財(cái)務(wù)報表的真實(shí)與公允列報研究

1、.：.；精品資料網(wǎng)cnshu 25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座精品資料網(wǎng)cnshu專業(yè)提供企管培訓(xùn)資料“真實(shí)與公允在歐美會計(jì)中是一個至關(guān)重要的理念，是研制、修訂和評價會計(jì)準(zhǔn)那么的指點(diǎn)思想和最高規(guī)范，也是會計(jì)主體簡稱“主體選擇會計(jì)政策、進(jìn)展會計(jì)處置和編制財(cái)務(wù)報表的根據(jù)。有些國家將其作為會計(jì)處置和報表編制的最高判別規(guī)范，國際會計(jì)準(zhǔn)那么理事會IASB也把它作為修訂和研制國際財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)那么的思想和靈魂。一、真實(shí)與公允列報的判別和實(shí)現(xiàn)IASB在中指出，運(yùn)用主要的質(zhì)量特征和適當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)那么，通?？梢援a(chǎn)生普通所了解的真實(shí)與公允的財(cái)務(wù)報表，或是公允地表述信息的財(cái)務(wù)報表。修訂后的準(zhǔn)那么那么進(jìn)一步指出：

2、按照規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義和確認(rèn)規(guī)范，運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)那么照實(shí)反映買賣或事項(xiàng)的影響，促進(jìn)會計(jì)信息主要質(zhì)量特征的實(shí)現(xiàn)，即可產(chǎn)生真實(shí)與公允反映的財(cái)務(wù)報表。根據(jù)這一理念，財(cái)務(wù)報表的編制只需符合中關(guān)于會計(jì)要素的定義和確認(rèn)規(guī)范，真實(shí)地反映買賣或事項(xiàng)，才干實(shí)現(xiàn)公允列報。為到達(dá)公允列報的目的，IASB還以為主體應(yīng)該按照最可以提高可了解性、相關(guān)性、可靠性和可比性的方式提供會計(jì)信息包括會計(jì)政策的披露。實(shí)務(wù)操作中，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)那么，并在必要時提供附加披露，對會計(jì)準(zhǔn)那么沒有涉及到的買賣或事項(xiàng)，遵照公認(rèn)會計(jì)原那么和會計(jì)慣例進(jìn)展處置，那么幾乎可在一切情況下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表的公允列報。但不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處置不

3、能經(jīng)過披露所采用的會計(jì)政策以及提供的附注或闡明資料加以糾正。當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)那么的要求缺乏以讓信息運(yùn)用者了解特定買賣或事項(xiàng)對主體財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營業(yè)績的影響時，應(yīng)添加披露的內(nèi)容。假設(shè)管理層斷定遵照某項(xiàng)準(zhǔn)那么的要求將導(dǎo)致誤解，那么可以背叛該項(xiàng)準(zhǔn)那么假設(shè)本國監(jiān)管法規(guī)允許的話，以到達(dá)公允列報的目的。關(guān)于準(zhǔn)那么背叛問題，IASB沒有強(qiáng)迫要求必需背叛，而是區(qū)分不同情況來處置：1.本國監(jiān)管法規(guī)要求或不制止背叛的，主體該當(dāng)背叛準(zhǔn)那么，同時添加披露：管理層已斷定這樣編制的財(cái)務(wù)報表能公允反映主體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營業(yè)績和現(xiàn)金流量；除為實(shí)現(xiàn)公允列報而背叛了某項(xiàng)準(zhǔn)那么外，主體在一切艱苦方面均已遵照了一切適用的準(zhǔn)那么和解釋公告；主體

