2022年中級會計實務講義-12

1、中級會計實務講義 -122022 中級會計實務講義 -12第十二章債務重組本章考情分析和 2022 年考試大綱及教材相比,本章內(nèi)容變化不大；本章變動的主要內(nèi)容有：（ 1）增加了債務重組披露；（2）增加了債務人以現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務,債權人收到的現(xiàn)金介于應收債權賬面價值和賬 面余額之間的會計處理；本章近三年考試各種題型均已顯現(xiàn)；客觀題的主要考點有：以現(xiàn) 金資產(chǎn)抵償債務的會計處理,債務重組日的確定,債務清償?shù)拇涡?債務重組的概念及特點,修改其他債務條件或有收益、或有支出的 會計處理等；運算分析題考核的是混合重組方式的債務重組；綜合 題的考點是債務重組、非貨幣性交易和關聯(lián)方關系的判定；從近三年的試題看,

2、本章比較重要；試題的題型包括單項題、多 選題、判定題、運算分析題和綜合題；客觀題考核的是與債務重組 有關的一些基本的概念,考點較多；運算分析題考核的是涉及修改 其他債務條件的混合重組；綜合題考核的是債務重組、非貨幣性交 易和關聯(lián)方交易的判定；針對 2022 年考試,考生應關注的主要內(nèi)容有：（1）債務重組日 的確定；（ 2）債務重組會計處理的一般原就；（3）各種情形債務重組債權人和債務人的會計處理等；（4）債務重組的披露；資產(chǎn)減值預備、債務重組和非貨幣性交易的結合；第一節(jié)債務重組概述一、債務重組的概念指債權人依據(jù)其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修 改債務條件的事項；本章所指的債務重組,

3、僅指在連續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組,不涉 及非連續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組；二、債務重組方式債務重組的方式包括：（ 1）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；（ 2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；（3）債務轉為資本；（ 4）修改其他債務條件,如延長債務償仍期限、延長債務償仍期限并加收利 息,延長債務償仍期限并削減債務本金或債務利息等；（5）以上兩 種或兩種以上方式的組合；三、債務重組日指債務重組完成日,即債務人履行協(xié)議或法院裁定,將有關資產(chǎn) 轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開頭執(zhí)行的日 期； 例題 1 ：甲公司欠乙公司600 萬元貨款,到期日為2022 年 10月 30 日；甲公司因財務困難,經(jīng)協(xié)商

4、于2022 年 11 月 15 日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議,協(xié)議規(guī)定甲公司以價值 550 萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務；2022 年 11 月 20 日,乙公司收到該商品并驗收入庫, 2022 年 11 月 22 日辦理了有關債務解除手續(xù)；該債務重 組的重組日為（）；（ 2022 年考題）A.2022 年 10 月 30 日 B.2022 年 11 月 15 日 C.2022 年 11 月 20 日 D.2022 年 11 月 22 日答案： D其次節(jié)債務重組的核算一、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務（一）債務人的會計處理 以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的,債務人應將重組債 務的賬

5、面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認為資本公積；（二）債權人的會計處理 以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的,債權人應將重組債 權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認為當期缺失（營業(yè)外 支出）；需要留意的是,在債權人已對重組債權計提了壞賬預備的情形下,假如實際收到的現(xiàn)金余額大于重組債權的賬面價值,債權人應按實 際收到的現(xiàn)金,借記 銀行存款 科目,按該項重組債權的賬面余額,貸記 應收賬款 、其他應收款 等科目,按其差額,借記 壞賬預備 科目；期末,再調(diào)整對該項重組債權已計提的壞賬預備；假如企業(yè)濫用會計估量,不恰當?shù)赜嬏崃藟馁~預備,應作為重大 會計差錯,按重大會計差錯的規(guī)定進行賬務處理； 例 1

6、2-12022 年 1 月 8 日,甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)購 貨款及稅款合計 202200元；由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足,短期內(nèi)不能依據(jù)合同規(guī)定支付貨款,于2022 年 2 月 23 日經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 120220元貨款,余款不再償仍；甲企業(yè)立即支付了120220 元貨款；乙企業(yè)對該項應收賬款計提了20220 元的壞賬預備；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下賬務處理：（1）甲企業(yè)的賬務處理應計入資本公積的金額 =202200-12022=80000（元）借：應對賬款 - 乙企業(yè) 202200 貸：銀行存款 120220 資本公積 - 其他資本公積 80000（2）乙企

7、業(yè)的賬務處理 應確認的債務重組缺失 =202200-120220-20220=60000（元）借：銀行存款 120220壞賬預備 20220 營業(yè)外支出 - 債務重組缺失 60000 貸：應收賬款 - 甲企業(yè) 202200 例題 2 ：甲公司應收乙公司貨款800萬元；經(jīng)磋商,雙方同意按 600 萬元結清該筆貨款；甲公司已經(jīng)為該筆應收賬款計提了 100萬元壞賬預備；在債務重組日,該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（）；（ 2022 年考題）A. 甲公司資本公積削減 200 萬元,乙公司資本公積增加 200 萬元B. 甲公司營業(yè)外支出增加 100 萬元,乙公司資本公積增加 200 萬元C.甲公司營

