn)金日記賬的簿記員，也不應(yīng)該是授權(quán)付款 的人。在任命負責(zé)現(xiàn)金收付的職員之前，應(yīng)對他們的可靠程度進行審核；優(yōu)先聘用本地人員。同時還應(yīng)考慮前任雇主的鑒定。人員控制49監(jiān)督 最好由負責(zé)日常現(xiàn)金交易的管理人員定期進行監(jiān)督。 113 管理控制通過定期報告、分析和檢查系統(tǒng)，使全部現(xiàn)金管理發(fā)揮應(yīng)有的責(zé)任。該系統(tǒng)中包括預(yù)算和預(yù) 算控制報告，以及特別檢查等。 要達到有效的保障和控制，關(guān)鍵是良好的管理。 50全面預(yù)算對美國400家大型公司的調(diào)查行 業(yè)運用預(yù)算方法公司所占百分比商業(yè)銀行98%各種金融、財務(wù)機構(gòu)93各種服務(wù)機構(gòu)100醫(yī)療機構(gòu)100人壽保險公司96大型生產(chǎn)制造公司100中型生產(chǎn)制造公司98批

47、發(fā)商與零售商97交通運輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他8351全面預(yù)算預(yù)算的內(nèi)容預(yù)算包括：業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算預(yù)算內(nèi)容 責(zé)任部門業(yè)務(wù)預(yù)算： 銷售預(yù)算 銷售部 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)部 采購預(yù)算 采購部 費用預(yù)算 相關(guān)部門資本預(yù)算： 董事會/投資部籌資預(yù)算： 董事會/財務(wù)部財務(wù)預(yù)算： 資金預(yù)算 財務(wù)部 報表預(yù)算 財務(wù)部52全面預(yù)算資金支出有無在預(yù)算范圍內(nèi)；預(yù)算外的審批權(quán)限；預(yù)算定稿后涉及到：（1）起草、討價還價、簽署目標考核責(zé)任書，明確具體操作流程和數(shù)據(jù)采集/審核；（2）每月的檢查、核對；（3）差異原因分析；（4）差異原因是否導(dǎo)致需要調(diào)整預(yù)算目標；（5）績效考核、獎懲；53采購內(nèi)部控制關(guān)

48、鍵點 采購原則采購組織和人事控制貨物和勞務(wù)請購控制 訂貨控制制度購入貨物的驗收制度應(yīng)付賬款控制付款控制151 54采購要求有那些原則? 適價大量使用與少量使用，長期使用與短期的價格往往有差別，所以一個合適的價格有下列步驟 a. 多方面詢價 b. 比價 c. 自行估價 d. 議價 適時在訂購與采購計劃中要恰到好處，采購過早會增加資金積壓與場地的浪費，過慢造成停工待料，所以適時的采購進料可以使生產(chǎn)銷售順暢，又可以提高市場競爭力、節(jié)約成本。 152 55適質(zhì)：采購材料的成本是直接的，一般老板都非常重視，而品質(zhì)成本是間接 的，這是一般老板所忽略的，俗話說： “價廉物美”才是最佳的選擇，所以偏重任何一方

49、都會增加成本. 適量：采購量多價格便宜，但不是量大就好，必須考慮資金場地以及周轉(zhuǎn)率及成本，所以物料需求計劃采購必須以最經(jīng)濟的采購量. 適地供應(yīng)商要在公司附近，因為這樣降低運費與配合度高，如果無法在公司附近必須以5公里劃圓以此類推，才是上上策. 153 56在企業(yè)里，采購部門的重要性有那些方面呢? 1.物料或設(shè)備無法以合理的價格購入時，那么會影響公司的經(jīng)營，如果所購得的價格過高那么會直接影響到銷售與利潤,進而影響到市場，反之購進的單價偏低其材料品質(zhì)過差，會影響到市場的竟爭，甚至造成公司關(guān)門倒閉。 157 2.采購的周轉(zhuǎn)率高，那么資金的使用效率也可以提高，所以合理的采購數(shù)量及適當(dāng)?shù)牟少彆r機，可避免