4、所背叛的那項(xiàng)準(zhǔn)那么或解釋公告的稱號、背叛的性質(zhì)該項(xiàng)準(zhǔn)那么要求的處置方法、該處置方法導(dǎo)致主體財(cái)務(wù)報表發(fā)生誤解的緣由、如今采用的處置方法、兩者的差別等；該種背叛對主體每個列報期間的凈損益、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。2.本國監(jiān)管法規(guī)制止背叛的，IASB不要求背叛，但為最大限制地減少因遵照這些規(guī)定而導(dǎo)致的誤解，盡能夠到達(dá)財(cái)務(wù)報表的公允列報，主體該當(dāng)披露：能夠?qū)е抡`解的準(zhǔn)那么或解釋公告的稱號、準(zhǔn)那么中該項(xiàng)要求的性質(zhì)、管理層斷定遵照該項(xiàng)規(guī)定將產(chǎn)生誤解以致于與中規(guī)定的財(cái)務(wù)報表目的相矛盾的緣由；管理層斷定為到達(dá)公允列報，對每個列報期間財(cái)務(wù)報表工程所做的必要調(diào)整。二、真實(shí)與公允理念的實(shí)務(wù)運(yùn)用根

5、據(jù)前文分析不難看出，引導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高，最大程度地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表目的，是真實(shí)與公允理念的初衷。這里，會計(jì)信息的質(zhì)量特征就成了結(jié)合這一理念和實(shí)務(wù)操作的橋梁，是對財(cái)務(wù)報表目的的詳細(xì)化，能比財(cái)務(wù)報表目的更詳細(xì)地指點(diǎn)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。只需會計(jì)信息質(zhì)量得到改良，財(cái)務(wù)報表目的才干完成，真實(shí)與公允理念也才干得以實(shí)現(xiàn)。下文將從如何最大限制地提高會計(jì)信息質(zhì)量出發(fā)，論述真實(shí)與公允理念在實(shí)務(wù)中的詳細(xì)操作。1.努力提高財(cái)務(wù)報表的可了解性。會計(jì)信息的根本質(zhì)量特征之一，就是要便于信息運(yùn)用者了解，讓他們經(jīng)過對財(cái)務(wù)報表的閱讀和分析，可以獲得需求的信息，看清會計(jì)信息所代表的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，了解主體的本來面目。當(dāng)然

6、，可了解性該當(dāng)從信息運(yùn)用者的閱讀和財(cái)務(wù)報表的列報兩個方面來提高：一方面，我們在編制財(cái)務(wù)報表時，假設(shè)信息運(yùn)用者具備一定的先導(dǎo)知識，有工商管理和財(cái)務(wù)會計(jì)方面的根本知識，并且情愿相當(dāng)努力地去研討信息；另一方面，財(cái)務(wù)報表本身應(yīng)該是可了解的，是真實(shí)、公允和恰當(dāng)披露的，是遵照了適用的會計(jì)準(zhǔn)那么和會計(jì)慣例來編制的。會計(jì)信息披露非常強(qiáng)調(diào)方式恰當(dāng)，應(yīng)以最可以反映買賣或事項(xiàng)的本來容顏，最可以提高會計(jì)信息質(zhì)量的方式進(jìn)展。不同的信息如何尋求其最恰當(dāng)?shù)呐斗绞?，是編制?cái)務(wù)報表一個至關(guān)重要的問題。從信息披露方式看，有表內(nèi)披露和表外披露。表內(nèi)披露和表外披露的信息，其重要性和對信息運(yùn)用者的影響是不同的。只需經(jīng)過嚴(yán)厲確實(shí)認(rèn)和計(jì)

7、量程序登記入賬的買賣或事項(xiàng)才干在表內(nèi)披露，其金額納入報表金額合計(jì)數(shù)。表內(nèi)披露的工程是單獨(dú)列報還是合并披露，按什么順序陳列，以總額還是以凈額反映，要不要注釋闡明等，這些問題都需求仔細(xì)思索。例如，將于1年內(nèi)到期的長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，作為流動負(fù)債呈報，在短期投資和存貨工程金額之后加括號，列示市價信息等，都是比較恰當(dāng)?shù)呐丁Ｍ瑯?，表外披露也有很多問題值得研討，如采用何種方式最為恰當(dāng)，如何行文措辭，怎樣和表內(nèi)信息對應(yīng)等。常見的表外披露方式有編寫財(cái)務(wù)報表附注、補(bǔ)充闡明、財(cái)務(wù)情況闡明書，經(jīng)過在報表工程金額之后加括號列示補(bǔ)充信息或編制附表、輔助報告等。表外信息的披露，在言語表達(dá)和行文措辭上強(qiáng)調(diào)嚴(yán)謹(jǐn)

