cpa審計試題及答案

1、最新cpa審計試題及答案CPA試題2022與2022年局部試題一、單項選擇題1.在理解重要性概念時，以下表述中錯誤的選項是。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，那么該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響D.較小金額錯報的累計結果，可能對財務報表產生重大影響【答案】C【中華會計網校解析】此題考核對重要性的概念的理解。根據準那么的規(guī)定，判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮的。沒有考慮錯報對個別

2、特定使用者可能產生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同，所以選項C不正確。參考教材P166?！局腥A會計網校點評】此題考核“對重要性的概念的理解。在中華會計網校 chinaacc 模擬試題五多項選擇題13中有對這個知識點的考核，在夢想成真系列叢書經典題解77頁多項選擇題第8題中有對這個問題的考核，考核的角度是一致的。2.在確定重要性水平時，以下各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是。A.持續(xù)經營產生的利潤B.非經常性收益C.資產總額D.營業(yè)收入【答案】B【中華會計網校解析】此題考核重要性水平常用的判斷基準。在實務中，有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次的重要性水平的基準，例如，

3、總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。所以選項B非經常性收益通常不作為計算重要性水平的基準。參考教材P170?！局腥A會計網校點評】此題考核的是“重要性水平常用的判斷基準這個知識點。在夢想成真系列叢書經典題解76頁單項選擇題第12題中有對這個問題的考核，考核的角度是一致的。同時在應試指南等中華會計網校 chinaacc 的輔導書中也屢次出現考核該知識點的題目。3.使用重要性水平，可能無助于實現以下目的的是。A.確定風險評估程序的性質、時間和范圍B.識別和評估重大錯報風險C.確定進一步審計程序的性質、時間和范圍D.確定重大不確定事項發(fā)生的可能性【答案】D【中華會計網校解析】此題考核重

4、要性水平的目的。注冊會計師使用整體重要性水平將財務報表作為整體的目的有：決定風險評估程序的性質、時間和范圍；識別和評估重大錯報風險；確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。所以選項ABC均為正確答案，選項D不是使用重要性水平的目的。參考教材P165?！局腥A會計網校點評】此題考核的是“重要性水平的目的這個知識點。在中華會計網校 chinaacc 考試中心的模擬試題一的單項選擇題44中就有對這個知識點的考核。在中華會計網校 chinaacc 夢想成真系列輔導叢書中屢次有對該知識點的考核。二A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在確定審計證據的充分性和適當性時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為

5、做出正確的專業(yè)判斷。4.在確定審計證據的數量時，以下表述中錯誤的選項是。A.錯報風險越大，需要的審計證據可能越多B.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少C.審計證據的質量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據予以彌補D.通過調高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據的數量【答案】D【中華會計網校解析】此題考核審計證據的數量。注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險，進而降低所需獲取的審計證據的數量。參考教材P181、183、172?！局腥A會計網校點評】此題考核的是“審計證據的數量這個知識點。在中華會計網校 chinaacc 夢想成真系列輔導叢書的經典題解87頁單項選擇題

6、8和88頁多項選擇題3中有對這個知識點的考核。在中華會計網校 chinaacc 夢想成真系列輔導叢書中屢次有對該知識點的考核。5.在確定審計證據的相關性時，以下表述中錯誤的選項是。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關B.針對某項認為從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，說明審計證據不存在說服力C.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據【答案】B【中華會計網校解析】此題考核審計證據的相關性。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，說明某項審計證據可能不可靠

7、，注冊會計師應當追加必要的審計程序，但不是說明該審計證據不存在說服力，所以選項B太絕對了。參考教材P181、184?！局腥A會計網校點評】此題考核的是“審計證據的相關性這個知識點。在中華會計網校 chinaacc 考試中心的模擬試題三單項選擇題31中有對這個知識點的考核。在中華會計網校 chinaacc 夢想成真系列輔導叢書中屢次有對該知識點的考核。6.在確定審計證據的可靠性時，以下表述中錯誤的選項是。A.以電子形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠B.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠C.從復印件獲取的審計證據比從 件獲取的審計證據更可靠D.直接獲取的審計證據比

8、推論得出的審計證據更可靠【答案】C【中華會計網校解析】此題考核審計證據的可靠性。從原件獲取的審計證據比從 件或復印件獲取的審計證據更可靠，但復印件和 件都容易是變造或偽造的結果，所以可靠性均較低，兩者無法比擬其可靠性。參考教材P182?！局腥A會計網校點評】此題考核的是“審計證據的可靠性這個知識點。在中華會計網校 chinaacc 考試中心模試題三單項選擇題34中有對這個知識點的考核。在中華會計網校 chinaacc 夢想成真系列輔導叢書中屢次有對該知識點的考核。三A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在了解內部控制時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7.職責別離要求

