財政與稅收：第十章 所得稅

1、第十章 所得稅第一節(jié) 企業(yè)所得稅第二節(jié) 個人所得稅第一節(jié) 企業(yè)所得稅一、概述 二、三大要素三、企業(yè)所得稅的計算現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，是2007年3月16日通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法和2007年11月28日國務院通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，自2008年1月1日起施行。一、企業(yè)所得稅概述（一）企業(yè)所得稅的概念（二）我國企業(yè)所得稅的建立和完善（三）企業(yè)所得稅的特點（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅收。（二）我國企業(yè)所得稅的建立和完善從內外資企業(yè)“兩套稅制”到“兩稅并軌”1、（內資）企業(yè)所得稅2、外商投資

2、企業(yè)和外國企業(yè)所得稅3、兩稅并軌企業(yè)所得稅1、（內資）企業(yè)所得稅從“三稅并存”到“三稅合一”20世紀80年代，我國按企業(yè)所有制性質，分別設置了國營企業(yè)所得稅（1984）、集體企業(yè)所得稅（1985）和私營企業(yè)所得稅（1988）三個稅種1993年12月國務院頒布了企業(yè)所得稅暫行條例，三稅合并統(tǒng)一為企業(yè)所得稅。2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1980年9月和1981年12月，全國人大分別通過了中外合資經營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法，財政部先后頒布實施了兩個稅法的實施細則，建立了涉外所得稅制。1991年4月9日和6月30日分別頒布了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和實施細則。 3、兩稅并軌2007年

3、3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法，自2008年1月1日起施行。“四個統(tǒng)一”：對外資企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅法，統(tǒng)一并適當降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法和標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。 （三）企業(yè)所得稅的特點1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)2、征稅對象為應納稅所得額3、征稅以量能負擔為原則4、實行按年計征、分期預繳的辦法二、三大要素（一）納稅人（二）征稅對象（三）稅率（一）納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)1、居民

4、企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 注：實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。 2、非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 機構、場所機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括： （一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產經營活動的

5、機構、場所。（二）征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得。1、居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。2、非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 實際聯(lián)系實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控

6、制據(jù)以取得所得的財產等。 （三）稅率1、基本稅率：25% 適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。2、低稅率：20% 適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%三、企業(yè)所得稅的計算應納稅額=應納稅所得額稅率應納稅所得額=會計利潤總額納稅調整項目金額第二節(jié) 個人所得稅一、概述二、三大要素三、個人所得稅的計算2015年個人所得稅8617.27元，占全部稅收入的6.9。2014年個人所得稅7376.61元，占全部稅收入的6.2。 2013年我國個人所得稅收入為6531.5

7、3億元，占全部稅收收入的5.9%。2012年我國個人所得稅收入為5820.28億元，占全部稅收收入的5.8%。2011年我國個人所得稅收入為6054.11億元，占全部稅收收入的6.7%。法律規(guī)范現(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范，是1980年9月10日制定后經過六次修正的中華人民共和國個人所得稅法以及1994年1月28日國務院發(fā)布后經過三次修訂的中華人民共和國個人所得稅法實施條例 。一、概述（一）含義和類型（二）建立和發(fā)展（三）特點 （四）功能一、含義和類型（一）含義（二）類型（一）含義個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。（二）類型1.綜合稅制2.分類稅制 3. 綜合與分類相結合

8、的稅制（混合稅制）含義綜合稅制是以年為納稅的時間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計扣除額和可扣除費用后，適用超額累進稅率或比例稅率征稅。分類稅制是將個人各種來源不同、性質各異的所得進行分類，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅。綜合與分類相結合的稅制模式兼有綜合稅制與分類稅制的特征。綜合部分項目所得，適用累進稅率征稅；對另外一些項目所得按不同的比例稅率征收。優(yōu)缺點綜合稅制充分考慮納稅人的綜合收入水平和家庭負擔等情況，反映納稅人的綜合負稅能力，體現(xiàn)稅收公平，可以發(fā)揮調節(jié)收入分配的作用。但征管要求高，不易管控，稽征復雜，手續(xù)煩瑣，稅收成本高。分類稅制廣泛采用源泉課征方法，易于掌握