8、業(yè)外支出增加200 萬元,乙公司營業(yè)外收入增加200萬元D.甲公司營業(yè)外支出增加100 萬元,乙公司營業(yè)外收入增加200萬元答案： B二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償某項債務（一）債務人的會計處理以應對債務賬面價值和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值為基礎進行調(diào) 整,運算確定應記入 營業(yè)外支出 或 資本公積 賬戶的金額；（二）債權人的會計處理以應收債權賬面價值為基礎進行調(diào)整,運算確定受讓資產(chǎn)入賬價 值；假如涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn),債權人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例,對重組債權的賬面價值進行 安排,以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值； 例 12-22022 年 2 月 6 日,甲企業(yè)因購買商品而

9、欠乙企業(yè)購貨 款及稅款合計 160000元,甲企業(yè)資金周轉發(fā)生困難,不能按合同規(guī) 定支付貨款； 5 月 6 日,經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短 期股票投資支付貨款,甲企業(yè)持有的短期股票投資的賬面余額為120220元,已提跌價預備為16000 元；乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬預備,對收到的股票作為短期投資核算；假定不考慮相關稅 費,依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下賬務處理：（1）甲企業(yè)的賬務處理 應計入資本公積的金額 =160000-120220-16000=56000 （元）借：應對賬款 - 乙企業(yè) 160000 短期投資跌價預備 16000 貸：短期投資 120220 資

10、本公積 - 其他資本公積 56000（2）乙企業(yè)的賬務處理 借：短期投資 160000 貸：應收賬款 - 甲企業(yè) 160000 例 12-3 假定甲企業(yè)用于償債的是長期股權投資,其賬面余額為 202200元,已提減值預備20220 元；甲企業(yè)轉讓該項長期股權投資時發(fā)生相關稅費 2022 元,其他資料承 例 12-2 ,依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下賬務處理：（1）甲企業(yè)的賬務處理應計入營業(yè)外支出的金額 =202200-20220+2022-160000=22022（元）借：應對賬款 - 乙企業(yè) 160000長期投資減值預備 20220 營業(yè)外支出 - 債務重組缺失 22022 貸

11、：長期股權投資 202200銀行存款 2022（2）乙企業(yè)的賬務處理 借：長期股權投資 160000貸：應收賬款 - 甲企業(yè) 160000（三）債務人以存貨清償債務企業(yè)因債務重組轉出的存貨,應同時結轉已計提的存貨跌價預備,但不沖減當期的治理費用；假如按存貨類別計提存貨跌價預備的,應按比例結轉相應的存貨跌價預備； 例 12-42022 年 3 月 5 日,甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨 款及稅款合計 1400000 元；由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難,不能依據(jù)合 同規(guī)定支付貨款； 2022 年 6 月 5 日,雙方經(jīng)協(xié)商,甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償仍債務,該產(chǎn)品的計稅價格1100000 元,實際成本 880

12、000元；甲企業(yè)一般納稅企業(yè),增值稅稅率為 17%；乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償仍債務時,將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫,并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅稅額；乙企業(yè)對該項應收賬款計提了 10000 元的壞賬預備；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下賬務處理：（1）甲企業(yè)的賬務處理 應計入資本公積的金額 =1400000-880000-1100000 17%=333000（元）借：應對賬款 - 乙企業(yè) 1400000 貸：庫存商品 880000 應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）187000資本公積 - 其他資本公積 333000（2）乙企業(yè)的賬務處理 借：庫存商品 1203000應交稅金 - 應交

13、增值稅（進項稅額）187000 壞賬預備 10000 貸：應收賬款 - 甲企業(yè) 1400000（四）債務人以固定資產(chǎn)清償債務 例 12-52022 年 2 月 1 日,乙企業(yè)銷售一批商品給甲企業(yè),價 值 207000元（包括應收取的增值稅）；由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難,不能按合同規(guī)定支付貨款,2022 年 5 月 1 日,經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺機器設備償仍債務；該機器設備的賬面原價 為 300000元,已提折舊 60000 元,清理費用 2022 元,計提的減值預備為 18000 元；乙企業(yè)對該項債權計提了5000 元的壞賬預備；假定不考慮其他相關稅費；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應在

14、債務重組 日作如下賬務處理：（1）甲企業(yè)的賬務處理 借：固定資產(chǎn)清理 240000 累計折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 300000借：固定資產(chǎn)清理 2022貸：銀行存款 2022借：固定資產(chǎn)減值預備 18000貸：固定資產(chǎn)清理 18000 固定資產(chǎn)清理 科目余額 =240000+2022-18000=224000（元）借：應對賬款 - 乙企業(yè) 207000營業(yè)外支出 - 債務重組缺失 17000貸：固定資產(chǎn)清理 224000（2）乙企業(yè)的賬務處理借：固定資產(chǎn) 202200壞賬預備 5000貸：應收賬款 - 甲企業(yè) 207000（五）債務人以無形資產(chǎn)清償債務 例 12-62022 年 3 月

