899生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、11生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計2第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)3一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)行業(yè)類型存貨性質(zhì)貿(mào)易業(yè)從廠商、批發(fā)商或其他零售商處采購的商品一般制造商采購的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和半成品金融服務(wù)業(yè)一般只有消耗品存貨，例如僅有文具、教學(xué)器材以及行政用的計算機(jī)設(shè)備等建筑業(yè)建筑材料、在建項目成本（一般包括建造活動發(fā)生的直接人工成本和間接費用，以及支付給分包商的建造成本等）不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)(一)生產(chǎn)指令(二)領(lǐng)發(fā)料憑證 (三)產(chǎn)量和工時記錄(四)工薪匯總表及工薪費用分配表(五)材料費用分配表 二、涉及的主要憑證和記錄(六)制造費用分配、匯總表(七)成本計算單

2、(八)存貨明細(xì)賬三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控制。此外，還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存。(一)計劃和安排生產(chǎn) (二)發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式四聯(lián)。倉庫發(fā)料后保留一聯(lián)，并將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本

3、核算。(三)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進(jìn)一步加工。(四)核算產(chǎn)品成本為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、人庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進(jìn)行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)

4、部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。成本會計制度可以非常簡單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它持續(xù)地記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，并形成對成本差異的分析報告。完善的成本會計制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費用的分配與歸集的詳細(xì)資料。(五)儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進(jìn)行驗證。除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。(六)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的

5、發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進(jìn)行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門憑證或賬簿控制措施1.計劃安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃生產(chǎn)通知單預(yù)先順序編號2.發(fā)出原材料生產(chǎn)、倉庫領(lǐng)料單倉庫發(fā)料；一式三聯(lián)：生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)通知單生產(chǎn)依據(jù)領(lǐng)料單直接材料計工單直接人工、制造費用入庫單完工產(chǎn)品產(chǎn)量轉(zhuǎn)入下一工序或入庫儲存*.驗收產(chǎn)品驗收驗收單驗收數(shù)量、質(zhì)量，交接產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本人事會計工薪費用分配表材料費用分配表制造費用分配表根據(jù)：生產(chǎn)通知單領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄編

6、制：工薪費用分配表材料費用分配表制造費用分配表5.儲存產(chǎn)成品倉庫驗收單點驗，在驗收單上簽收，填制存貨標(biāo)簽6.發(fā)出產(chǎn)成品銷售銷售單一式四聯(lián)：留底、入庫、提貨、開票發(fā)運發(fā)運憑證生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計案例注冊會計師對甲公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)下列事項：材料由采購部負(fù)責(zé)采購，材料進(jìn)廠后由隸屬于采購部的驗收部門負(fù)責(zé)驗收。驗收合格的材料在采購單上蓋“貨已驗訖”印章，然后即交會計部門付款，如不合格直接退給供應(yīng)商，驗收部不負(fù)責(zé)開驗收報告單。驗收后的材料直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。生產(chǎn)完工的產(chǎn)成品交給制造部門的儲藏室保管。 要求：根據(jù)上述資料，請代注冊會計師指出甲公司在生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制方

7、面的缺陷。AUDITING生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制審計案例（1）企業(yè)沒有設(shè)立完善的請購單系統(tǒng)，應(yīng)設(shè)立采購的申請審批制度。（2）采購部與驗收部職能未分開。（3）驗收部門未編制驗收報告單。（4）驗收部門不應(yīng)在采購單加蓋“貨已驗訖”印章，應(yīng)另在單獨的驗收報告單中預(yù)留空格，以注明完全合格或有拒收數(shù)量及拒收（5）不應(yīng)由會計部門付款，應(yīng)由會計部門編制付款憑單通知財務(wù)部門開票付款。（6）不合格貨品退給供應(yīng)商過程太草率，應(yīng)在驗收報告單中注明退回數(shù)量，并請供應(yīng)商簽名認(rèn)可后方可退貨。（7）驗收后的材料不得堆放至機(jī)器旁，應(yīng)置于原材料倉庫，再憑完善的領(lǐng)用單控制系統(tǒng)，辦理領(lǐng)料手續(xù)。（8）產(chǎn)成品應(yīng)由完善的產(chǎn)成品倉庫控制，不

8、能交給制造部門的儲藏室保管。AUDITING2022/8/1715第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試2022/8/1716內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）對以下三個關(guān)鍵點，應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批；（一）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（二）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（三）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點恰當(dāng)審批。檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)。2022/8/1717內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序記錄的成本為實際發(fā)生而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單

9、、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證的順序編號是否完整對成本實施分析性程序；將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表相核對2022/8/1718內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序所有耗費和物化勞動均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已登記入賬檢查生產(chǎn)通知

10、單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序標(biāo)號是否完整對成本實施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表與成本明細(xì)賬相核對。2022/8/1719內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流

11、程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理對成本實施分析程序；抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進(jìn)行計價測試2022/8/1720內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序?qū)Υ尕泴嵤┍Ｗo(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨立（完整性）（存在）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序賬面存貨與實際存貨定期核對相符（存在、完整性、計價和分?jǐn)偅┒ㄆ谶M(jìn)行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序?qū)Υ尕泴嵤┍O(jiān)盤程序2022/8/1721單項選擇 B注冊會計師在對XYZ公司的內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查記錄時，注意到以下情況，其中存貨相關(guān)內(nèi)

