會計學原理講義第五章

1、.：.； AUTHOR hourei第 PAGE 127 頁 DATE yyyy-M-d 2021-10-22第五章 企業(yè)根本經濟業(yè)務的核算凡以營利為目的，擁有獨立經濟資源，進展獨立的核算的經濟實體都是企業(yè)，它們與非營利性質的行政事業(yè)等單位相比，在經濟活動內容上是有區(qū)別的。企業(yè)的經濟活動內容更為復雜，因此，它的會計核算內容也較為完好。通常，在涉及初級會計核算的各類教科書中，均以企業(yè)的會計核算為主，本課程也不例外。將經濟主體按不同業(yè)務性質和行業(yè)劃分，經常分為政府、公共及公用事業(yè)、社會團體和其他社會經濟組織、工業(yè)企業(yè)(制造企業(yè))、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、交通運輸企業(yè)、農業(yè)企業(yè)、金融保險企業(yè)、房地產

2、開發(fā)企業(yè)、科技包含網絡技術行業(yè)、網絡營銷、物流、咨詢和投資效力等各類別，在中，不能夠對各類經濟主體的會計核算內容一一述及，甚至也不能夠對某一類企業(yè)的會計核算作詳細、詳細的論述，只能就各類經濟組織、或者說各類企業(yè)共同的、根本的經濟業(yè)務的核算方法和核算程序作一論述，至于各種、各類經濟主體特別是各種企業(yè)的會計核算的特點，將能在有關專業(yè)會計學的課程中獲得處理。從第二章的論述中我們得知，會計要素是會計對象的詳細內容，賬戶和會計科目按會計要素設置，報表以會計要素為框架構成，因此，會計要素的核算是各類企業(yè)會計核算的最根本內容，本章就是按會計要素逐漸展開，組織起企業(yè)的根本經濟業(yè)務核算，其中涉及到產品本錢核算的

3、內容，主要表達工業(yè)企業(yè)(制造企業(yè))本錢核算的特點。第一節(jié) 資產的核算資產是企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財富、債務和其他權益。資產是企業(yè)開展消費運營活動的必備的物質根底。對資產組織核算，目的在于反映企業(yè)實踐擁有資產的數(shù)額，確保資產的平安完好，提高資產的利用效果。資產按流動性普通分為：流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、商譽、遞延資產及其他資產等。一、流動資產的核算流動資產是指可以在一年內或者超越一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括現(xiàn)金及各種存款、短期內的買賣性金融資產、應收及預付款項、存貨等。一庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算1庫存現(xiàn)金的核算。庫存現(xiàn)金指存放在企業(yè)出納

4、柜里的貨幣資金?，F(xiàn)金是企業(yè)消費運營活動中不可短少的重要資產，也是流動性最強，收付業(yè)務最為頻繁的資產，所以，現(xiàn)金的收入、付出和管理必需嚴厲遵守現(xiàn)金管理條例的要求。為了加強現(xiàn)金的核算和管理，必需設置“庫存現(xiàn)金賬戶。本賬戶核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記的現(xiàn)金的付出數(shù)，如有余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的實存數(shù)?，F(xiàn)金除設置總賬外，還必需設置日記賬進展序時核算現(xiàn)金流水賬，以便每日業(yè)務終了，與實有的庫存現(xiàn)金數(shù)進展核對、清點。庫存現(xiàn)金的主要賬務處置：凡涉及收到現(xiàn)金等使庫存現(xiàn)金添加的業(yè)務，應借記本賬戶，貸記相關對應賬戶。凡涉及支付現(xiàn)金等使庫存現(xiàn)金減少的業(yè)務，應借記相關對應賬戶，貸記本賬戶。企業(yè)有

5、內部周轉運用備用金的，可以單獨設置“備用金科目。2銀行存款的核算。銀行存款指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。它與現(xiàn)金的不同點僅僅在于兩者的存放地點不同，故在國外，將銀行存款也稱為現(xiàn)金美式會計的核算方式。企業(yè)將除零星開支以外的貨幣資金存放在銀行，一方面可以維護貨幣資金的平安，另一方面也可以減少大量的貨幣流通，便于國家進展宏觀調控。因此，根據國家規(guī)定，企業(yè)必需在銀行開立賬戶，除零星開支用現(xiàn)金支付外，其他都必需經過銀行進展收支結算。銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽卡存款、信譽證保證金存款、存出投資款、外部存款等類別的款項那么在“其他貨幣資金中核算。“存放在中央銀行的各種款項，包括業(yè)務資金的調撥

6、、辦理同城票據交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等業(yè)務，那么在“存放中央銀行款項賬戶中核算。為了加強對銀行存款收、付、存的核算和管理，必需設置“銀行存款賬戶。本賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。借方登記企業(yè)存入銀行的各種款項，貸方登記企業(yè)從銀行支取的各種款項，余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。除設置“銀行存款總賬外，還必需設置“銀行存款日記賬，根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額，及時反映企業(yè)銀行存款的存入、支取和結存情況?！般y行存款日記賬還應定期與“銀行對賬單核對，條件允許一天一對，否那么3-5天一對，應保證至少每月核對一次，核對賬面如有差額

7、，應編制“銀行存款余額調理表調理至相符。銀行存款的主要賬務處置：凡涉及收到款項存入銀行等使銀行存款添加的業(yè)務，應借記本賬戶，貸記相關對應賬戶。凡涉及經過存款賬戶支付款項等使銀行存款減少的業(yè)務，應借記相關對應賬戶，貸記本賬戶。銀行存款的運用和管理也應遵照對銀行存款的管理規(guī)范嚴厲執(zhí)行。二短期性投資的核算短期性投資資產是指對各種隨時可以變現(xiàn)或轉賣的、持有時間不超越一年的有價證券的投資，以及不超越一年的其他投資。其中，有價證券是指各種能隨時變現(xiàn)或轉賣的債券、股票等。企業(yè)利用暫時閑置不用的資金購入一年期內的股票、債券作為短期投資，目的是為了獲得投資收益。作為短期投資的資金必需保證在消費運營需求時及時收回