15、1 日,乙企業(yè)銷售一批原材料給甲企業(yè),價值 400000 元（包括應收取的增值稅）；由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難,不能按合同規(guī)定支付貨款,于2022 年 6 月 1 日,經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術償仍債務；該項專利技術的賬面 價值為 360000元,轉讓這項專利技術應交的營業(yè)稅為 18000 元,甲 企業(yè)對該項專利技術未計提減值預備；乙企業(yè)未對債權計提壞賬準 備；假定不考慮其他相關稅費；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應在債 務重組日作如下財務處理：（1）甲企業(yè)的賬務處理 借：應對賬款 - 乙企業(yè) 400000 貸：無形資產(chǎn) 360000應交稅金 - 應交營業(yè)稅 18000資本公積 -

16、其他資本公積 22022（2）乙企業(yè)的賬務處理 借：無形資產(chǎn) 400000貸：應收賬款 - 甲企業(yè) 400000 例題 3A 公司應收 B公司賬款余額為 226.8 萬元, A公司對該項應收賬款已提壞賬預備20 萬元,在債務重組日, B公司用一批商品和一臺設備抵償債務,商品的售價為40 萬元,增值稅為6.8 萬元,設備的公允價值為60 萬元；A公司的會計處理如下：借：庫存商品 80226.8-20-應交稅金應交增值稅（進項稅額） 6.8固定資產(chǎn) 120 壞賬預備 20 貸：應收賬款 226.86.8 40/40+60 例題 4 ：某工業(yè)企業(yè)債務重組時,債權人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 過程中發(fā)生的運雜

17、費、保險費等相關費用,應計入（）；A. 治理費用 B. 其他業(yè)務支出 C.營業(yè)外支出 D.接受資產(chǎn)的價值 答案： D 解析：應計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值； 例題 5 ：2022 年 1 月 10 日,甲公司銷售一批商品給乙公司,貨款為 4255 萬元（含增值稅額）；合同商定,乙公司應于 2022 年 4 月 10 日前支付上述貨款；由于資金周轉困難,乙公司到期不能償付貨款；經(jīng)協(xié)商,甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設備償仍全部債務；乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為 1200 萬元,市場價格和計稅價格均為1500 萬元,未計提存貨跌價預備；用于償債的設備原價為5000 萬元,已計提折

18、舊2022 萬元,市場價格為 2500 萬元；已計提減值預備500 萬元；甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17；假定不考慮除增值稅以外的其他相關 稅費,甲公司受讓的該設備的入賬價值為（）萬元；A.2500 B.2659.38 C.3039.29 D.3055 答案： A 解析：受讓設備的入賬價值 =4255-1500 17 2500 1500+2500=2500 萬元；三、債務轉為資本（一）債務人的會計處理以債務轉為資本清償某項債務的,債務人應將重組債務的賬面價 值與債權人因舍棄債權而享有股權的份額和應支付的相關稅費的差 額,確認為資本公積；（二）債權人的會計處理 以債務轉為資本清償某項債

19、務的,債權人應按重組債權的賬面價 值加上應支付的相關稅費作為受讓的股權的入賬價值；上述重組中,假如涉及多項股權,債權人應按各項股權的公允價 值占股權公允價值總額的比例,對重組債權的賬面價值進行安排,以確定各項股權的入賬價值； 例 12-72022 年 4 月 3 日,甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為416000 元,由于甲公司無法償付應對賬款,經(jīng)雙方協(xié)商同意,甲公司以一般股償仍債務,假設一般股每股面值 為 1 元,甲公司以 160000股抵償該項債務（不考慮相關稅費）；乙企業(yè)以應收賬款提取壞賬預備20220元；假定乙企業(yè)將債權轉為股權后,長期股權投資依據(jù)成本法核算；依據(jù)上述

20、資料,甲公司、乙 企業(yè)應債務重組日作如下賬務處理：（1）甲公司賬務處理 應計入資本公積的溢價 =416000-160000=256000（元）借：應對賬款 - 乙企業(yè) 416000 貸：股本 160000 資本公積 - 股本溢價 256000（2）乙企業(yè)的賬務處理借：長期股權投資甲公司 396000 壞賬預備 20220 貸：應收賬款 - 甲公司 416000四、修改其他債務條件（一）不附或有條件的債務重組1. 債務人的會計處理以修改其他債務條件進行債務重組的,假如重組債務的賬面價值 大于將來應對金額,債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應 付金額,減記的金額確認為資本公積；假如重組債務的賬

21、面價值等 于或小于將來應對金額,債務人不作賬務處理；2. 債權人的會計處理以修改其他債務條件進行債務重組的,假如重組債權的賬面價值 大于將來應收金額,債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額,減記的金額確認為當期缺失（營業(yè)外支出）；假如將來應 收金額介于重組債權的賬面價值和賬面余額之間,應將重組債權的 賬面余額調(diào)整到將來應收金額,并同時沖減壞賬預備；假如重組債 權的賬面余額等于或小于將來應收金額,債權人不作賬務處理； 例題 6 債權人在債務重組日的應收賬款余額 100 萬元,已提壞 賬預備 5 萬元；（1）如將來應收金額為 面價值）；債務人的會計處理借：應對帳款 10092 萬元（小于債