8、、準(zhǔn)確、穩(wěn)健，不能誤導(dǎo)信息運(yùn)用者。例如，對或有資產(chǎn)的披露，在特定條件下，最多只能在表外作謹(jǐn)慎披露。2.不斷改良財(cái)務(wù)報表的相關(guān)性。財(cái)務(wù)報表應(yīng)該提供與信息運(yùn)用者決策需求有關(guān)聯(lián)的信息，不相關(guān)的信息對信息運(yùn)用者來說沒有價值。相關(guān)的信息具有預(yù)測價值和反響價值，有助于信息運(yùn)用者評價過去、如今或未來的事件，經(jīng)過糾正過去的評價，影響信息運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策。預(yù)測價值和反響價值的獲得，要求會計(jì)核算遵照可比性和一向性等原那么。相關(guān)的信息還應(yīng)該具有及時性，滯后或過時的信息，其相關(guān)性將大打折扣。信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。為提高相關(guān)性，重要的信息應(yīng)該在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報、重點(diǎn)披露，不重要的信息那么可以合并反映。假

9、設(shè)信息的漏報或錯報能影響信息運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報表做出的評價和決策，導(dǎo)致差別性，該信息就具有重要性。實(shí)務(wù)操作中，重要性需求根據(jù)特定環(huán)境并結(jié)合金額和百分比綜合判別，但有時僅靠信息的性質(zhì)就足以決議其相關(guān)性。例如，一個新分部的設(shè)立，不論其報告期內(nèi)獲得的運(yùn)營成果重要與否，關(guān)于新分部的報告都能夠影響信息運(yùn)用者對主面子臨的風(fēng)險和機(jī)遇的評價。將異常、特殊和偶發(fā)性收益或費(fèi)用工程區(qū)別于正常的運(yùn)營活動進(jìn)展單獨(dú)列報，有助于提高收益表的相關(guān)性；將融資租入固定資產(chǎn)和自有資產(chǎn)分開列報，有助于提高資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性。很多情況下，相關(guān)性是一個比較籠統(tǒng)的概念，評價某一工程的特定信息時，不能孤立地評價其相關(guān)性，應(yīng)在明確提供信息目的的

10、前提下，結(jié)合全套財(cái)務(wù)報表綜合評價，以確定該工程能否有助于提高報告整體的有用性，使信息運(yùn)用者能減少對買賣或事項(xiàng)判別的不確定性，從而提高決策的可靠性。3.可靠性是財(cái)務(wù)報表的生命力之所在?？煽康男畔?yīng)該是照實(shí)反映的，具有可核實(shí)性，能被證明與其所要反映的事項(xiàng)是一致的，在引導(dǎo)信息運(yùn)用者評價和決策時不帶有客觀偏向。信息的可靠性可以從照實(shí)反映、可核實(shí)性、中立性、充分性、本質(zhì)重于方式等方面得以實(shí)現(xiàn)。照實(shí)反映要求信息披露以客觀現(xiàn)實(shí)和真實(shí)買賣為根底，真實(shí)反映事物的根本情況和本來容顏，讓信息運(yùn)用者可以信任并據(jù)此做出評價和決策，最起碼沒有艱苦錯報。照實(shí)反映要求遵照本質(zhì)重于方式原那么，而且為了最大限制地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表的真

11、實(shí)與公允列報，會計(jì)處置必需反映買賣或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，這意味著遵照真實(shí)與公允理念有時能夠需求背叛法律法規(guī)和會計(jì)規(guī)范的要求。例如，融資租入固定資產(chǎn)的一切權(quán)雖然在法律上不屬于承租人，但與一切權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已本質(zhì)性地轉(zhuǎn)移給承租人，所以會計(jì)上應(yīng)確以為承租人資產(chǎn)?？珊藢?shí)性要求會計(jì)信息能經(jīng)得起驗(yàn)證，能被證明與其要反映的事項(xiàng)是一致的，由不同的人在采用一樣方法的條件下能得出一樣結(jié)論。由于會計(jì)信息的生成過程包含很多識別、判別、選擇和估計(jì)程序，因此可核實(shí)性就是要盡能夠地減少個人偏好，防止人為干擾和支配。中立性要求會計(jì)核算不偏不倚地反映主體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和財(cái)務(wù)業(yè)績，不帶有客觀偏見，不傾向于某一預(yù)定結(jié)果或