50、生產(chǎn)車間停工待料，且又能降低庫存并減少資金的積壓. 3.采購要每天從報章雜志上取得最新材料價格信息，隨時掌控物料單價，免除材料升或降都不知，而造成公司的損失. 4.采購在收集市場信息不是只有單價，也要一并收集公司昂貴的材料是否可以替代，來降低成本，并提升品質(zhì)與確保交期. （公司鼓勵研發(fā)階段采用通用零件、少用零件）5.采購部門所得到和任何信息，都應(yīng)資源共享，讓公司的成本可以隨時降低，促使公司業(yè)績成長.57請購制度 161 原材料或零配件的需要，一般首先由生產(chǎn) 部門根據(jù)生產(chǎn)計劃或即將簽發(fā)的生產(chǎn)通知單 提出請購單。 不同的需要有不同的確 臨時性物品的采購需要通常由使用者而不 定和提出請購的方法， 需

51、經(jīng)過倉儲部門直接提出。 不同的需要由不同的授 權(quán)部門提出采購申請。 （1）應(yīng)訂購多少 （2）向誰發(fā)出購貨定單 （3）什么時候發(fā)出購貨定單訂貨控制制度 58微觀成本管理與控制的具體措施案例（一）、從嚴監(jiān)控原燃輔料的采購單價多方面詢價、比較； 對有談判優(yōu)勢的企業(yè)，可以要求各個供應(yīng)商按照料工費等報價。財務(wù)管理部門需要監(jiān)控每一個零部件的采購單價。例如：（1）浮動價格法下： 零部件刀：是 用鋼材制作的，那么供應(yīng)商管理部與供應(yīng)商達成該型號切刀采購單價的計算公式切刀單價該切刀重量（克，樣品稱重）1.2（損耗）該鋼材20日網(wǎng)上市場單價（元/克） 廢料重量*廢料單價車床單位時間折舊加工每一片切刀需要的時間輔助材

52、料成本（現(xiàn)場核實）稅金人工利潤 上述公式中，其他因素基本不變，市場單價變化時零部件單價就相應(yīng)變。同時，對所有的重量要由公司現(xiàn)場取樣稱重平均。機器加工耗用時間由采購部人員在供應(yīng)商的設(shè)備現(xiàn)場 掐表 計算。 如此，供應(yīng)商就有穩(wěn)定的加工收入空間，也就基本不會 材料以次充好、就會及時供貨，形成了多方的利益共同體，在此浮動價格法下，財務(wù)部要做的工作：核對零部件的主要原材料的網(wǎng)上市場價格、核對（監(jiān)控）計算并匯總各個零部件的采購價格； （采購部難免會出現(xiàn)計算差錯，或者出現(xiàn)其他問題，所以要核對，必要時派人到采購部去工作，注意防止“變質(zhì)”）59微觀成本管理與控制的具體措施案例關(guān)注部分零部件的質(zhì)量與數(shù)量之間的關(guān)系；

53、 如：包裝用的塑料袋，如果與供應(yīng)商約定采用“稱重”方式計量，那么供應(yīng)商很可能將單個塑料袋“變厚變重” ，以減少個數(shù)降低成本； 如果與供應(yīng)商約定采用“計數(shù)”方式計量，那么供應(yīng)商很可能將單個塑料袋“變薄”，以減少個數(shù)降低成本； 而這需要財務(wù)人員經(jīng)常與采購部或者物流部等部門的員工保持聯(lián)系，以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。浮動價格法下，需要嚴格監(jiān)督執(zhí)行與供應(yīng)商之間簽署的合同。 舉例：原料及燃料結(jié)算扣款 案例。 少扣款的審批權(quán)限； 漲價的理由是否充分、是否經(jīng)過審批； 降價后質(zhì)量的監(jiān)控跟進。（2）固定價格法下：A 財務(wù)部需要取得有權(quán)審定價格人員書面簽字的單價作為核實應(yīng)付款、材料成本、付款等等的依據(jù)。B 關(guān)注該類零部

