注冊會計師《審計》第十七章其他特殊項目的審計

1、.高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心：.； 高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心：400-600-8011 HYPERLINK cpa.gaodun cpa.gaodun 微信公眾號：gaoduncpa第十七章 其他特殊工程的審計本章考情分析2021年2021年本章累計考分為27分，年均9分。本章之所以成為高頻率、高分值、高難度章，主要緣由有二：其一，2021年在本章“全面開花，單項選擇、多項選擇、簡答、綜合一應(yīng)俱全，提升了本章的分值；其二，2021年教材將原屬于第十八章的“繼續(xù)運營假設(shè)納入本章，相應(yīng)地，在統(tǒng)計分值時也這部分分值計入本章，也添加了本章的分值。2021年教材的上述變化使本章的知識性、專業(yè)性、可考性都有所提

2、高。本章涉及的準(zhǔn)那么規(guī)定內(nèi)容較多，需求記憶。近3年題型題量分析表年度題型題量分值考點2021單項選擇33關(guān)聯(lián)方及其買賣多項選擇44會計估計2021單項選擇22繼續(xù)運營假設(shè)評價期間，期初余額多項選擇12繼續(xù)運營假設(shè)對審計意見的影響綜合12評價與應(yīng)對關(guān)聯(lián)方及其買賣的艱苦錯報風(fēng)險2021單項選擇11會計估計多項選擇12會計估計簡答29關(guān)聯(lián)方，期初余額綜合22繼續(xù)運營假設(shè)，期初余額本章學(xué)習(xí)思緒圖本章內(nèi)容講解第一節(jié) 審計會計估計一、會計估計及其性質(zhì)一會計估計的概念 在缺乏準(zhǔn)確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。二會計估計的類型 存在估計不確定性時以公允價值計量的金額(公允價值會計估計)；其他需求估

3、計的金額。 三會計估計的風(fēng)險 會計估計導(dǎo)致的艱苦錯報風(fēng)險能夠?qū)儆谔貏e風(fēng)險。緣由：判別事項常導(dǎo)致特別風(fēng)險，會計估計屬于判別事項14教材P151三四會計估計的差別 會計估計與財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的金額之間存在差別，并不用然闡明財務(wù)報表存在錯報。對于公允價值會計估計而言尤其如此。二、風(fēng)險評價程序和相關(guān)活動一了解財務(wù)報告編制根底的要求 注冊會計師了解適用的財務(wù)報告編制根底對會計估計的要求，主要是了解編制根底能否留意選擇題： 1.規(guī)定了會計估計確實認(rèn)條件或計量方法； 2.明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件； 3.明確了要求或允許對會計估計作出的披露。 如有規(guī)定，那么有助于對被審計單位做出會計估計

4、過程的制約，從而有助于降低會計估計的艱苦錯報風(fēng)險。 本部分第三層次引見“編制根底沒有做出規(guī)定的情形。二了解管理層如何識別能否需求作出會計估計 了解的目的是證明會計估計(特別是與負(fù)債相關(guān)的會計估計)的完好性。為此，應(yīng)著重向管理層訊問以下新/變化情況5： 1.能否已從事能夠需求作出會計估計的新型買賣； 2.需求作出會計估計的買賣的條款能否已改動； 3.與會計估計相關(guān)的會計政策能否曾經(jīng)相應(yīng)變化； 4.能否發(fā)生外部監(jiān)管變化或其他不受管理層控制的變化； 5.能否發(fā)生能夠需求作新估計或修正現(xiàn)有估計的新情況或事項。 如注冊會計師識別出需求作出會計估計的情況，但管理層沒有識別出，應(yīng)確定被審計單位的風(fēng)險評價過程

5、能否存在缺陷。三了解管理層如何作出會計估計編制根底沒有規(guī)定如編制根底沒有規(guī)定針對詳細(xì)環(huán)境的特定估計方法,注冊會計師就需求了解管理層做出會計估計的過程。1.了解作出會計估計的方法1能否適用于估計的對象：在選擇特定方法時，如何思索需求作出估計的資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)； 2能否有通用的估計方法：在從事運營活動的某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域、行業(yè)或環(huán)境中能否有會計估計的通用方法； 3存在更高錯報風(fēng)險的情形：如管理層作出會計估計時采用了內(nèi)部開發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中采用的通用方法，那么能夠存在更大的艱苦錯報風(fēng)險。2.了解與會計估計相關(guān)的控制 在了解與會計估計相關(guān)的控制時，注冊會計師能夠思索： 1作出會計估計的人員

6、的閱歷與勝任才干： 2如何確定所運用的數(shù)據(jù)的完好性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性； 3由適當(dāng)層級的管理層和治理層復(fù)核和同意會計估計； 4將同意買賣的人員和作出會計估計的人員職責(zé)分別。3.管理層能否利用專家的任務(wù) 以下情況下，管理層能夠需求聘請專家或者協(xié)助 其作出會計估計應(yīng)該聘請而沒有聘請，那么存在艱苦錯報風(fēng)險： 1需求作出會計估計的事項性質(zhì)特殊(如油氣儲量)； 2需求作出會計估計的情況、買賣或事項具有異?；蚺及l(fā)性。 3滿足編制根底要求的模型具有一定技術(shù)含量(如對某些公允價值計量采用的模型)；4.思索會計估計所根據(jù)的假設(shè) 1假設(shè)(包括艱苦假設(shè))的性質(zhì)； 2管理層如何評價假設(shè)能否相關(guān)和完好(思索了一切相關(guān)變量)

7、； 3管理層如何確定所采用假設(shè)的內(nèi)在一致性； 4假設(shè)能否與管理層所能控制的事項相關(guān)； 5支持假設(shè)的文件記錄的性質(zhì)和范圍。5.了解會計估計方法的變化 注冊會計師該當(dāng)了解被審計單位的會計估計方法能否曾經(jīng)發(fā)生或該當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，并了解變化的緣由。 假設(shè)改動了，應(yīng)確定管理層能否證明新方法更加恰當(dāng)，或者新方法本身就是對變化的應(yīng)對。6.思索管理層能否及如何評價估計不確定性的影響 1管理層能否已思索以及如何思索各種假設(shè)或結(jié)果，如經(jīng)過敏感性分析確定假設(shè)變化對估計的影響； 2當(dāng)敏感性分析闡明存在多種能夠結(jié)果時，管理層如何作出會計估計； 3管理層能否監(jiān)控上期作出會計估計的結(jié)果，能否已恰當(dāng)應(yīng)對實施監(jiān)控程序的