9、將不相容的職責分配給不同員工。以下職責別離做法中正確的選項是。A.交易授權、交易執(zhí)行、交易付款別離B.交易授權、交易記錄、交易保管別離C.資產保管、交易執(zhí)行、交易報告別離D.交易授權、交易付款、交易記錄別離【答案】B【中華會計網校解析】此題考核職責別離。注冊會計師應當了解職責別離主要包括了解被審計單位如何將交易授權、交易記錄以及資產保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。所以選項B正確。參考教材P311。9.在以下各項中，不屬于內部控制要素的是。A.控制風險B.控制活動C.對控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境【答案】A【中華會計網校解析】此題考核內部控制要素。內部控制

10、包括以下要素：控制環(huán)境；風險評估程序；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。所以選項A不屬于內部控制的要素。參考教材P296?！局腥A會計網校點評】此題考核的是“內部控制要素這個知識點。在教材296頁3。中有對這個知識點的原文介紹。在中華會計網校 chinaacc 練習中心、考試中心、夢想成真系列輔導叢書中屢次有對該知識點的考核。10.在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯誤時，以下審計程序中可能無法實現這一目的的是。A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況B.使用高度匯總的數據實施分析程序C.觀察員工執(zhí)行的控制活動D.檢查文件和記錄【答案】B【中華會計網校解析】在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現并

11、糾正重大錯報時，分析程序無法實現這一目標，所以選項B錯誤。二、多項選擇題3.以下各項中，影響A注冊會計師可獲取證據的數量和質量的因素有。A.鑒證對象和鑒證對象信息的特征B.與鑒證業(yè)務相關的資料的可獲得性C.客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制D.A注冊會計師的專業(yè)勝任能力【答案】ABC5.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有。A.編制審計工作底稿使用的文字B.審計工作底稿的歸檔期限C.實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程度【答案】CD【中華會計網校解析】在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師應當考慮的因素包括：實施審計程序的性質；已識別的重

12、大錯報風險；在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度；已獲取審計證據的重要程度；已識別的例外事項的性質和范圍；當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或棘輪的根底時，記錄結論或結論根底的必要性；使用的審計方法和工具。選項AB均屬于不影響審計工作底稿具體內涵的事項，故不作為考慮的因素。參考教材P266267。8.在測試內部控制的運行有效性時，A注冊會計師應當獲取的審計證據有。A.控制是否存在B.控制在所審計期間不同時點是如何運行的C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制由誰執(zhí)行【答案】BCD【中華會計網校解析】控制測試進行的目的是測試控制運行的有效性，主要包括四個方面的含義，除題目B

13、CD選項外，還包括控制以何種方式運行。選項A屬于了解內部控制的目的，不是控制測試的目的。參考教材P341頁。9.在確定控制測試的性質時，A注冊會計師正確的做法有。A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平B.根據特定控制的性質選擇所需實施審計程序的類型C.詢問本身缺乏以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程序結合使用D.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制【答案】ABCD10.在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有。A.在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍B.如果控制的預期偏差率較高，通常應當

14、考慮擴大實施控制測試的范圍C.對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍D.如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍【答案】ABD【中華會計網校解析】如果自動化控制而言，由于其具有內在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，那么注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍。參考教材P349頁。18.以下關于分析程序的用法中，正確的有。A.將分析程序用作風險評估程序B.將分析程序用作實質性程序C.將分析程序用作控制測試程序D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序【答案】ABD【中華會計網校解析】在控制測試中不運用分析程序。參考教材P194

15、頁。19.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，A注冊會計師通?？荚嚨囊蛩赜?。A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易B.評估的重大錯報風險C.針對同一認定的細節(jié)測試D.數據之間是否存在穩(wěn)定的可預期關系【答案】BC【中華會計網校解析】參考教材P196頁。三、綜合題1.B注冊會計師負責對乙公司208年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比擬薄弱。乙公司擬于208年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉

16、相關業(yè)務且具有獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點方案的局部內容摘錄如下：1存貨盤點范圍、地點和時間安排2存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供208年11月27日的盤點清單。3存貨數量確實定方法對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。4盤點標簽的設計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤點結束后

