CPA《會計》學(xué)習(xí)筆記-第二章金融資產(chǎn)09

1、最新CPA?會計?學(xué)習(xí)筆記-第二章金融資產(chǎn)09第二章金融資產(chǎn)九第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)轉(zhuǎn)出方將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方轉(zhuǎn)入方。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn)和計量一金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和局部轉(zhuǎn)移的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和局部轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準(zhǔn)那么有關(guān)規(guī)定處理。二符合終止確認(rèn)條件的情形1.符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形說明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:1不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)

2、出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；3附重大價外看跌期權(quán)或重大價外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購置方之間簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?？礉q期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購置者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利?？吹跈?quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購置者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。重大價外期權(quán)：行權(quán)可能性很小重大價內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大2.符合終止確認(rèn)條件時

3、的計量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得如為累計損失，應(yīng)為減項(xiàng)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值金融資產(chǎn)局部轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)局部和未終止確認(rèn)局部在此種情況下，所保存的局部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一局部之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)??！窘滩睦?-11】204年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于204年10月31日付款。204年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：

4、甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3 400元，本錢為13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承當(dāng)。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：1204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款 263 250營業(yè)外支出64 350其他應(yīng)收款23 400貸：應(yīng)收賬款 351 0002204年8月3日收到退回的商品：借：主營業(yè)務(wù)收入 20

5、000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 400貸：其他應(yīng)收款23 400借：庫存商品13 000貸：主營業(yè)務(wù)本錢13 000三不符合終止確認(rèn)條件的情形1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形通常說明企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬:1采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購置方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償；3附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報；4附總回報互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；5附重大價內(nèi)看跌期權(quán)或重大價

6、內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售?！纠}多項(xiàng)選擇題】關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以下工程中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán)D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D和E說明企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。2.不符合終止確認(rèn)時的計量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不

7、滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷?！窘滩睦?-12】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出：增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：1銷售實(shí)現(xiàn)時：借：應(yīng)收票據(jù) 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額34 00023個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元，存入銀行：借：銀

8、行存款 234 000貸：應(yīng)收票據(jù) 234 0003如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，那么說明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債短期借款。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，那么甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 231 660短期借款利息調(diào)整 2 340貸：短期借款本錢 234 000【例題】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2022年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：12022年2月1日，甲公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款2 300萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款

9、時，不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是2022年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為2 340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。22022年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款500萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購。甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。32022年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丁公司，同時與丁公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價內(nèi)期權(quán)。甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。42022年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時保證對戊信

10、托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。甲公司在處理時終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。要求：分析、判斷甲公司對事項(xiàng)1至4的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由?！敬鸢浮渴马?xiàng)1的會計處理正確。理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。事項(xiàng)2的會計處理正確。理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。事項(xiàng)3的會計處理不正確。理由：甲公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期

11、權(quán)合約的條款設(shè)計來看，為重大價內(nèi)期權(quán)，買方很可能會到期行權(quán)，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。事項(xiàng)4的會計處理不正確。理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。四繼續(xù)涉入的情形1.繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保存金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；2未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。2.繼

12、續(xù)涉入的計量1通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入繼續(xù)涉入資產(chǎn)=轉(zhuǎn)移局部金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者繼續(xù)涉入負(fù)債=財務(wù)擔(dān)保金額+財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值提供擔(dān)保收取的費(fèi)用財務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額公允價值應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款40 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項(xiàng)39 000萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計為5%。

13、假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的選項(xiàng)是。A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬元和繼續(xù)涉入負(fù)債1 300萬元B.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債C.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000萬元D.確認(rèn)營業(yè)外支出1 000萬元【答案】A【解析】財務(wù)擔(dān)保=40 0003%=1 200萬元，按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔(dān)保孰低以1 200萬元計入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財務(wù)擔(dān)保1 200+100提供擔(dān)保費(fèi)=1 300萬元計入繼續(xù)涉入負(fù)債。2金融資產(chǎn)局部轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一局部的，應(yīng)將該局部金融資產(chǎn)視作一個整體，并運(yùn)用繼續(xù)涉入會計處理原那么；對于滿足終止確認(rèn)局部，也視作一個整體，應(yīng)當(dāng)比照