8、結(jié)果。 為此，應(yīng)復(fù)核上期報表中會計估計的結(jié)果，或復(fù)核管理層本期報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計。復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期根據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判別。 在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時，應(yīng)思索 1會計估計的性質(zhì)； 2復(fù)核時獲取的信息能否與本期財務(wù)報表中會計估計的艱苦錯報風(fēng)險相關(guān)。 例題2021多項選擇 考生練習(xí)版 在識別和評價與會計估計相關(guān)的艱苦錯報風(fēng)險時，以下各項中，A注冊會計師以為該當(dāng)了解的有()。 A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制根底的規(guī)定一 B.甲公司管理層如何識別需求作出會計估計的買賣、事項和情況二 C.甲公司管理層如何作出會計估計三 D.會計估計所根據(jù)的數(shù)據(jù) 答案ABC三、識別和評

9、價艱苦錯報風(fēng)險估計的不確定性是導(dǎo)致會計估計艱苦錯報風(fēng)險的主要根源。估計不確定性程度能夠影響會計估計對管理層偏向的敏感性一會計估計不確定性的影響要素1.會計估計對判別的依賴程度；2.會計估計對假設(shè)變化的敏感性；3.能否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)；4.預(yù)測期長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性；5.能否可以從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)；6.會計估計根據(jù)可察看到的或不可察看到的輸入數(shù)據(jù)的程度。在評價艱苦錯報風(fēng)險時，思索的事項還能夠包括：1會計估計的重要程度；2管理層的點估計與注冊會計師預(yù)期金額的差別；3作出會計估計時能否利用專家任務(wù)；4復(fù)核上期會計估計的結(jié)果。二具有高度估計不確

10、定性的會計估計焦點問題/11多1天生好動.高度依賴判別的會計估計，如未決訴訟，多年后才干確定結(jié)果；2來歷不明.未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計；3奧秘莫測.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可察看到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。 4歷史不清.對上期會計估計復(fù)核結(jié)果闡明最初會計估計與實踐結(jié)果之間存在很大差別，在這種情況下管理層作出的會計估計。針對高度不確定性的會計估計，注冊會計師還需留意以下兩點：留意1注冊會計師應(yīng)根據(jù)職業(yè)判別確定具有高度估計不確定性的會計估計能否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。留意2某些情況下，估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計，編制根底能夠制止

11、在財務(wù)報表中對此進展確認(rèn)或以公允價值計量只需求披露。例如，當(dāng)未決訴訟中賠償金額難以估計時，只需披露、無需估計。此時，特別風(fēng)險不僅與會計估計能否應(yīng)予確認(rèn)或以公允價值計量相關(guān)，而且與披露的充分性相關(guān)。例題 2021多項選擇 考生練習(xí)版在評價會計估計的不確定性時，以下會計估計中，A注冊會計師通常以為具有高度不確定性的有()。A.高度依賴判別的會計估計1B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司本人開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計3C.存在公開活潑市場闡明不缺乏可察看到的輸入數(shù)據(jù),不確定性不高情況下作出的公允價值會計估計D.上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實踐結(jié)果存在差別的會計估計僅僅有差別，不能闡明不正常，差別“很大

12、時才須引起留意答案AB四、風(fēng)險應(yīng)對的根底與程序*應(yīng)對評價的與會計估計相關(guān)的艱苦錯報風(fēng)險的根底包括：1.確定管理層能否恰當(dāng)運用編制根底規(guī)定重點關(guān)注編制根底中容易被誤用或產(chǎn)生不同解釋的要求。在某些情況下，實施追加的審計程序，如檢查資產(chǎn)當(dāng)前實物情況。2.確定會計估計方法能否存在武斷的變化情況沒有發(fā)生變化或沒有出現(xiàn)新的信息時改動會計估計或估計方法是武斷的。武斷的變化導(dǎo)致各期財務(wù)報表不一致，并能夠產(chǎn)生財務(wù)報表艱苦錯報，或顯示存在管理層偏向。注冊會計師應(yīng)思索會計估計性質(zhì)，實施以下一項或多項程序：一確定截至審計報告日發(fā)生的事項能否提供有關(guān)證據(jù)對于某些會計估計，有時難以獲得截至審計報告日發(fā)生的事項的證據(jù)。例如

13、，相關(guān)的情況或事項需求較長時間才有進展。這種證據(jù)假設(shè)存在，具有很強的證明力尤其是反證明力，所以優(yōu)先思索。 例如，期后不久出賣存貨，能夠提供有關(guān)其可變現(xiàn)凈值估計的審計證據(jù)。二測試管理層如何作出會計估計以及所根據(jù)的數(shù)據(jù)以下情況下，測試管理層如何作出估計和估計所根據(jù)的數(shù)據(jù)，能夠是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施：1.會計估計是根據(jù)模型作出的公允價值會計估計；2.會計估計源于會計系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的常規(guī)處置；3.對上期類似估計的復(fù)核闡明本期估計流程能夠有效；4.會計估計建立在性質(zhì)類似、單項不重要但數(shù)量眾多的工程的根底上。測試的內(nèi)容包括以下三個方面：1.思索計量方法能否適用于詳細(xì)情況1管理層選擇計量方法的理由能否合理；2管理層能

14、否充分評價和恰當(dāng)運用編制根底提供的用以支持計量方法的規(guī)范(如存在)；3根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)和編制根底，評價計量方法能否適用于詳細(xì)情況；4計量方法相對于被審計單位開展的業(yè)務(wù)、所處行業(yè)和環(huán)境能否恰當(dāng)。2.評價模型的運用1運用前能否驗證，能否認(rèn)期復(fù)核以確堅繼續(xù)滿足預(yù)定用途。2能否存在針對模型變卦的恰當(dāng)控制政策和程序；3能否認(rèn)期校準(zhǔn)和測試模型的有效性，特別是當(dāng)輸入數(shù)據(jù)具有客觀性時；4能否對模型輸出數(shù)據(jù)作出調(diào)整，包括作出公允價值會計估計時，這些調(diào)整能否反映市場參與方在類似環(huán)境中所運用的假設(shè)；5模型能否得到恰當(dāng)記錄，包括模型的預(yù)定用途、局限性和關(guān)鍵參數(shù)、要求的輸入數(shù)據(jù)和實施驗證分析的結(jié)果。3.評價運用的假