17、，連同存貨盤點表交存財務部門。5盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點方案第1至第5項，逐項判斷上述存貨盤點方案是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改良建議。參考答案：1存在三個缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍；乙公司內部控制比擬薄弱，應該選擇在資產負債表日前后進行盤點。2存在缺陷。對于存放在公允倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當的是發(fā)函確認，由于乙公司與

18、存貨相關的內部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。3存在缺陷。盤點方式不恰當，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。4不存在缺陷。5存在缺陷。盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應由倉庫保管人員對于存貨實物數量和倉庫存貨記錄進行調節(jié)。應該安排與倉庫保管有關的主管人員負責調節(jié)。2W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品的銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)以下簡稱系統(tǒng)和手工控制相結合的方式。B注冊會計師負責審計

19、W公司208年度財務報告。資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，局部內容摘錄如下：1由于207年銷售業(yè)績未到達董事會制定的目標，W公司于208年2月更換了公司負責銷售的副總經理。2W公司主要產品的銷售模式在208年發(fā)生了變化。208年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關產品后，W公司根據代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產品的銷售發(fā)票，代理商有權退回未對外銷售的產品。208年初開始改為經銷模式，即由經銷商大局部是原先的代理商以較優(yōu)惠的出廠價平均低于建議零售價13%買斷相關產品，W公司向經銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經銷商不再享有退回未銷售產品的權

20、利產品質量原因除外。208年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產品建議零售價與上年根本相同。3W公司主要競爭對手于208年末紛紛推出降低促銷活動。為了穩(wěn)固市場份額，W公司于209年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產品降價幅度從5%到20%不等。4208年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.5W公司于208年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在209年6月底前撤除。6208年初，W公司啟用新財務信息系統(tǒng)，并方案同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同

21、時運行兩個系統(tǒng)對W公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。7208年末，W公司的母公司宣布在未來2年內將逐步增加對W公司的投資。資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，局部內容摘錄如下：資料三：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，局部內容摘錄如下：1銷售部門在批準經銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務收入的會計分

22、錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結果交銷售部經理審閱。2系統(tǒng)每月末根據匯總的產成品銷售數量及各產成品的加權平均單位本錢自動計算主營業(yè)務本錢，自動生成結轉主營業(yè)務本錢的會計分錄并過入相應的賬簿。3會計部門每月末編制存貨的結存本錢及可變現凈值匯總表，將結存本錢低于可變現凈值的局部確認為存貨跌價準備。資料四：B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，局部內容摘錄如下：1從W公司主營業(yè)務收入明細賬中選取208年12月的1筆交易，注意到相應記賬憑證只附有假設干銷售發(fā)票記賬聯。財務人員解釋，在審核出庫單并據以開具銷售

23、發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。2在抽樣追蹤208年11月10個主要產品的主營業(yè)務本錢在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有2筆主營業(yè)務本錢的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數據模塊運行不夠穩(wěn)定，局部產成品的加權平均單位本錢的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統(tǒng)中錄入修正數據。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位本錢，沒有發(fā)

24、現差異。3檢查了208年9月末產成品本錢及可變現凈值匯總表，發(fā)現其中的產成品本錢數據與208年9月末產成品本錢賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產成品本錢及可變現凈值匯總表后，根據倉庫上報的第3季度末盤點結果調整局部成品賬面余額所致。要求：1針對資料一1至7項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能說明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表工程的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第11頁至12頁的相應表格內。2針對資料三1至3項，逐項指出上述控

25、制主要與哪些財務報表工程的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。3針對資料三1至3項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改良建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。4針對資料四1至3項，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否說明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果說明相關內部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。5針對資料一1至7項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現根據資料一識別的認

26、定層次重大錯報風險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個或者哪幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。參考答案：3.Y注冊會計師負責對X公司208年度財務報表進行審計。相關資料如下：資料一：X公司主要從事A產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產品生產本錢中，a原材料本錢占重大比重。a原材料在208年的年初、年末庫存均為零。A產品的發(fā)出計價采用移動加權平均法。資料二：208年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購本錢大幅上

27、漲；替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭劇烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三：X公司208年度未經審計財務報表及相關財戶記錄反映：1A產品207年度和208年度的銷售記錄2A產品208年度收發(fā)存記錄3與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄要求：1根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司208年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。2在要求1的根底上，如果X公司208年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表工程的哪些認定相關，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應表參考答案：1存在重大錯報風險。分析程序：207年度已審數中A產品的毛利率4