22、務重組日應收債權的賬貸：應對帳款債務重組 92 資本公積 8債權人的會計處理借：應收賬款債務重組 92 壞賬預備 5營業(yè)外支出 3 貸：應收賬款 100（2）如將來應收金額為 余額和賬面價值之間）；債務人的會計處理借：應對帳款 10098 萬元（介于債務重組日應收債權賬面貸：應對帳款債務重組 98資本公積 2 債權人的會計處理 借：應收賬款債務重組 98壞賬預備 2 貸：應收賬款 100（3）如將來應收金額為 賬面余額）102 萬元（大于債務重組日應收債權的債務人和債權人不作賬務處理；例 12-8甲企業(yè) 2022 年 12 月 31 日應收乙企業(yè)賬款的賬面余 額為 327000元,其中, 27

23、000 元為累計未付的利息,票面利率 9%；乙企業(yè)由于連年虧損,現(xiàn)金流量不足,不能償付應于 2022 年 12 月31 日前支付的應對賬款；經(jīng)協(xié)商,于2022 年末進行債務重組；甲企業(yè)同意將債務本金減至 250000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 9%降低至 5%,并將債務到期日延至 利息按年支付；甲企業(yè)已對該項應收賬款計提了 備；2022 年 12 月 31 日,40000元的壞賬準依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下賬務處理：1. 甲企業(yè)的賬務處理（1）債務重組日將來應收金額 =250000 1+5% 2=275000（元）應收賬款賬面價值 =327000-40000=28

24、7000（元）由于將來應收金額小于應收賬款賬面價值12022 元,因此,第一應沖減已計提的壞賬預備 40000 元,差額 12022 元,作為債務重組缺失；其賬務處理如下：借：應收賬款 - 債務重組 275000壞賬預備 40000營業(yè)外支出 - 債務重組缺失 12022 貸：應收賬款 - 乙企業(yè) 327000（2）2022 年 12 月 31 日收到利息借：銀行存款 12500 貸：應收賬款 - 債務重組 250000 5%12500（3）2022 年 12 月 31 日收到本金和最終一年利息借：銀行存款 262500 貸：應收賬款 - 債務重組 262500 2. 乙企業(yè)的賬務處理（1）債

25、務重組日 應計入資本公積的金額 =327000-250000 1+5% 2=52022（元）借：應對賬款 - 甲企業(yè) 327000 貸：應對賬款 - 債務重組 275000 資本公積 - 其他資本公積 52022（2）2022 年 12 月 31 日支付利息 借：應對賬款 - 債務重組 12500 貸：銀行存款 250000 5%12500（3）2022 年 12 月 31 日償仍本金和最終一年利息 借：應對賬款 - 債務重組 262500 貸：銀行存款 262500 例 12-92022 年 5 月 10 日,甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè),價 款 2600000 元（含增值稅款）；按合同規(guī)定,

26、款項應于 2022 年 12月 10 日前付清,乙企業(yè)由于連年虧損,現(xiàn)金流量不足,不能償付應 于 2022 年 12 月 10 日前支付的應對賬款；經(jīng)協(xié)商,于 2022 年 3 月10 日進行債務重組,甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務100000元,其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間,甲企業(yè)加收余款的 2% 的利息,利息與債務本金一起支付；假定甲企業(yè)為應收債權計提的 壞賬預備為 260000元；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下賬務處理：1. 甲企業(yè)的賬務處理（1）債務重組日 重組債權賬面價值 =2600000-260000=2340000（元）將來應收金額 =2500000 1+2

27、%=2550000（元）以上兩者的差額為210000元,將來應收金額大于應收債權賬面價值,但小于應收債權賬面余額,兩者差額 50000 元,沖減已計提 的壞賬預備；借：應收賬款 - 債務重組 2550000 壞賬預備 50000 貸：應收賬款 2600000（2）重組日后一年末乙企業(yè)償付余款及加收的利息 借：銀行存款 2550000 貸：應收賬款 - 債務重組 2550000 2. 乙企業(yè)的賬務處理（1）債務重組日 運算重組債務的賬面價值與將來應對金額之間的差額：重組債務賬面價值 =2600000（元）將來應對金額 =2600000- 100000 1+2%=2550000（元）應計入資本公積

28、的金額 =2600000-2550000=50000（元）借：應對賬款 2600000 貸：應對賬款 - 債務重組 2550000資本公積 - 其他資本公積 50000（2）重組后一年償付余款及應對利息 借：應對賬款 - 債務重組 2550000貸：銀行存款 2550000（二）附或有條件的債務重組1債務人的會計處理假如修改后的債務條款涉及或有支出的,債務人應將或有支出包 括在將來應對金額中；或有支出實際發(fā)生時,應沖減重組后債務的 賬面價值；結清債務時,或有支出如未發(fā)生,應將該或有支出的原 估量金額確認為資本公積；2債權人的會計處理 假如修改后的債務條款涉及或有收益的,債權人不應將或有收益 包

29、括在將來應收金額中；或有收益收到時,沖減當期財務費用（金 融企業(yè)可直接計入利息收入）； 例 12-101997 年 6 月 30 日,甲企業(yè)從某銀行取得年利率 10%、三年期的貸款 1000000 元；現(xiàn)在因甲企業(yè)財務困難,于 2022 年 12月 31 日進行債務重組,銀行同意延長到期日至2022 年 12 月 31 日,年利率降至 7%,免除積欠利息 350000 元,本金減至 800000元,利息按年支付,但附有一條件：債務重組后,如甲企業(yè)自 2022 年起有盈利,就利率回復至 10%,如無盈利,仍維護 7%利率；就甲企業(yè)和某銀行的賬務處理如下：1. 甲企業(yè)的賬務處理（1）運算計入資本公