15、設(shè)1單項假設(shè)能否顯得合理；2假設(shè)能否相互依賴且具有內(nèi)在一致性；3當(dāng)這些假設(shè)匯總起來思索或結(jié)合其他假設(shè)思索時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，能否顯得合理；4對于公允價值會計估計，假設(shè)能否恰當(dāng)?shù)胤从晨刹炜吹降氖袌黾僭O(shè)。三測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制當(dāng)存在以下情形之一時，需求測試控制運轉(zhuǎn)的有效性：1.在評價認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險時，預(yù)期針對會計估計流程的控制的運轉(zhuǎn)是有效的；2.僅實施本質(zhì)性程序不能提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四作出點估計或區(qū)間估計以評價管理層的點估計11多注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，是指從審計證據(jù)中得出的、用于評價管理層點估計的金額或金額區(qū)間。注冊會計師做出點

16、估計或區(qū)間估計，是為了評價管理層做出的會計估計。管理層的會計估計要在財務(wù)報表上列報，所以都是點估計，也只能做點估計，不允許做區(qū)間估計。例如，存貨的列報金額只能是一個數(shù)，不能夠是一個像2000萬元-3000萬元這樣的一個區(qū)間。那么，注冊會計師在什么情況下要用區(qū)間估計而不是點估計去評價管理層的點估計？這主要取決于會計估計不確定性的高低。當(dāng)估計的不確定性較低時，注冊會計師可以做出點估計，直接與管理層做出的點估計比較。但隨著不確定性的添加，注冊會計師做出合理的點估計的難度越大，即點估計的合理性越小，僅能合理確定估計對象的范圍，所以做出區(qū)間估計，與管理層的點估計比較。在作出點估計或區(qū)間估計以評價管理層的

17、點估計時，應(yīng)留意：1.如運用有別于管理層的假設(shè)或方法做出點估計或區(qū)間估計，注冊會計師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定在作出估計時已思索了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何艱苦差別。2.假設(shè)以為運用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，該?dāng)基于可獲得的審計證據(jù)減少區(qū)間，直至該區(qū)間范圍內(nèi)的一切結(jié)果均可被視為合理。假設(shè)注冊會計師的區(qū)間估計范圍足夠小，以致于可以確定會計估計能否存在錯報，它就是有用和有效的。當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已減少至等于或低于實踐執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?。以下方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間減少至某一區(qū)域，使該區(qū)域內(nèi)一切結(jié)果視為合理的：1從區(qū)間估計中剔除注冊會計師以為不能

18、夠發(fā)生的極端結(jié)果；2根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)減少區(qū)間估計直至注冊會計師以為該區(qū)間估計內(nèi)的一切結(jié)果均視為是合理的。例題2021多項選擇在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，以下說法中，A注冊會計師以為正確的有()。A.A注冊會計師的區(qū)間估計該當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法不正確/可以不一致/1/四 B.該當(dāng)減少區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的一切結(jié)果均被視為是能夠的不正確/合理的/2/四C.1/2四該當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不能夠發(fā)生的極端結(jié)果D.1/2/四當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間減少至等于或小于實踐執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)拇鸢窩D例題2021多項選

19、擇在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的艱苦錯報風(fēng)險時，以下各項程序中，A注冊會計師以為適當(dāng)?shù)挠?)。A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項能否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)一B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所根據(jù)的數(shù)據(jù)二C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運轉(zhuǎn)有效性，并實施恰當(dāng)?shù)谋举|(zhì)性程序三D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計四答案ABCD五、實施進一步本質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險導(dǎo)致會計估計存在特別風(fēng)險的主要緣由是會計估計的不確定性。 一評價替代性假設(shè)和艱苦假設(shè)1.評價管理層如何思索替代性的假設(shè)或結(jié)果,以及回絕采用的緣由替代性假設(shè)是評價不確定性的有效方法。在沒有思索替代性假

20、設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處置估計不確定性。2.評價管理層運用的艱苦假設(shè)能否合理。假設(shè)假設(shè)的合理變化能夠?qū)嫻烙嫷挠嬃慨a(chǎn)生艱苦影響，那么這些假設(shè)被視為艱苦假設(shè)。當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和才干與其運用的艱苦假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)報告編制根底的恰當(dāng)運用相關(guān)時，評價這些意圖和才干。二在特定情況下作出區(qū)間估計如管理層沒有適當(dāng)處置估計不確定性的影響,且注冊會計師以為必要，作出評價會計估計合理性的區(qū)間估計區(qū)間估計可以有效應(yīng)對不確定性。三確定確認(rèn)和計量的規(guī)范能否符合編制根底1.管理層對會計估計在財務(wù)報表中予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決策。2.作出會計估計所選擇的計量根底。六、評價會計估

21、計的合理性并確定錯報1.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差別構(gòu)成錯報管理層點估計與實踐結(jié)果之間的差別不一定構(gòu)成錯報。2.在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層點估計得不到審計證據(jù)的支持。相應(yīng)的錯報不小于管理層點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差別。3.當(dāng)管理層根據(jù)對環(huán)境變化的客觀判別而改動某項會計估計，或改動上期估計的方法時，能夠以為管理層隨意改動估計而產(chǎn)生錯報，或者將其視為能夠存在管理層偏向的跡象。例題 2021多項選擇 以下各項中,構(gòu)成錯報的有。A.管理層對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計的估計不確定性的披露不充分明顯的錯報B.管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最小值區(qū)間之外屬于差別C

22、.管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差別這差別不是那差別(估計值與實踐值之間的差別)，見DD.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原已確定的金額存在差別有小的差別也正常答案ABC七、其他相關(guān)審計程序一關(guān)注與導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計相關(guān)的披露1.能否按照適用的財務(wù)報告編制根底作出披露2.披露導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性二識別能夠存在管理層偏向的跡象1.管理層客觀地以為環(huán)境發(fā)生變化，改動了估計或估計方法；2.針對公允價值會計估計，運用與市場不一致的自有假設(shè)；3.管理層選擇或作出艱苦假設(shè)以產(chǎn)生有利于其目的的點估計；4.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。三獲取書面聲明應(yīng)向管理層和治理層(如適用)

23、獲取書面聲明，以確定其能否以為在作出會計估計時運用的艱苦假設(shè)是合理的。例題 2021單項選擇以下有關(guān)管理層偏向的說法中,錯誤的選項是。A.某些方式的管理層偏向為客觀決策所固有,在作出這些決策時,如管理層有意誤導(dǎo)財務(wù)報表運用者,那么管理層偏向具有欺詐性質(zhì)B.會計估計對管理層偏向的敏感性隨著管理層作出估計的客觀性的添加而添加C.在得出某項會計估計能否合理的結(jié)論時,存在管理層偏向的跡象闡明存在錯報D.對于延續(xù)審計,以前審計中識別出的能夠存在管理層偏向的跡象,會對注冊會計師本期方案審計任務(wù)、風(fēng)險識別和評價活動產(chǎn)生影響答案C解析跡象畢竟不是現(xiàn)實。管理層偏向的跡象“能夠影響注冊會計師對財務(wù)報表整體能否不存