8、。為了堅持短期投資的買賣性資金能及時流回，所購入的股票、債券就必需是易于出賣的。為了核算企業(yè)短期性投資資金的投出和收回，應按購入的證券或投資的意圖及類別，選擇設置如下賬戶分別對其進展核算。“買賣性金融資產賬戶。假設企業(yè)買入金融資產，并無意圖或沒有才干持有至到期日，應開設“買賣性金融資產賬戶核算該項資產。本賬戶核算企業(yè)為買賣目的所持有的債務投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值加量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本賬戶核算。本賬戶可按買賣性金融資產的類別和種類，分別開設“本錢、“公允價值變動等進展明細核算。本賬戶添加普通登記在“借方，減少普通登記在

9、“貸方，期末視投資變現(xiàn)情況會有不同賬面數(shù)據的表現(xiàn)，但普通期末余額應在總賬賬戶的“借方。本賬戶借方余額，反映企業(yè)持有的買賣性金融資產的公允價值。買賣性金融資產的主要賬務處置： eq oac(,1)企業(yè)獲得買賣性金融資產，按其公允價值，借記本賬戶本錢，按發(fā)生買賣的費用，借記“投資收益賬戶，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息或“應收股利，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等賬戶。 eq oac(,2)買賣性金融資產持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利或“應收利息賬戶，貸記“投資收益賬

10、戶。 eq oac(,3)資產負債表日，買賣性金融資產的公允價值高于其賬面價值余額的差額，借記本賬戶公允價值變動，貸記“公允價值變動損益賬戶；公允價值低于其賬面價值余額的差額做相反的會計分錄。 eq oac(,4)出賣買賣性金融資產，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款等賬戶，按該金融資產的賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動賬戶，貸記或借記“投資收益賬戶。2.假設企業(yè)購買時有意圖或有才干對非衍生金融資產持有至到期，那么應視持有期限長短，納入“持有至到期投資賬戶中進展核算。短三應收及預付款項的核算應收及預付

11、款項是指企業(yè)在消費運營過程中對其他單位或個人的貨幣、商品或勞務的求償權(或稱索取權、索求權)。主要包括：應收賬款、預付賬款、應收票據、其他應收款等。1應收賬款的核算。應收賬款是指企業(yè)因銷售資料、產品、商品、提供勞務等運營活動，應向購買單位收取的款項。在信譽經濟條件下，企業(yè)經常由于賒銷產生應收賬款，通常也稱為應收銷貨款。應收賬款屬于短期性債務，普通按買賣日或銷售時確定的債務金額入帳。企業(yè)提供商業(yè)信譽產生應收賬款，同時也就不可防止地會發(fā)生壞賬。壞賬是指企業(yè)無法收回的應收賬款，它是商品經濟條件下企業(yè)運營風險的一種詳細表達。由此產生的損失稱為壞賬損失。正是由于壞賬的不可防止性，會計上將壞賬損失視為壞賬

12、費用，按照國際會計慣例，預先估計能夠發(fā)生的損失數(shù)，采用計提“壞賬預備的方式進展會計處置。因此，應收賬款的核算也包括壞賬預備的核算。為了核算企業(yè)應收賬款的發(fā)生和收回，應設置“應收賬款賬戶。本賬戶核算企業(yè)因銷售資料、產品、商品、提供勞務等，應向購貨單位收取的賬款。借方登記應收賬款的發(fā)生數(shù)，貸方登記應收賬款的收回數(shù)，本賬戶余額在借方，表示尚未收回的應收賬款。期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。本賬戶還應按購貨單位或個人設置明細賬。其中，因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、本質上具有融資性質的，在“長期應收款賬戶中核算。應收賬款的賬務處置：企業(yè)發(fā)生應收賬款，按應收金額，借記本賬戶

13、，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入等賬戶。收回應收賬款時，借記“銀行存款等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，還應進展相應的處置。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本賬戶，貸記“銀行存款等賬戶、收回代墊費用時，借記“銀行存款賬戶，貸記本賬戶。為了核算壞賬預備的提取數(shù)和壞賬損失的實踐發(fā)生數(shù)，應設置“壞賬預備賬戶。其貸方登記按照應收賬款的一定比例提取的壞賬預備金；借方登記每月實踐發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬預備金的數(shù)額。余額普通在貸方，表示曾經提取尚未沖銷的壞賬預備金。如為借方余額，那么表示實踐發(fā)生的壞賬數(shù)大于已計提壞賬預備金的差額。2預付賬款的核算。預付賬款是指企業(yè)根據合同的規(guī)定預付給供貨單位

14、的貨款。預付貨款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款直接記入“應付賬款賬戶的借方，不設“預付賬款賬戶。企業(yè)進展在建工程預付的工程價款，也在本賬戶核算。企業(yè)預付貨款往往出于以下兩種緣由：一是按購銷合同的規(guī)定必需預付一部分貨款給供貨單位；二是由于供貨單位產質量量好，貨源緊張，企業(yè)自愿預付部分貨款，以便購到該種產品。不論是哪種緣由，發(fā)生時普統(tǒng)統(tǒng)過“預付賬款賬戶核算。為了核算預付貨款的發(fā)生和轉銷，應設置“預付賬款賬戶。本賬戶借方登記預付貨款的支付數(shù)，貸方登記收到商品或收回預付貨款時的轉銷數(shù)。本賬戶余額在借方，表示曾經預付尚未轉銷的預付貨款。期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。本賬戶按供貨單位設置明細賬