30、積的金額重組債務的賬面價值 =本金+利息=1000000 1+10% 3.5=1350000 （元）將來應對金額 =本金+應計利息 +或有支出=800000 1+7% 3+800000 10%- 7% 2=1016000（元）長期借款的賬面余額 1350000減：將來應對金額 1016000其中：本金 800000應計利息 800000 7% 3168000或有支出 800000 10%- 7% 248000（2）會計分錄2022 年 12 月 31 日債務重組時借：長期借款 1350000貸：長期借款債務重組 1016000資本公積其他資本公積 3340002022 年 12 月 31 日支

31、付利息時借：長期借款 - 債務重組 56000貸：銀行存款 800000 7%56000假設甲企業(yè)自 2022 年起盈利, 2022 年 12 月 31 日至 2022 年12 月 31 日支付利息時,甲企業(yè)應按 10%的利率支付利息,就 2022年需要支付利息 80000800000 10%元,其中含或有支出 24000 元；借：長期借款債務重組 80000貸：銀行存款 80000時2022 年 12 月 31 日支付最終一次利息 80000 元和本金 800000 元借：長期借款債務重組 880000貸：銀行存款 880000假設甲企業(yè)自 2022 年起仍沒有盈利, 2022 年 12 月

32、 31 日支付利息時 借：長期借款 - 債務重組 56000 貸：銀行存款 560002022 年 12 月 31 日支付最終一期利息56000 元和本金 800000 元時,仍需要將原計入債務賬面余額的或有支出 48000 元轉入資本公 積（假設或有支出待債務結清時一并結轉）；借：長期借款 - 債務重組 904000貸：銀行存款 856000 資本公積 - 其他資本公積 48000 2. 銀行的賬務處理（假設銀行沒有對該貸款計提貸款呆賬預備）（1）運算 中長期貸款的賬面余額 1350000減：將來應收金額 968000 其中：本金 800000 利息800000 7% 3168000 債務重

33、組缺失 382022（2）會計分錄 2022 年 12 月 31 日債務重組時 借：中長期貸款 - 債務重組 968000營業(yè)外支出 - 債務重組缺失 382022 貸：中長期貸款 1350000 2022 年 12 月 31 日收取利息時借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款 - 債務重組 800000 7%56000 假設甲企業(yè)自 2022 年起有盈利, 2022 年 12 月 31 日收取利息 時 借：銀行存款 80000 貸：中長期貸款 - 債務重組 56000利息收入 24000 2022 年 12 月 31 日收取本息時 借：銀行存款 880000 貸：中長期貸款 - 債務重組

34、856000 利息收入 24000假設甲企業(yè)自 2022 年起沒有盈利, 2022 年 12 月 31 日收取利 息時借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款 - 債務重組 56000 2022 年 12 月 31 日收取本息時 借：銀行存款 856000 貸：中長期貸款 - 債務重組 856000 例題 7 ：2022 年 3 月 10 日,甲公司銷售一批材料給乙公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為202200元,增值稅銷項稅額為 34000 元,款項尚未收到； 2022 年 6 月 4 日,甲公司與乙公司進行債務重組；重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務134000元；債務延長期

35、間,每月加收余款2的利息（如乙公司從7 月份起每月獲利超過 20 萬元,每月加收 1的利息）,利息和本 金于 2022 年 10 月 4 日一同償仍；假定甲公司為該項應收賬款計提 壞賬預備 4000 元,整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費；如乙公司從 7 月份開頭每月獲利均超過 認的債務重組缺失為（）元；A.118000 B.130000 C.134000 D.122022 答案： D20 萬元,在債務重組日,甲公司應確解析：甲公司應確認的債務重組缺失202200340004000202200 34000134000 1 2 4 122022元 例題 8 ：以修改其他債務條件進行債務重組的,以下

36、說法中正 確的有（）；A. 假如重組債務的賬面價值大于將來應對金額,債務人應將重組 債務的賬面價值減記至將來應對金額,減記的金額確認為資本公積B. 假如重組債務的賬面價值小于將來應對金額,債務人應將其差 額確認為當期營業(yè)外支出C.假如修改后的債務條款涉及或有支出的,債務人應將或有支出 包括在將來應對金額中D.或有支出實際發(fā)生時,應沖減重組后債務的賬面價值；結清債 務時,或有支出如未發(fā)生,應將該或有支出的原估量金額確認為資本公積答案： ACD五、混合重組方式（一）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務（二）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清 償某項債務債務人應先以支付

37、的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務 的賬面價值,再按債務轉為資本進行債務重組應遵循的原就處理；（三）債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分,并對該項債務的另一部分以修改其他債務條 件進行債務重組 .（四）其他1. 在混合重組方式下,債務人和債權人在進行核算時,應依據(jù)債 務清償?shù)拇涡?一般情形下,應先考慮以現(xiàn)金清償,然后是以非現(xiàn) 金資產(chǎn)清償或以債務轉為資本方式清償,最終是修改其他債務條件；2. 在混合重組方式中,存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本清償債 務的,債權人應考慮采納兩者的公允價值相對比例確定各自的入賬 價值；假如非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權不止一項,就須再按同樣的方