28、000034000/4000015%，但是208年度未審數A產品的毛利率5000040000/5000020%，但是根據資料二顯示“替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭劇烈，導致銷售價格明顯下跌，所以很可能存在虛增收入的情況；因為市場競爭鼓勵，A產品的市場需求減少，但是A產品208年度收發(fā)存記錄顯示該產品年末余額為0，很可能該存貨被低估。從“與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄中可以看出208年12月9日賒銷產生的應收賬款在209年1月31日都沒有收回，但是“產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天，所以應收賬款很可能存在壞賬計提缺乏或虛構收入等重大錯報風險。因為匯率因素導致a原材料采購

29、本錢大幅上漲，將會導致A產品的本錢上升，但是A產品208年的入庫單價卻下降，很可能說明存貨本錢存在重大錯報風險。因為X公司無明顯產銷淡旺季，但A產品在12月份卻有大量的出庫，很可能說明存在虛構銷售的重大錯報風險。24.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司208年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計謀略和具體審計方案，局部內容摘錄如下：1初步了解208度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。2因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。3如對方案的重要性水平做出修正，擬通過修改方案實施的實質性程序的性質時間和范圍降低重大錯報

30、風險。4假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制讀者論壇的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。5因甲公司于208年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。6因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。7208年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項1至7，逐項指出A注冊會計師擬定的方案是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮?第1項，

31、A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。2第2項，A注冊會計師擬定的方案無不當之處。3第3項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風險；通過修改方案實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。4第4項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。對內部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內部控制程序是必須的，可以在了解內部控制程序后，根據評估的結果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。5第5項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應中選擇在財

32、務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結清的賬戶。不能由于已經注銷賬戶，就不進行銀行存款函證。6第6項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。除非有充分證據說明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否那么注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、本錢等的原因，減少必要的審計程序。7第7項，A注冊會計師擬定的方案存在不當之處。詢問本身并缺乏以測試控制運行的有效性，注冊會計師應當將詢問與其他審計程序結合使用，如果無法利用其他審計程序獲取審計證據，那么應當視為審計范圍受到限制。5A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在對甲公司208年12月

33、31日在存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現局部存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數量不一致，相關資料如下：庫號存貨名稱財務明細賬數量倉庫明細賬數量實物監(jiān)盤數量1A產品35套30套30套2b產品27套25套27套3C資料1600公斤1600公斤1700公斤4d資料1200公斤1200公斤1000公斤要求：1根據監(jiān)盤結果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。2針對存貨的財務明細賬數量與實物監(jiān)盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序?！敬鸢浮?根據監(jiān)盤結果，分析存貨數量差異可能存在的主要原因：a產品，倉庫明細賬數量和實物監(jiān)盤

34、數量相同，但是財務明細賬數量大于實物監(jiān)盤數量，可能存在貨物已經發(fā)出，但沒有及時將相關憑證送交財務部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結轉本錢的情況。b產品，財務明細賬和實物監(jiān)盤數量相同，但是倉庫明細賬數量小于財務明細賬數量，可能存在倉庫明細賬登記人員登賬錯誤，即能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記。c材料，財務明細賬和倉庫明細賬數量相同，但實物監(jiān)盤數量大于財務明細賬數量，可能存在已經銷售的c材料尚未發(fā)出。d材料，財務明細賬和倉庫明細賬數量相同，但實物監(jiān)盤數量小于財務明細賬數量，可能存在已經購入的d材料尚在途中，還沒有入庫或者局部d材料已經毀損但還沒有及時入賬的情況。2針對存貨的財務明細賬數量與實物

35、監(jiān)盤數量不一致的情況，注冊會計師應當實施的審計程序有：重新計算存貨明細賬余額，或和重新盤點存貨，確定差異是否存在；運用截止測試，確定被審計單位存貨的截止是否正確；查明差異原因，并及時提請被審計單位更正；考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，局部內容摘錄如下：1甲公司于208年初完成了局部主要產品的更新換代。由于利用現有主要產品T產品生產線生產的換代產品S產品的市場銷售情況良好，甲公司自208年2月

36、起大幅減少了T產品的生產所需原材料根本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產品高約10%。2為加快新產品研發(fā)進度以應對劇烈的市場競爭，甲公司于208年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于208年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于209年12月推出更新一代的換代產品。3經董事會批準，甲公司于208年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權，并付訖股權受讓款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事丙公司共有5名董事參與其生產經營決策。4甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于208年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。資產二：A注冊會計師在審計工作底稿中記