24、在艱苦錯報的評價，但不能“闡明存在錯報。點評此題集各種有關(guān)偏向的說法于一同，提示我們在學(xué)習(xí)時該當(dāng)做些必要的總結(jié)。本章學(xué)習(xí)思緒圖第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計一、風(fēng)險特征、責(zé)任與目的一風(fēng)險特征1.艱苦錯報風(fēng)險更高的緣由1關(guān)聯(lián)方能夠經(jīng)過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織構(gòu)造進展運作；2信息系統(tǒng)能夠無法有效識別或匯總關(guān)聯(lián)方買賣和未結(jié)算金額；3關(guān)聯(lián)方買賣能夠不按正常的市場買賣條款和條件進展。2.固有風(fēng)險更高的緣由1客觀上：管理層能夠未能識別出一切關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣，特別是編制根底沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定時；2客觀上：關(guān)聯(lián)方關(guān)系能夠為管理層的串通舞弊、隱瞞或支配行為提供更多時機。二審計責(zé)任1.注冊會計師有責(zé)任實施審計程序，以識別

25、、評價和應(yīng)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣導(dǎo)致的艱苦錯報風(fēng)險；有責(zé)任了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣，以確定財務(wù)報表能否實現(xiàn)公允反映。2.由于審計的固有限制，即使按規(guī)定恰當(dāng)方案和實施了審計任務(wù)，也不可防止地存在財務(wù)報表中的某些艱苦錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。三審計目的1.無論編制根底能否作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣，確認(rèn)舞弊風(fēng)險要素；根據(jù)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的影響，確定財務(wù)報表能否公允反映。2.如編制根底有專門規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣能否按編制根底恰當(dāng)識別、會計處置和披露。二、風(fēng)險評價程序與相關(guān)任務(wù)一了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣1.工程組內(nèi)部討論討論的普通內(nèi)容： 1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的性質(zhì)和范

26、圍；2在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的風(fēng)險堅持疑心；3管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣；4能夠顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方買賣的記錄或文件；5對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣識別、處置和披露的注重程度；6管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險。針對舞弊的特殊討論內(nèi)容：1如何利用管理層控制的特殊目的實體進展利潤支配；2如何為侵占資產(chǎn)安排與關(guān)鍵管理人員的商業(yè)同伴進展買賣。2.訊問管理層訊問的事項：1變化：關(guān)聯(lián)方的稱號和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；2關(guān)系：被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；3買賣：本期能否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生買賣，如發(fā)生，買賣的類型、定價政策和目的。訊問旨在獲得的信息：1構(gòu)

27、造：一切權(quán)、治理構(gòu)造和組織構(gòu)造；2投資：投資類型；3籌資：籌資方式。3.了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及買賣相關(guān)的控制向管理層訊問與以下方面的相關(guān)的內(nèi)部控制：1按照編制根底識別、處置和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣；2授權(quán)和同意艱苦關(guān)聯(lián)方買賣和安排；3授權(quán)和同意超出正常運營過程的艱苦買賣和安排。 訊問不屬于管理層的以下人員治超內(nèi)法德以下人員雖不屬于管理層，但能夠知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣以及相關(guān)控制：1治理層成員；2擔(dān)任生成、處置、記錄監(jiān)視或監(jiān)控超凡艱苦買賣的人員；3內(nèi)部審計人員；4內(nèi)部法律顧問；5擔(dān)任品德事務(wù)的人員。2021 單項選擇題 考生練習(xí)版在訊問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，以下組織或人員中，A注冊會計師的訊問對象通常不包括

28、的是 。 A.內(nèi)部審計人員治超內(nèi)法德 B.董事會成員治超內(nèi)法德 C.證券監(jiān)管機構(gòu)非內(nèi)部機構(gòu)/訊問對象僅限于內(nèi)審計單位內(nèi)部 D.內(nèi)部法律顧問治超內(nèi)法德答案C管理層凌駕于控制之上的能夠方式：1指示被審計單位從事?lián)p害本身利益但能使關(guān)聯(lián)方獲益的買賣；2與關(guān)聯(lián)方串通或控制其行動。管理層經(jīng)過關(guān)聯(lián)方實施舞弊的情形：1虛擬關(guān)聯(lián)方買賣條款，以對買賣的商業(yè)理由作出不實表述；2采用欺詐方式，安排與管理層或其他人員之間按照顯著高于或低于市價的金額進展資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓買賣；3與關(guān)聯(lián)方從事復(fù)雜的買賣，以使被審計單位財務(wù)情況或運營成果存在不實表述。二在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息堅持警惕1.能夠需求檢查的記錄或文件151實施審計程

29、序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；2股東會和治理層會議的紀(jì)要可以獲知具有決策權(quán)/艱苦影響力的股東；3注冊會計師自其他第三方獲得的詢證函回函；4被審計單位的所得稅納稅申報表有無替其它企業(yè)或個人交納所得稅；5被審計單位提供應(yīng)監(jiān)管機構(gòu)的信息能夠包含關(guān)聯(lián)方；6被審計單位的股東登記名冊用以識別主要股東；7管理層和治理層的利益沖突聲明能夠包含關(guān)聯(lián)方 ；8被審計單位有關(guān)投資和養(yǎng)老金方案的記錄投資方案/被投資單位/關(guān)聯(lián)方；9與關(guān)鍵管理層或治理層成員簽署的合同和協(xié)議；10超出被審計單位正常運營過程的重要合同和協(xié)議超凡買賣/關(guān)聯(lián)方買賣/關(guān)聯(lián)方；11被審計單位與專業(yè)顧問的往來函件和發(fā)票；12被審計單位購買的人壽保險