38、法確定 各項非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的入賬價值；假如重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī) 定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的清償債務金額或比例,就按協(xié)議規(guī)定進行 核算； 例 12-112022 年 2 月 8 日,甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應收票據(jù)為 100000元,票面利率 10%；由于乙企業(yè)資金周轉發(fā)生困難,于本年 8 月 8 日,經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商,甲企業(yè)同意乙企業(yè)支付 25000 元現(xiàn)金,同時轉讓一項專利權以清償該項債務；該項專利權的賬面價值為 70000元,乙企業(yè)因轉讓該項專利權而交納的營業(yè)稅為 4500 元；假 定乙企業(yè)沒有對轉讓的專利權計提減值預備,且不考慮其他稅費；依據(jù)上述資料,甲企業(yè)和乙企業(yè)應在債務重組日作如下賬務處理：

39、1. 甲企業(yè)的賬務處理（1）運算重組債權的賬面余額 =100000 1+10% 2=105000（元）無形資產(chǎn)的入賬價值 =105000-25000=80000（元）（2）會計分錄 借：銀行存款 25000無形資產(chǎn) 80000 貸：應收賬款 105000 2. 乙企業(yè)的賬務處理（1）運算 重組債務的賬面余額 =100000 1+10% 2=105000（元）應計入資本公積的金額 =105000-25000-70000-4500=5500（元）（2）會計分錄 借：應對賬款 105000 貸：銀行存款 25000 無形資產(chǎn) 70000 應交稅金應交營業(yè)稅 4500資本公積其他資本公積 5500 例

40、 12-12 深廣公司銷售一批商品給紅星公司（股份有限公司）,價款 1000000 元（含增值稅）,款項尚未收到；雙方協(xié)議,紅星公 司以一批產(chǎn)品償仍該債務的一部分,剩下的部分轉為深廣公司對紅 星公司的投資（深廣公司對紅星公司的投資不具有重大影響）；紅星公司轉讓的該批產(chǎn)品的成本為300000元,市價為 360000 元；用于抵債的一般股為 100000股,每股面值 1 元,股票市價為每股 5.4元,印花稅稅率為 4；紅星公司沒有對轉讓的產(chǎn)品計提減值預備,深廣公司也未對債權計提壞賬預備；深廣公司和紅星公司均為增值稅一般納稅人,適用的稅率為17%；假定不考慮其他相關稅費；深廣公司和紅星公司應在債務重

41、組日作如下賬務處理：1. 紅星公司的賬務處理（1）運算 債務重組日重組債務的賬面價值 1000000減：轉讓的產(chǎn)成品的賬面價值 300000 增值稅 61200 一般股面值 100000印花稅 2160 資本公積 536640（2）會計分錄 借：應對賬款 1000000 貸：庫存商品 300000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）61200 股本 100000 資本公積其他資本公積 536640 銀行存款 2160 2. 深廣公司的賬務處理受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值 = 重組債權的賬面價值 - 增值稅進項稅額 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+受讓的股權的公允價值 =（100

42、0000-61200） 360000 360000+540000 =375520（元）受讓的股權的入賬價值=1000000- 61200 540000 360000+540000+2160 =565440（元）（2）會計分錄借：長期股權投資 565440 庫存商品 375520 應交稅金應交增值稅（進項稅額）61200貸：應收賬款 1000000 銀行存款 2160 例 12-132022 年 5 月 15 日,甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)（非股份有限公司）,價款2340000元（含增值稅款）,款項尚未收到；按合同規(guī)定,該款項應于同年 8 月 15 日之前付清；由于乙企業(yè)連年虧損,現(xiàn)金流量嚴峻不

43、足,不能在規(guī)定的時間內(nèi)將款項償付給甲企業(yè)；經(jīng)協(xié)商,于同年8 月 15 日進行債務重組,甲企業(yè)先豁免一部分債務,金額為140000元；乙企業(yè)剩余的2202200 元債務中,2022000元轉為對乙企業(yè)的股權投資,另外202200元以一項賬面價值為 220220 元的無形資產(chǎn)抵償；假定整個交易沒有發(fā)生相關的稅費,乙企業(yè)沒有對用于抵債的無形資產(chǎn)計提減值預備,甲企業(yè)也沒有對 應收債權計提壞賬預備；依據(jù)上述資料,甲企業(yè)和乙企業(yè)應在債務 重組日作如下賬務處理：1. 甲企業(yè)的賬務處理由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權的償債份額,因此,非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權不必按其公允價值的相對比例來確定各自的入賬價值；本例

44、中,受讓股權的價值是確定的,即2022000元,其與重組債權的賬面價值減去豁免后的債務的差額,即為無形資產(chǎn)的入賬 價值；借：長期股權投資 2022000無形資產(chǎn) 202200營業(yè)外支出債務重組缺失 140000 貸：應收賬款乙企業(yè) 2340000 2. 乙企業(yè)的賬務處理（1）運算 應計入資本公積的金額 =2340000-2022000-220220=120220（元）（2）會計分錄借：應對賬款甲企業(yè) 2340000 貸：無形資產(chǎn) 220220 實收資本 2022000資本公積其他資本公積 120220 例 12-142022 年 4 月 1 日,甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè),銷 售貨款總額為 3