15、。預付賬款的主要賬務處置： eq oac(,1)企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本賬戶，貸記“銀行存款等賬戶。收到所購物資，按應計入購入物資本錢的金額，借記“資料采購或“原資料、“庫存商品等賬戶，按應支付的金額，貸記本賬戶。補付的款項，借記本賬戶，貸記“銀行存款等賬戶；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進展相應的處置。 eq oac(,2)企業(yè)進展在建工程預付的工程價款，借記本賬戶，貸記“銀行存款等賬戶。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程賬戶，貸記本賬戶、“銀行存款等賬戶。3應收票據的核算。應收票據是指企業(yè)因銷售產品、商品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商

16、業(yè)承兌匯票。換句話說，是指企業(yè)持有的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或執(zhí)票人支付款項的票據。企業(yè)收到尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，可于到期日向承兌人收取款項，所以，應收票據就是以票據作為結算工具的應收款項。設置“應收票據 賬戶核算企業(yè)因銷售產品等而收到的商業(yè)匯票。本賬戶借方登記收到應收票據的票面金額，貸方登記應收票據到期收回的票面金額。本賬戶余額在借方，表示企業(yè)持有的、尚未到期收回商業(yè)匯票的票面金額，即應收票據的結存數(shù)。本賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位或票據種類設置明細賬。應收票據的主要賬務處置： eq oac(,1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收

17、到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本賬戶，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進展相應的處置。 eq oac(,2)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實踐收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款等賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用等賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶或“短期借款賬戶。 eq oac(,3)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以獲得所需物資，按應計入獲得物資本錢的金額，借記“資料采購或“原資料、“庫存商品等賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款等賬戶。涉及增值稅進項稅額的，還應進展相應的處置。 eq

18、oac(,4)商業(yè)匯票到期，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶。企業(yè)該當設置“應收票據備查簿，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、買賣合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位稱號、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。4其他應收款的核算。其他應收款指企業(yè)除應收賬款、預付貨款、應收票據以外的其他各種應收及暫付款，包括各種賠款、備用金、應收補貼款等。設置“其他應收款賬戶核算上述各種應收及暫付款項。本賬戶借方登記其他應收款的添加數(shù)，貸方登記其他應收款的減少

19、數(shù)。本賬戶余額在借方，表示應收而尚未收回的各種其他應收款。本賬戶應按付款單位或個人設置明細賬。其他應收款的主要賬務處置：企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本賬戶，貸記“銀行存款、“固定資產清理等賬戶；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等賬戶，貸記本賬戶。四存貨的核算存貨，顧名思義是指企業(yè)在消費運營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括各類資料、燃料、在產品、半廢品、產廢品、商品、包裝物、低值易耗品等。存貨是流動資產中的一個重要工程，它的金額通常占企業(yè)流動資產的絕大部分。存貨在不同類型的企業(yè)內容有所不同。制造企業(yè)的存貨普通包括：原資料、輔助資料、燃料、在途物資、包裝物、低值

20、易耗品、在產品、半廢品、產廢品等。商品流通企業(yè)的存貨普通包括：各種商品和非商品資料物資，如庫存商品等。對存貨可按其存放地點不同分為庫存存貨、在途存貨和委托加工存貨。為了加強存貨的核算和管理，需求設置“存貨采購和“存貨類賬戶。這兩類賬戶在詳細企業(yè)也可進一步細分為：“資料采購、“商品采購、“在途物資、“原資料、“庫存商品、“發(fā)出商品、“委托加工物資、“周轉資料或稱包裝物及低值易耗品等賬戶。“存貨采購賬戶核算企業(yè)采購資料、商品等的采購本錢。本賬戶借方登記采購資料、商品等支付的買價以及相關費用，即存貨的采購本錢，貸方登記采購過程完成后，轉入“存貨賬戶的存貨采購本錢。本賬戶余額普通在借方，表示企業(yè)尚未結

21、轉的在途存貨采購本錢?！按尕涱愘~戶用來核算企業(yè)庫存存貨的實有額。本賬戶借方登記庫存存貨的添加數(shù)，貸方登記庫存存貨的減少數(shù)。本賬戶余額普通在借方，表示庫存存貨的實有數(shù)。本賬戶普通按存貨種類設置明細賬。假設區(qū)別采用方案本錢和實踐本錢核算和反映存貨類資產的本錢，還應同時開設“存貨本錢差別類賬戶，如“資料本錢差別賬戶，同時核算和反映由于資料以不同本錢入賬引起的實踐本錢和方案本錢、賬面本錢間帶來的差別。存貨類的主要賬務處置：1.因購買資料、商品引起存貨類資產添加時，應先借記“存貨采購類賬戶，貸記其他相關對應賬戶。2購買終了，結轉資料、商品入庫后，應做結轉分錄，反映庫存的添加，借記“存貨類賬戶，貸記“存貨

22、采購類賬戶。3.因人為或其他緣由呵斥存貨類資產毀損、清點損失、清點添加、處置存貨時，應借記相關對應或清理核算賬戶，貸記“存貨類賬戶。4.因出賣存貨類資產引起存貨減少，應借記“主營業(yè)務收入、“庫存現(xiàn)金、“銀行存款及其他相關對應賬戶，貸記“存貨類賬戶。5.因接受其他主體或個人以存貨類資產投資，應借記“存貨類賬戶，貸記“實收資本或股本或其他相關對應賬戶。6.因以存貨類資產方式接受捐贈，引起的存貨添加，應借記“存貨類賬戶，貸記“資本公積其他資本公積等相關對應賬戶。五流動資產核算舉例豐源工廠20年3月發(fā)生以下經濟業(yè)務：例1 從銀行存款中提取現(xiàn)金600元備用。從銀行存款中提取現(xiàn)金，現(xiàn)金添加，記入“庫存現(xiàn)金