30、單保險單上的人員很能夠是關(guān)聯(lián)方企業(yè)的人員；13被審計單位在報告期內(nèi)重新商定的重要合同；14內(nèi)部審計人員的報告關(guān)聯(lián)方買賣；15被審計單位向證券監(jiān)管機構(gòu)報送的文件(如招股闡明書)。2.針對識別出的超凡艱苦買賣訊問管理層經(jīng)過檢查文件、記錄，假設(shè)識別出超出正常運營過程的艱苦買賣，應(yīng)訊問管理層這些買賣的性質(zhì)以及能否涉及關(guān)聯(lián)方。超凡買賣的例子：1復(fù)雜的股權(quán)買賣，如公司重組或收買；2與公司法制不健全的國家或地域的境外實體之間的買賣；3對外提供廠房租賃或管理效力，而沒有收取對價無償；4具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；5循環(huán)買賣，如售后回購買賣；6在合同期限屆滿之前變卦條款的買賣。3.在檢查、訊問過程中對安排

31、堅持警惕概念：安排是指被審計單位和一方或多方基于以下目的簽署的正式或非正式協(xié)議。1經(jīng)過適當(dāng)?shù)姆绞?如投資工具)或組織架構(gòu)建立商業(yè)關(guān)系；2根據(jù)特定條款和條件從事某種類型的買賣；3提供指定的效力或財務(wù)支持。例子：1與其他機構(gòu)或人員組成不具有法人資歷的合伙企業(yè)；2按照超出正常運營過程的買賣條款和條件，向特定機構(gòu)或人員提供效力的安排；3擔(dān)保和被擔(dān)保關(guān)系。某些安排或其他信息能夠顯示管理層以前未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或買賣。三、識別和評價艱苦錯報風(fēng)險一超凡買賣導(dǎo)致特別風(fēng)險注冊會計師該當(dāng)將超出正常運營過程的艱苦關(guān)聯(lián)方買賣導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險評注：非常規(guī)買賣和判別事項容易導(dǎo)致特別風(fēng)險D7.5。超凡買賣屬

32、于非常規(guī)買賣。僅僅“超凡只是容易導(dǎo)致，假設(shè)再加上“關(guān)聯(lián)方買賣火上澆油，那么必然屬于特別風(fēng)險。例題 2021單項選擇 考生練習(xí)版在評價和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方買賣相關(guān)的艱苦錯報風(fēng)險時，以下說法中，A注冊會計師以為正確的選項是 。A.一切的關(guān)聯(lián)方買賣和余額都存在艱苦錯報風(fēng)險B.實施本質(zhì)性程序應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方買賣相關(guān)的艱苦錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和買賣相關(guān)的內(nèi)部控制C.超出正常運營過程的艱苦關(guān)聯(lián)方買賣導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險D.A注冊會計師該當(dāng)評價一切關(guān)聯(lián)方買賣的商業(yè)理由答案C二關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響1.支配性影響的概念假設(shè)關(guān)聯(lián)方在被審計單位設(shè)立和日后管理中均發(fā)揚主導(dǎo)作用，能夠存在支配性影響。

33、2.支配性影響的表現(xiàn)1關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的艱苦運營決策；2艱苦買賣需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終同意；3對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進展討論；4對涉及關(guān)聯(lián)方或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系親密的家庭成員的買賣，極少進展獨立復(fù)核和同意。3.支配性影響的風(fēng)險以下情形下，支配性影響能夠存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險：1異常頻繁變卦高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，能夠闡明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不品德或虛偽的買賣；2利用中間機構(gòu)從事難以判別能否具有正當(dāng)商業(yè)理由的艱苦買賣，能夠闡明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，經(jīng)過控制這些中間機構(gòu)從買賣中獲利；3關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或艱苦會計估計的作出，能夠闡明存在虛偽財務(wù)報

34、告。四、針對艱苦錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施一識別出安排或信息的措施如識別出能夠闡明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或買賣的安排或信息，應(yīng)確定能否能證明關(guān)聯(lián)方關(guān)系或買賣的存在。二識別出關(guān)系或買賣的措施11年單項選擇如識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或艱苦關(guān)聯(lián)方買賣，注冊會計師該當(dāng)采取以下措施：1.立刻向工程組其他成員通報；2.要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣；3.實施恰當(dāng)?shù)谋举|(zhì)性程序；4.重新思索“管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或艱苦關(guān)聯(lián)方買賣的風(fēng)險；5.將管理層看似有意不披露關(guān)聯(lián)方與舞弊聯(lián)絡(luò)。 例題 2021單項選擇 考生練習(xí)版A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2021年

35、度甲公司向乙公司支付大額咨詢費,乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。以下各項應(yīng)對措施中,A注冊會計師通常首先采取的是 。A.向甲公司董事會通報B.向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員通報C.要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該買賣能否為公平買賣D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的一切買賣，并訊問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方答案D解析A.向甲公司董事會通報該當(dāng)向“工程組其他成員B.向工程質(zhì)量控制復(fù)核人員通報該當(dāng)向“工程組其他成員C.要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該買賣能否為公平買賣與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的買賣未必都是非公平買賣D.要求甲公司管理層識

36、別與乙公司之間發(fā)生的一切買賣，并訊問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方2/5。老大不在選老二三識別出超凡艱苦買賣后的措施13簡答1.檢查并評價超凡艱苦買賣的相關(guān)合同或協(xié)議1買賣的商業(yè)理由或缺乏商業(yè)理由能否闡明虛偽報告或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；2買賣條款能否與管理層的解釋一致；3關(guān)聯(lián)方買賣能否已按編制根底恰當(dāng)處置和披露。2.核實超凡艱苦買賣能否經(jīng)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)和同意1如經(jīng)管理層、治理層或股東授權(quán)同意，能夠闡明該項買賣已在適當(dāng)層面進展了思索，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露；2如未經(jīng)授權(quán)和同意，且注冊會計師未獲得合了解釋，能夠闡明存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報風(fēng)險；3授權(quán)和同意控制能夠因串通舞弊或支配性影響

37、而失效，即使曾經(jīng)授權(quán)同意，也能夠存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報風(fēng)險。 例題 2021簡答 考生練習(xí)版ABC會計師事務(wù)所擔(dān)任審計上市公司甲公司2021年度財務(wù)報表。審計工程組在審計任務(wù)底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣相關(guān)的審計情況,部分內(nèi)容摘錄如下：12021年度甲公司向其控股股東購入一項艱苦業(yè)務(wù)。審計工程組以為該買賣是超出正常運營過程的艱苦關(guān)聯(lián)方買賣,存在特別風(fēng)險。要求：針對上述第1項,指出審計工程組該當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。答案1檢查并評價相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時該當(dāng)評價：1買賣的商業(yè)理由能否闡明被審計單位從事買賣的目的能夠是為了對財務(wù)信息作出虛偽報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；2買賣

