復(fù)旦孫琳 會計學(xué) 5.復(fù)式記帳法及其應(yīng)用

1、第五章 復(fù)式記賬法及其應(yīng)用5.1會計恒等式5.2復(fù)式記賬原理5.3復(fù)式記賬法舉例5.4試算平衡5.1 會計恒等式會計恒等式是揭示會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達式，又稱會計方程式或會計等式。一、靜態(tài)會計等式從資產(chǎn)來源渠道的性質(zhì)看：一是來源于所有者（企業(yè)投資人 二是來源于債權(quán)人 例5-1：開辦一個小企業(yè)M企業(yè)需要400 000元資金才能正常生產(chǎn)經(jīng)營。投資者向企業(yè)投入貨幣資金300 000元，企業(yè)從銀行取的短期借款100 000元。用等式可表示為： 資產(chǎn)400 000所有者權(quán)益（實收資本）300 000債權(quán)人權(quán)益（負債）100 000 任何企業(yè)在特定時點上所擁有的資產(chǎn)與其權(quán)益的總額必然相等。在【例5

2、-1】中，如果在本會計期間該企業(yè)未經(jīng)營創(chuàng)利，當(dāng)M企業(yè)向銀行借入100 000元到期時，企業(yè)用貨幣資金償還借款本金100 000元，資產(chǎn)減少了100 000元，同時負債也減少了100 000元。 資產(chǎn)300 000元權(quán)益300 000元”若根據(jù)債權(quán)人要求在償還借款本金100 000元的同時，還需償還利息10 000元，則企業(yè)償還借款利息后就減少10 000元。 靜態(tài)會計等式資產(chǎn)和權(quán)益一直保持平衡關(guān)系。這一基本的平衡關(guān)系用數(shù)學(xué)方程式表述就是會計基本等式，稱為第一會計等式 （靜態(tài)會計等式）。 資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益 二、動態(tài)會計等式一定時期的收入抵補費用之后，形成利潤或虧損。這部分利潤或

3、虧損必然增加或沖抵先前時點上的靜態(tài)會計等式中所有者權(quán)益的一部分價值。 收入費用利潤5-2：M企業(yè)2006年3月份開工生產(chǎn)S產(chǎn)品。S產(chǎn)品耗用原材料5 000元，發(fā)生生產(chǎn)工人工資2 500元，管理費用1 000元；S產(chǎn)品當(dāng)月全部完工并全部售出，取得收入17 000元；向國家交納商品流通環(huán)節(jié)稅金及附加費935元。 M企業(yè)3月份獲得利潤為： 利潤17 000（5 0002 500）（1 000935）7 565（元）三、綜合會計等式在一個會計期間內(nèi)，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤都會發(fā)生數(shù)量的變化。到會計期末，企業(yè)由于取得經(jīng)營成果而獲得利潤，并使資產(chǎn)總額增加。企業(yè)獲得的利潤屬于企業(yè)的所

4、有者，發(fā)生的虧損也最終要由所有者承擔(dān)。 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤期末結(jié)賬后，會計等式又恢復(fù)到基本形式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益承例【例5-1】和【例5-2】的資料，在企業(yè)實現(xiàn)了7 565元的利潤后，當(dāng)年底企業(yè)的會計等式為：資產(chǎn)407 565元負債100 000元所有者權(quán)益300 000元利潤7 565元等式轉(zhuǎn)換后：資產(chǎn)407 565元負債100 000元所有者權(quán)益307 565元 四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響 所謂經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是指會計主體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的那些能用貨幣計量，并能夠引起會計要素增減變動的經(jīng)濟活動。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類 習(xí)慣上將交易和事項統(tǒng)稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者會計事項

5、。 會計事項與會計等式：任何會計事項都不會破壞會計等式 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益1增增2增增3減減4減減5增、減6增、減7增、減8減增9增減單式記賬法復(fù)式記賬法5.2 復(fù)式記賬原理單式記賬法復(fù)式記賬法對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法。單式記賬法復(fù)式記賬法優(yōu)點:手續(xù)簡便、方法靈活缺點:各個賬戶之間不存在直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便檢查賬簿記錄的正確性和完整性。應(yīng)用者:農(nóng)村專業(yè)戶和城市個體戶單式記賬法復(fù)式記賬法對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記的一種記賬方法。單式記賬法