54、件耗用原材料的市場價格，如果出現(xiàn)較大幅度的下跌，可以與相關(guān)人員溝通，要求其向供應(yīng)商提出降價的想法。大批量采購?fù)环N原材料情況下的招投標工作【投標主體資格、投標評標標準（技術(shù)、商務(wù)）、公正性、投標過程中工作人員的言行舉止等等】。注意內(nèi)部員工的舞弊行為（尤其是不規(guī)范的招投標）60微觀成本管理與控制的具體措施案例（二）、從嚴監(jiān)控原燃輔料的采購數(shù)量采購數(shù)量與財務(wù)部不是沒有關(guān)系，因為超量、提前采購有可能導(dǎo)致呆滯材料的產(chǎn)生，因此財務(wù)部也要監(jiān)控采購的數(shù)量。超計劃采購的審批權(quán)限。關(guān)于原材料的采購，還需要充分關(guān)注到廠零部件IQC的質(zhì)量檢驗報告（三）、監(jiān)控產(chǎn)成品實際合格入庫數(shù)與投料上線生產(chǎn)數(shù)之間的差異財務(wù)部應(yīng)充分

55、關(guān)注：（1）當(dāng)期投料上線生產(chǎn)數(shù)；（2）當(dāng)期對應(yīng)的實際合格入庫數(shù)； 兩者之間的差異。目的是：監(jiān)控投料了有無對應(yīng)的產(chǎn)出，有差異一般就是入庫少了，那么少入庫的部分要么是被流水線損耗了，要么就是不合格品，對于這部分非合格品料件需要加強監(jiān)控。61微觀成本管理與控制的具體措施案例（四）、監(jiān)控倉庫中封存物資、報廢物資、長期未發(fā)出的產(chǎn)成品等呆滯物資數(shù)量、狀態(tài)及其處置，以及時發(fā)現(xiàn)潛在存貨損失監(jiān)控呆滯物資的數(shù)量、狀態(tài)；并極力推進處置A、呆滯物資的界定標準：根據(jù)總部要求或者本公司生產(chǎn)的特點確定，如： a 超過15/30/60/90天沒有收發(fā)的物資； b 已經(jīng)被技術(shù)部門確定為封存，但是一直沒有處置決定的物資； B、由

56、物流部門每月中旬從ERP系統(tǒng)導(dǎo)出或者電腦中篩選出符合上述條件的物資，提供給財務(wù)部。當(dāng)然，很關(guān)鍵的是：財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理必須經(jīng)常到生產(chǎn)車間、原材料倉庫、產(chǎn)品倉庫、呆滯料倉庫等地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，以實地了解實際情況，防止提供的數(shù)據(jù)與實際脫鉤。62微觀成本管理與控制的具體措施案例（五）、實時監(jiān)控每一種產(chǎn)品的單位利潤，以及時反映虧損產(chǎn)品當(dāng)出現(xiàn)虧損產(chǎn)品時，應(yīng)該立即報告給上級領(lǐng)導(dǎo)（尤其是總經(jīng)理），以便上級領(lǐng)導(dǎo)作出相應(yīng)決定： 要么與客戶商談該產(chǎn)品漲價事宜； 要么公司承擔(dān)該類產(chǎn)品的虧損。而這個涉及到公司的大的決策（對公司歷史及環(huán)境非常熟悉、對客戶比較了解的財務(wù)負責(zé)人才可以提出建議，輕易不要隨便建議，否則會惹出大麻煩的）。