38、條款能否與管理層的解釋一致；3關(guān)聯(lián)方買賣能否已按照適用的財務(wù)報告編制根底得到恰當(dāng)會計處置和披露。2獲取買賣曾經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和同意的審計證據(jù)。四針對管理層在財務(wù)報表中作出公平買賣認(rèn)定的措施1.管理層能夠需求用以支持這項認(rèn)定的措施1比較關(guān)聯(lián)方買賣條款與一樣或類似的非關(guān)聯(lián)方買賣條款；2聘請外部專家確定買賣市場價錢并確認(rèn)買賣的條款和條件；3比較關(guān)聯(lián)方買賣條款與公開市場進展的類似買賣的條款。2.注冊會計師需求針對這項認(rèn)定的評價內(nèi)容1思索管理層用于支持其認(rèn)定的程序能否恰當(dāng)；2驗證并測試支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)，判別其準(zhǔn)確性、完好性和相關(guān)性；3評價管理層認(rèn)定所根據(jù)的艱苦假設(shè)的合理性。如無法獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>

39、審計證據(jù)，可以要求管理層撤銷此披露。如管理層不贊同撤銷，思索對審計報告的影響。五、評價會計處置和披露一評價對審計意見的影響1.識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣能否已按編制根底得到恰當(dāng)會計處置和披露。2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣能否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。二評價錯報能否艱苦思索錯報的金額、性質(zhì)、錯報發(fā)生的特定情況。三評價披露的可了解性以下情形能夠闡明管理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣的披露不具有可了解性：1.關(guān)聯(lián)方買賣的商業(yè)理由以及買賣對財務(wù)報表的影響披露不清楚，或存在錯報；2.未適當(dāng)披露為了解關(guān)聯(lián)方買賣所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素。 例題 2004簡答改編 考生練習(xí)版A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所的審

40、計工程合伙人，在審計X公司200X年度財務(wù)報表時遇到以下情況：X公司在200X年度向其控股股東M公司以市場價錢銷售產(chǎn)品5000萬元，以本錢加成價錢購入原資料3000萬元，上述銷售和采購占X公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例分別為30和40，X公司已在財務(wù)報表附注中進展了適當(dāng)?shù)呐丁Ｒ螅杭俣ㄉ鲜銮闆r對X公司200X年度財務(wù)報表的影響是重要的，且回絕接受A注冊會計師提出的審計處置建議如有。在不思索其他要素影響的前提下，請針對上述情況，判別A注冊會計師應(yīng)對200X年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并簡要闡明理由。答案所述事項為艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣，X公司已作適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定。注冊會計師應(yīng)出具

41、規(guī)范的無保管意見審計報告。六、其他相關(guān)審計程序 一獲取書面聲明1.編制根底對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定時獲取的書面聲明1已向注冊會計師披露了全部知的關(guān)聯(lián)方稱號和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣；2已按編制根底對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣進展了恰當(dāng)?shù)臅嬏幹煤团丁?.就特殊情況獲取書面聲明1治理層同意的某項特定關(guān)聯(lián)方買賣能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生艱苦影響或涉及管理層；2治理層就某些關(guān)聯(lián)方買賣的細(xì)節(jié)向注冊會計師作出口頭聲明；3治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方買賣中享有財務(wù)或者其他利益。3.就特殊認(rèn)定獲取書面聲明如，管理層聲稱特殊關(guān)聯(lián)方買賣不涉及未披露的背后協(xié)議。二與治理層溝通相關(guān)的艱苦事項 注冊會計師該當(dāng)與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的艱苦

42、事項除非治理層全部參與管理。以便雙方就這些事項的性質(zhì)和處理方法達成共識。所謂相關(guān)的艱苦事項包括：1.管理層有意或無意未向注冊會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或艱苦關(guān)聯(lián)方買賣。2.識別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和同意的、能夠產(chǎn)生舞弊嫌疑的艱苦關(guān)聯(lián)方買賣；3.注冊會計師與管理層在按編制根底披露艱苦關(guān)聯(lián)方買賣方面存在分歧；4.違反適用的法律法規(guī)有關(guān)制止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方買賣的規(guī)定；5.在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難。 例題 2021簡答部分 考生練習(xí)版ABC會計師事務(wù)所擔(dān)任審計上市公司甲公司2021年度財務(wù)報表。審計工程組在審計任務(wù)底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣相關(guān)的審計情況,部分內(nèi)容摘錄如下：2甲公司管理層

43、在未審財務(wù)報表附注中披露,其向關(guān)聯(lián)方采購原資料的買賣按照等同于公平買賣中通行的條款執(zhí)行。審計工程組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價錢與一樣原資料活潑市場價錢進展比較,未發(fā)現(xiàn)明顯差別,據(jù)此以為該項披露不存在艱苦錯報。3因不擬信任甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣相關(guān)的內(nèi)部控制,審計工程組未了解和測試這些控制,經(jīng)過實施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)艱苦錯報風(fēng)險。4審計工程組向甲公司管理層獲取了以下與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣相關(guān)的書面聲明：1已向注冊會計師披露了全部知的關(guān)聯(lián)方稱號；2已按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣進展了恰當(dāng)?shù)臅嬏幹煤团叮?一切關(guān)聯(lián)方買賣均不涉及未予披露的“背后協(xié)議。5審計工程

44、組留意到,甲公司2021年發(fā)生的一項艱苦買賣的買賣對手很能夠是管理層未向?qū)徲嫻こ探M披露的關(guān)聯(lián)方。審計工程組實施追加程序并與治理層溝通后,仍無法確定能否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,決議在審計報告中添加強調(diào)事項段,提請財務(wù)報表運用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項買賣。要求：2針對上述第2至5項,逐項指出審計工程組的做法能否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),提出改良建議。答案第2項不恰當(dāng)。審計工程組還該當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方買賣的其他條款和條件能否與獨立各方之間通常達成的買賣條款一樣。第3項不恰當(dāng)。假設(shè)管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣相關(guān)的內(nèi)部控制，審計工程組該當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。第4項不恰當(dāng)。管理層書面聲明還該當(dāng)包括：

45、曾經(jīng)向?qū)徲嫻こ探M披露了全部知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣。第5項不恰當(dāng)。該當(dāng)思索在審計報告中發(fā)表非無保管意見/發(fā)表保管意見。 例題2021A卷綜合部分甲公司是ABC會計師事務(wù)所的年年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的消費和銷售。A注冊會計師擔(dān)任審計甲公司2021年度財務(wù)報表，按稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為60萬元。要求：1針對資料一，結(jié)合資料二，假定不思索其他條件，指出資料一所列事項能否能夠闡明存在艱苦錯報風(fēng)險。假設(shè)以為存在艱苦錯報風(fēng)險，簡要闡明理由，并闡明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表工程僅限于營業(yè)收入、營業(yè)本錢、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬的哪些