45、00 萬元（含增值稅）；甲企業(yè)于同日收到乙企業(yè)開出承兌的一張票面金額為300 萬元、期限為 6 個月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票；甲、乙企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息；2022 年 10月 1 日,乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù),甲企業(yè)將應收票據(jù)本息余額轉入應收賬款,但不再計提利息；2022 年 12 月 5 日,甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進行債務重組,簽訂的債務重組協(xié)議內(nèi)容如下：（1）乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權的房產(chǎn)抵償 60 萬元的債務；該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為 100 萬元,已計提折舊 30 萬元,已計提減值預備 5 萬元；（2）甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務本金40 萬元及 2022 年 4 月 1日至

46、 2022 年 9 月 30 日已計提的全部利息；（3）將剩余債務的償仍期限延長至2022 年 12 月 31 日；在債務延長期間,剩余債務余額按年利率 5%收取利息,本息到期一次償付；（4）該協(xié)議自 2022 年 12 月 31 日起執(zhí)行；債務重組日之前,甲企業(yè)對上述債權未計提壞賬預備；上述房產(chǎn) 的全部權變更、部分債務解除手續(xù)及其他有關法律手續(xù)已于 2022 年 12 月 31 日完成；甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進行核算和管 理；乙企業(yè)于 2022 年 12 月 31 日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務；依據(jù)上述資料,甲企業(yè)和乙企業(yè)應在債務重組日作如下賬務處理：1. 甲企業(yè)的賬務處理 運算甲

47、企業(yè) 2022 年 12 月 31 日該重組債權的賬面余額 甲企業(yè)應收債權的余額 =300 1+8% 2=312（萬元）甲企業(yè)將來應收金額 =312-60-40- 12 1+5%=210（萬元）甲企業(yè)應確認的缺失 =312-60-210=42（萬元）借：固定資產(chǎn) 600000應收賬款債務重組 2100000 營業(yè)外支出 420220 貸：應收賬款 31202202. 乙企業(yè)的賬務處理 將來應對金額 =200 1+5%=210（萬元）應計入資本公積金額 =312-65-210=37（萬元）借：固定資產(chǎn)清理 650000 累計折舊 300000固定資產(chǎn)減值預備 50000 貸：固定資產(chǎn) 10000

48、00 借：應對賬款 3120220貸：固定資產(chǎn)清理 650000 應對賬款債務重組 2100000 資本公積 3700003. 甲企業(yè)和乙企業(yè) 2022 年 12 月 31 日債權、債務實際清償時的 會計處理（1）甲企業(yè)的會計分錄借：銀行存款 2100000 貸：應收賬款 2100000（2）乙企業(yè)的會計分錄借：應對賬款 2100000 貸：銀行存款 2100000 例題 9 ：甲公司 2022 年 4 月 1 日出售一件商品給乙公司,價款 200 萬元,雙方均為一般納稅人,增值稅率17%,乙公司用銀行存款支付貨款 34 萬元,余款開出一張帶息的商業(yè)承兌匯票,期限 6個月,年利率 6%,商業(yè)匯

49、票到期時乙公司無力承兌,2022 年 3 月20 日,因乙公司財務困難,與甲公司達成重組協(xié)議,（1）乙公司2022 年 4 月 1 日以一項房產(chǎn)抵償120 萬元債務,房產(chǎn)的賬面原價100 萬元,已提折舊20 萬元,已提減值預備4 萬元,（ 2）甲公司減免 20 萬元本金和原商業(yè)匯票全部利息,2022 年 4 月 1 日生效,（3）余額于 2022 年 3 月 31 日和 6 月 30 日平均支付；假定利息在 每年 6 月 30 日和 12 月 31 日計提；要求：（1）編制甲、乙公司重組前的會計分錄；（2）運算甲公司重組債權的賬面價值,確定債務重組日；（3）編制甲、乙公司的債務重組會計分錄；（

50、4）編制甲、乙公司實際清償債務的會計分錄；（金額單位用 萬元表示；）答案：（ 1）編制甲、乙公司重組前的會計分錄；甲公司 銷售商品 借：銀行存款 34 應收票據(jù) 200 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）34 6 月 30 日計息 借：應收票據(jù) 3 貸：財務費用 3 到期對方無力承付 借：應收賬款 206 貸：應收票據(jù) 203 財務費用 3 乙公司購買商品 借：庫存商品 200 應交稅金 - 應交增值稅（銷項稅額）34 貸：銀行存款 34 應對票據(jù) 200 6 月 30 日計息借：財務費用 3 貸：應對票據(jù) 3 到期無力支付借：應對票據(jù) 203 財務費用 3 貸：應