12、部控制可能不存在缺陷的是（ ）A. XYZ公司在審計年度內(nèi)未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄B.采用預(yù)先編號、采購價格已確定、并按獲得批準(zhǔn)的購貨訂單進(jìn)行購貨，且定期清點存貨C.XYZ公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星甲材料由W公司代管，XYZ公司對甲材料的變動不進(jìn)行會計記錄；另外，XYZ公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代W公司保管的乙材料D.XYZ公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，不在財務(wù)部門的會計帳上反映形形色色的利潤操縱手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。而存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強(qiáng)、計價方法多樣的特點，導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。一、法爾

13、莫公司案例介紹從孩提時代開始，米奇莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時也使為其提供審計服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。下面是這起案件的經(jīng)過：自獲得第一

14、家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。在一次偶然的機(jī)會導(dǎo)致這個精心設(shè)計的、至少引起5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之

15、久。這實在并非一件容易的事。當(dāng)時法爾莫公司的財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時確認(rèn)負(fù)債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞

16、存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年AUDITING交易的數(shù)量和復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性員工變動或者會計電算化產(chǎn)品的多元化可變現(xiàn)凈值難以確

17、定銷售附有擔(dān)保條款的商品將存貨存放在很多地點寄存的存貨 評估重大錯報風(fēng)險控制測試成本會計制度的控制測試直接材料成本控制測試直接人工成本控制測試制造費用控制測試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試33存貨項目余額2004年12月31日 2003年12月31日 原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額1370012400【例題】 K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）： 34假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）。A.169500萬元B.172200萬元C.173700萬元D.1

18、77800萬元2004年度2003年度生產(chǎn)成本發(fā)生額17500011900035答案：B解析：完工產(chǎn)成品成本：5300+175000-6800=173500主營業(yè)務(wù)成本=12400+173500-13700=172200 第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序 1、定義 存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查?？梢?，存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊會計師師應(yīng)親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點的存貨。二、存貨的實質(zhì)性程序 （二）存貨監(jiān)盤38存貨審計很復(fù)雜。主要原因包括：(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，而且

19、通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。(2)存貨存放于不同地點，對它的實物控制和盤點都很困難。企業(yè)必須將存貨置放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但也帶來了審計的困難。(3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價困難。(5)允許采用的存貨計價方法的多樣性。存貨成本的審計目標(biāo) 一般包括：確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨的增減變動記錄是否完整；確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否合理；確定存貨計價方法是否恰當(dāng)。確定存貨期末余額是否正確。確定存貨在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審單位對存貨的盤點，并對已盤點的存

20、貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。存貨的存在與完整性的認(rèn)定同時具有較高的重大錯報風(fēng)險 注冊會計師只有一次機(jī)會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定做出評價除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自現(xiàn)場觀察被審計單位存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。4344（1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，并考慮獲取、審閱和評價被審計單位預(yù)定的盤點程序。452、存貨監(jiān)盤計劃（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作在編制存貨監(jiān)盤計劃時的審計程序：了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所了解與存貨相

21、關(guān)的內(nèi)部控制；評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；考慮實地察看存貨的存放場所特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。46與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。P259存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。47以下類別的存貨就可能增加審計的復(fù)雜性與風(fēng)險：具有漫長制造過程的存貨，如飛機(jī)制造和酒類產(chǎn)品釀造企業(yè))的審計；具有固定價格合約的存貨，預(yù)期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計問題；

22、商品存貨，商品極易受到市場波動影響；與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。48存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。注冊會計師需要確定存貨監(jiān)盤程序以控制測試為主還是實質(zhì)性程序為主，哪種方式更加有效。如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主更為有效。但在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。49存貨項目的重要程度。注冊會計師需要考慮：存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤的相對比率及內(nèi)在聯(lián)系；各類存貨(原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品)占存貨總數(shù)的比重；各存放地存貨占存貨總數(shù)的比重；考慮并評價存貨項

23、目的重要程度直接關(guān)系到注冊會計師如何恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。50與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，并根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時問和范圍。與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。需要說明的是，與存貨內(nèi)部控制相關(guān)的措施有很多，其有效程度也存在差異。51被審計單位與存貨實地盤點相關(guān)的充分內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對存貨進(jìn)行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨立的調(diào)

24、節(jié)，對盤點表和盤點標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。52（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。53存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。對存放于外單位的存貨，應(yīng)當(dāng)考慮實施適當(dāng)?shù)奶娲绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。54存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點及金額等。55存貨監(jiān)盤審計案

25、例分析三、審計案例的處理由于格特曼會計師事務(wù)所的失職，該案則繼續(xù)由普華會計師事務(wù)所接手，兩名注冊會計師也受到了相應(yīng)的處罰，在普華會計師事務(wù)所的努力下，道提斯食品公司存貨監(jiān)盤案例才得以水落石出。此事件也為審計人員敲響了警鐘。3、存貨監(jiān)盤程序（1）觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入斑點范圍的存貨。注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位班先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準(zhǔn)確無誤地記

26、錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。64（2）檢查程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測試)，也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額(實質(zhì)性程序)。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當(dāng)，盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。65檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說明的是，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選

27、取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。66（3）需要特別關(guān)注的情況： 存貨移動情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。存貨的狀況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。67存貨的截止注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。應(yīng)當(dāng)關(guān)注：所有在截止日以前人庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范

28、圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。68所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。69（4）對特殊類型存貨的監(jiān)盤（5）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反

29、映了實際盤點結(jié)果。704、特殊情況的處理（1）由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。 （2）因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。71不可預(yù)見因素。有時，由于不可預(yù)見因素而可能導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，兩種比較典型的情況是：注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤；氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被

30、積雪覆蓋。72接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。73（3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。74（4）首次接受委托的情況。當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>