12、特定利益集團(tuán)的需求，不經(jīng)過選取或歪曲信息而影響信息運(yùn)用者的評價和決策。當(dāng)然，中立性并不排除會計(jì)人員在估計(jì)和判別中遵照穩(wěn)健性原那么。由于會計(jì)核算經(jīng)常面臨各種不確定性，在表述這些不確定性事件的性質(zhì)、風(fēng)險和金額時，就需求運(yùn)用穩(wěn)健性原那么進(jìn)展會計(jì)估計(jì)。運(yùn)用合理的會計(jì)估計(jì)是編制財(cái)務(wù)報表必不可少的步驟，而且這并不影響工程的可靠性，由于可靠并不含有一定或準(zhǔn)確之意。穩(wěn)健性原那么的初衷是防止虛計(jì)資產(chǎn)和收益、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。主體不能借穩(wěn)健之名設(shè)立貯藏，也不能過分地提取預(yù)備，更不能故意壓低資產(chǎn)和收益或故意抬高負(fù)債和費(fèi)用。充分性要求全面反映主體財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和財(cái)務(wù)業(yè)績，現(xiàn)金流動所必需的信息能得到完好的披露，沒有脫

13、漏。充分披露的下限是不含艱苦漏報。漏報會呵斥信息的虛偽或誤解，使信息不可靠并且在相關(guān)性上有缺陷。4.可比性正得到越來越多的關(guān)注。比較分析是運(yùn)用信息的主要方法，經(jīng)過比較主體在不同時期的財(cái)務(wù)報表，或?qū)⒃撝黧w財(cái)務(wù)報表與其他主體財(cái)務(wù)報表進(jìn)展比較，以評價該主體的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營業(yè)績及其變化趨勢等。這就要求財(cái)務(wù)報表本身必需具有可比的根底。為此，主體必需遵照一向性原那么，前后各期采用一樣的會計(jì)政策，不能隨意變卦。不同主體針對一樣買賣或事項(xiàng)，必需采用一致的方法。但會計(jì)政策變卦和會計(jì)選擇仍是不可逃避的問題。為提高可比性，有必要把編制財(cái)務(wù)報表所采用的會計(jì)政策、政策變動、變動的影響等披露給信息運(yùn)用者，以協(xié)助 他們評價

14、同一主體不同時期或不同主體之間所采用會計(jì)政策的差別。但可比性不等同于絕對一致和固定不變，不能成為引入經(jīng)過改良的會計(jì)準(zhǔn)那么的妨礙。IASB非常關(guān)注信息的可比性問題，要求同一主體不同時期或不同主體之間一樣的買賣或事項(xiàng)按一樣的方式進(jìn)展會計(jì)處置和報告。而且在新準(zhǔn)那么研制和原準(zhǔn)那么改良過程中，IASB開場大幅度削減可供選擇的會計(jì)方法。例如，IASB新修訂的就取消了存貨的后進(jìn)先出法計(jì)價，只允許采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)價。5.權(quán)衡各項(xiàng)質(zhì)量特征的關(guān)系，提高財(cái)務(wù)報表的透明度。很多情況下，相關(guān)性和可靠性是不相容的。例如，隨著時間的推移以及新證據(jù)的獲得，可靠性會不斷加強(qiáng)，但信息的時效性和相關(guān)性卻在降低。管理層經(jīng)常需求在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡得失，決議取舍。權(quán)衡得失的關(guān)鍵判別規(guī)范，應(yīng)是如何最大程度地滿足信息運(yùn)用者的決策需求。在提供信息所發(fā)生的本錢和預(yù)期信息所能產(chǎn)生的收益之間，同樣也存在權(quán)