51、對賬款 206（2）甲公司重組債權的賬面價值 =206萬元 債務重組日 2022 年 4 月 1 日（3）甲、乙公司債務重組的會計分錄甲公司（債權人）借：應收賬款債務重組 60 固定資產(chǎn) 120 營業(yè)外支出 26 貸：應收賬款 206乙公司借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 100借：固定資產(chǎn)減值預備 4貸：固定資產(chǎn)清理 4 借：應對賬款 206貸：固定資產(chǎn)清理 76 應對賬款 - 債務重組 60資本公積 - 其他資本公積 70 4. 分兩次償付 :2022 年 3 月 31 日 甲公司：借：銀行存款 30 貸：應收賬款 30 乙公司借：應對賬款 30 貸：銀行存款 30 2

52、022 年 6 月 30 日分錄同上 第三節(jié)債務重組的披露一、債務人應當披露以下與債務重組有關的信息（1）債務重組方式；（2）因債務重組而確認的資本公積總額；（3）將債務轉為資本所導致的股本（實收資本）增加額；（4）或有支出；二、債權人應當披露以下與債務重組有關的信息（1）債務重組方式；（2）債務重組缺失總額；（3）債權轉為股權所導致的長期投資增加額及長期投資占債務 人股權的比例；（4）或有收益； 例題 10: 新東方股份有限公司 以下簡稱新東方公司 系工業(yè)生 產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17,所得稅 稅率為 33；新東方公司采納實際成本對發(fā)出材料進行日常核算；期末存貨采納

53、成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價,按單個存貨項目計提存貨跌價預備；新東方公司2022 年和 2022 年發(fā)生如下交易或事項：（1）2022 年 11 月 10 日,新東方公司購入一批 A材料,增值稅專用發(fā)票上注明該批 A 材料的價款為 100 萬元 不含增值稅額 、增值稅進項稅額為 17 萬元；新東方公司以銀行存款支付 A材料購貨款,另支付運雜費及途中保險費2.4 萬元 其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額 0.14 萬元 ；A材料特地用于生產(chǎn) B 產(chǎn)品；（2）由于市場供需發(fā)生變化,新東方公司打算停止生產(chǎn) B 產(chǎn)品；2022 年 12 月 31 日,按市場價格運算的該批A材料的價值為 100 萬元

54、不含增值稅額 ；銷售該批 A材料估量發(fā)生銷售費用及相關稅費 為 9 萬元；該批 A 材料在 12 月 31 日仍全部儲存在倉庫中；（3）按購貨合同規(guī)定,新東方公司應于2022 年 4 月 2 日前付清所欠北方公司的購貨款 117 萬元含增值稅額 ；新東方公司因現(xiàn)金流量嚴峻不足,無法支付到期款項,經(jīng)雙方協(xié)商于 2022 年 4 月 5 日進行債務重組；債務重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：新東方公司以上述該批 A材料抵償所欠北方公司的全部債務；假如新東方公司2022 年 1 月至 6 月實現(xiàn)的利潤總額超過200 萬元,就應于 2022 年 7月 20 日另向北方公司支付 20 萬元現(xiàn)金；北方公司為增值稅一

55、般納稅人,適用的增值稅稅率為 17；北方公司未對該項應收賬款計提壞賬預備；接受的 核算；（4）2022 年 4 月 6 日,新東方公司將該批 雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)；上述該批 A材料的銷售價格和計稅價格均為A材料作為原材料A 材料運抵北方公司,90 萬元 不含增值稅額 ；在此次債務重組之前新東方公司尚未領用該批 A材料；（5）新東方公司 2022 年 1 月至 6 月實現(xiàn)的利潤總額為 190 萬元；假定在此題核算時,新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外 的其他稅費；要求：（1）編制新東方公司購買A材料相關的會計分錄；（2）運算新東方公司 2022 年 12 月 31 日 A材料應計提

56、的存貨跌 價預備,并編制相關的會計分錄；（3）分別編制新東方公司、北方公司在債務重組日及其后與該 債務重組相關的會計分錄；解析：（1）2022 年 11 月 10 日 借：原材料 102.26100+2.4-0.14 應交稅金 - 應交增值稅 進項稅額 17.1417+0.14貸：銀行存款 119.4（2）新東方公司 12 月 31 日對 A材料計提的存貨跌價預備 =102.26-100-9=11.26 萬元借：治理費用 - 計提的存貨跌價預備 11.26 貸：存貨跌價預備 11.26（3）新東方公司在債務重組日 新東方公司 2022 年 4 月 6 日03 年 4 月 6 日借：應對賬款 -

57、 北方公司 117 存貨跌價預備 11.26 營業(yè)外支出 - 債務重組缺失 9.3貸：原材料 102.26 應交稅金 - 應交增值稅 銷項稅額 15.3 應對賬款 - 北方公司 債務重組 202022 年 7 月 20 日 借：應對賬款 20 貸：資本公積 - 其他資本公積 20北方公司 2022 年 4 月 6 日 借：原材料 101.7117-15.3 應交稅金 - 應交增值稅 進項稅額 15.3 貸：應收賬款 117 例題 11 ：甲公司售給乙公司一批產(chǎn)品,價款 200 萬元,增值 稅 34 萬元,款未收到,因乙公司資金困難,已無才能全部償仍甲公司的貨款,經(jīng)協(xié)商甲公司同意免除34 萬元的應收賬款, 40 萬元延期兩個月收回, 160 萬元乙公司分別用一批材料和一項長期股權投資予以抵償債務,原材