財務(wù)會計之實際利率法與攤余成本

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2、指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采納實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處理1.關(guān)于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公

3、積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采納實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將利息或股利計入當(dāng)期損益。2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 四、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

4、金股利） 應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益【考慮】什么緣故處置交易性金融資產(chǎn)時要將其持

5、有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益？ 例如，A公司于2009年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2009年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2010年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。投資收益=115-100=15（萬元）【例9-2】209年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價款合計5 080 000元,其中,證券交易稅等交易費用8 000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元.甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表,甲公司將其劃分為交

6、易性金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票成本 5 000 000應(yīng)收股利乙公司 72 000投資收益 8 000 貸：銀行存款5 080 000乙公司股票的單位成本=（5 080 000-72 000-8 000）1 000 000=5.00（元/股）209年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 000元。（2）209年6月20日，收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 000元的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款72 000 貸：應(yīng)收股利乙公司 72 000209年

7、6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。（3）209年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動=（5.20-5.00）1 000 000=200 000(元)，賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動200 000 貸：公允價值變動損益乙公司股票 200 000209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。（4）209年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價值變動=（4.90-5.20）1 000 000=-300 000(元)，賬務(wù)處理如下：借：公允價值變動損益乙公司股票300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動 300 0

8、00210年4月20日，乙公司宣告發(fā)放209年現(xiàn)金股利2 000 000元。（5）210年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2 000 0005%=100 000（元），賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收股利乙公司100 000 貸：投資收益 100 000210年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。（6）210年5月10日，收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款100 000 貸：應(yīng)收股利乙公司 100 000210年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。（7）210年5月17日，

9、出售乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款4 492 800投資收益 407 200交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值變動 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票成本 5 000 000乙公司股票出售價格=4.501 000 000=4 500 000（元）出售乙公司股票取得的價款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）乙公司股票持有期間公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額=200 000-300 000=-100 000（元）出售乙公司股票時的賬面余額=5 000 000+（-100 000）=4 900 000（元）出售乙公司股票的損益=4 492 80

10、0-4 900 000=-407 200（元）同時，借：投資收益乙公司股票100 000 貸：公允價值變動損益乙公司股票 100 000原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=-100 000（元）【例9-3】209年1月1日,甲公司從二級市場購入丙公司債券,支付價款合計2 060 000元,其中,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交易費用20 000元。該債券面值2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下： 209年1月1日，從二級市場購入丙公司債券的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)丙公司

11、債券成本2 000 000應(yīng)收利息丙公司 40 000投資收益 20 000 貸：銀行存款2 060 000其他資料如下：（1）209年1月10日，收到丙公司債券208年下半年利息40 000元。209年1月10日，收到該債券208年下半年利息40 000元的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司40 000（2）209年6月30日，丙公司債券的公允價值為2 300 000元（不含利息）。209年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動300 000元（2 300 000-2 000 000）和投資收益40 000元（2 000 0004%2），賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資

12、產(chǎn)丙公司債券300 000 貸：公允價值變動損益丙公司債券300 000借：應(yīng)收利息丙公司40 000 貸：投資收益丙公司債券40 000（3）209年7月10日，收到丙公司債券209年上半年利息。209年7月10日，收到丙公司債券209年上半年利息的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司40 000（4）209年12月31日，丙公司債券的公允價值為2 200 000元（不含利息）。209年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價值變動-100 000元（2 200 000-2 300 000）和投資收益40 000元（2 000 0004%2），賬務(wù)處理如下：借：公允價值變動損

13、益丙公司債券100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券公允價值變動100 000借：應(yīng)收利息丙公司40 000 貸：投資收益丙公司債券40 000（5）210年1月10日，收到丙公司債券209年下半年利息。210年1月10日，收到該丙公司債券209年下半年利息的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司40 000（6）210年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款2 360 000元。210年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2 360 000 貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券成本2 000 000 公允價值變動 200 000 投資收

14、益丙公司債券 160 000出售丙公司債券取得的價款=2 360 000（元）丙公司債券持有期間公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額=300 000-100 000=200 000（元）出售丙公司債券時的賬面余額=2 000 000+200 000=2 200 000（元）出售丙公司債券的損益=2 360 000-2 200 000=160 000（元）同時，借：公允價值變動損益丙公司股票200 000 貸：投資收益丙公司債券200 000原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=200 000（元）【例題4單選題】甲公司2009年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元（

15、含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2009年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2009年12月31日，A債券的公允價值為212萬元，2010年1月5日，收到A債券2009年度的利息8萬元；2010年4月20日，甲公司出售A債券售價為216萬元。甲公司出售A債券時應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。A.4 B.12C.16 D.3【答案】C 【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=216-（208-8）=16（萬元）?；蛘?，應(yīng)確認(rèn)投資收益=（216-212）+212-（208-8）=16（萬元）?！纠}5單選題】2010年3月1日，機構(gòu)投資者甲從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100