46、認(rèn)定相關(guān)2針對資料三第3項審計程序，假定不思索其他條件，逐項指出相關(guān)審計程序與根據(jù)資料一結(jié)合資料二識別的艱苦錯報風(fēng)險能否直接相關(guān)。假設(shè)不直接相關(guān)，指出與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表工程和認(rèn)定。資料一：A注冊會計師在審計任務(wù)底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：3甲公司委托第三方加工消費a產(chǎn)品。自2021年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)質(zhì)量量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2021年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。資料二略。資料三：A注冊會計

47、師在審計任務(wù)底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：3對委托加工費實施本質(zhì)性分析程序。答案事項能否能夠闡明存在艱苦錯報風(fēng)險是/否理由財務(wù)報表工程稱號及認(rèn)定3是委托加工費明顯偏高。管理層的解釋與A注冊會計師了解的情況不符,能夠顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方12審計程序序號能否與根據(jù)資料一結(jié)合資料二識別出的艱苦錯報風(fēng)險直接相關(guān)是/否與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表工程和認(rèn)定3否存貨計價和分?jǐn)偅粻I業(yè)本錢準(zhǔn)確性本章學(xué)習(xí)思緒圖第三節(jié) 思索繼續(xù)運營假設(shè)一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任一管理層的責(zé)任繼續(xù)運營假設(shè)是編制財務(wù)報表的根本原那么。無論編制根底有沒有明確要求對繼續(xù)運營才干作出評價，管理層在編

48、制財務(wù)報表時都要評價繼續(xù)運營才干。 二注冊會計師的責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用繼續(xù)運營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就繼續(xù)運營才干能否存在艱苦不確定性得出結(jié)論。1.即使編制根底沒有明確要求管理層對繼續(xù)運營才干作出專門評價，注冊會計師的這種責(zé)任依然存在與管理層一致。2.如存在能夠?qū)е卤粚徲媶挝徊辉倮^續(xù)運營的未來事項或情況，注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預(yù)測。3.注冊會計師未在審計報告中提及繼續(xù)運營的不確定性，不能被視為對運營才干的保證。二、導(dǎo)致對繼續(xù)運營假設(shè)產(chǎn)生艱苦疑慮的詳細(xì)情形被審計單位在財務(wù)、運營以及其他方面存在的某些事項或情況能夠?qū)е逻\營風(fēng)險，這些事項或情況單獨

49、或連同其他事項或情況能夠?qū)е聦^續(xù)運營假設(shè)產(chǎn)生艱苦疑慮致疑。一財務(wù)方面1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)13B卷綜合；2.定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或歸還，或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資；3.存在債務(wù)人撤銷財務(wù)支持的跡象09綜合；4.歷史報表或預(yù)測性報表闡明運營活動的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；5.關(guān)鍵財務(wù)比率不佳；6.發(fā)生艱苦運營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價值大幅下跌；7.拖欠或停頓發(fā)放股利；8.在到期日無法歸還債務(wù)；9.無法履行借款合同的條款；10.與供應(yīng)商由賒購變?yōu)樨浀礁犊睿?1.無法獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進展其他必要投資所需的資金創(chuàng)新是開展的根本動力09單。二運營方面1.管理層方案清算被

50、審計單位或終止運營；2.關(guān)鍵管理人員離任且無人替代；3.失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；4.出現(xiàn)用工困難問題；5.重要供應(yīng)短缺；6.出現(xiàn)非常勝利的競爭者。三其他方面1.違反有關(guān)資本或其他法定要求； 2.未決訴訟或監(jiān)管程序，能夠?qū)е缕錈o法支付索賠金額09單； 3.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會產(chǎn)生不利影響；4.對發(fā)生的災(zāi)禍未購買保險或保額缺乏。留意：1.這些例如并不能涵蓋一切工程，也不意味著存在其中一個或多個工程就一定闡明存在艱苦不確定性，從而必然導(dǎo)致被審計單位無法繼續(xù)運營。2.某些針對性措施通?？梢詼p輕這些事項或情況的嚴(yán)重性，此時注冊會計師不一定會得出無法繼續(xù)運營的結(jié)論。例如

51、，無法正常歸還債務(wù)的影響，能夠經(jīng)過替代方法如處置資產(chǎn)、重新安排貸款歸還或獲得額外資本金方案堅持足夠的現(xiàn)金流量所抵消。再如，主要供應(yīng)商流失，可以經(jīng)過尋覓適當(dāng)?shù)奶娲?yīng)來源以降低損失。但是，假設(shè)關(guān)鍵人員離任無人替代，那么不能經(jīng)過處置資產(chǎn)加以處理牛頭不對馬嘴。3.如存在資不抵債、無法歸還到期債務(wù)等事項或情況，能夠闡明存在因繼續(xù)運營問題導(dǎo)致的艱苦錯報風(fēng)險，該風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)報表層，從而會影響多項認(rèn)定。 例題2021B卷綜合部分 考生練習(xí)版甲公司是一家消費和銷售家電產(chǎn)品的上市公司。2021年4月，ABC會計師事務(wù)所初次接受委托,審計甲公司2021年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任工程合伙人，A

52、注冊會計師確定甲公司2021年度財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。要求：針對資料二,結(jié)合資料三，假定不思索其他條件，指出所列事項能否能夠闡明存在艱苦錯報風(fēng)險，假設(shè)以為存在艱苦錯報風(fēng)險，請簡要闡明理由。資料二：A注冊會計師在審計任務(wù)底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：1甲公司2021年末營運資金為負(fù)數(shù)，應(yīng)付賬款余額較2021年末大幅減少，據(jù)了解，甲公司主要原資料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。資料三：A注冊會計師在審計任務(wù)底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下金額單位：萬元：答案 例題2021原制度綜合資料：根據(jù)甲公司與丙銀行簽署的貸款框架協(xié)議，丙銀行自208年

53、1月至209年1月向甲公司提供累計金額不超越20000萬元的流動資金貸款額度。209年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常運營活動所需資金來源，但尚未獲得本質(zhì)性進展。208年10月起出口訂單和銷售收入出現(xiàn)較大幅度減少要求：假定不思索其他條件，判別所列事項能否能夠闡明存在艱苦錯報風(fēng)險。假設(shè)以為存在，簡要闡明理由，分別闡明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。假設(shè)以為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶的哪些認(rèn)定有關(guān)。答案所述事項闡明能夠存在艱苦錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次。解析在面對出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少的情況下，丙銀行不再提供流動資金貸款，而甲公司