23、賬戶借方，同時銀行存款減少，記入“銀行存款賬戶貸方。會計分錄為：借： 庫存現(xiàn)金 600貸： 銀行存款 600例2 用銀行存款35，000元購人資料一批，同時用現(xiàn)金支付運輸費900元，裝卸搬運費300元。企業(yè)采購資料，應經過“資料采購賬戶歸集資料的買價和運雜費，核算資料的采購本錢。因此，這筆會計事項的發(fā)生，一方面“存貨采購賬戶添加，記入借方；另一方面“銀行存款賬戶和“庫存現(xiàn)金賬戶減少，記入貸方。會計分錄為：借： 資料采購 36,200(35,000+900+300)貸：銀行存款 35,000庫存現(xiàn)金 1,200(900+300)例3 企業(yè)用上月預付貨款購買資料，作價3,000元，另用現(xiàn)金支付運雜

24、費用200元。用預付貨款購買資料，預付貨款減少，記入“預付賬款賬戶貸方，同時資料添加，其買價和運雜費記入“資料采購賬戶借方，另現(xiàn)金減少，記入“庫存現(xiàn)金賬戶貸方。會計分錄為:借： 資料采購 3,200(3,000+200) 貸： 預付帳款 3,000庫存現(xiàn)金 200例4 銷售A產品一批，貨款25,000元，尚未收到。企業(yè)銷售產品的收入叫做產品銷售收入，產品銷售收入的添加記入“主營業(yè)務收入賬戶的貸方，同時，貨款尚未收到，記入“應收賬款賬戶的借方。會計分錄為：借： 應收帳款 25,000 貸：主營業(yè)務收入 25，000例5 銷售B產品一批，貨款10,000元，購貨單位開出并承兌一張期限為2個月的商業(yè)

25、匯票，用作抵付貨款。企業(yè)銷售產品，產品銷售收入添加，記入“主營業(yè)務收入賬戶的貸方，同時，收到已承兌的商業(yè)匯票，“應收票據賬戶添加，記入借方。會計分錄為：借： 應收票據 10,000 貸：主營業(yè)務收入 10，000例6 本月到期的商業(yè)匯票4，000元，票款如數(shù)收回。匯票到期，辦理收款手續(xù)，一方面收回款項添加“銀行存款賬戶，記入借方，另一方面，“應收票據賬戶減少，記入貸方。會計分錄為：借： 銀行存款 4，000 貸：應收票據 4，000例7 職工王林出差借支差旅費1，000元，用現(xiàn)金支付。職工借支差旅費，在未報銷前，列入“其他應收款賬戶，報銷時再沖銷該賬戶，并轉入有關費用賬戶。因此，這筆會計事項發(fā)

26、生，一方面借記“其他應收款賬戶，同時，貸記“庫存現(xiàn)金賬戶。會計分錄為：借： 其他應收款王林 1，000 貸：庫存現(xiàn)金 1，000例8 月初根據上月末應收賬款賬面余額的5%計提壞賬預備金1，200元。壞賬的發(fā)生和提取，用“管理費用賬戶同時核算。這筆會計事項的發(fā)生，一方面使“管理費用添加，費用賬戶在借方添加，因此應計入“管理費用賬戶借方，另一方面壞賬預備金添加，經過記入“壞賬預備賬戶的貸方?！皦馁~預備賬戶是“應收賬款賬戶的備抵賬戶，提取壞賬是為了及時反映不能收回的應收款項，以便及時、客觀的反映應賬款無法收回呵斥的損失或費用，因此，“壞賬預備的記錄方向正好和“應收賬款相反。會計分錄為：借： 管理費用

27、 1，200 貸：壞賬預備 1，200例9 本月實踐發(fā)生壞賬950元。實踐發(fā)生壞賬，沖抵已提壞賬預備金。所以，一方面“壞賬預備賬戶減少，記入借方，另一方面沖減“應收賬款賬戶，記入貸方。會計分錄為：借： 壞賬預備 950 貸：應收賬款 950例10 本月購入的兩批資料均已到達，并全部驗收入庫，合計39，400元，結轉資料采購本錢。結轉資料采購本錢就是將原歸集在“資料采購“存貨采購賬戶的資料采購本錢轉入“原資料“存貨賬戶，以便反映資料的實踐本錢。所以，結轉時一方面“原資料賬戶添加，記入借方，同時，“資料采購賬戶減少，記入貸方。會計分錄為：借： 原資料 39，400 貸：資料采購 39，40036，

28、200+3，200例11 月初用暫時閑置的資金購買銀海股份股票2萬股，每股10元。開出支票付清股票款項和股票代購手續(xù)費3000元。此筆會計事項屬于企業(yè)的短期性投資行為，暫時閑置的資金購買，意圖不是長期持有，故運用“買賣性金融資產賬戶核算。這筆買賣的發(fā)生，一方面使“買賣性金融資產本錢賬戶添加，記入借方，買賣發(fā)生的費用沖減“投資收益賬戶，記入借方。另一方面，開出支票，使“銀行存款賬戶減少，記入貸方。會計分錄為：借： 買賣性金融資產本錢 200，000 投資收益手續(xù)費 3，000 貸：銀行存款 203，000例12 月末，由于急需資金，企業(yè)將上述銀海股份股票全部售出，每股12元，轉讓收入240，00