6、復(fù)式記賬法根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果?？梢詫~戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。特點:單式記賬法復(fù)式記賬法分類:收付記賬法借貸記賬法增減記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，都要用相等的金額在兩個或兩個以上有相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種復(fù)式記賬方法。記賬符號理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法概述“借（De)”“貸(Cr)”記賬符號理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法概述資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益記賬符號理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法概述“有借必有貸，借

7、貸必相等”（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)資 產(chǎn) 負 債 表資 產(chǎn)負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系資 產(chǎn) 負 債 表資 產(chǎn)負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（借方）=期初余額（

8、借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 資 產(chǎn) 負 債 表資 產(chǎn)負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶期初余額XXXXXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX期末余額本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)期初余額XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXXXXX期末余額資產(chǎn)負債形式與賬戶結(jié)構(gòu)的關(guān)系期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 本 年 利 潤減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）費用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XX

9、X收入、費用賬戶與本年利潤賬戶的關(guān)系XXXXXX本 年 利 潤減少數(shù)（本年凈支出轉(zhuǎn)入數(shù)）增加數(shù)（本年凈收入轉(zhuǎn)入數(shù)）費用賬戶收入賬戶XXX增加數(shù)XXX減少數(shù)本期發(fā)生額XXXXXX凈支出結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生額XXXXXX減少數(shù)凈收入結(jié)轉(zhuǎn)XXXXXX增加數(shù)本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX收入、費用賬戶與本年利潤賬戶的關(guān)系XXXXXX收入賬戶和費用賬戶期末一般沒有余額賬戶的具體結(jié)構(gòu)賬戶類型賬 戶借方貸方余額資產(chǎn)+-在借方負債、所有者權(quán)益、利潤-+在貸方費用+-一般無余額收入-+一般無余額（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”其主要特征為：第一， 對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須以相等的金額，在兩個或

10、兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。第二，所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向。但對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)作借貸相反的記錄。 第三，所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等。 (四) 會計分錄 所謂會計分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種記錄。運用借貸記賬法編制會計分錄時，通?？梢园凑找韵氯齻€步驟分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)：第一步，確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后所影響的賬戶，其名稱和所屬類別；第二步，確定這些賬戶的金額變動方向，是增加還是減少；第三步，根據(jù)賬戶的性質(zhì)（即所屬類別），確定應(yīng)記入賬戶的借方還是貸方。 會計分錄的分類1.簡單會計分錄 一借一貸:如：借: 應(yīng)付賬款 1 000

11、貸: 銀行存款 1 000 2.復(fù)合會計分錄 一借多貸: 借: 應(yīng)付賬款 1 000 貸: 銀行存款 900 庫存現(xiàn)金 100 多借一貸:借: 固定資產(chǎn) 50 000 銀行存款 10 000 貸: 實收資本 60 0005.3 復(fù)式記賬法舉例業(yè)務(wù)1： M企業(yè)2月5日從供應(yīng)單位購入甲種原材料，價款共計5 000元，尚未支付。借：原材料 50 00 貸：應(yīng)付賬款 50 00受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方原材料應(yīng)付賬款資產(chǎn)負債增加增加5 0005 000業(yè)務(wù)2：投資者2月10日向M企業(yè)追加貨幣投資45 000元，M企業(yè)已收到并存入銀行。借：銀行存款 45 000 貸：實收資本 45 000受影

12、響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方銀行存款實收資本資產(chǎn)所有者權(quán)益增加增加45 00045 000業(yè)務(wù)3：2月15日，M企業(yè)用銀行存款3 000元償還應(yīng)付賬款。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方銀行存款應(yīng)付賬款資產(chǎn)負債減少減少3 0003 000借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：銀行存款 3 000業(yè)務(wù)4：2月17日，所有者抽回對M企業(yè)的投資10 000元，用銀行存款支付。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方銀行存款實收資本資產(chǎn)所有者權(quán)益減少減少10 00010 000借：實收資本 10 000 貸：銀行存款 10 000業(yè)務(wù)5：2月20日，M企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2 000元備作零用。受影響的賬戶賬戶