54、又尚未找到可以維持 209年度日常運營資金需求的融資安排，顯示甲公司209年的繼續(xù)運營才干存在艱苦疑慮，對財務(wù)報表整體存在廣泛影響。 例題 2021新單項選擇 考生練習(xí)版在以下事項中，最能夠引起A注冊會計師對繼續(xù)運營才干產(chǎn)生疑慮的是。A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金11/11B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)運營活動，現(xiàn)金流量凈額C.以股票股利替代現(xiàn)金股利能夠是正常的分利方案D.存在艱苦關(guān)聯(lián)方買賣可以疑心存在舞弊，但不至于導(dǎo)致對繼續(xù)運營假設(shè)產(chǎn)生疑慮答案A 例題 2021新制度單項選擇 考生練習(xí)版在以下審計程序中，最有助于A注冊會計師識別對繼續(xù)運營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項和情況的是。A.檢查重要資

55、產(chǎn)一切權(quán)文件，證明能否將資產(chǎn)作為抵押品與繼續(xù)運營假設(shè)不直接相關(guān)，如無力歸還債務(wù)才有關(guān)B.向甲公司的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債2/4，其他方面C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進展比較，確認(rèn)折舊政策能否合理與繼續(xù)運營假設(shè)不直接相關(guān)D.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)理表，確認(rèn)銀行存款能否存在與繼續(xù)運營假設(shè)不直接相關(guān)答案B三、評價管理層對繼續(xù)運營才干做出的評價一評價管理層評價繼續(xù)運營才干的期間 管理層對繼續(xù)運營才干的評價，是注冊會計師思索其運用繼續(xù)運營假設(shè)的關(guān)鍵部分。管理層對繼續(xù)運營才干的評價期間是自財務(wù)報表日起的十二個月。例題2021A卷單項選擇19注冊會計師對被審

56、計單位2021年1月至6月財務(wù)報表進展審計，并于2021年8月31日出具審計報告。以下各項中，管理層在編制2021年1月至6月財務(wù)報表時，評價其繼續(xù)運營才干該當(dāng)涵蓋的最短期間是。 A.2021年7月1日至2021年6月30日止期間12個月 B.2021年9月1日非財務(wù)報表日期至2021年8月31日止期間 C.2021年7月1日至2021年12月31日止期間6個月D.2021年7月1日至2021年12月31日止期間18個月答案 B解析管理層評價繼續(xù)運營才干該當(dāng)涵蓋的最短期間是自財務(wù)報表日起的十二個月。 二評價管理層評價繼續(xù)運營才干的過程 1.假設(shè)被審計單位具有盈利運營的記錄并很容易獲得財務(wù)支持，

57、管理層無需詳細(xì)分析就能夠能作出評價，注冊會計師能夠無需詳細(xì)評價，就可以得出結(jié)論。2.普通情況下，注冊會計師該當(dāng)思索管理層做出的評價能否已思索一切相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息風(fēng)險評價過程。評價管理層對繼續(xù)運營才干的評價，能夠包括：1管理層作出評價時遵照的程序；2管理層作出評價時根據(jù)的假設(shè)；3管理層未來應(yīng)對方案能否可行。3.思索管理層的評價程序時，應(yīng)關(guān)注：1管理層如何識別能夠致疑的事項或情況；2所識別的事項或情況能否完好，能否已對注冊會計師在實施審計程序過程中發(fā)現(xiàn)的一切相關(guān)信息進展了充分思索。4.思索管理層做評價所根據(jù)的假設(shè)時，應(yīng)特別關(guān)注：1對預(yù)測性信息具有艱苦影響的假設(shè)；2

58、特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)；3與歷史趨勢不一致的假設(shè)。5.思索未來應(yīng)對方案能否可行。未來應(yīng)對方案包括變賣資產(chǎn)、對外借款、重組債務(wù)、削減或延緩開支或者獲得新的資本。未來應(yīng)對方案該當(dāng)與相關(guān)事項或情況具有針對性。四、思索超出管理層評價期間的事項或情況1.采取進一步措施的條件：只需超出評價期間并能夠?qū)е聦^續(xù)運營才干產(chǎn)生艱苦疑慮超期致疑的跡象到達艱苦時，注冊會計師才思索采取進一步措施訊問。2.采取的進一步措施：除訊問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超期致疑的事項或情況。3.訊問超期致疑的潛在影響：如識別出超期致疑的事項或情況，注冊會計師能夠需求提請管理層評價對繼續(xù)運營才干的

59、潛在重要性管理層義務(wù)09單。 例題2021新制度單項選擇在確定管理層評價繼續(xù)運營才干的適當(dāng)性時，以下判別中正確的選項是 。A.管理層評價繼續(xù)運營才干的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個月12個月B.假設(shè)甲公司具有良好的盈利才干和外部資金支持，管理層無須針對繼續(xù)運營才干做出評價不是無須，而是無需詳細(xì)C.假設(shè)存在超出評價期間但能夠?qū)^續(xù)運營才干產(chǎn)生疑慮的事項，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響還有誰有義務(wù)？D.管理層對繼續(xù)運營才干做出評價時思索的信息，該當(dāng)包括A注冊會計師實施審計程序獲取的信息思索信息的完好性答案D 五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序?qū)τ谧R別出的致疑事項或情況，可供追加的審計程序

60、包括：1.如管理層未對繼續(xù)運營才干作出評價，提請其進展評價；2.評價未來應(yīng)對方案能否改善目前的情況以及能否可行中心程序。要求管理層提供未來應(yīng)對方案及其可行性的書面聲明。未來應(yīng)對方案包括變賣資產(chǎn)、對外借款、重組債務(wù)、削減或延緩開支或者獲得新的資本09單；3.必要時評價管理層編制現(xiàn)金流量預(yù)測的根底數(shù)據(jù)的可靠性和假設(shè)的支持性證據(jù)；4.思索自管理層作出評價后能否存在其他可獲得的現(xiàn)實或信息；5.為防止諸如訴訟事項能夠發(fā)生的巨額賠償支出，管理層將會思索自動尋求破產(chǎn)維護。在這種情況下，注冊會計師可以要求管理層和治理層做出如下聲明：在財務(wù)報表日起的十二個月內(nèi)，管理層和治理層沒有懇求破產(chǎn)維護的方案。 例題09新