29、0元已存入銀行。此筆會計事項仍屬于企業(yè)的短期性投資行為。企業(yè)短期投資購買股票、債券，在需求資金時，可在證券市場上出賣或轉讓。出賣或轉讓能夠高于或低于原短期性投資本錢，構成投資收益或投資損失，普統(tǒng)統(tǒng)過“投資收益賬戶核算。投資收益記入賬戶貸方，投資損失記入賬戶借方。此筆會計事項，應按賣價記入“銀行存款賬戶借方，買賣假設發(fā)生的費用也應沖減“投資收益賬戶，記入借方。假設無那么不需反映。另一方面，售出股票，使“買賣性金融資產本錢賬戶減少，記入貸方。如遇資產負債表日，那么應同時運用“公允價值變動賬戶反映所持有股票或債券在持有期間發(fā)生的價值動搖會計分錄為：借： 銀行存款 240，000 貸：買賣性金融資產本

30、錢 200，000 投資收益 40，000二、長期性投資的核算長期性投資是指不能在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。長期性投資與短期性投資的區(qū)別主要在于投資的目的和性質不同。短期性投資的主要目的是利用暫時閑置的資金購入能隨時變現(xiàn)的有價證券，到達短時間理財獲利、謀取一定投資收益的目的。長期投資的目的不僅在于獲取投資收益，往往也為了影響和控制其他企業(yè)。全面和客觀的反映企業(yè)的長期性投資行為，普通應視長期性投資的購買種類、對象和購買目的，開設以下賬戶進展明晰的核算和反映。1.持有至到期投資的核算。持有至到期投資，是指企業(yè)買入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持

31、有至到期的非衍生金融資產。應開設“持有至到期投資賬戶核算。本賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。本賬戶可按持有至到期投資的類別和種類，分別開設“本錢、“利息調整、“應計利息等進展明細核算。本賬戶添加普通登記在“借方，減少普通登記在“貸方，期末視投資變現(xiàn)情況會有不同賬面數(shù)據的表現(xiàn)，但普通期末余額應在總賬賬戶的“借方。本賬戶借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。持有至到期投資的主要賬務處置： eq oac(,1)企業(yè)獲得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本賬戶本錢，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息賬戶，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等賬戶，按其差額，借

32、記或貸記本賬戶利息調整。 eq oac(,2)資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息賬戶，按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶利息調整。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本賬戶應計利息，按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益賬戶，按其差額，借記或貸記本賬戶利息調整。 eq oac(,3)將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出賣金

33、融資產賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶本錢、利息調整、應計利息，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。 eq oac(,4)出賣持有至到期投資，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款、等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶本錢、利息調整、應計利息，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。由于企業(yè)購入及持有的金融資產，在持有期間會出現(xiàn)減值，因此，企業(yè)在核算中，還應同時開設“持有至到期投資的減值預備，按持有至到期投資類別和種類開設明細賬戶，進展對持有至到期投資的金融資產的

34、減值情況的核算和反映。2.可供出賣金融資產的核算本賬戶核算企業(yè)持有的可供出賣金融資產的公允價值。企業(yè)由于本身投資和對資金運用的需求，對有些超越一年或一個營業(yè)周期以上的投資性金融資產，需求在未到期的持有期間內實現(xiàn)變現(xiàn)，對長期性投資中的這類出賣金融資產的行為，經過本賬戶核算，包括劃分為可供出賣的股票投資、債券投資等金融資產。本賬戶按可供出賣金融資產的類別和種類，分別開設“本錢、“利息調整、“應計利息、“公允價值變動等明細賬戶進展明細核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產的公允價值?？晒┏鲑u金融資產發(fā)生減值的，可以單獨設置“可供出賣金融資產減值預備賬戶進展核算和反映。主要賬務處置：1獲得

35、：企業(yè)獲得可供出賣的金融資產，應按其公允價值與買賣費用之和，借記本賬戶本錢，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利賬戶，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等賬戶。企業(yè)獲得的可供出賣金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記本賬戶本錢，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息賬戶，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等賬戶，按差額，借記或貸記本賬戶利息調整。2出賣：出賣可供出賣的金融資產，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶本錢、公允價值變動、利息調整、應計利息，按應從一切者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積

36、其他資本公積賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益賬戶。3.長期股權投資的核算企業(yè)購買其他企業(yè)發(fā)行的股票，其意圖不僅在于獲得投資收益，而能夠是為了進展控制。這產生了企業(yè)資金運用中的長期股權投資財務行為。經過開設“長期股權投資賬戶進展核算和反映。本賬戶核算企業(yè)持有的采用本錢法和權益法核算的長期股權投資。本賬戶可按被投資單位進展明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還該當分別“本錢、“損益調整、“其他權益變動進展明細核算。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。長期性投資核算舉例：例13 企業(yè)購買5年期國庫券50，000元，用銀行存款支付。此筆會計事項仍屬于企業(yè)的長期性投資行為。企業(yè)投資資

37、金，購買超越一年或一個營業(yè)周期以上的股票、債券，以實現(xiàn)資金的保值增值，或者實現(xiàn)對其他經濟主體的控制。長期性性投資應視企業(yè)投資購買的長期金融資產類別和意圖，進展核算。該筆5年期國債的購買行為，假設企業(yè)計劃持有至到期兌現(xiàn)，那么應視為“持有至到期投資核算，假設無持有至到期的意圖或才干，那么應視為“可供出賣金融資產核算。無論視為何種投資行為，一方面，均使該類投資添加，應登記入該賬戶的借方。另一方面，購買債券，使“銀行存款賬戶減少，應記入貸方。以下分兩種持有方式進展反映，假定于發(fā)行日購買，未含應付未付利息： eq oac(,1)假設購買5年期國債，意圖持有至到期兌現(xiàn)，會計分錄為：借： 持有至到期投資本錢