9、特定的所得來源，征管簡便，節(jié)省征收費用，但不能全面反映納稅人的綜合收入水平和經濟負擔。綜合與分類相結合的稅制可以較好地兼顧稅收公平和效率。（二）建立和發(fā)展最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家開征。我國的個人所得稅個人所得稅的開征現(xiàn)代的個人所得稅產生于英法拿破侖戰(zhàn)爭時代的英國，曾經被稱為“擊敗拿破侖之稅”。也就是說，由于征收了個人所得稅，大大豐富了英國的國家收入，從而擊敗了強大的拿破侖。 18世紀末英國由于與法國交戰(zhàn)而財政吃緊，于是有人提議向高收入者征收所得稅。1799年英國開始征收個人所得稅。戰(zhàn)爭一結束，個人所得稅被停征。直到1842年，重新恢復征收個人所得稅。個人所得稅在

10、20世紀被世界上大多數(shù)國家所采納，已經成為許多發(fā)達國家稅收收入的最主要來源。我國個人所得稅的發(fā)展1980年9月10日通過中華人民共和國個人所得稅法，同年12月4日，財政部公布了個人所得稅法施行細則，該稅法統(tǒng)一適用于中國公民和在我國取得收入的外籍人員。1986年國務院分別發(fā)布了城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例（適用于個體工商戶）和個人收入調節(jié)稅暫行條例（適用于中國公民），個人所得稅法自1987年1月1日起只適用于在中國取得收入的外籍人員，形成了三稅并存的狀況。1993年10月31日個人所得稅法第一次修正，自1994年1月1日起施行，同時取消了個體工商戶所得稅和個人收入調節(jié)稅。1999年8月30日第二

11、次修正。根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第三次修正。根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第四次修正。根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第五次修正。根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第六次修正。（三）特點 1、在征收制度上實行分類征收制2、在費用扣除上定額和定率扣除并用3、在稅率上累進稅率和比

12、例稅率并用4、在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳 兩種方法 （四）功能1、組織財政收入2、調節(jié)收入分配3、具有自動穩(wěn)定器的功能4、作為直接稅，有助于培養(yǎng)和增強公民的納稅意識二、三大要素（一）納稅人（二）應稅所得項目（三）稅率（一）納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。按住所和居住時間，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。1、居民納稅義務人負有無限納稅義務。無論是來源于中國境內還是境外的應稅所得，都要納稅。居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人。有住所：指因戶籍、家庭、經濟利益關系，

13、而在中國境內習慣性居住的個人。習慣性居住：指個人因學習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方。在境內居住滿1年：指在一個納稅年度內，在中國境內居住滿365日。注：對臨時離境不扣減在華居住的天數(shù)。 臨時離境：指在一個納稅年度內，一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境。2、非居民納稅義務人非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳稅。是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人。（二）應稅所得項目1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產、經營所得3、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得4、勞務報酬所得5、稿酬所得6、

14、特許權使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產租賃所得9、財產轉讓所得10、偶然所得11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得1、工資、薪金所得指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。屬于非獨立個人勞動所得。 非獨立個人勞動：個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動。2、個體工商戶的生產、經營所得（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得； （2）個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得； （3）其他個人從事

15、個體工商業(yè)生產、經營取得的所得； （4）上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。 3、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。 4、勞務報酬所得指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。包括個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。 工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)別工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務活動，即

16、在機關、團體、學校、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。勞務報酬所得是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。5、稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6、特許權使用費所得指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。7、利息、股息、紅利所得指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。8、財產租賃所得指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。9、財產轉讓所得指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所

17、得。10、偶然所得 指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得 （三）稅率1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得3、稿酬所得4、勞務報酬所得5、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得1、工資、薪金所得七級超額累進稅率，稅率為3%-45%工資、薪金所得個人所得稅稅率表（注：本表所稱全月應納稅所得額是以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。） 級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過15004500元的部分1010

18、53超過45009000元的部分205554超過900035000元的部分2510055超過3500055000元的部分3027556超過5500080000元的部分3555057超過80000元的部分45135052、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得 五級超額累進稅率，稅率為5%-35%注：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得，也適用本稅率。 個體工商戶、承包戶的生產、經營所得稅率表（注：本表所稱全年應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。） 級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過1500030000元的部分107503超過3000060000元的部分2037504超過60000100000元的部分3097505超過100000元的部分35147503、稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%。4、勞務報酬所得適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。 對應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加