13、類別金額變化借方貸方銀行存款庫存現(xiàn)金資產(chǎn)資產(chǎn)減少增加2 0002 000借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000業(yè)務(wù)6：2月22日，M企業(yè)從銀行取得2 000元短期借款，直接償還前欠供貨單位的材料款。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方應(yīng)付賬款短期借款負債負債減少增加2 0002 000借：應(yīng)付賬款 2 000 貸：短期借款 2 000業(yè)務(wù)7：2月25日，投資者代為償還短期借款1 000元，作為對M公司投資的增加。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方短期借款實收資本負債所有者權(quán)益減少增加1 0001 000借：短期借款 1 000 貸：實收資本 1 000業(yè)務(wù)8：2月27日，M公司宣

14、告發(fā)放現(xiàn)金股利6 000元。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方應(yīng)付股利利潤分配-未分配利潤負債所有者權(quán)益增加減少6 0006 000借：利潤分配-未分配利潤 6 000 貸：應(yīng)付股利 6 000業(yè)務(wù)9：2月28日，投資者甲將其對M公司的投資8 000元轉(zhuǎn)讓給乙公司。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方實收資本甲實收資本乙所有者權(quán)益所有者權(quán)益減少增加8 0008 000借：實收資本甲 8 000 貸：實收資本乙 8 000業(yè)務(wù)10：M企業(yè)3月1工生產(chǎn)S產(chǎn)品，耗用原材料5 000元。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方生產(chǎn)成本原材料成本資產(chǎn)增加減少5 0005000借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：

15、原材料 5 000業(yè)務(wù)11：3月26日，M企業(yè)生產(chǎn)S產(chǎn)品發(fā)生生產(chǎn)工人工資2 500元。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬成本負債增加增加2 5002 500借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 500業(yè)務(wù)12：3月27日，M企業(yè)購買辦公用品，共付現(xiàn)金1 000元。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方管理費用庫存現(xiàn)金費用資產(chǎn)增加減少1 0001 000借：管理費用 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000業(yè)務(wù)13：3月29日，M企業(yè)生產(chǎn)的S產(chǎn)品全部完工并入庫，產(chǎn)品成本共計7 500元（直接材料費5 000元，直接人工費2 500）。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方

16、生產(chǎn)成本庫存商品成本資產(chǎn)減少增加7 5007 500借：庫存商品 7 500 貸：生產(chǎn)成本 7 500業(yè)務(wù)14：3月30日，M企業(yè)將S產(chǎn)品全部出售，取得收入17 000元，其中現(xiàn)金7 000元，還有10 000元尚未收到。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入資產(chǎn)資產(chǎn)收入增加增加增加7 00010 00017 000借：庫存現(xiàn)金 7 000 應(yīng)收賬款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 17 000業(yè)務(wù)15：3月31日，M企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已售S產(chǎn)品的成本7 000元。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方主營業(yè)務(wù)成本庫存商品費用資產(chǎn)增加減少7 0007 000借：主營業(yè)務(wù)成本 7

17、000 貸：庫存商品 7 000業(yè)務(wù)16：3月31日，M企業(yè)計算當(dāng)月已售S產(chǎn)品應(yīng)繳納的營業(yè)稅850元，城市建設(shè)維護稅59.5元，教育費附加25.5元（營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率7%，教育費附加3%）。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費費用負債增加增加935935借：營業(yè)稅金及附加 935 貸：應(yīng)交稅費 935業(yè)務(wù)17：3月31日，M企業(yè)將當(dāng)月取得的收入全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方主營業(yè)務(wù)收入本年利潤收入所有者權(quán)益減少增加17 00017 000借：主營業(yè)務(wù)收入 17 000 貸：本年利潤 17 000業(yè)務(wù)18：3月31日，M企業(yè)將當(dāng)月發(fā)生的“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。受影響的賬戶賬戶類別金額變化借方貸方本年利潤營業(yè)稅金及附加管理費用所有者權(quán)益費用費用減少減少減少1 9359351 000借：本年利潤 1 935 貸：營業(yè)稅金及附加 935 管理費用 1 0005.4 試算平衡試算平衡，是利用資產(chǎn)和權(quán)益之間存在的對立統(tǒng)一關(guān)系，以及記賬規(guī)則的平衡理論，用表格的形式來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種方法。 “有借必有貸，借貸必相等” “資產(chǎn)負債所有者權(quán)益