38、 50，000 貸：銀行存款 50，000 eq oac(,2)假設購買5年期國債，不確定持有期限，會計分錄為：借： 可供出賣金融資產本錢 50，000 貸：銀行存款 50，000例14 原購入長城公司三年期債券已到期，現(xiàn)還本付息，收回本金35，000元，利息5，000元，款項已存入銀行。此筆會計事項仍屬于企業(yè)的長期性投資行為。企業(yè)購買該筆3年期企業(yè)債券，已持有至到期兌現(xiàn)，由此推算企業(yè)作為持有至到期投資進展核算。實踐處置中，翻查原有憑證賬務處置中，必可找到當初購買時的賬務處置進展核對。既然債券已于到期兌現(xiàn)，一方面，使“持有至到期投資賬戶減少，記入貸方。另一方面，兌現(xiàn)債券，使“銀行存款賬戶添加，

39、應記入借方。同時，還收到了持有債券獲得的債券利息，應反映“投資收益添加，記入貸方。會計分錄為：借： 銀行存款 4035，000+5，000 貸：持有至到期投資本錢 35，000 投資收益 5，000三、長期應收款的核算長期應收款，是指企業(yè)除了銷售商品或提供勞務等主要運營行為所產生的應收款項以外的長期應收款項，它的索償期限普通超越一年或一個營業(yè)周期。主要包括企業(yè)因融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式等具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的應收款項等。應開設“長期應收款賬戶核算和反映。本質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，也經過本核算。本賬戶可按債務人進展明細核算。本賬戶普通登記添加在借方，減

40、少在貸方。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應收款。四、固定資產的核算固定資產是指運用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定規(guī)范以上，并在運用過程中堅持原來物質形狀的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。固定資產是企業(yè)的主要勞動資料。固定資產與流動資產比較，其特點主要是固定資產能多次參與消費運營過程，不改動其實物形狀，其減少的價值隨著固定資產的磨損，逐漸地、部分地以折舊方式計入產品或商品本錢，并隨著產品或商品的銷售，價值的實現(xiàn)而轉化為貨幣資金。這些貨幣資金以補償基金的方式逐漸積累起來，待固定資產報廢時重新購置固定資產，到達實物形狀更新的目的。固定資產可以按不同的規(guī)范進展分類，

41、其中，按經濟用途分類，可以分為消費運營用固定資產和非消費運營用固定資產；按一切權分類，可以分為自有固定資產和租入固定資產；按運用情況分類，可以分為運用中固定資產、未運用固定資產和不需用固定資產。為了對固定資產進展核算和管理，需求設置“固定資產賬戶。為順應固定資產價值逐漸磨損、逐漸轉移的特點，需求同時設置“累計折舊賬戶進展核算和反映?！肮潭ㄙY產賬戶核算企業(yè)固定資產的原始價值，其借方登記因購入、自行建造、融資租入等緣由添加的固定資產原始價值，貸方登記因出賣、報廢、盤虧、毀損等緣由減少的固定資產原始價值。本賬戶余額在借方，表示企業(yè)實有固定資產的原始價值。本賬戶可按固定資產類別和工程進展明細核算。融資

42、租入的固定資產，可在本賬戶設置“融資租入固定資產明細賬戶。企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也經過本賬戶核算。“累計折舊賬戶核算企業(yè)固定資產的累計折舊數(shù)額，其貸方登記每個會計期間提取的折舊數(shù)額，以及購進等緣由添加的固定資產已提折舊數(shù)，借方登記因出賣、報廢、盤虧等緣由而轉銷的固定資產累計折舊數(shù)額。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)實有固定資產的累計折舊數(shù)額。“累計折舊賬戶是“固定資產賬戶的備抵，或稱抵減賬戶(抵減帳戶的概念將在下一章引見)，兩個賬戶相抵的差額，即為固定資產的凈值。固定資產的主要賬務處置：一企業(yè)購入不需求安裝的固定資產，按應計入固定資產本錢的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款等賬

43、戶。購入需求安裝的固定資產，先記入“在建工程賬戶，到達預定可運用形狀時再轉入本賬戶。購入固定資產超越正常信譽條件延期支付價款、本質上具有融資性質的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記本賬戶或“在建工程賬戶，按應支付的金額，貸記“長期應付款賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用賬戶。二自行建造到達預定可運用形狀的固定資產，借記本賬戶，貸記“在建工程賬戶。已到達預定可運用形狀、但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實踐本錢后再進展調整。三融資租入的固定資產，在租賃期開場日，按應計入固定資產本錢的金額租賃開場日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，借記本賬戶或

44、“在建工程賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款賬戶，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款等賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用賬戶。租賃期屆滿，企業(yè)獲得該項固定資產一切權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產明細賬戶轉入有關明細賬戶。四固定資產存在棄置義務的，應在獲得固定資產時，按估計棄置費用的現(xiàn)值，借記本賬戶，貸記“估計負債賬戶。在該項固定資產的運用壽命內，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用賬戶，貸記“估計負債賬戶。五處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理賬戶，按已提的累計折舊，借記“累計折舊賬戶，按其賬面原價，貸記本賬戶。已計提減值預備的，還應同時結轉已

45、計提的減值預備。固定資產核算舉例：例15 購入全新汽車一輛，用銀行存款支付170，000元。此筆會計事項一方面使“固定資產賬戶添加，記入借方，另一方面使“銀行存款賬戶減少，記入貸方。會計分錄為：借： 固定資產 170，000貸：銀行存款 170，000例16 用銀行存款購入一幢已運用過的房屋，對方賬面原價800，000元，已提折舊200，000元，雙方協(xié)議價600，000元。購入房屋添加企業(yè)的固定資產。由于該項固定資產是已運用過的，因此要同時反映其價值的磨損程度，即累計折舊。所以，此筆 會計事項使固定資產和累計折舊均同時添加，銀行存款減少。 會計分錄為： 借： 固定資產 800,000 貸：累

