自然人折股的財(cái)稅處理

1、.：.；自然人折股的財(cái)稅處置日前，財(cái)政部對(duì)114戶企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和56戶證券資歷會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)展了檢查，對(duì)上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和內(nèi)部控制規(guī)范情況的檢查被列為重點(diǎn)。其中，天龍光電2021年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未交納個(gè)人所得稅789萬元，財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處要求其進(jìn)展整改，調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù)，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。關(guān)于自然人折股相關(guān)所得稅的處置，不斷以來各地操作不一，對(duì)改制企業(yè)凈資產(chǎn)整體折股，在近年的因改制勝利上市公司的招股闡明書中，有的交納了個(gè)人所得稅，有的沒有交納個(gè)人所得稅，有的延緩交納個(gè)人所得稅，有的承諾交納個(gè)人所得稅等。財(cái)政部就此問題再一次進(jìn)展了明確，

2、現(xiàn)就自然人折股的財(cái)稅處置做一討論。自然人折股產(chǎn)生的緣由根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司必需是依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份。有限責(zé)任公司要上市，最便利的方式就是整體變卦為股份。規(guī)定，有限責(zé)任公司變卦為股份時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。規(guī)定，有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變卦為股份的，繼續(xù)運(yùn)營時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。規(guī)定，公司的凈資產(chǎn)也就是一切者權(quán)益，一切者權(quán)益是指一切者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤等。由于凈資產(chǎn)額須按原賬面凈值折股，凈資產(chǎn)里的實(shí)收資本、盈余公積、資本公積和未分配利潤都要折股為

3、股份公司的股本數(shù)額，對(duì)于原股東來說就涉及所持股份添加而衍生的個(gè)人所得稅問題。凈資產(chǎn)折股的根本知識(shí)1.折股之后股份數(shù)以改制基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的母公司凈資產(chǎn)為根底折算，不能采取評(píng)價(jià)值，否那么無法延續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)。凈資產(chǎn)折股的本質(zhì)是其中的部分留存收益轉(zhuǎn)增股本，而留存收益轉(zhuǎn)增股本是需求交納個(gè)人所得稅的。2.折股比例在2006年新公布之后可以低于1:1的比例，即可按1:0.N折股。3.最低折股比例國有資產(chǎn)有65%下限的規(guī)定，主要是為了防止國有資產(chǎn)流失，至于非國有資本并沒有明確的規(guī)定，不過會(huì)參照65%的比例。4.留意折股股份數(shù)不低于法定最低要求，即主板不低于3000萬股，創(chuàng)業(yè)板不低于2000萬股。自然人折股的稅務(wù)處

4、置第八條規(guī)定，利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債務(wù)、股權(quán)而獲得的利息、股息、紅利所得。即自然人股東由于未分配利潤和盈余公積折股導(dǎo)致的持股數(shù)量添加部分，應(yīng)作為自然人股東的應(yīng)稅所得，按照股息和分紅所得征收20%的個(gè)人所得稅。資本公積、盈余公積和未分配利潤等折股的個(gè)稅處置如下：1.資本公積折股國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1997198號(hào)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人獲得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局國稅函1998289號(hào)補(bǔ)充規(guī)定，國稅發(fā)1997198號(hào)文件中所表述的“資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所構(gòu)成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股

5、本由個(gè)人獲得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，該當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。2.盈余公積、未分配利潤折股國家稅務(wù)總局國稅函1998333號(hào)在專門分析了青島路邦石油化工公積金轉(zhuǎn)增資本交納個(gè)人所得稅的問題后重申，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和恣意公積金轉(zhuǎn)出注冊(cè)資本，實(shí)踐上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利添加注冊(cè)資本。因此，根據(jù)國稅發(fā)1997198號(hào)文件的精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得工程征收個(gè)人所得稅，稅款由股份在有關(guān)部門同意增資、公司股東會(huì)決議經(jīng)過后代扣代繳

6、。即盈余公積和未分配利潤折股屬于股利、紅利性質(zhì)的分配，自然人應(yīng)交納個(gè)人所得稅。自然人折股的會(huì)計(jì)處置自然人折股的會(huì)計(jì)處置相對(duì)簡(jiǎn)單，根據(jù)并思索到會(huì)計(jì)主體的延續(xù)性，有限責(zé)任公司以凈資產(chǎn)整體折股變卦為股份時(shí)，不應(yīng)按評(píng)價(jià)值對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，該當(dāng)按照歷史本錢原那么，以原賬面凈資產(chǎn)折股，但應(yīng)結(jié)平原先的各個(gè)股東權(quán)益類科目，重新設(shè)置“股本和“資本公積股本溢價(jià)科目，將原有限責(zé)任公司的截至基準(zhǔn)日止的全部經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)，折合為“股本和“資本公積股本溢價(jià)，不再保管留存收益，即將股東權(quán)益余額轉(zhuǎn)入新設(shè)的“股本和“資本公積股本溢價(jià)科目中。例如，某公司由多個(gè)自然人創(chuàng)建，預(yù)備以2021年7月31日為股改基準(zhǔn)日整

7、體變卦為股份公司，審計(jì)后的凈資產(chǎn)為10000萬元，其中實(shí)收資本4000萬元、資本公積2000萬元全部為資本溢價(jià)、盈余公積1000萬元、未分配利潤3000萬元，現(xiàn)折為股本4000萬元，如何繳個(gè)稅？如折為6000萬元股本，如何繳個(gè)稅？如折為9000萬元股本，又如何繳個(gè)稅？解析：公司代扣代繳個(gè)人股東繳的稅額折股前未分配利潤盈余公積20%400020%800萬元。即無論折股多少，都不影響自然人應(yīng)承當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅多少。1.折為股本4000萬元的會(huì)計(jì)處置單位：萬元，下同：借：實(shí)收資本 4000 資本公積資本溢價(jià) 2000 盈余公積 1000 未分配利潤 3000 貸：股本 4000 資本公積股本溢價(jià) 52

8、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 800。2.折為股本6000萬元的會(huì)計(jì)處置：借：實(shí)收資本 4000 資本公積資本溢價(jià) 2000 盈余公積 1000 未分配利潤 3000 貸：股本 6000 資本公積股本溢價(jià) 3200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 800。3.折為股本9000萬元的會(huì)計(jì)處置：借：實(shí)收資本 4000 資本公積資本溢價(jià) 2000 盈余公積 1000 未分配利潤 3000 貸：股本 9000 資本公積股本溢價(jià) 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 800。延伸分析：在業(yè)界，有人了解的公司代扣代繳個(gè)人股東稅額為個(gè)人股東現(xiàn)有的股本個(gè)人股東原有的注冊(cè)資本資本公司轉(zhuǎn)增股本的部分20%，以此算出了不同折股數(shù)額下，自然人所承當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅分別為：折股為4000萬元，個(gè)人股東交納的稅額4000400020%0。折股為6000萬元，個(gè)人股東交納的稅額60004000200020%0。折股為9000萬元，個(gè)人股東交納的稅額90004