57、63微觀成本管理與控制的具體措施案例（六）異常損失監(jiān)控異常損失的種類：1、客戶扣款； 【退運扣款（產(chǎn)品貨款、退運的海運費、人工）、質(zhì)量KPI罰款、出貨KPI罰款】2、呆滯料處置損失； 【成本處置收入】3、流水線 原輔料線損； 4、流水線 正常生產(chǎn)的異常人工成本；由于工時直接涉及公司的生產(chǎn)效率、工人工資總額、職工的積極性、公司設(shè)備的運轉(zhuǎn)效率、公司質(zhì)量成本的統(tǒng)計等，因此，監(jiān)控異常工時是非常必要的。 可以要求生產(chǎn)計劃部門提供： （1）當(dāng)月（當(dāng)周）流水線人數(shù)/工時 安排計劃表； （2）當(dāng)月（當(dāng)周）流水線人數(shù)/工時 實際統(tǒng)計表； （3）差異原因分析。5、流水線 返工不合格品耗用的材料成本、人工成本；6、

58、當(dāng)月生產(chǎn)并報廢的不合格品損失（生產(chǎn)成本廢料處置收入）；7、其他損失，如：（1）因為公司圖紙發(fā)放程序問題導(dǎo)致供應(yīng)商按照圖紙生產(chǎn)了不合格的零部件而給予的補貼；（2）由于客戶臨時取消訂單而給供應(yīng)商的補貼，當(dāng)然要向客戶索賠；（兩者之間的差額）；（3）其他損失。64應(yīng)付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、 驗收、付款的職員來進行，以保持采購環(huán)節(jié)中的控制得到有效的實施，防止錯誤和欺詐 的發(fā)生。 應(yīng)付賬款的入賬還必須在取得和審核各種必要的憑證以后才能進行。 審核內(nèi)容主要包括：原始憑證是否齊全、日期和貨物內(nèi)容是否一致、驗算它們之間的 數(shù)量、價格、加總合計是否正確。 IQC或設(shè)備采購使用人員的檢驗合格簽字手續(xù)18

59、6 內(nèi)部控制關(guān)鍵點之一：應(yīng)付款入帳控制必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬戶和明細賬。 總賬根據(jù)匯總的應(yīng)付憑單登記，明細賬分別債權(quán)人根據(jù)發(fā)票登記。 每月末來自供應(yīng)商的對賬單必須同應(yīng)付賬款明細賬余額相核對。 這項工作應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的、獨立于應(yīng)付賬款明細記錄的職員來辦理。 65 內(nèi)部控制關(guān)鍵點之六：付款控制制度 （1）防止未核準的款項被支付 對于應(yīng)付賬款，付款人應(yīng)檢查付款憑證以 及是否經(jīng)授權(quán)人批準。 對于現(xiàn)金支付的交易，付款部門在付款前 必須檢查賣主的發(fā)票是否蓋過“款已付訖“的戳 記，以防止二次支付。 （2）財務(wù)部門應(yīng)定期檢查應(yīng)付賬款的明細賬 和有關(guān)文件，以防失去可能的現(xiàn)金折扣。 付款前，需要財務(wù)經(jīng)理

60、先審核帳面應(yīng)付賬款余額，以及付款時間點；防止超付；業(yè)主甲方一般應(yīng)該要求先開工程票或者代墊材料費票，然后才支付資金，防止超付，或者防止被動情況。189 66銷售循環(huán)內(nèi)部控制要點 1銷售定價控制 2. 授信額度控制 3. 銷售發(fā)票、發(fā)貨控制 4銷售費用預(yù)算控制 5應(yīng)收帳款(壞帳)控制 6. 退貨控制 見附件：銷售系統(tǒng)的財務(wù)管理192 67固定資產(chǎn)循環(huán)常見弊端 未經(jīng)充分論證，盲目購建、投資 超預(yù)算投資，且未經(jīng)補充審批固定資產(chǎn)盤盈不入帳 固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆 固定資產(chǎn)殘值收入不入帳 虛增（減）折舊，維修費用支出失控 201 68四、單位風(fēng)險管理69風(fēng)險管理企業(yè)風(fēng)險