46、計折舊 200,000 銀行存款 600,000例17 出賣多余的一臺全新機器設備，購入時支付價款3，800元，安裝費300元?，F(xiàn)按原價出賣，出賣收入尚未收到。減少固定資產要沖銷原記錄。此項固定資產在購入時屬于需求安裝的機器設備，安裝本錢等費用記入固定資產的原始價值，現(xiàn)需求一并沖銷。同時，出賣收入尚未收到，記入“應收賬款賬戶。會計分錄為：借： 應收帳款 4，100 貸：固定資產 4，100(3,800+300)(固定資產折舊的提取將在費用部分講述)五、無形資產的核算無形資產是指企業(yè)長期運用而沒有實物形狀的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地運用權、特許權等。商譽的存在無法與企業(yè)本

47、身分別，不具有可識別性，所以不在無形資產規(guī)范里核算。無形資產，顧名思義即沒有物質實體，它表達為企業(yè)擁有的一種權益，且運用這種權益可以獲得超額利潤的才干。企業(yè)擁有的無形資產普通按研討階段和開發(fā)支出階段分別核算。企業(yè)內部研討開發(fā)工程研討階段的支出，該當與發(fā)生時記入當期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足以下條件的，才干確以為無形資產：一完成該無形資產以使其可以運用或出賣在技術上具有可行性。判別無形資產的開發(fā)在技術上能否具有可行性，該當以目前階段的成果為根底，并提供相關證據和資料，證明企業(yè)進展開發(fā)所需的技術條件等曾經具備，不存在技術上的妨礙或其它不確定性。比如，企業(yè)曾經完成了全部方案、設計和測試活動，這些

48、活動是使資產可以到達設計會話數(shù)中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。二具有完成該無形資產并運用或出賣的意圖。它意味著企業(yè)可以闡明其開發(fā)無形資產的目的三無形資產產生經濟利益的方式。無形資產能否可以為企業(yè)帶來經濟利益，該當對運用該無形資產消費產品的市場情況進展可靠估計，以證明所消費的產品存在市場并可以帶來經濟利益，或可以證明市場上存在對該無形資產的需求。四有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有才干運用或出賣該無形資產。企業(yè)可以證明可以獲得無形資產開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關方案。企業(yè)自有資金缺乏以提供支持的，應可以證明存在外部其他

49、方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明情愿為該無形資產的開發(fā)提供所需資金等。五歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出可以可靠計量。企業(yè)對研討開發(fā)的支出該當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研討人員工資、資料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研討開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出該當按照合理的規(guī)范在各項研討開發(fā)活動之間進展分配；無法合理分配的，該當計入當期損益。企業(yè)擁有的無形資產往往價值較大，可以在多個消費運營周期內為企業(yè)提供經濟利益，因此它的價值也將在其提供經濟利益的期間內一部分一部分地攤銷為費用，以便與各期收入相配比。無形資產是企業(yè)有償獲得的。企業(yè)無形資產的獲得有購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉入三個途徑。無形資產的獲得

50、普通按本錢入賬。為了對無形資產進展核算，應設置“無形資產帳戶。本賬戶核算企業(yè)各種無形資產的價值，借方登記因購入、自創(chuàng)、投資轉入等緣由添加的無形資產價值，貸方登記無形資產的攤銷價值。本賬戶余額在借方，表示尚未攤銷的無形資產價值，反映無形資產的本錢，即無形資產的現(xiàn)有價值。本賬戶可按無形資產工程開設明細賬戶。為了核算無形資產隨著運營期間的推移，其價值逐漸在運營過程中轉移并獲得補償，應同時開設“累計攤銷賬戶，核算和反映企業(yè)對運用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。本賬戶可按無形資產工程進展明細核算。企業(yè)按期月計提無形資產的攤銷，借記“管理費用、“其他業(yè)務本錢等，貸記本賬戶。處置無形資產應同時結轉累計攤銷

51、。本賬戶貸方登記無形資產每期計提的攤銷數(shù)，借方登記已累計計提的“累計攤銷。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額。無形資產的主要賬務處置：一企業(yè)外購的無形資產，按應計入無形資產本錢的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款等賬戶。自行開發(fā)的無形資產，按應予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發(fā)支出賬戶。二無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷科目，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記“營業(yè)外支出賬戶。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。三處置無形資產，應按實踐收到的金額等，借記“銀行存款等賬戶，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷賬戶，按應支付的相關稅

52、費及其他費用，貸記“應交稅費、“銀行存款等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產利得科目或借記“營業(yè)外支出處置非流動資產損失賬戶。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。無形資產核算舉例：例18 用銀行存款150,000元購入A產品的專利權。購入一項無形資產，使企業(yè)無形資產價值添加，記入“無形資產賬戶借方，同時銀行存款減少，記入“銀行存款賬戶貸方。(購入的無形資產應在受害期內攤銷，攤銷方法將在本章費用部分講述)會計分錄為：借： 無形資產 150，000貸：銀行存款 150，000例19 新興公司轉讓一塊土地的運用權5年，本企業(yè)破費200，000元買下，用銀行存

53、款支付。此筆會計事項依然屬于購入無形資產，記入“無形資產賬戶借方，同時銀行存款減少，記入該賬戶貸方。會計分錄為：借： 無形資產 200，000貸：銀行存款 200，000六、商譽的核算本賬戶核算企業(yè)合并中構成的商譽價值。商譽發(fā)生減值的，可以單獨設置“商譽減值預備科目，對比“無形資產減值預備賬戶進展處置。本賬戶借方登記企業(yè)合并中確定的商譽價值，貸方登記商譽價值的轉出數(shù)，本賬戶余額在借方。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本賬戶，貸記有關賬戶。七、遞延資產的核算遞延資產是指不能全部計入當年損益、該當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括租入固定資產的改

54、良及大修繕支出等。遞延資產本質上是一種費用，是效益要等待未來的會計期間去實現(xiàn)的費用。由于這些費用支出的數(shù)額較大，假設把它們與支出年度的收入相配比，就不能正確計算當期的運營成果。因此，應將它們進展遞延處置。遞延資產與另一項流動資產待攤費用相比，并無本質上的多大差別，都屬于遞延費用。二者的主要區(qū)別在于攤銷期間不同，遞延資產是在以后假設干年度內分期攤銷的遞延費用，而待攤費用是在一年內攤銷的遞延費用。通常設置“長等待攤費用核算企業(yè)曾經發(fā)生但不能全部計入當年損益，應在以后年度內分期攤銷、期限在一年以上的各項資產性費用，如以運營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。其借方登記該類長期遞延資產的發(fā)生數(shù)，貸

55、方登記該類長期遞延資產的攤銷數(shù)。本賬戶余額在借方，反映企業(yè)尚未攤銷終了的長等待攤費用，本賬戶可按費用工程進展明細核算。本賬戶期末借方余額。企業(yè)發(fā)生的長等待攤費用，借記本賬戶，貸記“銀行存款、“原資料等賬戶。攤銷長等待攤費用，借記“管理費用、“銷售費用等賬戶，貸記本賬戶。對于籌備企業(yè)發(fā)生的興辦費一次記入當期損益，不在本賬戶核算。長等待攤費用核算舉例：例20 企業(yè)用銀行存款5，000元支付租入的一項固定資產的大修繕支出。此筆會計事項使得企業(yè)的長等待攤費用添加，記入該賬戶借方，銀行存款減少，記入該賬戶的貸方。遞延資產的價值將在其受害期內攤銷，攤銷方法將在本章“費用部分講述。會計分錄為：借：長等待攤費

56、用 5，000貸：銀行存款 5，000此外，對于企業(yè)因經確認可抵扣暫時性差別產生的遞延所得稅資產。應單獨開設“遞延所得稅資產賬戶進展專門核算，該賬戶也包括對根據稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產進展核算。此賬戶可按可抵扣暫時性差別等工程進展明細核算，期末借方余額，反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產。第二節(jié) 負債的核算負債是企業(yè)所承當?shù)?、能以貨幣計量、將以資產或勞務償付的債務。負債所代表的是企業(yè)對其債務人所承當?shù)娜拷洕熑?。負債是企業(yè)資金來源的一大部分，其數(shù)量和構造對企業(yè)的運營和開展有著直接的影響。負債與資產的比例、負債與一切者權益的比例等，是衡量企業(yè)資產構造和資本構造

57、能否合理，未來獲利才干大小的重要目的。負債按歸還期長短進展分類，分為流動負債和長期負債。一、流動負債的核算流動負債是指將在一年或者超越一年的一個營業(yè)周期內歸還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付職工薪酬、應交稅金、應付利潤、其他應付款等。(一)短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或非銀行的其他金融機構借入的，還款期限在一年或超越一年的一個營業(yè)周期內的各種借款。短期借款是企業(yè)用來彌補日常運營中流動資金的缺乏而向外籌措的，借款數(shù)額較小，還款期較短。為了核算企業(yè)的短期借款，要設置“短期借款賬戶。本賬戶核算企業(yè)借入的期限在一年或超越一年的一個營業(yè)周期內的各種借款。其貸方登記企業(yè)借入

58、的各種短期借款，借方登記到期歸還的各種短期借款。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。本賬戶應按債務人貸款人和幣種設置明細賬，并按借款種類作進一步的明細核算。短期借款的主要賬務處置：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用、“利息支出等賬戶，貸記“銀行存款、“應付利息等賬戶。(二)應付票據的核算應付票據是指企業(yè)對外發(fā)生債務時開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。假設賣方對買方的信譽程度不太了解，或者買方的信譽程度低，或者賣方提供的信譽期限長、信譽金額大等，賣方均可要求買

59、方用票據結算貨款。買方因采購資料或接受勞務，開出承兌匯票或以承兌匯票抵補貨款等構成的債務，就是應付票據。應設置“應付票據賬戶，核算企業(yè)因購買資料、商品和接受勞務等對外發(fā)生債務時開出并承兌的商業(yè)匯票。其貸方登記企業(yè)開出并承兌的匯票款或以承兌匯票抵付貨款的數(shù)額，借方登記各種承兌匯票兌付的款項。本賬戶余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期或兌付的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶應按債務人或票據種類設置明細賬。應付票據的主要賬務處置：1.企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“資料采購、“庫存商品等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值稅進項稅額的，還應進展相應的處置。2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記

60、“財務費用賬戶，貸記“銀行存款賬戶。支付票款，借記本賬戶，貸記“銀行存款賬戶。3.銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應付票據的票面金額，借記本賬戶，貸記“短期借款賬戶。4.企業(yè)該當設置“應付票據備查簿，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、買賣合同號和收款人姓名或單位稱號以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，在備查簿中應予注銷。(三)應付賬款的核算應付賬款是指企業(yè)由于購買商品、資料、其他資產或接受勞務而構成的一項流動負債，通常稱為應付購貨款。應付賬款往往是由于正常的結算時間差構成的，企業(yè)購買某項資產，在收到發(fā)票或收到資產而尚未支付貨款時，構成企業(yè)的一項債務。應